上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)研究

摘要：上市公司是比普通企業(yè)有著更高社會(huì)關(guān)注度的企業(yè)，在市場(chǎng)競(jìng)爭中面臨著更為嚴(yán)峻的考驗(yàn)。要將上市企業(yè)做大、做強(qiáng)，使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性、業(yè)務(wù)合規(guī)，保證財(cái)務(wù)信息的可靠性與真實(shí)性，減少信息披露中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，公司必須采取完善的內(nèi)部控制提前規(guī)避問題，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，內(nèi)部控制在上市公司管理中顯得尤為重要，而財(cái)務(wù)內(nèi)控是上市公司的核心。本文作者根據(jù)切身的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合現(xiàn)階段上市公司的要求，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要性以及上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度中的難點(diǎn)進(jìn)行分析，并提出了相應(yīng)的對(duì)策，希望為相關(guān)工作的開展提供些許借鑒。關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)內(nèi)控；重要性；對(duì)策上市公司一般都是各行業(yè)的精英企業(yè)，為推動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了巨大貢獻(xiàn)。針對(duì)上市公司發(fā)展的特點(diǎn)，我們需要挖掘內(nèi)部制度中存在的問題，追根溯源，增強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行力度，制定出適合自身的、科學(xué)合理的制度，減少財(cái)務(wù)活動(dòng)中舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，保證財(cái)務(wù)活動(dòng)能合法、合規(guī)、有效地進(jìn)行，并且相互制約，提高財(cái)務(wù)活動(dòng)的效率。因此，要加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)，進(jìn)一步提升和強(qiáng)化公司的管理水平，確保上市公司能夠健康、長遠(yuǎn)的發(fā)展。一、上市公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的重要性上市公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要是公司遵照國家相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，在企業(yè)內(nèi)部建立的，由企業(yè)的管理層和員工共同施行的，對(duì)上市公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的一系列規(guī)范、優(yōu)化、監(jiān)督，引導(dǎo)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相互聯(lián)系相互制約的適合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部控制活動(dòng)。加強(qiáng)上市公司的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)具有非常重要的意義。（一）能夠保證公司經(jīng)營的合法合規(guī)上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是依據(jù)國家公布的公司法、會(huì)計(jì)法以及深交所上市規(guī)則等相關(guān)法律、法規(guī)制定的，來約束和規(guī)范企業(yè)，從而確保企業(yè)在經(jīng)營過程中處于合法合規(guī)的狀態(tài)，不斷提高依法經(jīng)營并且在規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)和促進(jìn)市場(chǎng)公平競(jìng)爭方面起表率作用。（二）能夠有效提高公司的經(jīng)營管理水平，規(guī)避運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)良好的內(nèi)部控制框架體系，能夠有效提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平，合理規(guī)避來自企業(yè)內(nèi)部和外部的潛在風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)內(nèi)，可以規(guī)范和約束管理人員行為，讓每一位員工能清楚明白自身的責(zé)任和義務(wù)，約束自身行為，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度的過程，減少營私舞弊現(xiàn)象；對(duì)外，對(duì)企業(yè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)督加以控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題解決問題，減少企業(yè)經(jīng)營中現(xiàn)實(shí)存在的、潛在的風(fēng)險(xiǎn)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。（三）能夠保證資產(chǎn)安全，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)公司資產(chǎn)是企業(yè)生存、存續(xù)的首要前提。資金安全是企業(yè)發(fā)展、運(yùn)作的基礎(chǔ)。健全有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，能保證資產(chǎn)安全，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司根據(jù)工作需要和企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展需要，設(shè)置對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)崗位，明確相應(yīng)的崗位職責(zé)，確保不相容職位相互分離或者崗位輪換，定期和不定期對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和抽查，能夠及時(shí)減少資產(chǎn)損耗、保護(hù)貨幣資金安全的問題，從而保證企業(yè)資產(chǎn)的完整，降低財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。二、上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)中的難點(diǎn)內(nèi)控管理制度的建設(shè)是一個(gè)循序漸進(jìn)、逐步完善的過程。很多上市公司目前仍處于初級(jí)階段，內(nèi)控管理體系不是很完善，因此，在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)和運(yùn)行環(huán)節(jié)中仍然存在許多困難，下面我們主要從以下幾個(gè)方面來探討：（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境不完善首先，很多上市公司內(nèi)部控制環(huán)境欠缺，股權(quán)高度集中，權(quán)力過大。董事會(huì)流于形式，重大決策往往取決于董事長一人，董事長直接決定公司戰(zhàn)略目標(biāo)的發(fā)展和執(zhí)行，可能造成決策的失誤，使內(nèi)控制度喪失應(yīng)有的作用，造成公司損失。其次，管理層對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的態(tài)度不積極，不重視內(nèi)控制度的建設(shè)和完善。部分公司的內(nèi)控制度靈活性不夠，隨著公司不段的發(fā)展變化，沒有及時(shí)相應(yīng)調(diào)整，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控出現(xiàn)不可控狀態(tài)，例如一些重組上市公司進(jìn)入新領(lǐng)域，交易完成后時(shí)間緊迫，如募集資金使用不規(guī)范、投資審批不嚴(yán)、內(nèi)部交易決策不完善等。又如將短期效益作為公司自身的發(fā)展目標(biāo)，在制定相關(guān)公司經(jīng)營決策時(shí)，沒有參考內(nèi)控管理工作所提供的數(shù)據(jù)，與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)長期效益脫離，制約了企業(yè)未來發(fā)展空間。最后，有些上市公司也是從家族作坊一步步慢慢地成長發(fā)展為家族企業(yè)，任用自己的直系親屬擔(dān)任要職，她們不是對(duì)口專業(yè)科班出身，沒有理論基礎(chǔ)和工作經(jīng)驗(yàn)，去依仗自己的特殊身份，僅憑借個(gè)人喜好和經(jīng)驗(yàn)，不依據(jù)規(guī)則辦事，阻礙內(nèi)部制度建設(shè)，為企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。（二）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺失上市公司一般都設(shè)有內(nèi)審部門，但是往往缺乏有能力的勝任者，審計(jì)部門人員綜合素質(zhì)不佳、工作能力參差不齊，使審計(jì)監(jiān)督崗位形同虛設(shè)。在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督時(shí)，執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于上級(jí)部門施加的壓力，發(fā)現(xiàn)問題避重就輕，一筆帶過，監(jiān)督不力，不能有效執(zhí)行；另外，審計(jì)委員會(huì)對(duì)獨(dú)立性的要求也非常高，但是公司考慮內(nèi)控成本，往往會(huì)身兼數(shù)職，對(duì)于不相容崗位也沒有進(jìn)行必要分離，造成財(cái)務(wù)管理工作混亂，使內(nèi)部監(jiān)督功能失去了意義。（三）信息溝通不及時(shí)，披露信息不規(guī)范很多上市公司各個(gè)部門之間各自為政，相互獨(dú)立，互相打著各自的小算盤，進(jìn)行信息封鎖。站在員工自身角度，他們認(rèn)為只要遵守各自的崗位職責(zé)，做好自己的本職工作，不去參和別的部門工作就完成了考核，這樣，容易導(dǎo)致各部門之間交流信息不及時(shí)，溝通信息不順暢，不利于防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。另外，上市公司一方面信息披露不真實(shí)，披露的內(nèi)控報(bào)告存在不少的問題，誤導(dǎo)信息使用者作出錯(cuò)誤的判斷，損害自己的利益；另一方面披露信息中隱瞞負(fù)面消息或只選擇對(duì)公司有利的信息進(jìn)行披露，將上市公司的業(yè)績一味地虛構(gòu)擴(kuò)大，回避不利因素，將真實(shí)情況隱瞞，欺騙廣大中小投資者，最終造成上市公司股價(jià)變動(dòng)，信譽(yù)受損，擴(kuò)大社會(huì)影響。（四）內(nèi)部控制無法全面落實(shí)，執(zhí)行力弱一方面，在現(xiàn)階段很多公司對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度不夠重視，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度一知半解，管理層無法認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)和內(nèi)涵，將生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)視為重點(diǎn)，忽視了后續(xù)管理環(huán)節(jié)，將財(cái)務(wù)內(nèi)控只局限于財(cái)務(wù)管理部門的責(zé)任范圍，未把財(cái)務(wù)內(nèi)控放于關(guān)鍵位置，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控的作用得不到完全發(fā)揮，且內(nèi)控制度的建立和實(shí)施會(huì)使各環(huán)節(jié)流程更加復(fù)雜，員工對(duì)涉及的相關(guān)內(nèi)控管理工作也存在排斥和抵觸行為，導(dǎo)致各部門不積極配合和響應(yīng)，公司在開展內(nèi)控工作時(shí)，碰到阻礙，使內(nèi)部控制不能有序開展，實(shí)施效果不明顯，內(nèi)部控制無法全面落實(shí)。另一方面，有些企業(yè)內(nèi)部控制雖然制定的很詳細(xì)，很規(guī)范，但在具體執(zhí)行過程中，卻不按規(guī)章制度來辦事，規(guī)定和執(zhí)行相互脫節(jié)，缺乏可操作性，成了一紙空文，導(dǎo)致執(zhí)行力度薄弱，成為擺設(shè)，沒有真正起到控制的效果。（五）缺乏評(píng)價(jià)機(jī)制和激勵(lì)制度目前，不少公司缺乏評(píng)價(jià)考核制度，而有些上市公司雖然有評(píng)價(jià)機(jī)制，但是所創(chuàng)建的評(píng)價(jià)機(jī)制在設(shè)計(jì)時(shí)沒有根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營理念，也未根據(jù)公司的實(shí)際情況設(shè)計(jì)出合理、科學(xué)的內(nèi)部框架，且評(píng)價(jià)內(nèi)容不夠完整，評(píng)價(jià)指標(biāo)不切合實(shí)際，覆蓋的范圍也不全面，這些都會(huì)影響評(píng)價(jià)結(jié)果，使得評(píng)價(jià)結(jié)果準(zhǔn)確率下降。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)控責(zé)任主體不明確，不明白管控要點(diǎn)，員工獎(jiǎng)懲機(jī)制缺失，從而不能有效激發(fā)員工的工作熱情，易引起消極怠工，導(dǎo)致工作效率大幅度降低，影響企業(yè)的經(jīng)營成果。三、上市公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)的對(duì)策（一）優(yōu)化上市公司內(nèi)控環(huán)境公司的發(fā)展離不開穩(wěn)定良好的內(nèi)部環(huán)境，因此有效建立良好的內(nèi)部環(huán)境，才能確?？刂企w系的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部有效控制和對(duì)外部的預(yù)防作用。首先，一個(gè)公司起導(dǎo)向作用的往往是企業(yè)的管理層，所以上市公司應(yīng)進(jìn)一步完善公司法人治理機(jī)構(gòu)，完善股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，管理層依法履行職責(zé)，形成高效運(yùn)轉(zhuǎn)、相互獨(dú)門、相互制衡的約束機(jī)制。而公司董事會(huì)居于各公司的核心地位，對(duì)內(nèi)執(zhí)行公司業(yè)務(wù)，對(duì)外代表公司形象，是公司治理結(jié)構(gòu)的主導(dǎo)。因此必須進(jìn)一步細(xì)化董事會(huì)的權(quán)力職責(zé)，確認(rèn)董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，不能一人獨(dú)裁，權(quán)力放大，導(dǎo)致股東和股民相關(guān)利益者造成損失。其次，內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)。上市公司一般有多個(gè)子公司，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的控制尤為重要，因此貨幣資金管控方案的建立必須詳細(xì)完整，對(duì)涉及子公司資金業(yè)務(wù)活動(dòng)的統(tǒng)一監(jiān)控必須強(qiáng)化，辦理相應(yīng)的審批手續(xù)，保證資金安全，減少貪污舞弊的事件發(fā)生。有條件的上市公司，應(yīng)當(dāng)設(shè)立財(cái)務(wù)公司和資金結(jié)算中心等，實(shí)現(xiàn)貨幣資金集中的管控模式，創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境體系。最后，對(duì)于家族企業(yè)成長而演變來的上市公司，必須引入專業(yè)人才，招聘職場(chǎng)經(jīng)理人，明確責(zé)任分工，制約經(jīng)理層的權(quán)力；另一方面，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，提升公司內(nèi)部員工素質(zhì)教育，定期對(duì)員工展開技能培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力水平的同時(shí)提升職工素質(zhì)，也可以不定期地組織講座及培訓(xùn)活動(dòng)，讓所有員工都普及財(cái)務(wù)內(nèi)控的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性有更深入全面的認(rèn)識(shí)，引導(dǎo)內(nèi)控建設(shè)更加順利開展。（二）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督職能公司經(jīng)營發(fā)展過程中，內(nèi)部監(jiān)督發(fā)揮著重要作用。建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，是開展內(nèi)部審計(jì)工作的重要前提，在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展的背景下，要招聘具有專業(yè)能力、高素質(zhì)的審計(jì)人才，定期或不定期開展審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營活動(dòng)、內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)內(nèi)審部還需發(fā)揮監(jiān)督職能，在工作開展中發(fā)現(xiàn)的問題及隱患，要及時(shí)提出整改建議，并且對(duì)工作進(jìn)展情況及時(shí)進(jìn)行匯報(bào)。另一方面公司應(yīng)保證審計(jì)部門的獨(dú)門性，樹立審計(jì)部門的權(quán)威性。除了加快完善內(nèi)審工作以外，企業(yè)還應(yīng)充分發(fā)揮外部審計(jì)的作用。國家規(guī)定對(duì)于上市公司需強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)，中小板和創(chuàng)業(yè)板的上市公司至少每兩年審計(jì)一次，上市公司應(yīng)該聘請(qǐng)有一定資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，且對(duì)內(nèi)部控制有效性出具審計(jì)報(bào)告，并按要求對(duì)外披露。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)過程中和外部審計(jì)之間的相互補(bǔ)充、加強(qiáng)內(nèi)、外部有效溝通與及時(shí)交流，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的監(jiān)督職能，找出財(cái)務(wù)內(nèi)控中存在的薄弱環(huán)節(jié)和不足部分，利用科學(xué)有效的方法不斷加以整改，發(fā)揮監(jiān)督效果。（三）加強(qiáng)信息溝通公司要重視信息的建設(shè)，做好對(duì)內(nèi)、對(duì)外的兩個(gè)渠道的信息溝通傳遞，保證管理層和每位員工都能及時(shí)接收到，保證對(duì)外部信息的及時(shí)有效披露。對(duì)內(nèi)，應(yīng)當(dāng)保證在內(nèi)部建立暢通的信息傳遞渠道，提供一個(gè)反映問題的渠道和與管理層達(dá)成共識(shí)的一個(gè)平臺(tái)，公司應(yīng)該有效利用現(xiàn)代化技術(shù)來溝建信息傳遞平臺(tái)，利用平臺(tái)優(yōu)勢(shì)，簡化審批程序，提升信息傳遞的時(shí)效性和全方位性，同時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)控，發(fā)生狀況時(shí)能及時(shí)傳輸給決策者。企業(yè)員工應(yīng)該清楚明白管理層賦予的自身職責(zé)，也讓下級(jí)反饋的信息能及時(shí)傳達(dá)到上級(jí)部門，使上、下級(jí)部門能相互合作、相互制約，來推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效推行。對(duì)外，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行信息披露。信息披露的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告是上市公司與外部信息使用者之間溝通的紐帶，因此披露的內(nèi)容必須完整、真實(shí)、規(guī)范合理。對(duì)于企業(yè)有利和不利的信息都要客觀地反饋給信息報(bào)告使用者，充分展示企業(yè)的實(shí)際情況。有了政府部門及社會(huì)公眾的有力監(jiān)督，有助于企業(yè)完善內(nèi)部控制制度，提升企業(yè)自身的管理水平。（四）內(nèi)控制度有效落實(shí)，提升執(zhí)行力再完善的內(nèi)控制度制定后如果沒有落實(shí)都是一紙空文。管理層要營造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控控制的重視，必須先從自身入手，普及到各部門，再到全體員工，從上到下，層層滲透，帶動(dòng)各部門相互配合、全體員工積極地參與到內(nèi)部控制管理和運(yùn)行當(dāng)中。每年要定期對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)控制度培訓(xùn)，明確各自的權(quán)利和職責(zé)，以增強(qiáng)每個(gè)員工對(duì)內(nèi)控制度的理解和適應(yīng)，把內(nèi)控管理融入到企業(yè)日常管理當(dāng)中，規(guī)范自己的工作行為，使內(nèi)控制度有序開展，全面落實(shí)。另一方面，將內(nèi)控執(zhí)行不到位的情況進(jìn)行分析，分析具體是內(nèi)控制度本身的問題，還是員工對(duì)內(nèi)控制度理解不透徹、人員專業(yè)勝任能力等原因造成的，管理層要及時(shí)洞悉員工的內(nèi)控執(zhí)行狀況，查找偏差的原因，及時(shí)調(diào)整，更新完善符合自身發(fā)展需求的內(nèi)控體系，提升企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力。（五）設(shè)立評(píng)價(jià)機(jī)制，建立有效的激勵(lì)制度在制定內(nèi)部控制的過程中，還應(yīng)建立有效的評(píng)價(jià)機(jī)制和激勵(lì)制度。任何事務(wù)的執(zhí)行都離不開人員的活動(dòng)，有效的激勵(lì)制度能激發(fā)人員更好地完成工作任務(wù)。因此，公司應(yīng)該設(shè)置獎(jiǎng)懲機(jī)制，獎(jiǎng)勵(lì)工作勤勉的員工，建立明確的責(zé)任追究和獎(jiǎng)勵(lì)制度，根據(jù)考評(píng)結(jié)果，在年末進(jìn)行考核，為獎(jiǎng)勵(lì)年末考核完成的員工獲取福利獎(jiǎng)金。對(duì)于工作態(tài)度差且未完成全年考核的，給予一定的懲罰，同時(shí)也是一種提醒及糾正的