民間非營利組織財(cái)務(wù)風(fēng)險管理問題及應(yīng)對舉措

摘要：黨中央、國務(wù)院歷來對民間非營利組織高度重視，改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展和政府改革的穩(wěn)步推進(jìn)，民間非營利組織不斷發(fā)展壯大，在國家經(jīng)濟(jì)、社會、文化、教育、環(huán)保等各個領(lǐng)域發(fā)揮了越來越重要的作用，其已經(jīng)日益成為促進(jìn)和協(xié)調(diào)社會發(fā)展、推動政府多元化治理的一支新生力量，在我國社會發(fā)展中起著不可替代的作用。隨著民間非營利組織的不斷發(fā)展壯大，社會公眾對于其資產(chǎn)狀況和經(jīng)費(fèi)使用等有關(guān)問題的關(guān)注度日益提高，同時民間非營利組織自身在財(cái)務(wù)風(fēng)險管理方面也面臨著一些政策變革及國內(nèi)外大環(huán)境變化所帶來的新情況、新考驗(yàn)。本文基于財(cái)務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)理論，通過對民間非營利組織財(cái)務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀中風(fēng)險管理意識淡漠、相關(guān)人員素質(zhì)不高、相關(guān)管理制度缺失、現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)中風(fēng)險管理混亂等問題進(jìn)行分析，并對如何增強(qiáng)風(fēng)險管理意識、提高相關(guān)人員素質(zhì)、完善風(fēng)險管理制度、理順現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)中財(cái)務(wù)風(fēng)險管理問題給與具體的應(yīng)對舉措，從而為民間非營利組織加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理提供參考，同時也為民間非營利組織可以長期穩(wěn)健發(fā)展提供有力保障。關(guān)鍵詞：民間非營利組織；財(cái)務(wù)風(fēng)險管理；內(nèi)部監(jiān)督黨的十八大以來，隨著我國民間非營利組織的蓬勃發(fā)展，其在推動多元化社會治理進(jìn)程中被賦予了重要使命、擔(dān)當(dāng)了重要角色、發(fā)揮了重要作用。隨著各級社會組織的不斷發(fā)展，逐步健全和完善了規(guī)范我國民間非營利組織行為的相關(guān)法律法規(guī)，但民間非營利組織目前在財(cái)務(wù)風(fēng)險的管理方面還比較薄弱，因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險意識、完善財(cái)務(wù)風(fēng)險管理制度、找到切實(shí)可行的財(cái)務(wù)風(fēng)險管理舉措具有現(xiàn)實(shí)必要性。一、民間非營利組織財(cái)務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)理論（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險管理的概念財(cái)務(wù)風(fēng)險管理是風(fēng)險管理中的一個重要分支，具有區(qū)別于普通風(fēng)險管理的特別功能，是一門新的管理學(xué)科。財(cái)務(wù)風(fēng)險管理是指單位主體在運(yùn)營過程中對財(cái)務(wù)方面可能存在的各種風(fēng)險進(jìn)行分析、衡量和評價，同時對這些風(fēng)險采取相應(yīng)的措施進(jìn)行防范和控制，以最小的成本代價解決因風(fēng)險而產(chǎn)生的危機(jī)，最終達(dá)到以保障運(yùn)營活動安全順利開展，并減少或避免經(jīng)濟(jì)利益遭受損失的結(jié)果。（二）民間非營利組織的特點(diǎn)我國民間非營利組織通常被稱作“第三部門”，主要是因?yàn)槠涫墙橛谡c一般營利企業(yè)單位之間的另一種組織形式。民間非營利組織不但可以有效協(xié)助補(bǔ)足政府在某些社會管理方面的短板，而且還可以避免像一般的營利企業(yè)那樣一味性的趨逐利益，在一定程度上協(xié)助解決了遇到政府失靈和市場失靈時發(fā)生的問題，為促進(jìn)社會各項(xiàng)事業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展做出了積極貢獻(xiàn)。民間非營利組織最獨(dú)特和突出的特點(diǎn)是：該組織不以營利為目的。（三）加強(qiáng)民間非營利組織財(cái)務(wù)風(fēng)險管理的重要性目前民間非營利組織的財(cái)務(wù)風(fēng)險管理還處于起步階段，其主要任務(wù)還停留在對收入與支出的管理上，對于其他財(cái)務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識和管理還存在意識淡薄，制度缺失等問題。但財(cái)務(wù)風(fēng)險管理卻對民間非營利組織長遠(yuǎn)穩(wěn)健發(fā)展起到了重要作用，具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，確保民間非營利組織資金安全及運(yùn)行穩(wěn)定。民間非營利組織的收入來源相對單一，主要以會員會費(fèi)收入和政府購買服務(wù)收入為主。此外政府部門的購買服務(wù)性收入來源有限且不穩(wěn)定，僅靠此項(xiàng)收入不能維持民間非營利組織的日常運(yùn)營。除業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型資金開源的問題外，資金利用率較低也影響著民間非營利組織資金安全及運(yùn)行的穩(wěn)定，因此加強(qiáng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險管理是首當(dāng)其沖的。第二，有利于提高民間非營利組織的影響力。民間非營利組織在現(xiàn)代社會生活中扮演著重要的角色，但之前發(fā)生一些負(fù)面事件嚴(yán)重影響了其聲譽(yù)，破壞了人民群眾對民間非營利組織的信任，因此加強(qiáng)民間非營利組織財(cái)務(wù)風(fēng)險管理，保證民間非營利組織業(yè)務(wù)、資金的公開透明，提高自身公信力是迫在眉睫的。第三，有利于推進(jìn)對民間非營利組織的現(xiàn)代化管理改革進(jìn)程。當(dāng)前我國民間非營利組織普遍規(guī)模較小，不少組織存在一位工作人員同時兼任多個崗位的情況，缺少相對健全的內(nèi)部管理制度。通過切實(shí)對民間非營利組織的財(cái)務(wù)風(fēng)險管理，進(jìn)而加強(qiáng)對民間非營利組織業(yè)務(wù)拓展、內(nèi)部運(yùn)營、人力資源等方面的全方位管理。二、民間非營利組織財(cái)務(wù)風(fēng)險管理中存在的問題（一）對財(cái)務(wù)風(fēng)險管理的重視程度不夠，缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險管理專業(yè)人員首先，人們對民間非營利組織的理解限于文字的表面化，認(rèn)為非營利組織是不需要盈利的組織，所以它不需要像企業(yè)那樣追求利潤最大化，在其運(yùn)營過程中不需要考慮商業(yè)性和盈利問題，所以導(dǎo)致從外部人員到組織內(nèi)部人員，從上層領(lǐng)導(dǎo)到基層工作人員大多數(shù)都會本能的認(rèn)為財(cái)務(wù)風(fēng)險管理是不應(yīng)在考慮范圍內(nèi)的。其次，現(xiàn)階段的民間非營利組織規(guī)模普遍較小，存在一人多崗情況，人員績效激勵等管理缺失，領(lǐng)導(dǎo)者更多追求平穩(wěn)，對組織的發(fā)展壯大缺乏積極性，進(jìn)而對財(cái)務(wù)管理，特別是財(cái)務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識及管理都沒有正確的理解。第三，財(cái)務(wù)崗位人員數(shù)量配置不到位，目前僅僅是做到了出納與會計(jì)兩個崗位的基本設(shè)置，缺少專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，同時因?yàn)榉菭I利組織中財(cái)務(wù)人員薪酬水平普遍不高，很難吸引到經(jīng)驗(yàn)豐富的優(yōu)秀財(cái)會人才，導(dǎo)致財(cái)會人員專業(yè)水平有限。（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險管理制度形式化目前專門針對民間非營利組織公布施行的法律法規(guī)等相對較少，僅有各類社會組織登記管理?xiàng)l例、民政部發(fā)布的一些規(guī)定通知，財(cái)稅部門針對非營利組織的法律法規(guī)條款等，雖然財(cái)政部在2020年6月發(fā)布了《<民間非營利組織會計(jì)制度>若干問題的解釋》，但是這些已出臺的法律法規(guī)仍然不能滿足我國民間非營利組織發(fā)展壯大的速度，在日常的業(yè)務(wù)實(shí)踐中已經(jīng)出現(xiàn)了走在制度前面的情況。此外，有些規(guī)模相對較大，管理相對正規(guī)的民間非營利組織也已經(jīng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險管理制定了一些內(nèi)部制度，因?yàn)槿鄙賴覍用娴姆煞ㄒ?guī)規(guī)定依據(jù)，所以多數(shù)會去參考企業(yè)對財(cái)務(wù)風(fēng)險管理中的相關(guān)規(guī)定?？墒桥c傳統(tǒng)營利性的企業(yè)相比，民間非營利組織還是有諸多不同的特殊性，正因?yàn)檫@種特殊性，進(jìn)而造成即使形成了明文規(guī)定，但在實(shí)際運(yùn)用中也難以順利推行，使得財(cái)務(wù)風(fēng)險管理制度的形同虛設(shè)。（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險管理在民間非營利組織實(shí)際業(yè)務(wù)中缺失財(cái)務(wù)風(fēng)險管理在實(shí)際業(yè)務(wù)中的缺失體現(xiàn)在方方面面，下面就其中幾個方面進(jìn)行說明。第一，缺少全面預(yù)算管理。民間非營利組織預(yù)算編制不科學(xué)、不合理，沒有真正的做到預(yù)算編制的全員參與，僅是依靠財(cái)務(wù)部門將上期數(shù)據(jù)簡單加工后形成下一年度的預(yù)算數(shù)據(jù)，編制過程中缺少對實(shí)際業(yè)務(wù)情況的合理評估預(yù)測，所以在預(yù)算執(zhí)行過程中無法真正將預(yù)算落到實(shí)處，更是無法實(shí)現(xiàn)后期對預(yù)算的控制、優(yōu)化調(diào)整以及年底決算數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)差異分析，最終預(yù)算工作流于了形式。第二，人員管理不到位。民間非營利組織大多數(shù)處于規(guī)模較小，人員少的情況，人員配置不合理，有時無法做到真正的崗位之間相互制約、職權(quán)相分離，這樣就造成某個內(nèi)部員工個人的可操作空間變大，導(dǎo)致可能出現(xiàn)掩蓋錯誤或舞弊等問題。另外，員工管理、績效考核等制度的不健全，也會導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險。第三，無專業(yè)的信息化系統(tǒng)支撐財(cái)務(wù)風(fēng)險管理。民間非營利組織的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)相對落后，大部分非營利組織的財(cái)務(wù)信息化建設(shè)只是滿足了基本的會計(jì)記賬電算化，對數(shù)據(jù)采集分析、財(cái)務(wù)風(fēng)險識別、風(fēng)險評估等需要依托信息化來完成財(cái)務(wù)風(fēng)險管理的工作都無法實(shí)現(xiàn)。第四，內(nèi)外部監(jiān)督體系不健全。民間非營利組織內(nèi)部監(jiān)督缺失主要體現(xiàn)在內(nèi)部監(jiān)督人員專業(yè)性不高、監(jiān)督結(jié)果沒有獎懲機(jī)制、具體監(jiān)督工作沒有隨著實(shí)際業(yè)務(wù)變化而有所改進(jìn)；在外部監(jiān)督方面，非營利組織脫鉤后，外部政府部門的監(jiān)督制度及力度還沒有跟上其發(fā)展速度，這也是導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督工作松懈的原因之一。三、民間非營利組織財(cái)務(wù)風(fēng)險管理問題的應(yīng)對舉措雖然民間非營利組織不應(yīng)該像營利性企業(yè)那樣將逐利作為首要任務(wù)，但是在日常運(yùn)營過程中也需要盡可能增加收入來維持組織正常拓展工作所需，同樣在運(yùn)營過程中會面臨資金、稅務(wù)、項(xiàng)目投資、負(fù)債情況等等財(cái)務(wù)風(fēng)險。所以找到應(yīng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險的有效舉措是十分必要的。（一）提高財(cái)務(wù)風(fēng)險管理意識，提升專業(yè)人員素質(zhì)能力加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險防范和控制是實(shí)現(xiàn)民間非營利組織生存和發(fā)展的內(nèi)在要求。財(cái)務(wù)風(fēng)險存在于工作中的任何環(huán)節(jié)，所以從非營利組織的管理層到基層普通員工都要提高財(cái)務(wù)風(fēng)險意識。財(cái)務(wù)風(fēng)險管理是不可能離開各個部門的支持與配合，非營利組織的管理層首先應(yīng)該從自身做起，支持鼓勵財(cái)務(wù)人員積極參與到實(shí)際業(yè)務(wù)中去，讓財(cái)務(wù)人員從財(cái)務(wù)風(fēng)險管理專業(yè)的角度去審核某項(xiàng)具體的業(yè)務(wù)內(nèi)容；其次在組織內(nèi)部大力宣傳并建立相應(yīng)制度，使其深入人心，在各位員工進(jìn)行自己本職工作時腦子里隨時都能繃起財(cái)務(wù)風(fēng)險這根弦，形成財(cái)務(wù)風(fēng)險文化，促使各個崗位員工從個人價值觀和團(tuán)隊(duì)價值觀都與組織整體的財(cái)務(wù)風(fēng)險管理理念保持統(tǒng)一，自覺自愿支持并配合財(cái)務(wù)部門的風(fēng)險管理工作，避免一些部門過于激進(jìn)而另一些部門過于保守，確保財(cái)務(wù)風(fēng)險管理落實(shí)到位。對于財(cái)務(wù)專業(yè)人員素質(zhì)的提升措施可分三方面進(jìn)行。首先，對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，定期組織學(xué)習(xí)民間非營利組織相關(guān)會計(jì)制度、相關(guān)稅務(wù)知識、相關(guān)法律條例等，使非營利組織內(nèi)部財(cái)務(wù)人員在熟悉并靈活運(yùn)用非營利組織財(cái)會業(yè)務(wù)處理方法的同時可以及時了解并掌握最新的財(cái)稅等相關(guān)政策。其次，注重加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對自身職業(yè)的使命感和責(zé)任感，促使財(cái)務(wù)人員端正公證、客觀、堅(jiān)守底線的態(tài)度，調(diào)動財(cái)務(wù)人員的工作積極性，使財(cái)務(wù)人員可以主動發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理中的問題，并給予問題解決或改善的意見建議。最后，引進(jìn)外來財(cái)務(wù)管理理論及實(shí)際經(jīng)驗(yàn)豐富的優(yōu)秀人才，通過引入優(yōu)秀人才幫助組織內(nèi)部財(cái)會業(yè)務(wù)水平提升。（二）完善財(cái)務(wù)風(fēng)險管理的制度民間非營利組織應(yīng)建立健全能夠涵蓋財(cái)務(wù)風(fēng)險管理主要環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理制度體系。首先，民間非營利組織應(yīng)依據(jù)其自身特點(diǎn)與實(shí)際情況，制定合理規(guī)范的財(cái)務(wù)風(fēng)險管理制度，可以考慮根據(jù)現(xiàn)有的管理制度，結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況，重新梳理制定各方權(quán)責(zé)，完善各個方面的具體內(nèi)容，力爭做到可以在實(shí)際工作中切實(shí)順利貫徹落實(shí)。其次，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險管理工作進(jìn)行全程監(jiān)督，同時對在執(zhí)行過程中遇到的問題及時反饋，以便對現(xiàn)有制度中不規(guī)范、不合理的地方進(jìn)行調(diào)整，不斷更新完善財(cái)務(wù)風(fēng)險管理制度。最后，國家及相關(guān)的主管部門應(yīng)當(dāng)推出更明確、更詳細(xì)的制度規(guī)范，使得民間非營利組織對進(jìn)一步完善其財(cái)務(wù)風(fēng)險管理制度有據(jù)可依。（三）在民間非營利組織實(shí)際業(yè)務(wù)中有效落實(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理1.加強(qiáng)預(yù)算管理第一，樹立預(yù)算管理的意識，從領(lǐng)導(dǎo)層面給予重視，財(cái)務(wù)部門積極宣傳預(yù)算管理的重要性，做到非營利組織內(nèi)每位員工將預(yù)算管理的理念謹(jǐn)記于心，從而更好的用思想指揮行動。第二，在預(yù)算編制過程中，采取科學(xué)、合理的編制方法，做到預(yù)算編制全員參與，編制依據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)，切實(shí)做到后期預(yù)算的可執(zhí)行性。第三，預(yù)算執(zhí)行要嚴(yán)格，對于因內(nèi)、外部環(huán)境等因素發(fā)生變化而需要調(diào)整預(yù)算的情形，應(yīng)按規(guī)定程序及時做出調(diào)整。第四，年底進(jìn)行決算，將決算情況與年初預(yù)算進(jìn)行比較，找出原因，以便更有效的指導(dǎo)未來實(shí)際工作。2.加強(qiáng)人力資源管理針對民間非營利組中崗位職權(quán)分離不到位的問題，首先要確定哪些是屬于不能相容的崗位和職權(quán)；其次要對各個崗位的職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行明文規(guī)定，使得不可相容的崗位和職權(quán)產(chǎn)生制約和監(jiān)督，進(jìn)而形成有效的制度。如果非營利組織確實(shí)因自身實(shí)際的資源條件無法實(shí)現(xiàn)崗位職權(quán)相分離的，則應(yīng)當(dāng)采取檢查交易檔案資料、定期盤點(diǎn)相關(guān)資產(chǎn)等措施進(jìn)行監(jiān)督。此外，還需要建立健全績效考核機(jī)制，合理制定考核標(biāo)準(zhǔn)、考核方法及獎懲措施。依據(jù)考核標(biāo)準(zhǔn)，對非營利組織中每位員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和公證評價。3.加強(qiáng)信息化建設(shè)民間非營利組織隨著業(yè)務(wù)形式的升級及應(yīng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險要求的不斷提高，對信息化建設(shè)的提升需求也是迫在眉睫。非營利組織需要根據(jù)組織自身資源情況和業(yè)務(wù)實(shí)際，對現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)進(jìn)行升級優(yōu)化，使信息化系統(tǒng)不再是信息孤島，而是可以有效融合業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合性信息系統(tǒng)，對非營利組織的財(cái)務(wù)風(fēng)險評估、內(nèi)控管理和提供高質(zhì)量信息起到助力的作用。4.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督通過內(nèi)部監(jiān)督管理人員自查或聘請有經(jīng)驗(yàn)的外部專業(yè)人員協(xié)助審查等方式定期對非營利組織運(yùn)營情況，尤其是財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，對相關(guān)責(zé)任人適度處罰；同時在定期的業(yè)務(wù)審核及財(cái)務(wù)審計(jì)中，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，進(jìn)而形成非營利組織內(nèi)部工作制度。四、結(jié)束語通過上述文章的淺析，從財(cái)務(wù)風(fēng)險管理