城投企業(yè)全面預(yù)算管理重難點(diǎn)問題的思考

摘要：當(dāng)前我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深化改革的關(guān)鍵時(shí)期，對(duì)各個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作提出了更高要求。隨著產(chǎn)業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對(duì)城投企業(yè)的全面預(yù)算管理工作也產(chǎn)生了一定影響。在此背景下，城投企業(yè)要持續(xù)優(yōu)化全面預(yù)算管理工作，及時(shí)解決財(cái)務(wù)管理工作中遇到的各類問題，通過制定行之有效的預(yù)算管理方案來助力預(yù)算管理工作全面落實(shí)。本文以城投企業(yè)全面預(yù)算管理的意義為切入點(diǎn)，剖析了城投企業(yè)預(yù)算管理工作存在的問題，最后提出了對(duì)應(yīng)的預(yù)算管理對(duì)策。關(guān)鍵詞：城投企業(yè)；全面預(yù)算；預(yù)算管理一、城投企業(yè)全面預(yù)算管理意義（一）促進(jìn)落實(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)城投企業(yè)通過落實(shí)全面預(yù)算管理工作，可以細(xì)化企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，明確各部門績(jī)效指標(biāo)和預(yù)算指標(biāo)，以預(yù)算績(jī)效考核機(jī)制為依托，有效控制企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，確保城投企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)符合戰(zhàn)略目標(biāo)。（二）合理優(yōu)化國(guó)有資本布局城投企業(yè)通過構(gòu)建健全的全面預(yù)算管理體系，可以充分發(fā)揮在優(yōu)化結(jié)構(gòu)、打通循環(huán)和穩(wěn)定增長(zhǎng)中的引領(lǐng)價(jià)值，改善原有的國(guó)有資本投融資模式，對(duì)國(guó)有資本布局加以優(yōu)化，切實(shí)提升國(guó)有資本的收益率[1]。（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控城投企業(yè)通過落實(shí)全面預(yù)算管理工作，可以對(duì)預(yù)算期內(nèi)的資金進(jìn)行有效管理，掌握資金支出情況，合理安排企業(yè)資金，降低企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和投融資成本，增強(qiáng)企業(yè)的償債能力，最大限度降低城投企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二、城投企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題（一）全面預(yù)算管理基礎(chǔ)環(huán)境待完善城投企業(yè)在落實(shí)全面預(yù)算管理工作的過程中，要營(yíng)造良好的全面預(yù)算管理基礎(chǔ)環(huán)境，但是就目前基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)情況來看，主要存在以下問題：第一，我國(guó)多數(shù)國(guó)有城投企業(yè)未能結(jié)合經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀制定明確的戰(zhàn)略規(guī)劃，經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)不明確，難以對(duì)開展全面預(yù)算管理工作提供科學(xué)指導(dǎo)。第二，部分城投企業(yè)的國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善，城投企業(yè)將全面預(yù)算管理工作全盤交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，其他部門未能參與其中，也沒有成立專門的預(yù)算管理委員會(huì)，部分城投企業(yè)的董事會(huì)運(yùn)營(yíng)模式規(guī)范性不足，未能嚴(yán)格貫徹落實(shí)黨委會(huì)“三重一大”制度，在預(yù)算編制前期沒有設(shè)置明確的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，未能充分貫徹落實(shí)全面預(yù)算管理的工作要求，致使預(yù)算管理工作喪失了其固有價(jià)值[2]。（二）預(yù)算編制存在片面化現(xiàn)象就國(guó)有城投企業(yè)的預(yù)算編制現(xiàn)狀而言，普遍存在以下問題：第一，預(yù)算管理模式成熟度不足，在編制預(yù)算時(shí)，預(yù)算編制內(nèi)容背離企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，僅關(guān)注融資計(jì)劃，預(yù)算編制覆蓋面不足，未能全面覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專項(xiàng)決策預(yù)算；第二，部分城投企業(yè)的員工缺乏預(yù)算管理意識(shí)，負(fù)責(zé)預(yù)算編制的人員在編制預(yù)算方案時(shí)過分依賴個(gè)人主觀意志，使用的預(yù)算編制方法靈活性和全面性不足，不符合城投企業(yè)的投融資需求和項(xiàng)目特征；第三，預(yù)算編制人員收集信息數(shù)據(jù)時(shí)僅關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和項(xiàng)目計(jì)劃書中的數(shù)據(jù)，沒有緊密做好外部市場(chǎng)環(huán)境數(shù)據(jù)和政府政策變動(dòng)數(shù)據(jù)收集工作，致使預(yù)算編制方案背離市場(chǎng)大環(huán)境；第四，國(guó)有城投企業(yè)負(fù)責(zé)預(yù)算編制的工作人員專業(yè)能力有限，預(yù)算編制方案中的各項(xiàng)預(yù)算決策方案缺乏科學(xué)論證，預(yù)算方案的科學(xué)性和可行性不足。（三）預(yù)算執(zhí)行控制機(jī)制有待優(yōu)化第一，受上級(jí)政策因素影響，國(guó)有城投企業(yè)缺少時(shí)間和精力參與預(yù)算執(zhí)行工作。在實(shí)際的工作中，城投企業(yè)的管理層只能將有限的精力投入任務(wù)目標(biāo)的末級(jí)節(jié)點(diǎn)，無暇顧及目標(biāo)任務(wù)上游和中游環(huán)節(jié)，對(duì)落實(shí)預(yù)算執(zhí)行控制產(chǎn)生負(fù)面影響。第二，城投企業(yè)對(duì)預(yù)算目標(biāo)計(jì)劃進(jìn)行分解時(shí)，相關(guān)的責(zé)任主體僅關(guān)注目標(biāo)最終節(jié)點(diǎn)，難以跟蹤和落實(shí)預(yù)算目標(biāo)計(jì)劃，長(zhǎng)此以往必然導(dǎo)致國(guó)有城投企業(yè)的預(yù)算管理執(zhí)行淪為形式[3]。（四）預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析和運(yùn)用不到位國(guó)有城投企業(yè)在針對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析和應(yīng)用的過程中，僅從表層入手，未能結(jié)合預(yù)算管理現(xiàn)狀構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析和動(dòng)態(tài)跟蹤管理機(jī)制，沒有對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行科學(xué)分析，也沒有結(jié)合預(yù)算執(zhí)行分析結(jié)果構(gòu)建預(yù)算管理閉環(huán)機(jī)制，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)在預(yù)算管理工作中存在的問題，致使城投企業(yè)制定的全面預(yù)算管理目標(biāo)逐漸背離企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)。（五）全面預(yù)算管理信息化建設(shè)不足隨著國(guó)有城投企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，城投企業(yè)在全面預(yù)算管理工作中應(yīng)用的信息數(shù)據(jù)也更為復(fù)雜，雖然我國(guó)多數(shù)城投企業(yè)在預(yù)算管理工作中都應(yīng)用了互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，也發(fā)現(xiàn)了互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息化工具對(duì)預(yù)算管理工作的重要價(jià)值，但是就目前國(guó)有城投企業(yè)的全面預(yù)算管理信息化建設(shè)現(xiàn)狀而言，依然存在以下問題亟須解決：第一，國(guó)有城投企業(yè)的管理層不重視全面預(yù)算管理信息化體系建設(shè)工作，城投企業(yè)的全面預(yù)算管理工作未能和信息化工具有效銜接。第二，國(guó)有城投企業(yè)未能從全面預(yù)算管理角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的軟硬件設(shè)施設(shè)備進(jìn)行優(yōu)化，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)各類信息數(shù)據(jù)的有效收集和整理，也不能減輕財(cái)務(wù)部門工作人員的工作壓力。三、城投企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化策略（一）完善全面預(yù)算管理基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)國(guó)有城投企業(yè)要營(yíng)造良好的全面預(yù)算管理氛圍。第一，國(guó)有城投企業(yè)要充分利用外部先進(jìn)資源和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，不斷提升城投企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)效，助力城投企業(yè)健康發(fā)展。第二，城投企業(yè)要持續(xù)推進(jìn)全面預(yù)算管理工作，進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)，切實(shí)提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。第三，城投企業(yè)的管理層和基層員工要深刻意識(shí)到全面預(yù)算管理工作的優(yōu)勢(shì)和價(jià)值，管理層更要做好預(yù)算管理理念宣傳教育工作，為城投企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作夯實(shí)環(huán)境基礎(chǔ)。城投企業(yè)要對(duì)組織管理架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。第一，城投企業(yè)要對(duì)企業(yè)股東會(huì)和董事會(huì)的運(yùn)作模式進(jìn)行規(guī)范化管理。城投企業(yè)要充分貫徹落實(shí)中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳頒布的《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)國(guó)有企業(yè)貫徹落實(shí)“三重一大”決策制度的意見》，制定“三重一大”事項(xiàng)須黨組織前置研究機(jī)制。城投企業(yè)的全面預(yù)算管理工作屬于“三重一大”的重要內(nèi)容，要求企業(yè)黨委會(huì)要做好全面預(yù)算管理的前置研究工作。在對(duì)預(yù)算草案進(jìn)行審核時(shí)，城投企業(yè)要保證預(yù)算管理方案的可行性和合理性，預(yù)算草案必須符合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。城投企業(yè)對(duì)預(yù)算草案進(jìn)行前置研究后，要交由企業(yè)董事會(huì)進(jìn)行審議，最后提報(bào)至股東會(huì)進(jìn)行審批。需要注意的是，城投企業(yè)在開展預(yù)算草案審批時(shí)，不得用前置研究會(huì)議代替董事會(huì)會(huì)議。第二，城投企業(yè)要成立預(yù)算管理委員會(huì)。城投企業(yè)的全面預(yù)算管理工作不能依靠財(cái)務(wù)部門獨(dú)立完成，需要企業(yè)人力資源部門、資產(chǎn)管理部門等部門共同參與編制。城投企業(yè)可結(jié)合經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀成立預(yù)算管理委員會(huì)，并成立對(duì)應(yīng)的預(yù)算管理工作組，負(fù)責(zé)做好各部門的預(yù)算管理工作。預(yù)算管理委員會(huì)成員由董事會(huì)、股東會(huì)和企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)組成，預(yù)算管理層工作組成員由企業(yè)財(cái)務(wù)部門主管和總會(huì)計(jì)師組成。預(yù)算管理工作小組要為不同層級(jí)部門的預(yù)算編制和管理工作提供幫助和指導(dǎo)，做好部門預(yù)算初稿的審核工作，及時(shí)和部門進(jìn)行溝通，為各部門預(yù)算管理工作提出中肯建議，督促各部門做好預(yù)算執(zhí)行管理工作。（二）加強(qiáng)全面預(yù)算編制工作國(guó)有城投企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)管理特征將全面預(yù)算管理工作劃分為以下四大模塊，即經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。城投企業(yè)的投資預(yù)算是預(yù)算編制的起點(diǎn)，也是經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和籌資預(yù)算的基礎(chǔ)。建議城投企業(yè)從以下幾方面入手加強(qiáng)全面預(yù)算編制工作[4]。第一，城投企業(yè)要重點(diǎn)做好經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制工作?？紤]到城投類企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要以城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、保障性住房建設(shè)為主，城投企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制時(shí)，要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)需求對(duì)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和可行性進(jìn)行評(píng)估，因此建議城投企業(yè)應(yīng)用零基預(yù)算編制方法開展經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制工作。第二，做好投資預(yù)算編制工作。城投企業(yè)的投資具有時(shí)間跨度大的特點(diǎn)，投資類型主要由股權(quán)投資、固資投資、建設(shè)投資和產(chǎn)業(yè)基金投資等構(gòu)成，在實(shí)際的預(yù)算編制環(huán)節(jié)，建議采用分項(xiàng)目預(yù)算方法。城投企業(yè)要結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)、人力資源水平等因素做好預(yù)算編制工作。例如，城投企業(yè)針對(duì)股權(quán)投資開展預(yù)算編制時(shí)，要做好被投資企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)收集和分析工作，分析被投資企業(yè)預(yù)算方案的可行性和合理性。被投資企業(yè)的預(yù)算資金來源要納入本級(jí)股權(quán)投資預(yù)算體系。再比如，城投企業(yè)針對(duì)固定資產(chǎn)制定投資預(yù)算時(shí)，要對(duì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度和預(yù)算期的項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)分析，結(jié)合城投企業(yè)的戰(zhàn)略要求重構(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)度，然后在此基礎(chǔ)上精確計(jì)算城投企業(yè)的固定資產(chǎn)投資預(yù)算額比。第三，做好籌資預(yù)算編制工作。城投企業(yè)在開展籌資預(yù)算編制時(shí)，要梳理企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格控制企業(yè)的負(fù)債率。在籌資預(yù)算編制環(huán)節(jié)，可采取權(quán)益籌資和負(fù)債籌資有機(jī)結(jié)合、短長(zhǎng)期籌資結(jié)合等方式，通過營(yíng)造健全的籌資循環(huán)體系來有效控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第四，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算編制。城投企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算主要由資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表等組成，其中預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制依據(jù)為經(jīng)營(yíng)預(yù)算，預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)為期初資產(chǎn)負(fù)債表和投資、籌資情況。在實(shí)際的財(cái)務(wù)預(yù)算編制環(huán)節(jié)，負(fù)責(zé)編制的人員要關(guān)注表格的邏輯性，確保預(yù)算數(shù)據(jù)前后對(duì)應(yīng)，上下一致。（三）加大全面預(yù)算執(zhí)行控制力度為進(jìn)一步提升國(guó)有城投企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行效率，發(fā)揮全面預(yù)算管理工作的價(jià)值，城投企業(yè)需要重點(diǎn)做好預(yù)算執(zhí)行過程的動(dòng)態(tài)監(jiān)督和控制工作，定期分析預(yù)算目標(biāo)，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行情況對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行靈活調(diào)整，通過逐層細(xì)化和分解預(yù)算目標(biāo)來強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行控制能力。城投企業(yè)在全面預(yù)算執(zhí)行過程中，要明確預(yù)算目標(biāo)任務(wù)層級(jí)，做好預(yù)算計(jì)劃流程優(yōu)化工作，對(duì)以往的預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納和整理，不斷優(yōu)化和完善預(yù)算管理方法。舉例來說，國(guó)有城投企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)可每月和每季度對(duì)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)和分析，并在此基礎(chǔ)上做好預(yù)算執(zhí)行結(jié)果反饋工作，對(duì)重點(diǎn)預(yù)算目標(biāo)和非重點(diǎn)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分類，對(duì)政策性導(dǎo)向嚴(yán)重的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行重構(gòu)和分解，重新制定預(yù)算管理決策。（四）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析運(yùn)用加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析和運(yùn)用工作可以更好地幫助城投企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。建議城投企業(yè)從以下兩方面入手加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析和運(yùn)用工作，促進(jìn)城投企業(yè)健康發(fā)展。第一，城投企業(yè)要逐步細(xì)化和完善預(yù)算體系重點(diǎn)環(huán)節(jié)。城投企業(yè)負(fù)責(zé)預(yù)算管理的工作人員要結(jié)合預(yù)算管理設(shè)計(jì)情況，深化預(yù)算管理體系各項(xiàng)環(huán)節(jié)，結(jié)合預(yù)算管理進(jìn)度對(duì)預(yù)算任務(wù)目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和分解，制定詳細(xì)的預(yù)算任務(wù)和計(jì)劃。例如，城投企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)下發(fā)正式的預(yù)算審批稿件后，要做好各部門目標(biāo)責(zé)任梳理和確認(rèn)工作，確保企業(yè)全體員工掌握經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，預(yù)算內(nèi)容和企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有效銜接，這樣才能真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的接軌[5]。第二，城投企業(yè)要重視預(yù)算績(jī)效考核工作。城投企業(yè)要根據(jù)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況健全和完善預(yù)算績(jī)效考核體系，通過制定預(yù)算績(jī)效動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制，將各部門的預(yù)算執(zhí)行成果和績(jī)效考核評(píng)價(jià)相掛鉤。城投企業(yè)要秉承全面統(tǒng)籌、兼顧重點(diǎn)、發(fā)揮實(shí)效的原則提升預(yù)算績(jī)效考核工作質(zhì)量，負(fù)責(zé)預(yù)算考核的工作人員可以按照方案類型、時(shí)間節(jié)點(diǎn)對(duì)各部門的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，必要時(shí)還可以引入預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核模型，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理結(jié)果分析和應(yīng)用體系的價(jià)值，進(jìn)一步提升城投企業(yè)的全面預(yù)算管理質(zhì)量。（五）推進(jìn)全面預(yù)算管理信息化建設(shè)國(guó)有城投企業(yè)要將全面預(yù)算管理信息化體系和其他工作有機(jī)融合，通過合理利用云計(jì)算技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷健全和完善預(yù)算管理信息化系統(tǒng)。城投企業(yè)可借助大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行和考核環(huán)節(jié)需要使用的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和整理，組建專門的信息數(shù)據(jù)庫。城投企業(yè)在推進(jìn)全面預(yù)算管理信息化工作過程中，要重視硬件設(shè)施和軟件設(shè)施投資工作，并同步做好系統(tǒng)安全防護(hù)工作，借助全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)梳理預(yù)算管理環(huán)節(jié)潛藏的風(fēng)險(xiǎn)和問題，并制定行之有效的解決對(duì)策。城投企業(yè)還可以借助信息化工作深化業(yè)財(cái)融合，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理工作的有效銜接。城投企業(yè)可以從全面預(yù)算管理工作入手，通過分析企業(yè)的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)掘企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理、科技創(chuàng)新、決策制定以及制度建設(shè)環(huán)節(jié)存在的問題，并制定針對(duì)性的解決對(duì)策，最大限度發(fā)揮全面預(yù)算管理信息化體系的價(jià)值。參考文獻(xiàn)：[1]國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問