初級會計實務(wù)135考點

初級會計實務(wù)核心考點(最新版)

必考135考點

第1章

［考點1］會計的概念

考點;會計的概念

會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法和程序，對企業(yè)和行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進(jìn)行完整的、連續(xù)

的、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督,以提供經(jīng)濟信息和反應(yīng)托貢任履行情況為主要目的的經(jīng)濟管理活動。

［考點2］會計職能

考點:會計職能

基本職能:核算、監(jiān)督

拓展職能:預(yù)測經(jīng)濟前兔、參與經(jīng)濟決策.評價經(jīng)營業(yè)績

［考點3］會計基本假設(shè)(四個假設(shè))

考點:會計基本假設(shè)(四個假設(shè))

(1)會計主體

⑵持續(xù)經(jīng)營

(3)會計分期

⑷貨市計量

［考點4］會計基礎(chǔ)

考點;會計基礎(chǔ)

(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制

⑵收付實現(xiàn)制

［考點5］會計信息質(zhì)量要求

考點:會計信息質(zhì)量要求

(D可匏性(真實性)

(2)相關(guān)性

(3)可理解性

⑷可比性

①同一企業(yè)不同時期可比：

②不同企業(yè)相同會計期間可比；

(5)實質(zhì)重于形式

(6)重要性

(7)謹(jǐn)慎性

8)及時性

［考點6］會計要素

考點：會計要索

H戶反映企業(yè)某一冷?例鐐產(chǎn)負(fù)債我的

?毒耍族

負(fù)他定日期財務(wù)狀況

所有，僅8

收入反映金業(yè)累會

■看林儀表的季礎(chǔ)

9KR?闿經(jīng)費或累

軻利

［考點7］會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則

考點:會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則

（-）歷史成本

特點;基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際交易成本，而不考慮以后市場價格變化的影響。

（二）重置成本

實務(wù)中,重置成本多用于盤盈固定資產(chǎn)的計量。

（三）可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值,是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計稅金、費用后的凈

值。

實務(wù)中,常用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計量

（四）現(xiàn)值

現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以怡當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值,是考慮貨幣時間價值因素的一種計量屬性

實務(wù)中，常用于非流動資產(chǎn)可收回金額、推余成本計量。

（五）公允價值

公允價值計量屬性多用于交易性金砸資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計量。

【提示】企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本;當(dāng)采用或置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價

值計量時，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可匏地計量。

【考點8】會計等式

考點：會計等式

資產(chǎn)?負(fù)債，所有者權(quán)也反映企業(yè)某一特定日期編制資產(chǎn)負(fù)債

《靜態(tài)公式》財務(wù)狀況表的基礎(chǔ)

收入?費用?利潤反映企業(yè)某一會計期間編制和潤裳的

《動有公式）e胃成果基礎(chǔ)

【考點9】賬戶與科目的關(guān)系

考點：賬戶與科目的關(guān)系

從理論上講，會計科目與賬戶是兩個不同的概念，二者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

①聯(lián)系：會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同。會計科目

是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運用。

②區(qū)別：賬戶具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，科目僅僅是賬戶的名稱，沒有結(jié)構(gòu)和格式。

在實際工作中，對科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，可以相互通用。

【考點10］借貸記賬法

考點；借貸記賬法

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以

借貸相等的金額進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬方法。

借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。

【考點11】借貸記賬法下的試算平衡

考點：借貸記賬法下的試算平衡

①發(fā)生額試算平衡

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則。

②余額試算平衡

全部賬戶借方期末(初)余額合計二全部賬戶貸方期末(初)余額合計

余額試算平衡的直接依據(jù)把財務(wù)狀況等式。

于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際交易成本，而不考慮以后市場價格變化的影響。

(二)重置成本

實務(wù)中，重置成本多用于盤盈固定資產(chǎn)的計量。

(三)可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計稅金、

費用后的凈值。

實務(wù)中，常用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計量

(四)現(xiàn)值

現(xiàn)值是指對■未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素的一種計量屬

性。

實務(wù)中，常用于非流動資產(chǎn)可收回金額、攤余成本計量。

(五)公允價值

公允價值計量屬性多用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計量。

【提示】企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本：當(dāng)采用電置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)

值、公允價值計量時，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠地計量。

【考點12］對賬

考點：對賬

(1)賬證核對

(2)賬賬核對

賬賬核對的內(nèi)容主要包括：

①總分類賬簿之間的核對；

②總分類賬簿與所轄明細(xì)分類賬簿之間的核對：

③總分類賬簿與序時賬簿之間的核對；

④明細(xì)分類賬簿之間的核對。

(3)賬實核對

【考點131借賬更正方法

考點；錯賬更正方法

(1)劃線更正法

在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。

(2)紅字更正法

紅字更正法，適用于以下兩種情形：

①記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目有錯誤所引起的記賬錯誤。

②記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額所引起的

記賬錯誤。

(3)補充登記法

記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時，采用補

充登記法S

【考點14］三種賬務(wù)處理程序優(yōu)缺點及范圍對比總結(jié)

考點：三種賬務(wù)處理程序優(yōu)缺點及范用對比總結(jié)

記諼憑證匯總記賬科目匯總表

賬務(wù)程序憑證賬務(wù)程序黑務(wù)程序

1他.單明了，

1.減輕了登記總賬工作貿(mào)1減.輕了登記總

優(yōu)2.總分類賬可以較

2,便于了解儺戶對應(yīng)關(guān)系版工作量

點詳細(xì)地反映經(jīng)濟業(yè)

3.便于查對柒目2方.便試算平衡

務(wù)的發(fā)生情況

1.不能反映對應(yīng)

1,不利于日常分工

軼^記名分類螺的工關(guān)系

2.城制匯總轉(zhuǎn)鬣憑證的工

點作?妣不.便于查對率

作是較大2

目

范規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)規(guī)模較大、收付款業(yè)務(wù)較經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的

用務(wù)量牧少的單位多的單位單位

第2章

［考點15］庫存現(xiàn)金（盤盈）賬務(wù)處理

考點:庫存現(xiàn)金（盤盈）賬務(wù)處理

⑴盤做

①發(fā)生盤盈：

借:庫存現(xiàn)金

貸:待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢②經(jīng)批準(zhǔn)處理：

借:待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢貸:營業(yè)外收入（無法查明原因）

其他應(yīng)付款（應(yīng)付未付）

［考點16］庫存現(xiàn)金（盤虧）賬務(wù)處理

考點:庫存現(xiàn)金（盤虧）賬務(wù)處理：

⑵盤虧

①發(fā)生盤虧：

借:待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢貸:庫存現(xiàn)金

②經(jīng)批準(zhǔn)處理：

借:營業(yè)外支出（自然災(zāi)害、意外事故）管理費用（管理不善、無法查明原因）其他應(yīng)收款（賠償）

貸:待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢

［考點17］銀行存款的核對

考點:銀行存款的核對

“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。

企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)審表”對此調(diào)節(jié)，如沒有記

賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。

［考點18］其他貨幣資金的賬務(wù)處理

考點:其他貨幣資金的賬務(wù)處理

⑴存入

借;其他貨幣資金

貸:銀行存款

⑵使用

借;原材料等

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸:其他貨幣資金

（3）余款轉(zhuǎn)回

借:銀行存款

貸:其他貨幣資金

［考點19］應(yīng)收票據(jù)

考點;應(yīng)收票據(jù)

根據(jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，均通過“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行核算;銀行匯票

和銀行本票，通過“其他貨幣資金”科目核算。

［考點20］應(yīng)收票據(jù)的核算

考點:應(yīng)收票據(jù)的核算

⑴債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù):借:應(yīng)收票據(jù)（面值）

貸:應(yīng)收賬款

（2）因企業(yè)銷售商品等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票：

借:應(yīng)收票據(jù)（面值）

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

⑶如果取得的是帶息應(yīng)收票據(jù)，月末計提利息:借:應(yīng)收票據(jù)（而值X票而利率X期限）

貸:財務(wù)費用

⑷商業(yè)匯票到期收回款項時，應(yīng)按實際收到的金額：

借:銀行存款

貸:應(yīng)收票據(jù)（面值+利息）

（5）企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時:借:原材料等應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)頊稅

額）銀行存款（差額）貸:應(yīng)收票據(jù)（面值加利息幾熱銀行存款（差額）

（6）貼現(xiàn)借:銀行存款（實際收到金額）財務(wù)費用貸:應(yīng)收票據(jù)（票面金額）

［考點21］應(yīng)收賬款的內(nèi)容

考點;應(yīng)收賬款的內(nèi)容

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受服務(wù)單位收取的款項，主要包括企

業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

［提示］代購貨單位墊付的包裝費、運雜竊、增值稅的銷項稅額屬于應(yīng)收賬款的范圍，但不屬于企業(yè)的收入。

［考點22］應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

考點:應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項時:借:應(yīng)收賬款

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費―-應(yīng)交增值桃（銷項稅額）借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:庫存商品

（2）企業(yè)代墊付包裝費、運雜費時:借:應(yīng)收賬款

貸:銀行存款

（3）收回應(yīng)收賬款時：

信:銀行存款

貸:應(yīng)收賬款

［考點23］預(yù)付賬款的賬務(wù)處理

考點:預(yù)付賬款的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）預(yù)

付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)苴“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。

［考點24］應(yīng)收股利的賬務(wù)處理

考點:應(yīng)收股利的賬務(wù)處理

(1)企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，按享有的份額：

借:應(yīng)收股利

貸:投資收益

(2)企業(yè)持有長期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤；

①成本法核算的長期股權(quán)投資：

信:應(yīng)收股利

貸;投資收益

②權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

借:應(yīng)收股利

貸;長期股權(quán)投資?損益調(diào)整

(3)收到現(xiàn)金股利或利澗；.

借:銀行存款(持有的其他股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利或利澗)

其他貨幣資金(通過證券公司購入上市公司

股票形成的股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利)

貸:應(yīng)收股利

［考點25］應(yīng)收利息的賬務(wù)處理

考點;應(yīng)收利息的賬務(wù)處理

應(yīng)收利息科目的借方登記應(yīng)收利息的增加，貸方登記收到的利息，期末余額般在借方，反應(yīng)企業(yè)尚未收到的

利息。

①期末計提利息

借:應(yīng)收利息

貸:投資收益

②收到利息

信:銀行存款

貸:應(yīng)收利息

［考點26］其他應(yīng)收賬款的內(nèi)容

考點:其他應(yīng)收張款的內(nèi)容

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。

其主要內(nèi)容包括：

(1)應(yīng)收的各種賠款'罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等；

(2)應(yīng)收的出租包裝物租金：

(3)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥贄、房租費等；

(4)存出保證金，如租入包裝物支付的押僉；

(5)其他各種應(yīng)收、暫付款項。

［考點27］應(yīng)收款項減值

考點:應(yīng)收款項減值

(1)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收款項減值的核算應(yīng)采用備抵法，不得采用直接轉(zhuǎn)銷法。

(2)企業(yè)需要針對應(yīng)收款項(應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款)和預(yù)付款項考慮期末計提減值「而不僅僅是針對

應(yīng)收賬款計提減值，

(3)賬面價值=賬面原值-備抵賬戶

應(yīng)收款項賬而價值=應(yīng)收款項賬面原值-相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備

［考點28］壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)處理

考點:壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)處理

(1)計提壞賬準(zhǔn)備時：

借;信用減值損失

貸:壞賬準(zhǔn)備

⑵沖減多計提的壞賬準(zhǔn)備時：

借;壞賬準(zhǔn)備

貸:信用減值損失

(3)實際發(fā)生壞賬損失時：

借;壞賬準(zhǔn)備

貸:應(yīng)收賬款

⑷已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款以后又收回:借:應(yīng)收賬款

貸:壞賬準(zhǔn)備

同時,

借:銀行存款

貸:應(yīng)收賬款

［考點29］相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生對應(yīng)收賬款賬面價值的影響

考點:相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生對應(yīng)收賬款賬面價值的影響

項目分錄影響

計提（?:信用減值損失

減少賬面價值

壞賬準(zhǔn)備貸，壞藤準(zhǔn)備

沖銅僧，壞賬準(zhǔn)備

增加賬面價值

壞賬準(zhǔn)備貸：信用減值損失

發(fā)生借；壞賬準(zhǔn)備不影響

壞賬損失貸：應(yīng)收賬款賬面價值

收回借：應(yīng)收賬款借：銀行存款

減少賬面價值

壞賬損失貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

［考點30］交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（取得）

考點:交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（取得）

（1）基木賬務(wù)處理：

借:交易性金融資產(chǎn)一一成本（公允價值）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利

息）

投資收益（交易費用）

應(yīng)交稅及一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（交易

費用可抵扣的增值稅）

貸;其他貨幣資金等（支付的總價款）

［考點31］交易性金融資產(chǎn)的持有

考點:交易性金融資產(chǎn)的持有

（D交易性金融資產(chǎn)的持有

①被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

借:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸:投資收益

②收到現(xiàn)金股利或債券利息時：.

借:其他貨幣資金

貸:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

［提示］企業(yè)只有在同時滿足三個條件時，才能確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)所取得的股利或利息收入并計入當(dāng)期損益:

①企業(yè)收取股利或利息的權(quán)利已經(jīng)確立（如被投資單位已宣告）；

②與股利或利息相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);③股利或利息的金額能夠可靠計量。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。

①股價或債券價格上漲

借:交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動

貸:公允價值變動損益

［考點32］交易性金融資產(chǎn)的出售

考點:交易性金融資產(chǎn)的出售

交易性金融資產(chǎn)的出售

企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其張面余額之何的差額作為投資損益處理,

昔:其他貨幣資金

貸:交易性金融資產(chǎn)一一成本

-公允價值變動（或借方）

投資收益（或借方）

［考點33］轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

考點:轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

L轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末

①如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，按應(yīng)納稅額

信:投資收益

貸:應(yīng)交稅費一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

②如產(chǎn)生傳讓損失，按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額

信:應(yīng)交稅費一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸:投資收益

2.年末，如果“應(yīng)交稅費一一轉(zhuǎn)讓金融索品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額說明本年度金融商品轉(zhuǎn)讓損失無法彌

補，不得轉(zhuǎn)入下年°

借:投資收益

貸:應(yīng)交稅費一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

［考點34］存貨內(nèi)容

考點:存貨內(nèi)容

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鲻康漠a(chǎn)品或商品等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫存商

品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷假品等。

［考點35］發(fā)出存貨的計價方法（個別計價法）

考點:發(fā)出存貨的計價方法（個別計價法）

個別計價法的成本計算準(zhǔn)確，但工作量較大。

因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門］購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、

名四等貴重物品。

［考點36］發(fā)出存貨的計價方法（先進(jìn)先出法）

考點:發(fā)出存貨的計價方法（先進(jìn)先出法）

先進(jìn)先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（用于銷售或耗用）這樣一一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨

進(jìn)行計價的-種方法。

先進(jìn)先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較煩頊;如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價不稔定時，其工作量較

大。

［提示］在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利澗和庫存存貨價值;

反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利澗。

［考點37］發(fā)出存貨的計價方法（月末一次加權(quán)平均法）

考點；發(fā)出存貨的計價方法（月末一次加權(quán)平均法）

版平為單借成叁期初降存材料實際總郵+本期購入材料麗總蹄

期初庫存材料實際總攫十本期購入材料實際總i#

本月發(fā)出存貨成本:本月發(fā)出存貨數(shù)量X加權(quán)平均單位

成本

本月結(jié)存存貨成本=本月結(jié)存存貨數(shù)量x加權(quán)平均單位

成本

［考點38］發(fā)出存貨的計價方法（移動加權(quán)平均法）

考點;發(fā)出存貨的計價方法（移動加權(quán)平均法）

加和平均■付成本.原有器存存貨冥際成本+本次購入材料突際成本

原育庫存材料實二置十本雙入材料弼數(shù)置

本次發(fā)出存貨成本:本次發(fā)出存貨數(shù)8lx本次發(fā)貨前的

加權(quán)平均單位成本

月末庫存存貨成本=本月月末存貨數(shù)量乂本月月末材料

加權(quán)平均單位成本

或月末庫存存貨成本=月初結(jié)存存貨成本+本月購入存

貨成本一本月發(fā)出存貨成本

［考點39］采用實際成本核算（購入環(huán)節(jié)，單貨同到）

考點:采用實際成本核算（購入環(huán)節(jié)，單貨同到）

由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一一致，也可能不一一致，在會計處理上也有所不借:

原材料

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸:銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、

應(yīng)付賬款等）

［考點40］采用實際成本核算（購入環(huán)節(jié)，單到貨未到）

考點;采用實際成本核算（購入環(huán)節(jié)，單到貨未到：）

單到時：

借:在途物資

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸:銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）

材料驗收入庫時：

信:原材料

貸:在途物資

［考點41］采用實際成本核算（購入環(huán)節(jié)，貨到單未到:）

考點:采用實際成本核算（購入環(huán)節(jié)，貨到單未到：）

月末仍未收到單據(jù)時，材料按暫估價值入賬:借:原材料

貸:應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款

下月初用紅字沖銷原暫估入賬金額:

等單據(jù)到后按“單貨同到”進(jìn)行會計處理。

［考點42］采用預(yù)付貨款方式采購材料：

考點:采用預(yù)付貨款方式采購材料：

預(yù)付貨款時：

借:預(yù)付賬款

貸:銀行存款

收到材料并驗收入庫時：

借;原材料

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸:預(yù)付賬款

補付貨款時：

借:預(yù)付賬款

貸:銀行存款

［考點43］存貨發(fā)出環(huán)節(jié)

考點:存貨發(fā)出環(huán)節(jié)

（1）用于生產(chǎn)經(jīng)營：

信:生產(chǎn)成本（直接材料成本）

制造費用（間接材料成本）銷售費用（銷售部門消耗）管理費用（行政部門消耗）在建工程（工程項目消耗）研發(fā)支出

（研發(fā)環(huán)節(jié)消耗）

委托加工物資（發(fā)出加工材料）貸:原材料

（2）用于出售；

借:其他業(yè)務(wù)成本

貸:原材料

［考點44］采用計劃成本核算

考點:采用計劃成本核算

［提示］原材料采用計劃成本核算，其本質(zhì)上還是實際成本，只是將實際成本分為計劃成本和材料成本差異。

［考點45］采用計劃成本核算（基本賬務(wù)處理;購入時，

考點:采用計劃成本核算（基本賬務(wù)處理:購入時）

基本賬務(wù)處理:

（1）按實際采購成本作如下處理：

借:材料采購（實際成本）

應(yīng)交稅費―-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸:銀行存款（其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）

（2）驗收入庫時：

借:原材料（計劃成本）

貸:材料采購（實際成本）

材料成本差異（差額，或借方）

［提示］“材料成本差異”科目借方差額為購入時的超支差;貸方差額為購入時的節(jié)約差。

［考點46］采用計劃成本核算（基本賬務(wù)處理:領(lǐng)用時

考點:采用計劃成本核算（基本賬務(wù)處理:領(lǐng)用時：）

借:生產(chǎn)成本（計劃成本）貸:原材料（計劃成本）

［考點47］采用計劃成本核算（基本賬務(wù)處理:期末結(jié)異）

考點:采用計劃成本核算（基本賬務(wù)處理：期末結(jié)轉(zhuǎn)差異）

借:生產(chǎn)成本等

貸;材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)超支差）借：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差）

貸:生產(chǎn)成本等

本期材料成本差，異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異），（期初結(jié)存材料的計劃成

本+本期驗收入庫材料的計劃成本）xlOO%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本x本期材料成本差異率

期末結(jié)存材料的實際成本二期末材料的計劃成本x（1+材料成本差異率）,節(jié)約差為"l”表示。

［考點48］包裝物的內(nèi)容

考點;包裝物的內(nèi)容

包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。具體包括

（1）生產(chǎn)過程用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物:生產(chǎn)成本

（2）隨同商品出售而不單獨計價的包裝物;銷售費用

（3）隨同商品出售單獨計價的包裝物:其他業(yè)務(wù)成本

（4）出租給購買單位使用的包裝物:其他業(yè)務(wù)成本（5）出借給購買單位使用的包裝物:附售費用

［考點49］包裝物的賬務(wù)處理

考點:包裝物的賬務(wù)處理

［提示］按計劃成本核算包裝物，在發(fā)出時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。

［考點50］包裝物的賬務(wù)處理（生產(chǎn)領(lǐng)用）

考點:包裝物的賬務(wù)處理（生產(chǎn)領(lǐng)用）

借:生產(chǎn)成本

貸:周轉(zhuǎn)材料--包裝物

材料成本差異（或借方，計劃成本核算

［考點51］包裝物的賬務(wù)處理（出售）

考點:包裝物的賬務(wù)處理（出售）

（1）隨同產(chǎn)品出售單獨計價

借:其他業(yè)務(wù)成本

貸:周轉(zhuǎn)材料一包裝物材料成本差異

（或借方，計劃成本核算時）（2）隨同產(chǎn)品出售不單獨計價

/借:銷售費用

貸:周轉(zhuǎn)材料一包裝物

材料成本差異

（或借方，計劃成本核算時）

［考點52］委托加工物資的賬務(wù)處理

考點:委托加工物資的賬務(wù)處理

（1）發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本；

信:委托加工物資

貸:原材料

庫存商品等

材料成本差異（或借方）

（2）支付加工費用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等：

信:委托加工物資

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸:銀行存款等

（3）需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資

成本：

借:委托加工物資

貸:銀行存款等

（4）收問后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，按規(guī)定受托方代收代繳的消費稅準(zhǔn)予抵扣時：

借:應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅

貸:銀行存款等

（5）收到加工完成驗收入庫的物資和剩余物資，按實際成本：

［考點53］庫存商品的賬務(wù)處理（生產(chǎn)型企業(yè)）

考點:庫存商品的賬務(wù)處理（生產(chǎn)型企業(yè)）

生產(chǎn)楙庫輛品指業(yè)務(wù)財

皖工人庫②雕恥

［考點54］庫存商品的核算（毛利率法〉

考點:庫存商品的核算（毛利率法）

計算:公式如下：

毛利率=銷售毛利:銷售額xlO佻

銷售凈額;商品銷售收入-銷售退回與折讓

銷售毛利二銷售額x毛利率

銷售成本:銷售額-銷售毛利;銷售額x（l-毛利率）

期末存貨成本二期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本

［考點55］庫存商品的核算（售價金額核算法）

考點:庫存商品的核算（售價金額核算法）

計算公式如下；

商品進(jìn)銷差價率二（期初庫存商品進(jìn)銷差價+本期購入商品進(jìn)銷差價）+（期初庫存商品售價+本期購入商品售

價）xlQO%

本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價=本期商品銷售收入x商品進(jìn)銷差價率

本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價=本期商品銷售收入x（l■■商品進(jìn)

鋪差價率）

期末結(jié)存商品的成本二期初庫存商品的進(jìn)價成本+本期購進(jìn)商品的進(jìn)價成本-本期銷售商品的成本

［考點56］存貨清查（盤盈）

考點;存貨清查（盤盈）

盤盈時：

借:原材料等

貸;待處理財產(chǎn)損溢

批準(zhǔn)處理后：

借:待處理財產(chǎn)損溢

貸;管理費用

［考點57］存貨清查（盤虧）

考點:存貨清查（盤虧）

盤虧時：

借:待處理財產(chǎn)損溢

貸:原材料等

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（自然災(zāi)害等原因除外）

批準(zhǔn)處理后；

借:管理費用（管理不善）

其他應(yīng)收款（保險公司或責(zé)任人賠償）營業(yè)外支出（非常損失）

貸;待處理財產(chǎn)損溢

［考點58］存貨跌價準(zhǔn)備

考點:存貨跌價準(zhǔn)備

當(dāng)期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=（存貨成本-可變現(xiàn)凈值”存貨跌價準(zhǔn)備已有貸方余額，結(jié)果大于零為當(dāng)期補提;小

于零應(yīng)在已計提的存貨跌價準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

【考點59］存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

考點:存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

計提：

借:資產(chǎn)減值損失

貸:存貨跌價準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回做相反分錄

企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時

借;主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）貸;庫存商品（原材料）

借:存貨跌價準(zhǔn)備

貸:主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）

［考點60］外購固定資產(chǎn)

考點:外購固定資產(chǎn)

入賬成本的確定

入賬成本=買價+裝卸費+運輸費+安裝費+用關(guān)稅費+專業(yè)人員服務(wù)費等

［提示］專業(yè)人員培訓(xùn)費不構(gòu)成固定資產(chǎn)入賬成本，在發(fā)生時計入當(dāng)期損益6

［考點61］購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的睦務(wù)處理

考點:購入不褥要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

取得時：

借:固定費產(chǎn)等

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸:銀行存款等

［考點62］購入需要安裝的固定資產(chǎn)的賽務(wù)處理

考點:購入需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

①購入時

借;在建工程

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸:銀行存款等

②支付安裝費

借;在建工程

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸:銀行存款

③耗用人工或材料

借:在建工程

貸:應(yīng)付職工薪酬/原材料

④達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

借:固定資產(chǎn)

貸:在建工程

［考點63］影響固定資產(chǎn)折舊的因素

考點:影響固定資產(chǎn)折I舊的因素

影響固定資產(chǎn)折舊的因素

①固定資產(chǎn)原價

②預(yù)計凈殘值

③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

④固定資產(chǎn)的使用壽命

［注意］

①固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

②己計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項資產(chǎn)的賬面價值（固定資產(chǎn)賬面余額-累計折舊-減值準(zhǔn)備）以及尚

可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額，但不調(diào)整已計提的折舊額。

［考點64］固定資產(chǎn)計提折舊的范圍

考點:固定資產(chǎn)計提折舊的范圍

固定資產(chǎn)計提折舊的范圍

除以下情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊;①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

②單獨計價入賬的土地

③持有待借的固定資產(chǎn)

④提前報廢的固定資產(chǎn)

在確定計提折舊的范圍時，還應(yīng)注意以下幾點：

①固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月摺加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)

月仍提折舊，下月起不提。

②已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊:待辦理

竣工決算后，再按實際成本調(diào)螯原來的蓄估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額.

［考點65］固定資產(chǎn)折舊方法（①年限平均法（直線法）

考點:固定資產(chǎn)折舊方法（①年限平均法（直線法））

方法一：

年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）:預(yù)計使用壽命（年）

月折舊率=年折舊率+12

月折舊額=固定資產(chǎn)原他x月折舊率

預(yù)計凈殘值率二預(yù)計凈殘值;原價xlOO%

方法二：

年折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）+預(yù)計使用年限

［考點66］固定資產(chǎn)折舊方法（②工作量法）

考點:固定資產(chǎn)折舊方法（②工作量法）

單位工作量折IH額式固定資產(chǎn)原價x（l■?預(yù)計凈殘值率）卜預(yù)計總工作呈

某項固定資產(chǎn)月折舊額;該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作過x單位工作量折|舊額

［考點67］固定資產(chǎn)折舊方法（③雙倍余額遞減法）

考點:固定資產(chǎn)折舊方法（③雙倍余額遞減法）

年折舊率=2十預(yù)計使用年限xlOO%（不考慮凈殘值率的直線法折舊率的兩倍）

年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值x年折舊率

在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷。

賬面凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊

［考點68］固定資產(chǎn)折舊方法（④年數(shù)總和法）

考點:同定資產(chǎn)折舊方法（④年數(shù)總和法）

年折舊率=尚可使用年限+預(yù)計使用年限的年數(shù)總和xlOO%

年折舊額=（同定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）x年折舊率

［考點69］固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

考點:固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

借:制造費用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）

管理費用（行政部門、財務(wù)部門］固定資產(chǎn)）銷售費用（銷售部門固定資產(chǎn)）

在建工程（用于工程的同定資產(chǎn)）

研發(fā)支出（用于研發(fā)的固定資產(chǎn)）

其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)）貸:累計折舊

［考點70］處置固定資產(chǎn)基本賬務(wù)處理:（將固定資產(chǎn)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)清理:）

考點:處置固定資產(chǎn)基本賬務(wù)處理：（符固定資產(chǎn)的張面價值結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)清理：）

將固定資產(chǎn)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)清理:借:固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸:固定資產(chǎn)

［考點71］處置固定資產(chǎn)基本賬務(wù)處理:（發(fā)生清理費等支出:）

考點;處置固定資產(chǎn)基本賬務(wù)處理；（發(fā)生清理費等支出：）

發(fā)生清理費等支出：

借:固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費?應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸;銀行存款等

［考點72］處置固定資產(chǎn)基本賬務(wù)處理:（殘料變價收入（入庫）以及保險公司或責(zé)任人賠償:）

考點:處置固定資產(chǎn)基本賬務(wù)處理：（殘料變價收入（入庫）以及保險公司或責(zé)任人賠償：）

借:銀行存款

原材料

其他應(yīng)收款

貸:固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

［考點73］處置固定資產(chǎn)基本賬務(wù)處理：（取得處置價款:）

考點:處置固定資產(chǎn)基本賬務(wù)處理：（取得處置價款：）

借;銀行存款

貸:固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（或應(yīng)交稅費一簡易計稅）

【考點74】處置固定資產(chǎn)基本賬務(wù)處理：（固定資產(chǎn)清理完成后產(chǎn)生的清理凈損益計入相關(guān)科目）

考點：處置固定資產(chǎn)基本賬務(wù)處理：（固定資產(chǎn)清理完成后產(chǎn)生的清理凈損益計入相關(guān)科目）

固定資產(chǎn)清理完成后產(chǎn)生的清理凈損益，依據(jù)固定資產(chǎn)處置方式的不同，分別適用不同的處理方法:

①因已喪失使用功能、自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報廢消理產(chǎn)生的利得或損失：

借；固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

或

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

②因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失:

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益

或作相反分錄。

【考點75】固定資產(chǎn)的清查（固定資產(chǎn)拉盈）

考點：固定資產(chǎn)的清查（固定資產(chǎn)盤盈）

固定資產(chǎn)盤盈

按前期差錯進(jìn)行處理：

借：固定資產(chǎn)（重置成本）

貸：以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

貸，盈余公積

利潤分配一未分配利潤

【考點76】固定資產(chǎn)的清查（固定資產(chǎn)微虧）

考點：固定資產(chǎn)的清查（固定資產(chǎn)盤虧）

固定資產(chǎn)盤虧

基本賬務(wù)處理為：

借，待處理財產(chǎn)損溢

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

借：其他應(yīng)收款（保險賠款或責(zé)任人賠款）

營業(yè)外支出一盤虧損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢

【考點77】固定資產(chǎn)減值的會計處理

考點：固定資產(chǎn)減值的會計處理

固定資產(chǎn)減值的會計處理

借：資產(chǎn)減值損失

貸；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【提示】固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

【考點78］庫存現(xiàn)金、存貸及固定資產(chǎn)清查的賑務(wù)處理總結(jié)如下:

考點：庫存現(xiàn)金、存貨及固定資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理總結(jié)如下：

項目盤盈（現(xiàn)金稱溢余）盤虧（現(xiàn)金林短版）

借；岸存現(xiàn)金

借，椅處理財產(chǎn)損溢

貸:待處理時產(chǎn)攜溢

貸：摩存現(xiàn)金

庫存借：待處理財產(chǎn)損溢

借；其他應(yīng)收歙

現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款

管理費用（無法查明原因）

營業(yè)外收入（無

貸：將處理財聲損溢

法查明原因）

借：特處理財產(chǎn)損溢

貸；原材料

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項

稅陵幡出）

【提示】自然災(zāi)害不需做進(jìn)項稅費轉(zhuǎn)

借：原材料等

出

貸:待處理財產(chǎn)損溢

存貨借：原材料（收回殘料）

借：得處理財產(chǎn)損溢

其他應(yīng)收歙（應(yīng)收取有關(guān)人員或

貨：管理費用

保隆公司J6款）

管理費用（管理不善）

營業(yè)外支出（非常損失，如自然

災(zāi)害等）

貸：待處理財產(chǎn)根溢

按前期差錯處理借，待處理財產(chǎn)損溢

借：固定資產(chǎn)（重置成K計折舊

本）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸，以前年度損益調(diào)貸：固定資產(chǎn)

固定

￡應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)

資產(chǎn)

借;以前年度損益調(diào)整項稅額轉(zhuǎn)出）

貸：盈余公枳借：營業(yè)外支出

利潤分配一未其他應(yīng)收款

分配利潤貸；待處霆財產(chǎn)授溢

【考點79】無形資產(chǎn)的取得（外購無形資產(chǎn)）

考點：無形資產(chǎn)的取得（外購無形資產(chǎn)）

外購無形資產(chǎn)

外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)^費以及直接歸屈于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

【考點80】無形資產(chǎn)的取得（自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)）

考點：無形資產(chǎn)的取得《自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)）

自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。

①發(fā)生研發(fā)費用

借：研發(fā)支出一費用化支出（不滿足資本化條件）

一資本化支出（滿足資本化條件的）

應(yīng)交稅物一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：原材料

銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

②期末

借：管理費用

貸：研發(fā)支出一費用化支出

③研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出一資本化支出

【注意】如果無法可能區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其發(fā)生的研發(fā)支出全部先用化，計入當(dāng)期

損益。

【考點81】無形資產(chǎn)的攤俏

考點：無形資產(chǎn)的攤銷

（1）攤銷范圍

使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷；其殘值通常視為零6

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷，但要計提減色準(zhǔn)備。

（2）攤銷時間

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）

當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再推銷。

（3）攤銷方法

包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的

預(yù)期實現(xiàn)方式。

無法可能確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用宜線法攤銷。

【考點82】無形資產(chǎn)的攤銷的賑務(wù)處理

考點：無形資產(chǎn)的攤銷的賬務(wù)處理

賬務(wù)處理

借；管理費用（企業(yè)自用或未指明用途的無形資產(chǎn)）

其他業(yè)務(wù)成本（出租的無形資產(chǎn)）

制造費用（用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)）

貸；累計攤銷

【考點83】無形資產(chǎn)的處置

考點：無形資產(chǎn)的處置

無形資產(chǎn)的處置

（1）企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值及相關(guān)稅費的差額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)處置

損益）。

基本賬務(wù)處理；

借：銀行存款

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

資產(chǎn)處置損益（或借方）

（2）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期損益（營

業(yè)外支出）0

基本賬務(wù)處理：

借：營業(yè)外支出

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無形資產(chǎn)

【考點84】無形資產(chǎn)減值

考點：無形資產(chǎn)減值

無形資產(chǎn)減值

無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【注意】無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。同固定資產(chǎn)。

【考點85］長期待攤費用

考點：長期待攤費用

長期待攤費用

基本賬務(wù)處理：

借：長期待攤費用

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

原材料

應(yīng)付職工薪酬等

攤銷長期待捶費用時，借記“管理引用”“銷售貸用”等科目。

【提示】如果長期待攤費用頊目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)

期損益。

第3章

【考點86】短期借款賬務(wù)處理

考點：短期借款賬務(wù)處理

短期借款賬務(wù)處理

（1）借入短期借款

基本賬務(wù)處理；

1.借入時

借：銀行存款

貸：短期借款

2.計提利息時

借；財務(wù)費用

貸；應(yīng)付利息

（2）歸還短期借款

基本賬務(wù)處理：

借；短期借款

應(yīng)付利息（財務(wù)費用）

貸：銀行存款

【考點87］應(yīng)村票據(jù)的賬務(wù)處理

考點：應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理

（1）賒購形成應(yīng)付票據(jù)時

借：材料采購等

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)

（2）企業(yè)因開出銀行承兌匯票而支付銀吁承兌匯票手續(xù)費時:

?：財務(wù)費用

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

⑶償還應(yīng)付票據(jù)時

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款

（4）如果是商業(yè)承兌匯票，到期無力償還款項時

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款

（5）如果是銀行承兌匯票，到期無力償還款項時

借；應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款

【考點88］應(yīng)付賬款基本賬務(wù)處理：

考點：應(yīng)付賬款基本賬務(wù)處理：

①發(fā)生時

借：原材料等

成交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

②償還時

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

應(yīng)付票據(jù)（開出商業(yè)匯票抵付）

③附有現(xiàn)金折扣條件的應(yīng)付賬款償還時

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款（實際償還的金額）

財務(wù)費用（享有的現(xiàn)金折扣）

④確實無法償付或無需支付時

借；應(yīng)付張款

貸：營業(yè)外收入

⑤實務(wù)中，企業(yè)外購電力、燃?xì)獾葎恿σ?般通過“應(yīng)付賬款”科目核算，即在每月支付時先作暫付款處理

借；應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款等

月末按用途分配；

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用等

貸：應(yīng)付賬款

【考點89】預(yù)收賬款賬務(wù)處理

考點：預(yù)收賬款賬務(wù)處理

①取得預(yù)收款時

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

②實現(xiàn)銷售時

借；預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

③收到的貨單位補付的款項時

倍：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

④向購貨單位退回其多付的款項時

借：預(yù)收賬款

貸：銀行存款

【提示】企業(yè)預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多時，可以不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接招預(yù)收的款項記入“應(yīng)收賬款”

科目的貸方。

【考點90】貨幣性職工薪酬基本賬務(wù)處理:

考點：貨幣性職工薪酬基本賬務(wù)處理：

貨幣性職工薪酬基本賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人新制）

制造先用（生產(chǎn)車間管理人員薪酬）

管理費用（行政管理人員薪酬）

銷售贄用（銷售人員薪酬）

研發(fā)支出（從事研發(fā)活動人員薪酬）

在建工程等（從事工程建設(shè)人員薪酬）

貸：應(yīng)付職工薪酬

【考點91】非貨幣性職工薪酬（企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工時）

考點：非貨幣性職工薪酬（企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工時）

（1）計提時；

借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利

發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準(zhǔn)備（如有）

貸：庫存商品

【考點92】非貨幣性職工薪酬（企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的）

考點：非貨幣性職工薪酬（企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的）

基本賬務(wù)處理：

外購商品時：

借：庫存商品（含增值稅）

貸：銀行存款等

發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利

貸：庫存商品（含增值稅）

同時；

借：管理費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利

【提示】根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，外購商品用于職工福利其進(jìn)項稅額不得抵扣，所以應(yīng)將其計入商品成本中。

【考點93】視同銷售版務(wù)處理

考點：視同銷售賬務(wù)處理

①集體福利；

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本等

貸；庫存商品

②對外投資：

借：長期股權(quán)投資等

貸；主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本等

貸：庫存商品

③（以實物）支付（分配）股利：

借：應(yīng)付股利

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本等

貸；庫存商品

④對外捐贈：

借：營業(yè)外支出

貸；庫存商品（成本價）

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（計稅價或公允價或市場價乂增值稅稅

率）

【考點94］應(yīng)交資源稅基本賬務(wù)處理：

考點；應(yīng)交資源稅基本賬務(wù)處理；

借：稅金及附加

生產(chǎn)成本

制造費用等

貸，應(yīng)交稅費一應(yīng)交資源稅

【考點95］應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

考點；應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)納稅額=（實際交納增值稅+實際交納消費稅）x適用稅率

基本賬務(wù)處理：

計提時：

借：稅金及附加等

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

交納時：

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：銀行存款

【考點96］應(yīng)交教育費附加

考點：應(yīng)交教育費附加

應(yīng)納稅額二（實際交納增值稅+實際交納消費稅）X適用征收率

基本賬務(wù)處理；

計提時：

借：稅金及附加等

貸；應(yīng)交稅費一應(yīng)交教育費附加

交納時：

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交教育費附加

貸；銀行存款

第4章

【考點97】接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

考點：接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

（1）股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

借：銀行存款

貸；實收資本（按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分〉

資本公積一資本溢價（實際收到的金額與企業(yè)投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額

的差額）

（2）股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

借：銀行存款

貸：股本（按每股股票面值和發(fā)行股份總數(shù)的乘積計算的金額）

資本公積一股本溢價（實際收到的金額與企業(yè)投資者在企業(yè)股本中所占份額的差

額）

【提示】“資本（股本）溢價”的形成原因一般是新投資者加入時為了補足資本的增值額或資金的質(zhì)量差異而

多付出的資金。

【考點98］接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

考點：接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

（1）接受固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資時

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（合同或協(xié)議約定的價值入賬，不公允的除外）

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：實收資本（或股本）

資本公積一資本溢價（或股本溢價）

（2）接受存貨投資時

借：庫存商品、原材料等（合同或協(xié)議約定的價值入賬，不公允的除外）

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：實收資本〔或股本）

資本公積一資本溢價（或股本溢價）

【考點99】實收資本（或股本）的增加

考點；實收資本（或股本）的增加

實收資本（或股本）的增加

一股企業(yè)增加資本主要有三個途徑；接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

【提示】資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本，企業(yè)所有者權(quán)益總額不發(fā)生變化。

【考點100］實收資本（或股本）的減少

考點：實收資本（或股本）的減少

實收資本（或股本）的減少

非股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實收資本°

股份有限公司采用回購本公司股票方式減資的，通過“庫存股”科目核算回購股份的金額。

【考點101］回購股份基本賬務(wù)處理:

考點；回購股份基本賬務(wù)處理；

回購股票時：

借：庫存股(每股回購價X回購股數(shù))

貸：銀行存款

注銷庫存股時:

(1)回購價大于回購股份對應(yīng)的股本時,

借：股本

資本公積一股本溢價①

盈余公積②

利潤分配一未分配利潤③

貸；庫存股

【提示】在沖減完股本和股本溢價后如果還有差額，應(yīng)先沖減盈余公積，再沖減利泗分配一未分配利潤。

(2)回購價小于回購股份對應(yīng)的股本時，

借：股本

貸：庫存股

資本公積一股本溢價

第5章

【考點102］收入確認(rèn)原則

考點；收入確認(rèn)原則

收入確認(rèn)原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。

取得商品控制權(quán)包括以下三個要素：

①客戶必須擁有現(xiàn)時權(quán)利，能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟利益。

②客戶有能力主導(dǎo)該商品的使用，即客戶在其活動中有權(quán)使用該商品，或者能夠允許或阻止其他方使用該商品。

③客戶能夠獲得商品幾乎全部的經(jīng)濟利益。

【考點103］收入確認(rèn)的前提條件

考點：收入確認(rèn)的前提條件

收入確認(rèn)的前提條件

企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列五項條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入:

①合同各方己批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各白義務(wù)；

②該合同明確/合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

③該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款：

④該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；

⑤企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。

【考點104)收入確認(rèn)和計量的步驟

考點：收入確認(rèn)和計量的步驟

【考點105）已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認(rèn)收入的賬務(wù)處理

考點：已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認(rèn)收入的賬務(wù)處理

①發(fā)山商品

座存南n發(fā)山南AA衲項稅簿應(yīng)收賬軟

①發(fā)出商品優(yōu)）確認(rèn)納

稅義務(wù)

②扇則聊認(rèn)收入

生普業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款發(fā)H1商品主件業(yè)務(wù)成本

③確認(rèn)收入④結(jié)依成本

【考點106］銷售退回的賬務(wù)處理

考點：銷售退回的賬務(wù)處理

銷售退回的賬務(wù)處理

（1）未確認(rèn)收入的銷售退回

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

假定原發(fā)出商品時增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：應(yīng)收賬款

（2）對于已確認(rèn)收入的銷售退回

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增仇稅（銷項稅額）

貸；銀行存款等

財務(wù)贄用（現(xiàn)金折扣）

借：庫存商品

貸；主營業(yè)務(wù)成本

【考點107］企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時，將其計入當(dāng)期損益，

考點：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時，將其計入當(dāng)期損益：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時，將其計入當(dāng)期損益；

①管理費用，除非這些費用明確由客戶承擔(dān)。

②非正常消耗的宜接材料、直接人工和制造費用（或類似費用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在

合同價格中。

③與履約義務(wù)中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約活動

相關(guān)6

④無法在尚未履行的與己想行（或己部分假行）的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

【考點108］合同履約成本的賬務(wù)處理

考點：合同履約成本的賬務(wù)處理

合同履約成本的賬務(wù)處理

①發(fā)生合同履約成本時

借：合同履約成本

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/原材料等

②攤銷合同履約成本時

借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

貸：合同俄約成本

涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

【考點109］其他業(yè)務(wù)成本

考點：其他業(yè)務(wù)成本

鋪售材料我本借，其他業(yè)務(wù)成本

貨,?M?

出祖明定假產(chǎn)折舊箕他業(yè)務(wù)成本

貸，R計折舊

出租無形資產(chǎn)捕WI借，其他業(yè)務(wù)成衣

舞,■計#■

出租包裝物捧?。?.箕他業(yè)務(wù)或水

出也包裝物或本ffi周“材H

投密怪房地產(chǎn)折舊或員情箕他業(yè)務(wù)成本

貸，投斑性房地產(chǎn)IH+嬌舊/修靖

借其他業(yè)務(wù)成本

處置投資性房地產(chǎn)1

投貴性房地產(chǎn)M計折舊"＜浦/$露

貸：投資性左地產(chǎn)

用入本軍利澗借，本年利潤

貸：其他業(yè)務(wù)成本

【考點110］稅金及附加

考點：稅金及附加

稅金及附加

桎金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅贄，包括消費桎，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、資源積、房產(chǎn)

稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅、環(huán)境保護(hù)稅等。

【考點111】期間費用

考點：期間費用

期間費用包括銷售費用、管理史用、財務(wù)費用。

【考點”2】營業(yè)外收支的賬務(wù)處理

考點：營業(yè)外收支的賬務(wù)處理

營業(yè)外收入營業(yè)外支出

非流動資產(chǎn)毀損報廢收益非流動資產(chǎn)毀損報廢損失

盤及利得（現(xiàn)金盤及）盤虧損失（固定資產(chǎn)、部分存貨）

捐贈利得捐贈支出

債務(wù)重組利得債務(wù)重組損失

確實無法支付的應(yīng)付賬款罰款支出