【風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用問(wèn)題及優(yōu)化建議9700字（論文）】

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用問(wèn)題及完善對(duì)策研究【摘要】：在市場(chǎng)環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜的今天，如股價(jià)暴跌、油價(jià)忽高忽低、貿(mào)易戰(zhàn)等危機(jī)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高的要求，然舊的審計(jì)模式因其局限性而無(wú)法滿足當(dāng)今的現(xiàn)實(shí)需求，因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)運(yùn)而生。但由于種種影響因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作模式在我國(guó)的運(yùn)用還存在諸多問(wèn)題，本文將首先介紹關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的簡(jiǎn)述及介紹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國(guó)的應(yīng)用概況，指出在應(yīng)用中存在的一些問(wèn)題，并提出一些改進(jìn)方法。關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、對(duì)策、審計(jì)模式、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目錄TOC\o"1-3"\h\u27312引言 715999一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)簡(jiǎn)述 7717（一）力不從心的傳統(tǒng)審計(jì)模式 713597（二）應(yīng)運(yùn)而生的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 79521二、案例研究 829147（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介 824414（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 824001（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 824371、了解被審計(jì)整體環(huán)境 8241582、對(duì)于對(duì)審計(jì)單位的內(nèi)部控制環(huán)境的研究 9124373、對(duì)于B公司重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估 1031770（四）關(guān)于控制測(cè)試 1130145（五）關(guān)于實(shí)質(zhì)性程序 1119484（六）出具被審計(jì)單位的審計(jì)報(bào)告以及管理意見(jiàn)書(shū) 1114154三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用中所面臨的阻礙 1217010（一）審計(jì)人員的素質(zhì)有待提高 1213459（二）內(nèi)部控制的不完善影響審計(jì)效果 1230296（三）相關(guān)的法律法規(guī)不夠健全 1212224（四）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的相對(duì)獨(dú)立性地位挑戰(zhàn)重重 1329136（五）信息庫(kù)線上的建設(shè)滯后，信息共享不到位 1324951四、促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的方法 1312012（一）審計(jì)人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí) 1330587（二）合理配置審計(jì)項(xiàng)目組成員 1314458（四）設(shè)立合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) 1423854（五）信息化審計(jì)的進(jìn)程加快 1420716五、結(jié)論 1417745六、感謝 1422968參考文獻(xiàn) 16引言在2006年2月15日這天，財(cái)政部發(fā)布了有關(guān)企業(yè)管理會(huì)計(jì)師進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為準(zhǔn)則的48項(xiàng)規(guī)定，2007年1月1日起所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始我們中國(guó)實(shí)行，這代表著我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)分析問(wèn)題導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)人員工作學(xué)習(xí)模式創(chuàng)新社會(huì)實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)正式開(kāi)始。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的重點(diǎn)仍是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員時(shí)刻以風(fēng)險(xiǎn)為中心，同時(shí)針對(duì)與不同的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行審計(jì)程序的設(shè)置，來(lái)達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。審計(jì)所關(guān)注的范圍不僅限于內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)師是從被審計(jì)單位所處的具體環(huán)境進(jìn)行深刻的評(píng)估，如具體的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、被審計(jì)單位所設(shè)立的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、以及處于整個(gè)行業(yè)中的發(fā)展地位等一系列范疇。雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式有其優(yōu)勢(shì)所在，但由于在我國(guó)應(yīng)用的時(shí)間不長(zhǎng)等原因，想要熟練地運(yùn)用起來(lái)還有一定距離，存在一些問(wèn)題需要解決。一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)簡(jiǎn)述 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化全球化的迅猛發(fā)展，越來(lái)越高的需求的審計(jì)工作相關(guān)研究方面的素質(zhì)，不得不探索新的有效的方法和途徑來(lái)打破這個(gè)局面，于是我國(guó)開(kāi)始與國(guó)際接軌。新的實(shí)踐指南于2006年2月15日財(cái)政部公布，實(shí)施與07年的1月，這是我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式實(shí)踐的一大標(biāo)志。力不從心的傳統(tǒng)審計(jì)模式至今為止產(chǎn)生了三種審計(jì)模式，賬戶審核模式的發(fā)展，二是體系審核模式和第三，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。即使采用了抽樣數(shù)據(jù)技術(shù)但實(shí)質(zhì)仍是詳察，仍容易出現(xiàn)因?yàn)閷?duì)會(huì)計(jì)管理信息進(jìn)行系統(tǒng)的不了解而遺漏一些重大影響社會(huì)發(fā)展問(wèn)題的事件。因此，這種審計(jì)模式由制度基礎(chǔ)審計(jì)的更適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展所取代。雖然更換法律制度基礎(chǔ)審計(jì)的詳細(xì)調(diào)查，任何純粹的判斷抽樣和采樣將專注于企業(yè)管理制度的重點(diǎn)，尤其是對(duì)全面了解和內(nèi)部控制的分析，發(fā)現(xiàn)了一些相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的系統(tǒng)錯(cuò)誤，提高審計(jì)效率。但內(nèi)部資源管理系統(tǒng)控制技術(shù)企業(yè)社會(huì)制度的設(shè)立通常是針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)能力發(fā)展學(xué)生進(jìn)行的，即使我們可以設(shè)置一個(gè)合理，如果執(zhí)行人伙同舞弊、濫用職權(quán)或屈從于外界環(huán)境壓力都會(huì)影響因素導(dǎo)致內(nèi)控失效。20世紀(jì)60年代，由于大量使用新技術(shù)和新技術(shù)，20世紀(jì)經(jīng)濟(jì)的快速和技術(shù)發(fā)展的西部，從而使得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的中國(guó)企業(yè)愈演愈烈，導(dǎo)致生產(chǎn)中小型企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的增加，公眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的依賴顯著加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步改善，審計(jì)工作期望通過(guò)不斷發(fā)展擴(kuò)大，審計(jì)已成為一種高風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)。面對(duì)一連串的訴訟危機(jī)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)審計(jì)逐步加強(qiáng)。審計(jì)人員開(kāi)始考慮整個(gè)社會(huì)審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，審計(jì)，因?yàn)橹袊?guó)的傳統(tǒng)及其存在的缺陷的模式，使得它無(wú)法滿足今天弄，審計(jì)模式需要改變的需求。（二）應(yīng)運(yùn)而生的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)自產(chǎn)生以來(lái)不斷得到修正和完善，最終不斷改進(jìn)重獲新生演化為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)沿襲了傳統(tǒng)的重點(diǎn)，一直作為最關(guān)注的部分。檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)這兩者作為傳統(tǒng)的審計(jì)模式所關(guān)注的重心。因而這類(lèi)的審計(jì)并非風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)而是內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，本質(zhì)上說(shuō)并不是一個(gè)新的審計(jì)模式,不因此對(duì)于內(nèi)部失效情況下所可能導(dǎo)致的舞弊管理問(wèn)題難以發(fā)現(xiàn)和解決。到了上世紀(jì)90年代，經(jīng)過(guò)學(xué)習(xí)一些國(guó)家大型企業(yè)事務(wù)所的改進(jìn)，更新了一種新的審計(jì)模式?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、審計(jì)方法，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位為主。它通過(guò)“經(jīng)營(yíng)發(fā)展環(huán)境——經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)品——經(jīng)營(yíng)活動(dòng)模式——剩余風(fēng)險(xiǎn)”為基本思路，從企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題出發(fā)，從源頭判斷、發(fā)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表有無(wú)錯(cuò)報(bào)現(xiàn)象。它先運(yùn)用“先自上而下”再到“自下而上”的審計(jì)工作思路，與下一個(gè)審計(jì)程序，直到殘留降低風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平的審計(jì)程序，設(shè)置和實(shí)施相關(guān)的對(duì)于風(fēng)評(píng)估險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估。案例研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介A會(huì)計(jì)師事務(wù)所由經(jīng)某省財(cái)政廳設(shè)立批準(zhǔn)，由多名資深有CPA資格證的會(huì)計(jì)師合資建立，公司依據(jù)多年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)重視客戶服務(wù)，參與客戶服務(wù)戰(zhàn)略審計(jì)。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所依托審計(jì)、稅務(wù)、企業(yè)管理咨詢和財(cái)務(wù)咨詢?yōu)槠髽I(yè)公共機(jī)構(gòu)提供專業(yè)服務(wù)。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的主要目的用以評(píng)估是否接受被審計(jì)單位的審計(jì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重心是簽約之前的風(fēng)險(xiǎn)，其主要內(nèi)容是為了維護(hù)客戶關(guān)系以及針對(duì)客戶的具體實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量控制程序的設(shè)計(jì)，同時(shí)對(duì)于審計(jì)師也需要具備相應(yīng)的能力與其獨(dú)立性，并確認(rèn)與被審計(jì)單位并無(wú)對(duì)約定條款的異議。注意的事項(xiàng):對(duì)于鑒證業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，其起到著對(duì)于具體的準(zhǔn)則的統(tǒng)領(lǐng)作用，對(duì)于具體準(zhǔn)則有著強(qiáng)有力的的指導(dǎo)作用在初步的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，是為了簽約前確認(rèn)是否保持與客戶的關(guān)系，這一點(diǎn)與了解審計(jì)單位及其環(huán)境有差別，后者目的是為了去識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而再設(shè)計(jì)和實(shí)施下一步的審計(jì)程序。兩者不能相互替代。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的區(qū)別在于關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)不同，初步的業(yè)務(wù)活動(dòng)更側(cè)重簽約前的風(fēng)險(xiǎn)，而后者是簽約后的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的成功與否是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的重中之重。作為控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是依據(jù)與對(duì)于被審單位環(huán)境的研究調(diào)查所得出的審計(jì)證據(jù)所做出的。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估因當(dāng)貫穿于各審計(jì)程序的始終，他因當(dāng)有連續(xù)性、及時(shí)性，時(shí)刻依據(jù)獲得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行更新。了解被審計(jì)整體環(huán)境通過(guò)多種方式重點(diǎn)對(duì)于企業(yè)結(jié)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流進(jìn)行考察，可采用詢問(wèn)企業(yè)管理層人員或者內(nèi)部職員、實(shí)施分析程序等方法。B企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)中占比最大的是石油的開(kāi)采以及運(yùn)輸一）對(duì)于B企業(yè)所處的石油行業(yè)環(huán)境與供求關(guān)系進(jìn)行了解了解B企業(yè)在石油化工行業(yè)的地位，以及與上下游間的關(guān)系，同時(shí)梳清B公司的供需情況。同時(shí)對(duì)于影響企業(yè)宏觀經(jīng)濟(jì)的政策以及利率保持關(guān)注，明晰通貨膨脹對(duì)于被審單位的影響。同時(shí)應(yīng)保持配備相關(guān)專業(yè)知識(shí)經(jīng)驗(yàn)的人員防止客戶由于其經(jīng)營(yíng)或監(jiān)管而產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。石油在我國(guó)仍是主要的能源供應(yīng)來(lái)源，市場(chǎng)需求供不應(yīng)求，行業(yè)景氣度不減。需注意的是石油需求受季節(jié)變更影響不大，雖然全年2、3季度社會(huì)總體需求較為明顯，但1、4季度市場(chǎng)更傾向于提前補(bǔ)庫(kù)存因而差別不大，但對(duì)于整體宏觀經(jīng)濟(jì)因素、貨幣政策影響明顯，全年的平均售價(jià)在3000/頓。二） 了解被審計(jì)單位的性質(zhì)石油行業(yè)由于其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要作用，B企業(yè)作為某國(guó)有石油公司B企業(yè)的國(guó)有屬性石油行業(yè)作為我國(guó)主要的能源來(lái)源之一，其作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的命脈是國(guó)家的重點(diǎn)，因此在這一領(lǐng)域我國(guó)對(duì)石油的控制必須是強(qiáng)有力且集中管理的。B企業(yè)因此是由國(guó)家資本成立和控制的，因此石油本身的銷(xiāo)售路徑、銷(xiāo)售價(jià)格都是由國(guó)家統(tǒng)一劃歸和管理的。B企業(yè)同時(shí)因此對(duì)于客戶的關(guān)系也是十分牢靠，依托于各事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)了供需平衡。同時(shí)由于其國(guó)有控股的特殊地位，其審計(jì)重點(diǎn)也與政府的控制相統(tǒng)一。2、B企業(yè)有資金密集型、科技先進(jìn)特征由于石油的開(kāi)采、運(yùn)輸再到銷(xiāo)售一條龍的流程復(fù)雜，多個(gè)關(guān)鍵部分需要的資金量巨大，因此審計(jì)重點(diǎn)我們應(yīng)在其資金的管理上。對(duì)于新油田地探測(cè)取得新成效，石油的資源儲(chǔ)量有顯著提升，同時(shí)B企業(yè)也注重對(duì)于油氣的挖探效率的提升，對(duì)于新技術(shù)的投入也十分巨大積極在推進(jìn)利用老油氣田的路徑上獲得了較大成功。三）對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則詳細(xì)了解被審單位因當(dāng)依據(jù)國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)政策、準(zhǔn)則進(jìn)行合理、合法的進(jìn)行會(huì)計(jì)紀(jì)錄。審計(jì)人員同時(shí)也因?qū)χ匾?xiàng)目的會(huì)計(jì)政策，行業(yè)異常、重大的交易所使用的的核算方法保持關(guān)注。B企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)為石油開(kāi)采，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)。會(huì)計(jì)政策選用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)收入確認(rèn)依照收入準(zhǔn)則適當(dāng)非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)值適當(dāng)固定資產(chǎn)依照成本法適當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)成本法適當(dāng)發(fā)出的存貨成本加權(quán)平均法適當(dāng)對(duì)于被審單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略以及存在的潛在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師因當(dāng)與被審單位高管深入交流，理解企業(yè)的款略發(fā)展，對(duì)于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所可能遭遇的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，同時(shí)也針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別查找。五）被審單位的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)由于存在單位內(nèi)部或者外部對(duì)于被審單位的評(píng)價(jià)產(chǎn)生較大影響的可能性，不排除被審單位擅自對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行改動(dòng)。因而審計(jì)師因當(dāng)考慮被審單位的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估，并就管理者是否可能存在舞弊的可能性進(jìn)行評(píng)估，從而增加財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在評(píng)估企業(yè)業(yè)績(jī)過(guò)程中因當(dāng)參考一些行業(yè)公認(rèn)的關(guān)鍵指標(biāo)，對(duì)比同行業(yè)的同期數(shù)據(jù)進(jìn)行差異化分析，以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、外部機(jī)構(gòu)等出具的調(diào)查報(bào)告等。2、對(duì)于對(duì)審計(jì)單位的內(nèi)部控制環(huán)境的研究?jī)?nèi)部控制包括主要對(duì)5大要素進(jìn)行研究，企業(yè)內(nèi)部本身的控制環(huán)境、被審單位自身風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、財(cái)務(wù)信息相關(guān)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)以及處理相應(yīng)業(yè)務(wù)的流程與溝通、控制活動(dòng)及對(duì)控制的監(jiān)督。審計(jì)人員因先對(duì)于被審單位內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)進(jìn)行了解，考慮其內(nèi)部控制所可能存在的潛在錯(cuò)報(bào)，以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的情形。B公司制定了相應(yīng)的員工行為守則，對(duì)日常交易、沖突利益等進(jìn)行了詳細(xì)的流程規(guī)定，員工每年就行為準(zhǔn)則理解和遵守，并書(shū)面確定。一）人員的任用和管理1、各職位職責(zé)條件明確清楚，各職員依據(jù)行為守則進(jìn)行運(yùn)作，重大事項(xiàng)需經(jīng)由總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行。2、后續(xù)重視對(duì)于職業(yè)技術(shù)的學(xué)習(xí)和教育，及時(shí)更新員工相關(guān)的法律法規(guī)認(rèn)識(shí)二）信息的有效溝通1、B企業(yè)設(shè)立建議箱鼓勵(lì)員工積極反應(yīng)工作問(wèn)題，并及時(shí)處理，重大事項(xiàng)通過(guò)專設(shè)的2、管理層與治理層定期就相應(yīng)問(wèn)題進(jìn)行討論、總結(jié)，每期將商討意見(jiàn)上交于相關(guān)部分負(fù)責(zé)人、經(jīng)理、董事會(huì)，取得一致意見(jiàn)后，在公司內(nèi)網(wǎng)公布。3、與外界監(jiān)管機(jī)構(gòu)所需要傳達(dá)的詳細(xì)函證及財(cái)務(wù)信息不僅需由經(jīng)理審查，同時(shí)重大事項(xiàng)需對(duì)董事會(huì)匯報(bào)相關(guān)事項(xiàng)。4、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與披露相關(guān)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人遵守國(guó)家法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表編制，對(duì)于是否需要變更會(huì)計(jì)政策進(jìn)行評(píng)估。如公司的確需要，則上報(bào)總經(jīng)理進(jìn)行復(fù)核，再由董事會(huì)批準(zhǔn)。3、對(duì)于B公司重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估一）貨幣資金主要的審計(jì)程序是函證，回函的金額大致占到總函證額的80%，同時(shí)在對(duì)于銀行存款、余額調(diào)節(jié)表、對(duì)賬單等的審查也進(jìn)一步對(duì)于貨幣資金的真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證，在回函過(guò)程中，對(duì)于客戶信息是否與賬務(wù)流水吻合，對(duì)于企業(yè)是否有貸款、解質(zhì)押信息也因做全面了解。二）往來(lái)科目往來(lái)科目向來(lái)是審計(jì)重點(diǎn)，因?yàn)槠渖婕捌髽I(yè)與各方的交易，也是風(fēng)險(xiǎn)較大的區(qū)域，我們將全面針對(duì)6大往來(lái)科目進(jìn)行審計(jì)：應(yīng)收、預(yù)付、其他應(yīng)收、應(yīng)付、其他應(yīng)付、預(yù)收賬款，慣用方案是向往來(lái)單位函證問(wèn)詢，以此來(lái)確定真?zhèn)巍＿@里只列舉了2個(gè)。預(yù)付賬款年限期末數(shù)年初數(shù)賬面余額賬面余額金額比例（％）壞賬準(zhǔn)備金額百分比壞賬準(zhǔn)備1年及以內(nèi)40,000.000.41870.100.011~2年及以內(nèi)89,635.700.922~3年及以內(nèi)89,635.700.93893,568.009.213年以上9,529,701.649&66717,450.648,715,185.6489.85717,450.64總計(jì)9659-337.34100.00717,450.649699-259.44100.00717,450.64函證不僅需要對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行執(zhí)行，對(duì)于供應(yīng)商地債務(wù)、采購(gòu)金額，商品的數(shù)量、型號(hào)、時(shí)間都需要作為函證范圍。最終函證和其他一些替代程序已達(dá)到相關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付比例的金額之上，應(yīng)收與應(yīng)付已達(dá)到函證金額。應(yīng)付賬款年限期末余額年初余額1年及以內(nèi)3657061625036619151~2年及以內(nèi)106391627074365532952~3年及以內(nèi)672065060632,479,917.523年以上19,032,72&922598393401總計(jì)367022410483209105對(duì)于應(yīng)付賬款函證的重點(diǎn)是對(duì)于應(yīng)收賬款比例較大的客戶進(jìn)行函證，函證比例已達(dá)到應(yīng)付賬款的賬面余額以上。對(duì)于有異常的，未達(dá)到回函金額的，審計(jì)人員對(duì)相應(yīng)客戶追加了替代程序。關(guān)于控制測(cè)試審計(jì)人員得到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的最終結(jié)果后，在計(jì)劃審計(jì)程序?？刂茰y(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的兩大法寶?？刂茰y(cè)試本身可以作為一種背書(shū)，以此可以對(duì)于內(nèi)部控制制度的設(shè)定以及其自身是否有效性的證明。實(shí)質(zhì)性程序本身的前提是控制測(cè)試，對(duì)于報(bào)表層面和認(rèn)定層面的風(fēng)險(xiǎn)都需要進(jìn)行控制測(cè)試來(lái)評(píng)判風(fēng)險(xiǎn)的大小。面對(duì)以下特定情境時(shí)審計(jì)師需要按計(jì)劃執(zhí)行控制測(cè)試(1)處理重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，如若預(yù)期所在設(shè)置的控制一旦發(fā)揮作用；(2)即使實(shí)施了實(shí)質(zhì)性的程序但在程度上仍然無(wú)法提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)。執(zhí)行控制測(cè)試的目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性,并據(jù)此進(jìn)一步評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計(jì)程序的類(lèi)型。在設(shè)計(jì)控制測(cè)試時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)的控制,還應(yīng)當(dāng)考慮這些控制所依賴的與認(rèn)定間接相關(guān)的控制,以獲取支持控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。關(guān)于實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中一個(gè)必不可少的環(huán)節(jié)，旨在證實(shí)被審計(jì)單位對(duì)各類(lèi)重大交易、帳戶余額認(rèn)定是否公允以及重大錯(cuò)報(bào)是否存在。由于企業(yè)內(nèi)控不可避免的局限性以及注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主觀性，對(duì)于某些重要報(bào)表項(xiàng)目，無(wú)論控制測(cè)試結(jié)果如何，都必須對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。對(duì)于重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估其實(shí)本質(zhì)上是基于審計(jì)人員的職業(yè)判斷所做出的，因而可能存在無(wú)法識(shí)別所有重大錯(cuò)報(bào)的可能，另一方面由于內(nèi)部控制往往有其天然的局限性，這必然促使審計(jì)師不會(huì)將評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果作為是否執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序的條件，審計(jì)師將全面的對(duì)于各項(xiàng)重大的交易以及交易的余額等進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序來(lái)。（六）出具被審計(jì)單位的審計(jì)報(bào)告以及管理意見(jiàn)書(shū)審計(jì)人員應(yīng)建立溝通機(jī)制，及時(shí)協(xié)商、解決審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的疑難問(wèn)題，在執(zhí)行完全部審計(jì)程序后，應(yīng)當(dāng)匯總各類(lèi)審計(jì)證據(jù)，復(fù)核審計(jì)底稿，討論、分析審計(jì)證據(jù)并形成審計(jì)結(jié)論，達(dá)成審計(jì)意見(jiàn)，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)由專人對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行保管。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)因當(dāng)是實(shí)時(shí)的，依據(jù)審計(jì)進(jìn)程的推進(jìn)不斷更新的，顯然當(dāng)初始已獲得的信息與往后所調(diào)查暴露的財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)大量異常、矛盾時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)然要與時(shí)俱進(jìn)，不斷調(diào)整審計(jì)中對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估級(jí)別，同時(shí)這也會(huì)對(duì)相應(yīng)的其他領(lǐng)域起到關(guān)鍵影響，從而最終導(dǎo)致不得不對(duì)于之前所安排好的審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間等一系列安排做出調(diào)整。財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)必將作為核心，一旦上述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式如期實(shí)施，并其作為審計(jì)工作的核心和基礎(chǔ)講發(fā)揮莫大作用。由此可見(jiàn)大量的工作是因當(dāng)提前去評(píng)估和篩查的，在此之后再進(jìn)行的針對(duì)性措施將更為有效。因此是否能公允、正確地對(duì)于客戶的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,這對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所的專業(yè)勝任能力提出了高的要求，同時(shí)他也意味著審計(jì)質(zhì)量的是否出色，因此這也對(duì)我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的實(shí)施做出了挑戰(zhàn)。三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用中所面臨的阻礙風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式——作為全新的一種依托于信息技術(shù)而進(jìn)行創(chuàng)新的審計(jì)模式，早已在發(fā)達(dá)的歐美國(guó)家普遍使用，在我國(guó)實(shí)踐運(yùn)用中仍需迫切解決的一些問(wèn)題的。具體分析問(wèn)題可以歸納為幾個(gè)重要方面。（一）審計(jì)人員的素質(zhì)有待提高由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的重中之重在于審計(jì)師對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的分析和把控，同時(shí)對(duì)較高的風(fēng)險(xiǎn)分析能力以及豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)特提出了要求，需要對(duì)各行各業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、外部監(jiān)管環(huán)境等全面掌控。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的一個(gè)重要特點(diǎn)是充分利用的分析測(cè)試方法，這就要求審計(jì)人員需要了解企業(yè)管理知識(shí)戰(zhàn)略管理，績(jī)效評(píng)價(jià)。然而目前審計(jì)人員無(wú)論是從業(yè)務(wù)上還是素質(zhì)上都與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的要求相差較大，原因是大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)或?qū)徲?jì)專業(yè)，對(duì)于企業(yè)的一些管理經(jīng)驗(yàn)知識(shí)還不夠掌握。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需要有能力的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，它會(huì)使用一些問(wèn)題的分析系統(tǒng)軟件和工具，因此，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式審計(jì)員將要成為一個(gè)更好的復(fù)合型人才。內(nèi)部控制的不完善影響審計(jì)效果組織單位本身的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重點(diǎn)，顯然內(nèi)控的質(zhì)量好壞與否決定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的好壞。風(fēng)險(xiǎn)控制一直是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式所強(qiáng)調(diào)的，審計(jì)自始至終都要圍繞對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的把控，因而內(nèi)部控制如果有太多短板，內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的控制將蕩然無(wú)存。對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法及時(shí)有效地做出識(shí)別和預(yù)警，也就難以正確的對(duì)癥下藥提出針對(duì)性的解決方案，不利于內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中發(fā)揮正常的積極有益的作用。同時(shí)不完善的內(nèi)部控制會(huì)對(duì)組織結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，從而使得單位領(lǐng)導(dǎo)無(wú)法得到內(nèi)部控制、審計(jì)機(jī)構(gòu)的有效監(jiān)督。因而不完善的的內(nèi)控會(huì)導(dǎo)致在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)維度將縮小，從而整體上影響對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的量化。最終使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的效果不佳。因此可以得知，不完善的內(nèi)部控制將嚴(yán)重影響審計(jì)的質(zhì)量以及風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。（三）相關(guān)的法律法規(guī)不夠健全訴訟案件的增多意味著企業(yè)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)的加大。這就要求審計(jì)人員使用的判斷分析風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位組織實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，它認(rèn)為在低風(fēng)險(xiǎn)的可以接受的，但專業(yè)判斷這種風(fēng)險(xiǎn)分析的準(zhǔn)確性和合理性是判斷較為困難，工作效果難以量化。雖然目前我國(guó)《證券法》、《注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師法》等一系列相關(guān)法律早已出臺(tái)，但并未進(jìn)行明確提出相應(yīng)的工作程序。但由于相關(guān)規(guī)定仍處于模糊狀態(tài)，民事賠償制度不健全。CPA的風(fēng)險(xiǎn)仍然很小。（四）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的相對(duì)獨(dú)立性地位挑戰(zhàn)重重風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式本身由于考慮的廣度、深度涉及的范圍較大這不避免影響審計(jì)的工作量，但就審計(jì)所支付的費(fèi)用并不是依據(jù)審計(jì)所設(shè)計(jì)的流程難易來(lái)評(píng)判的。更現(xiàn)實(shí)的情況是審計(jì)費(fèi)用是依據(jù)被審單位營(yíng)收或注冊(cè)資本的比例來(lái)作為最終審計(jì)的費(fèi)用，這與審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員是否需要花費(fèi)更多時(shí)間、更多的審計(jì)程序無(wú)關(guān)。再者，由于雙方的市場(chǎng)機(jī)制選擇，意味著都有相互是否選擇的權(quán)利，從而導(dǎo)致影響審計(jì)質(zhì)量的情況發(fā)生。在對(duì)于是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面可能存在問(wèn)題，因而所爆出的或有收費(fèi)一些情況也會(huì)時(shí)有發(fā)生，最終使得整個(gè)審計(jì)界難堪。（五）信息庫(kù)線上的建設(shè)滯后，信息共享不到位審計(jì)師在對(duì)于必要的企業(yè)資料做出分析之外，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作模式,更為核心的是考慮如何提高審計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題。受制于還未成熟的相信信息軟件，企業(yè)的信息渠道來(lái)源單一，積累不足。審計(jì)人員只能通過(guò)報(bào)紙、雜志、電視媒體及互聯(lián)網(wǎng)等常規(guī)渠道獲得與普通公眾一致的信息。由其是在信息大爆炸的今天，網(wǎng)絡(luò)上獲取的信息的真?zhèn)我仓档每剂?。此時(shí)銀行等政府部分往往掌握著企業(yè)信息的關(guān)鍵部分，然而由于無(wú)正常的調(diào)查途徑，審計(jì)人員往往難以獲得相應(yīng)資料，CPA處理的信息顯然是不夠的。四、促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的方法（一）審計(jì)人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)要充分地利用金融風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì)，面對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)為會(huì)計(jì)師因當(dāng)不斷學(xué)習(xí)，拓寬知識(shí)面，全面了解各行業(yè)的知識(shí)，建立健全會(huì)計(jì)事務(wù)所的人力資源政策，吸納人才時(shí)不因只局限于專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，更對(duì)擁有多種素質(zhì)的人才青睞，這要求審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員應(yīng)該具備計(jì)算機(jī)、財(cái)會(huì)、管理和法律累的知識(shí)時(shí)代在變化，審計(jì)師們也需要時(shí)常更新相應(yīng)的知識(shí)和實(shí)操，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)需要在全省進(jìn)行廣泛的培訓(xùn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、工商業(yè)知識(shí)、因此，逐步提高他們的專業(yè)能力從而勝任對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確識(shí)別，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)更能準(zhǔn)確的把握，從而避免花費(fèi)大量審計(jì)資源卻因?qū)徲?jì)方向出現(xiàn)錯(cuò)誤而無(wú)法準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。還應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)和機(jī)制，確保住能在審計(jì)全過(guò)程中保持獨(dú)立地位，對(duì)于審計(jì)程序能?chē)?yán)格正確實(shí)施，最終提高整體質(zhì)量（二）合理配置審計(jì)項(xiàng)目組成員風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更注重于前期的評(píng)估和判斷，若這一階段出現(xiàn)問(wèn)題勢(shì)必對(duì)下面的審計(jì)程序造成根本影響因此，集團(tuán)的審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)成員的知識(shí)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是非常具有重要的。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，工作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)發(fā)展需要的知識(shí)是合理的對(duì)方，以相互促進(jìn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員企業(yè)可以通過(guò)提高學(xué)生專業(yè)判斷水平。鑒于強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮出“一加一大于二”的效果，使得審計(jì)工作更富成效。（三）建立健全企業(yè)內(nèi)控制度企業(yè)的內(nèi)部控制制度明顯直接影響風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式能否有效發(fā)揮，如果內(nèi)控到位則審計(jì)便會(huì)十分方便，反之則不然。近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常收到社會(huì)公眾質(zhì)疑，主要的原因是由于工作缺乏導(dǎo)致中國(guó)上市公司的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)制度的缺乏所造成，這種現(xiàn)象是目前對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制系統(tǒng)的信息和控制不完善經(jīng)理仍然存在，適用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式被限制在一定程度上。一個(gè)好的內(nèi)部控制制度能與組織的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、組織架構(gòu)相匹配，因而識(shí)別除企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的風(fēng)險(xiǎn)，從而為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)揮貢獻(xiàn)和作用。另一方面，內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)組織企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要組成部分，可以看作是對(duì)內(nèi)部控制的另一個(gè)控制。因此，如果能對(duì)被審計(jì)單位的責(zé)任加以有效的激勵(lì)或約束，從而這也是必然要求能夠以加大對(duì)被審計(jì)工作單位的責(zé)任的強(qiáng)調(diào)，因此，中國(guó)企業(yè)管理欺詐的成本和成本都有所增加。（四）設(shè)立合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)首先，因當(dāng)整體呼吁提出設(shè)立一套公認(rèn)合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，其能充分考慮各個(gè)審計(jì)階段不同的成本類(lèi)型，并伴以綜合其他指標(biāo)如企業(yè)自身規(guī)模、審計(jì)所面臨的難度等進(jìn)行匹配。對(duì)于本身審計(jì)計(jì)劃階段所支出成本巨大的，在相應(yīng)階段增加收費(fèi)從而減緩審計(jì)事務(wù)所本身的審計(jì)成本,從而導(dǎo)致在了解企業(yè)基本情況的階段放過(guò)諸多信息其次這類(lèi)模型需要全社會(huì)依據(jù)相同的方法求得平均值，利于維護(hù)整體事務(wù)所的公平。再次，對(duì)于各部分審計(jì)程序項(xiàng)目進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，從