企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的困境及對(duì)策研究

摘要：人類(lèi)社會(huì)從15世紀(jì)開(kāi)始，經(jīng)歷了大航海時(shí)代、第一次工業(yè)革命和第二次工業(yè)革命。世界人口總數(shù)從4億到現(xiàn)在76億，增長(zhǎng)了19倍。地球上的有限資源與人類(lèi)社會(huì)無(wú)限的發(fā)展存在矛盾，從發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)逐步放緩和生育率下降得到印證。我國(guó)從2016年開(kāi)始就提出了“三降一去一補(bǔ)”，提高整體資源的配置效率。在這樣的背景下，全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)優(yōu)化資源效率，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)成功達(dá)成。雖然全面預(yù)算管理已經(jīng)實(shí)施多年，但實(shí)際管理工作中，還是存在預(yù)算目標(biāo)性不強(qiáng)、預(yù)算剛性不足、準(zhǔn)確性不高和管理使用不當(dāng)?shù)葐?wèn)題。本文通過(guò)建立歸口部門(mén)、培訓(xùn)體系、數(shù)據(jù)分析、考核等方法幫助企業(yè)提升全面預(yù)算管理的效率。關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；資源配置；重要性；困境；對(duì)策全面預(yù)算管理在我國(guó)政府部門(mén)已經(jīng)使用的非常成熟，通過(guò)“二上二下”的編制方法，明確了各級(jí)政府部門(mén)的目標(biāo)和資源。全面預(yù)算管理在政府部門(mén)的成功，逐步在企業(yè)管理中得到應(yīng)用，引起了企業(yè)高度的重視和學(xué)習(xí)熱潮。全面預(yù)算管理可以分成事前管理、事中管理和事后管理，每個(gè)階段的管理重點(diǎn)不同，使用方法和反饋的信息也不同，但最終都是幫助企業(yè)明確目標(biāo)，提升管理水平，優(yōu)化資源配置效率，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。一、企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中推行全面預(yù)算管理，涉及人員廣、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)全面、時(shí)間周期長(zhǎng)、考慮的因素多等特點(diǎn)，是一項(xiàng)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，比較繁瑣的工作。企業(yè)管理人員高度重視這項(xiàng)工作在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的開(kāi)展和實(shí)施，全面預(yù)算管理有其優(yōu)越性和合理性，能夠?yàn)槠髽I(yè)生存和發(fā)展提供良好的內(nèi)部環(huán)境。（一）全面預(yù)算管理有助于明確資源的調(diào)配和效率企業(yè)資源包括人力、設(shè)備、廠(chǎng)房、品牌、資金、專(zhuān)利和渠道等，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要通過(guò)組織各項(xiàng)資源創(chuàng)造增值活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者權(quán)益最大化，承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)的發(fā)展需求和資源供給往往存在錯(cuò)配現(xiàn)象。某些企業(yè)的資源不僅能滿(mǎn)足業(yè)務(wù)的需求，甚至還出現(xiàn)大量的資源閑置現(xiàn)象；而另一部分企業(yè)的資源不能滿(mǎn)足業(yè)務(wù)的需求，業(yè)務(wù)發(fā)展受到資源緊缺的限制。企業(yè)發(fā)展需求和資源的供給的適配，可以通過(guò)全面預(yù)算管理進(jìn)行調(diào)節(jié)。全面預(yù)算管理可以通過(guò)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展方向，估算出需要的資源，通常用本量利的方法，組織各項(xiàng)資源進(jìn)行適配。如果資源過(guò)剩，可以通過(guò)提高閑置資源使用效率，創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值；如果資源緊缺，可以通過(guò)外部企業(yè)租用，或者進(jìn)行流程再造減少資源的使用，或者削減一部分相對(duì)不重要的業(yè)務(wù)，進(jìn)行資源適配。全面預(yù)算管理明確了企業(yè)的資源的調(diào)配方向和提高資源的使用效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。（二）全面預(yù)算管理有助于控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)隨著我國(guó)市場(chǎng)化進(jìn)程的不斷深入，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)多元化特征。我國(guó)中小企業(yè)的平均壽命僅為2.5年，而美國(guó)和日本分別為8.2年和12.5年。從這組數(shù)據(jù)反映出我國(guó)企業(yè)的生存環(huán)境更加惡劣，競(jìng)爭(zhēng)更加充分。每個(gè)行業(yè)或者業(yè)務(wù)都會(huì)出現(xiàn)萌芽期、生長(zhǎng)期、繁榮期和衰退期的周期現(xiàn)象。企業(yè)的每個(gè)發(fā)展階段所面臨的風(fēng)險(xiǎn)特征不一樣：萌芽期，客戶(hù)較少，市場(chǎng)前景不明朗；生長(zhǎng)期，發(fā)展較快，資源緊缺；繁榮期，市場(chǎng)已經(jīng)飽和；衰退期，產(chǎn)能過(guò)剩，資源閑置。企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，識(shí)別出所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)全面預(yù)算管理，根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)和影響程度，進(jìn)行分類(lèi)匯總。評(píng)估企業(yè)的承受能力，組織各項(xiàng)資源，通過(guò)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)或者降低風(fēng)險(xiǎn)等措施，減少風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，提升企業(yè)的生存能力。（三）全面預(yù)算管理有助于保障企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略根據(jù)時(shí)間劃分，分為短期戰(zhàn)略、中期戰(zhàn)略和長(zhǎng)期戰(zhàn)略。通常短期戰(zhàn)略為1年以?xún)?nèi)的戰(zhàn)略，中期戰(zhàn)略為3-5年內(nèi)的戰(zhàn)略，長(zhǎng)期戰(zhàn)略為5-15年的戰(zhàn)略。企業(yè)通過(guò)對(duì)國(guó)家的宏觀(guān)環(huán)境，行業(yè)發(fā)展環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部的微觀(guān)環(huán)境進(jìn)行分析，制定適合企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)短期戰(zhàn)略。戰(zhàn)略制定后，需要通過(guò)全面預(yù)算管理進(jìn)行分解和實(shí)施。在實(shí)際操作過(guò)程中，某些企業(yè)制定了戰(zhàn)略，如果未進(jìn)行全面預(yù)算管理，通常年終或者戰(zhàn)略周期結(jié)束后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展結(jié)果離目標(biāo)差距很遠(yuǎn)，甚至戰(zhàn)略方向可能出現(xiàn)顛倒的現(xiàn)象。全面預(yù)算管理，可以根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略方向，逐年逐月的分解到每個(gè)部門(mén)甚至每個(gè)人。能夠務(wù)實(shí)的把戰(zhàn)略目標(biāo)嵌入到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，通過(guò)日常的積累保障最終戰(zhàn)略的達(dá)成，形成企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。（四）全面預(yù)算管理是績(jī)效考核的依據(jù)大部分企業(yè)為了發(fā)揮員工積極性，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，為企業(yè)各部門(mén)或者員工制定了詳細(xì)的績(jī)效考核制度和方案。績(jī)效考核的指標(biāo)可以是量化指標(biāo)、非量化指標(biāo)或者兩者兼有的指標(biāo)體系。全面預(yù)算管理存在大量各部門(mén)或者個(gè)人的任務(wù)目標(biāo)數(shù)據(jù)，企業(yè)人力管理部門(mén)可以直接根據(jù)全面預(yù)算管理的數(shù)據(jù)作為各管理部門(mén)和個(gè)人考核依據(jù)。即保障了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的健康發(fā)展，又簡(jiǎn)化了企業(yè)的績(jī)效考核工作。績(jī)效考核的依據(jù)與各管理部門(mén)和個(gè)人的全面預(yù)算管理的目標(biāo)一致，方便各部門(mén)和個(gè)人的理解，減少了不必要的矛盾，推動(dòng)了績(jī)效考核工作的順利開(kāi)展。二、企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的主要困境隨著企業(yè)全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的接受程度不斷深化，管理人員熟悉掌握全面預(yù)算管理，指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向和資源的使用，起到了重要的作用。但在實(shí)際工作中，企業(yè)全面預(yù)算管理仍然面臨著一些困境。（一）戰(zhàn)略目標(biāo)不強(qiáng)全面預(yù)算管理的編制方式有權(quán)威式、參與式和混合式；編制的方法有定期預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項(xiàng)目預(yù)算法和作業(yè)預(yù)算等。不管企業(yè)使用什么編制方式和編制方法，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境分析，制定適合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。在實(shí)際工作中，企業(yè)在全面預(yù)算管理的開(kāi)始階段，編制全面預(yù)算時(shí)。企業(yè)很可能在上年的銷(xiāo)售數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上簡(jiǎn)單的加上一個(gè)增長(zhǎng)率，作為企業(yè)全面預(yù)算編制的基礎(chǔ)。其他部門(mén)根據(jù)財(cái)務(wù)的歷史數(shù)據(jù)，簡(jiǎn)單加上一個(gè)比例作為全面預(yù)算管理的數(shù)據(jù)。不制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，未意識(shí)到戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。企業(yè)的全面預(yù)算管理通常比較短視，未從企業(yè)全局或者更長(zhǎng)時(shí)間進(jìn)行思考和規(guī)劃，未充分發(fā)揮企業(yè)管理預(yù)算管理的效用。（二）參與的人員較少全面預(yù)算管理涉及企業(yè)的全部業(yè)務(wù)，應(yīng)該由企業(yè)全員參與到預(yù)算管理工作中，才能做好這項(xiàng)工作。但在實(shí)際工程中，某些企業(yè)的全面預(yù)算管理工作開(kāi)展，僅有財(cái)務(wù)部門(mén)參與，其他部門(mén)不參與或者不重視全面預(yù)算管理工作。財(cái)務(wù)部門(mén)從財(cái)務(wù)視角編制預(yù)算，進(jìn)行過(guò)程管控和總結(jié)分析。通常不夠準(zhǔn)確，效率不高，脫離實(shí)際，可操作性較弱，帶有財(cái)務(wù)部門(mén)特性比較明顯。在開(kāi)展和推進(jìn)的全面預(yù)算管理過(guò)程中，由于財(cái)務(wù)人員的職業(yè)特征，往往對(duì)風(fēng)險(xiǎn)比較敏感。導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向比較保守，放大風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的作用。不能滿(mǎn)足企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需要，特別是市場(chǎng)發(fā)展較快，企業(yè)處在快速增長(zhǎng)的階段，僅由財(cái)務(wù)人員開(kāi)展的全面預(yù)算管理工作缺陷更加明顯。由于各個(gè)部門(mén)未參與全面預(yù)算管理，不了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，以及部門(mén)和個(gè)人工作重點(diǎn)和責(zé)任。導(dǎo)致企業(yè)變革和政策難以開(kāi)展，圍繞全面預(yù)算管理的工作推進(jìn)困難，得不到其他部門(mén)的理解和幫助。（三）缺乏剛性和過(guò)程管控全面預(yù)算管理按照?qǐng)?zhí)行的過(guò)程，分為事前預(yù)算的編制、事后的過(guò)程管控和事后的總結(jié)分析三個(gè)階段。每個(gè)階段不是獨(dú)立存在的，是相輔相成的關(guān)系，正確處理三者的關(guān)系，才能發(fā)揮全面預(yù)算管理的功效。實(shí)際工作中，企業(yè)通過(guò)全員的努力費(fèi)時(shí)費(fèi)力的完成企業(yè)預(yù)算的編制工作后，通常意識(shí)不到過(guò)程管控才是全面預(yù)算管理的重點(diǎn)工作。在全面預(yù)算管理過(guò)程中，過(guò)程控制是企業(yè)付出的時(shí)間最長(zhǎng)，涉及人員利益最大和工作開(kāi)展最難的部分。是需要企業(yè)所有的員工踏實(shí)務(wù)實(shí)的推進(jìn)，才能保障全面預(yù)算管理工作順利完成。有的企業(yè)編制完成全面預(yù)算，僅是完成上級(jí)管理部門(mén)和集團(tuán)公司的任務(wù)，對(duì)實(shí)際工作沒(méi)有指導(dǎo)意義。甚至有的企業(yè)全面預(yù)算編制工作完成后，認(rèn)為全面預(yù)算管理工作已經(jīng)完成。對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不夠深入，導(dǎo)致企業(yè)管理人員和相應(yīng)責(zé)任人隨意性更改預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)和方向，甚至實(shí)際工作中不以預(yù)算作為工作的依據(jù)。全面預(yù)算管理缺乏剛性，各部門(mén)負(fù)責(zé)人和責(zé)任人員，不重視，不遵守。隨意找個(gè)理由就可以免于處罰或者對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行美化，作為預(yù)算外事項(xiàng)進(jìn)行處理，游離于全面預(yù)算管理之外，導(dǎo)致全面預(yù)算管理功能失效。（四）預(yù)算結(jié)果不分析和考核在實(shí)際工作中，很多企業(yè)在全面預(yù)算管理的預(yù)算周期結(jié)束后，不進(jìn)行分析和總結(jié)。導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)不閉環(huán)，不利于預(yù)算工作的長(zhǎng)期開(kāi)展，不利于企業(yè)資源配置和利益最大化。當(dāng)實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果和工作結(jié)果與企業(yè)全面預(yù)算管理的目標(biāo)不一致時(shí)，企業(yè)很少對(duì)相應(yīng)的責(zé)任部門(mén)或者責(zé)任人追究相應(yīng)的責(zé)任，未建立經(jīng)營(yíng)責(zé)任制。對(duì)預(yù)算執(zhí)行的優(yōu)秀者不進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行較差者不進(jìn)行處罰。最終形成全面預(yù)算管理一陣風(fēng)現(xiàn)象，在預(yù)算開(kāi)始階段員工比較重視。當(dāng)員工發(fā)現(xiàn)預(yù)算未到責(zé)任人或者雖落實(shí)到責(zé)任人但未進(jìn)行考核后，開(kāi)始漠視或不關(guān)心全面預(yù)算管理工作。全面預(yù)算管理工作隨著時(shí)間的推移，開(kāi)始表面化，形式化，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起不到應(yīng)有的作用。三、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議由于企業(yè)全面預(yù)算管理在實(shí)際工作中對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展起到積極作用，更多的企業(yè)開(kāi)始推行全面預(yù)算管理工作，幫助企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率進(jìn)一步提升。針對(duì)目前全面預(yù)算管理存在一些困境，本文提出了對(duì)策建議。（一）建立預(yù)算委員會(huì)，做好充分溝通企業(yè)在推進(jìn)全面預(yù)算管理過(guò)程中，應(yīng)該建立預(yù)算委員會(huì)。預(yù)算委員會(huì)由企業(yè)高管、各部門(mén)負(fù)責(zé)人和企業(yè)關(guān)鍵崗位員工組成。預(yù)算委員會(huì)主導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的開(kāi)展和溝通協(xié)調(diào)工作，明確預(yù)算委員會(huì)各組成成員的權(quán)利和義務(wù)，明確日常開(kāi)展工作的形式和方法。全面預(yù)算管理涉及企業(yè)全部業(yè)務(wù)流程，需要企業(yè)全體員工參與。設(shè)立預(yù)算委員會(huì)，可以統(tǒng)一各部門(mén)和員工的目標(biāo)，形成合力，有利于戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。通過(guò)充分的溝通和組織相關(guān)的培訓(xùn)會(huì)等方式讓全體員工理解和掌握全面預(yù)算管理。減少人為阻力，保障全面預(yù)算管理工作順利實(shí)施。當(dāng)全面預(yù)算管理工作過(guò)程中出現(xiàn)分歧或者糾紛，可以由預(yù)算委員會(huì)出面協(xié)調(diào)，在充分聽(tīng)取雙方的意見(jiàn)后，決定分歧或者糾紛的處理方法。（二）提供充分的時(shí)間和較高的信息化水平全面預(yù)算的編制比較復(fù)雜，環(huán)節(jié)比較多，預(yù)算的組織者和編制者要有充分的時(shí)間準(zhǔn)備。通常需要2-3個(gè)月的時(shí)間，才能編制一份高質(zhì)量的全面預(yù)算。而在實(shí)際工作中，有的企業(yè)全面預(yù)算編制的時(shí)間僅大概一個(gè)星期或者兩個(gè)星期，時(shí)間比較緊張。企業(yè)很難在這么短的時(shí)間內(nèi)，收集全體員工的意見(jiàn)和建議，分析企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境，進(jìn)行充分的溝通協(xié)調(diào)，達(dá)到統(tǒng)一的目標(biāo)和資源的適配。由于時(shí)間緊迫，企業(yè)極有可能僅讓財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)歷史數(shù)據(jù)加上一個(gè)變動(dòng)因子簡(jiǎn)單做一個(gè)預(yù)算。企業(yè)要穩(wěn)步推進(jìn)信息化水平，為全面預(yù)算管理提供更多的及時(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。企業(yè)通過(guò)提升信息化水平，把日常比較繁瑣的基本數(shù)據(jù)收集和整理工作交給機(jī)器或者軟件，讓企業(yè)管理人員把更多的精力放在使用數(shù)據(jù)和決策等更有效率的環(huán)節(jié)。（三）加強(qiáng)預(yù)算分析和過(guò)程管控全面預(yù)算管理從制定目標(biāo)到目標(biāo)的達(dá)成，中間需要經(jīng)過(guò)許多環(huán)節(jié)、經(jīng)手大量的員工和經(jīng)歷較長(zhǎng)的時(shí)間。企業(yè)需要定期對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果、資源的使用效率以及各部門(mén)負(fù)責(zé)人和相關(guān)責(zé)任人的工作成果進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差。特別是當(dāng)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方向或者資源嚴(yán)重背離時(shí)，要及時(shí)組織相關(guān)人員進(jìn)行討論，分析差異產(chǎn)生的原因。如果差異是由于人為導(dǎo)致的，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)組織資源，保障全面預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行。如果差異是由于企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境已經(jīng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變導(dǎo)致的（例如導(dǎo)致能源緊缺），企業(yè)要及時(shí)制定相適應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)預(yù)算目標(biāo)制定后，應(yīng)該分解到各部門(mén)和各相關(guān)的責(zé)任人，提升企業(yè)全面預(yù)算管理的效果。預(yù)算目標(biāo)的分解周期不能太長(zhǎng)，太長(zhǎng)不好控制。為了方便核算，可以根據(jù)財(cái)務(wù)賬務(wù)的核算期間以月份作為全面預(yù)算管理的管控節(jié)點(diǎn)。加強(qiáng)過(guò)程管控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差糾偏，保障全面預(yù)算管理的順利運(yùn)行。（四）建立績(jī)效考核機(jī)制在全面預(yù)算管理過(guò)程中，人事部門(mén)要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，構(gòu)建符合企業(yè)全面預(yù)算管理的績(jī)效考核機(jī)制?？?jī)效考核機(jī)制要涵蓋所有全面預(yù)算的管理部門(mén)和責(zé)任人，人事部門(mén)要秉承可執(zhí)行、可理解等原則，對(duì)績(jī)效考核指標(biāo)、考核周期、考核的結(jié)果進(jìn)行系統(tǒng)性的梳理，有力保障全面預(yù)算執(zhí)行?？?jī)效考核機(jī)制應(yīng)該充分與各被考核人員溝通，做到各被考核人員充分理解和掌握。在制定考核指標(biāo)時(shí)，績(jī)效考核指標(biāo)可以是量化指標(biāo)，也可以是非量化指標(biāo)?？己酥笜?biāo)盡量簡(jiǎn)化，不能過(guò)