《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課件 第十六章　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理

第十六章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)519520學(xué)習(xí)目標(biāo)與知識(shí)要點(diǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)1.熟悉資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容。2.掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間。3.掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法。4.了解資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法。知識(shí)要點(diǎn)1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間2.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法521資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包含資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。如果是調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度或者報(bào)告中期的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于非調(diào)整事項(xiàng)，僅在報(bào)告年度或者報(bào)告中期披露即可。一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日指結(jié)賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的日期。我國(guó)的會(huì)計(jì)年度采用公歷年度，即1月1日至12月31日。因此，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指每年的12月31日，中期資產(chǎn)負(fù)債表日是指各中期期末，包括月末、季度末和半年末。例如，第一季度的資產(chǎn)負(fù)債表日是3月31日，而半年的資產(chǎn)負(fù)債表日是6月30日。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。522這里的有利或不利事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）的事項(xiàng)。如果某些事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果無任何影響，那么，這些事項(xiàng)既不是有利事項(xiàng)也不是不利事項(xiàng)，也就不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所稱資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不是在這個(gè)特定期間發(fā)生的全部事項(xiàng)，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)，或雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的事項(xiàng)。523二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間，具體是指報(bào)告期下一期間的第一天至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出的日期。如果財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后、實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出日期，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出的日期為截止日期。524三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容1.調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。其特點(diǎn)是事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)或者對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表能產(chǎn)生重大影響。2.非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)雖然不影響資產(chǎn)負(fù)債日的存在狀況，但如果不加以說明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策。525526企業(yè)如果發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。但對(duì)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告而言，由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度的次年，報(bào)告年度的有關(guān)賬目特別是損益類科目的賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，所以，對(duì)于涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)、涉及利潤(rùn)分配的調(diào)整事項(xiàng)，以及既不涉及損益也不涉及利潤(rùn)分配的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)按照不同的方式處理。527一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則涉及損益的事項(xiàng)，將涉及損益類的科目用“以前年度損益調(diào)整”科目替換即可。調(diào)整完成后，將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)”科目。涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)”科目核算。既不涉及損益又不涉及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，用原科目核算。528進(jìn)行上述會(huì)計(jì)處理的同時(shí)，還應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或當(dāng)年發(fā)生數(shù)、當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年發(fā)生數(shù)。上述調(diào)整如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)調(diào)整。稅法允許調(diào)整應(yīng)納稅所得額。若事項(xiàng)發(fā)生在匯算清繳日之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用（通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算）；若事項(xiàng)發(fā)生在匯算清繳日之后，不能調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅。值得注意的是，對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目數(shù)據(jù)及現(xiàn)金流量表（正表）數(shù)據(jù)。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值，或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。529530資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。但有的非調(diào)整事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者具有重大影響，如不加以說明，很有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出錯(cuò)誤的估計(jì)與決策。一、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。531二、