基于業(yè)財融合視角的財務(wù)報表分析

摘要：財務(wù)報表分析是指通過對財務(wù)報表的內(nèi)容進行分析，了解企業(yè)經(jīng)營狀況和發(fā)展前景的一種手段。通過對企業(yè)的經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)活動進行分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，并且為企業(yè)的管理層提供決策支持。財務(wù)報表分析不僅是為了促進企業(yè)經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)活動的開展，也是為了讓管理者了解企業(yè)整體狀況和發(fā)展趨勢。一般來說，財務(wù)報表分析的內(nèi)容不僅包括對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表進行分析，還需要從行業(yè)視角出發(fā)，深入分析影響企業(yè)業(yè)績增長的因素。本文基于業(yè)財融合視角對財務(wù)報表分析內(nèi)容進行探討，旨在為相關(guān)人員提供參考。關(guān)鍵詞：業(yè)財融合；財務(wù)報表；報表分析；財務(wù)數(shù)據(jù)引言財務(wù)報表分析是企業(yè)開展經(jīng)營管理工作的重要手段，也是企業(yè)決策、運營、戰(zhàn)略規(guī)劃和績效考核的重要依據(jù)。財務(wù)報表分析的目的在于通過分析報表數(shù)據(jù)，了解企業(yè)運營狀況，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營問題，為決策提供支持，從而實現(xiàn)價值創(chuàng)造?；跇I(yè)財融合視角下的財務(wù)報表分析主要是通過對企業(yè)會計準(zhǔn)則、會計制度、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)進行分析，了解企業(yè)實際業(yè)務(wù)活動及經(jīng)營成果，對報表中出現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)進行說明并提出相應(yīng)的解決措施［1］。一、基于業(yè)財融合視角的財務(wù)報表分析內(nèi)容（一）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定時期財務(wù)狀況的報表，是財務(wù)報表中最重要的一張報表。其記錄了企業(yè)在一定時期內(nèi)擁有的所有資產(chǎn)，包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。通過資產(chǎn)負(fù)債表可以了解企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況，預(yù)測未來發(fā)展趨勢。企業(yè)在進行資產(chǎn)負(fù)債表分析時需要關(guān)注以下幾點：首先，要關(guān)注負(fù)債的情況。負(fù)債是企業(yè)償還到期債務(wù)的主要方式，因此，在進行資產(chǎn)負(fù)債表分析時要將負(fù)債與所有者權(quán)益一同進行分析，從而了解企業(yè)負(fù)債的整體情況。其次，要關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量。要對企業(yè)目前擁有的資產(chǎn)進行全面分析，并評估企業(yè)是否存在較高的減值風(fēng)險，從而進一步了解企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量。最后，要關(guān)注資產(chǎn)與收入之間的關(guān)系。由于我國大多數(shù)企業(yè)存在以產(chǎn)定銷、重生產(chǎn)輕銷售的問題，因此很多企業(yè)在發(fā)展過程中都會存在應(yīng)收賬款過多、存貨積壓等問題。企業(yè)在進行資產(chǎn)負(fù)債表分析時，要重點關(guān)注應(yīng)收賬款和存貨等問題，并對這些問題產(chǎn)生的原因進行深入分析。對于財務(wù)人員來說，要從兩個角度對資產(chǎn)負(fù)債表進行分析：首先是對企業(yè)當(dāng)前擁有的資源情況進行分析；其次是對企業(yè)未來發(fā)展前景進行分析。這就需要從宏觀角度出發(fā)分析影響資源使用情況和企業(yè)發(fā)展前景的因素。（二）利潤表利潤表是反映企業(yè)一定期間內(nèi)收入和費用情況的會計報表，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外支出、主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本等。利潤表通過計算各個會計期間的營業(yè)收入與營業(yè)成本，并將其與凈利潤相比較，可以分析出企業(yè)的盈利水平，從而了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。利潤表通常以“四率”指標(biāo)為基礎(chǔ)，即“毛利率”“凈利率”“凈資產(chǎn)收益率”和“每股收益”來衡量企業(yè)盈利能力。從財務(wù)分析的角度來說，企業(yè)需要關(guān)注利潤表中各個會計科目的變動情況，判斷企業(yè)凈利潤的變化趨勢以及原因。通過分析利潤表可以了解到企業(yè)的盈利能力以及經(jīng)營活動中存在的問題，為后續(xù)決策提供支持［2］。（三）現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是財務(wù)報表中的重要組成部分，也是對企業(yè)經(jīng)營活動和投資活動進行分析的主要依據(jù)?，F(xiàn)金流量表在內(nèi)容上包括三部分，分別是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。從目前來看，企業(yè)在經(jīng)營和投資方面所涉及的資金規(guī)模越來越大，因此，現(xiàn)金流量表中需要進一步增加籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。同時，現(xiàn)金流量表對企業(yè)的經(jīng)營情況進行反映，為財務(wù)報表使用者提供了重要參考依據(jù)。在財務(wù)報表分析中，要加強對經(jīng)營和投資活動的分析。尤其是在進行投資決策時，要從多個角度考慮企業(yè)的投資收益和風(fēng)險情況。通過分析企業(yè)獲取投資收益和風(fēng)險收益能力，可以更好地了解企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況。此外，在進行企業(yè)融資時，也要注重對企業(yè)資金來源和使用情況進行分析，以此來判斷企業(yè)資金是否充足、是否能夠滿足業(yè)務(wù)發(fā)展需求。二、基于業(yè)財融合視角的財務(wù)報表分析切入點（一）行業(yè)視角財務(wù)報表的分析目的是發(fā)現(xiàn)問題，為了更好地制定決策，因此需要從行業(yè)視角出發(fā)。財務(wù)報表的分析需要結(jié)合企業(yè)所在行業(yè)的發(fā)展情況和行業(yè)競爭態(tài)勢，從而明確企業(yè)未來的發(fā)展方向，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供依據(jù)。例如，對于一個建筑材料制造企業(yè)而言，其在行業(yè)中的競爭對手主要包括兩個方面，一是同行業(yè)內(nèi)的其他企業(yè)，二是與同行業(yè)競爭對手相類似的其他企業(yè)。在這個過程中，需要將建筑材料制造企業(yè)的經(jīng)營情況和行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)進行對比分析，從而了解建筑材料制造企業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢和劣勢。此外，財務(wù)報表分析還需要從行業(yè)視角出發(fā)分析行業(yè)趨勢和發(fā)展前景。例如在建筑材料制造企業(yè)中，雖然建筑材料制造企業(yè)具有一定的競爭優(yōu)勢，但隨著市場競爭越來越激烈，建筑材料制造企業(yè)需要在原有基礎(chǔ)上不斷創(chuàng)新產(chǎn)品、提升服務(wù)質(zhì)量、降低成本才能提高自身競爭力［3］。（二）戰(zhàn)略視角財務(wù)報表分析的目的在于幫助企業(yè)了解自身的狀況和發(fā)展趨勢，因此需要從戰(zhàn)略視角出發(fā)。財務(wù)報表分析通?？梢苑譃橐韵聨讉€步驟：第一，分析企業(yè)所處的外部環(huán)境，主要包括行業(yè)環(huán)境、政策環(huán)境和市場環(huán)境。通過分析外部環(huán)境可以為企業(yè)的經(jīng)營決策提供支持。第二，分析企業(yè)自身的優(yōu)勢和劣勢，主要包括企業(yè)自身的資源和能力以及企業(yè)的核心競爭力。通過對企業(yè)優(yōu)勢和劣勢的分析可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在競爭中的優(yōu)勢和劣勢，從而幫助管理者制定合適的發(fā)展策略，提高自身的競爭力。第三，根據(jù)以上分析制定相應(yīng)的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過對戰(zhàn)略目標(biāo)的分解可以得到各個部門的目標(biāo)。財務(wù)部門作為業(yè)務(wù)部門，需要協(xié)助業(yè)務(wù)部門完成各項指標(biāo)，因此需要了解各個業(yè)務(wù)部門對財務(wù)報表分析提供的信息。第四，將業(yè)務(wù)部門提供的信息與財務(wù)報表進行融合，從而確定出企業(yè)當(dāng)前戰(zhàn)略目標(biāo)是否達到，并根據(jù)評價結(jié)果制定下一步發(fā)展計劃。同時，需要從財務(wù)報表分析中提取出戰(zhàn)略實施過程中所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和信息，從而幫助管理層了解企業(yè)當(dāng)前的戰(zhàn)略發(fā)展?fàn)顩r和未來發(fā)展趨勢。（三）運營視角財務(wù)報表的使用者除了企業(yè)的管理層，還有廣大的投資者和債權(quán)人。因此，財務(wù)報表分析的對象不僅包括企業(yè)的管理層，還應(yīng)該包括企業(yè)的債權(quán)人、投資者和其他利益相關(guān)者。從運營視角出發(fā)，財務(wù)報表分析主要包括以下幾個方面：一是經(jīng)營成果分析，主要是對企業(yè)盈利情況進行分析，并確定企業(yè)業(yè)績增長的主要因素；二是現(xiàn)金流量分析，主要是對企業(yè)現(xiàn)金流量情況進行分析。三、基于業(yè)財融合視角的財務(wù)報表分析優(yōu)化措施（一）創(chuàng)新分析方法，強化報表數(shù)據(jù)分析應(yīng)用財務(wù)報表分析主要包括對數(shù)據(jù)的收集、整理、加工和分析，以確定企業(yè)運營中的風(fēng)險、問題和機會?；跇I(yè)財融合視角下，財務(wù)報表分析工作需要在現(xiàn)有方法的基礎(chǔ)上，強化報表數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，加強對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的深度挖掘，提高財務(wù)報表分析工作的科學(xué)性和有效性。財務(wù)部門在編制財務(wù)報表時要充分考慮到業(yè)務(wù)部門的需求，針對不同的業(yè)務(wù)部門編制不同內(nèi)容、不同格式的財務(wù)報表，例如對于客戶銷售部門，企業(yè)可以使用銷售收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等核算內(nèi)容和格式制作報表，而對于采購部門，可以使用應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、庫存等核算內(nèi)容和格式制作報表。此外，還要根據(jù)財務(wù)報表數(shù)據(jù)的特點和要求對財務(wù)報表分析工作進行優(yōu)化。首先，要充分考慮到財務(wù)報表數(shù)據(jù)的特點和要求，針對不同的數(shù)據(jù)編制不同的分析方案；其次，要重視業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在財務(wù)報表中的應(yīng)用，通過分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)了解企業(yè)運行情況；最后，要強化對數(shù)據(jù)異常點或趨勢性問題進行說明和分析［4］。（二）拓展財務(wù)報表分析深度，促進信息資源共享財務(wù)報表分析的目的在于為企業(yè)提供決策支持，因此財務(wù)報表分析要實現(xiàn)由被動的事后分析向主動的事前預(yù)測轉(zhuǎn)變，由傳統(tǒng)的以事后為導(dǎo)向向以事前為導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，要做到這一點就需要財務(wù)人員從“事后核算”向“事前預(yù)測”轉(zhuǎn)變，不斷提高財務(wù)報表分析的深度，將財務(wù)分析由靜態(tài)向動態(tài)、由被動向主動轉(zhuǎn)變。首先，在對報表數(shù)據(jù)進行分析時，要對數(shù)據(jù)進行深度挖掘，充分利用各項報表數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，在各業(yè)務(wù)系統(tǒng)中建立起關(guān)聯(lián)關(guān)系數(shù)據(jù)庫，使各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)相互匹配。其次，要注重在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中融入財務(wù)數(shù)據(jù)分析工具，財務(wù)人員要充分利用財務(wù)核算系統(tǒng)和ERP等信息系統(tǒng)中的各項業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，對企業(yè)經(jīng)營活動進行詳細(xì)的記錄和分析。再次，在進行報表分析時要注重與其他相關(guān)部門進行溝通和協(xié)調(diào)。比如公司財務(wù)部與生產(chǎn)部門可以開展定期溝通工作，生產(chǎn)部門可以在每月初將當(dāng)月的生產(chǎn)計劃及產(chǎn)品成本向財務(wù)部反饋并由財務(wù)部匯總后上報給生產(chǎn)部門；公司財務(wù)部則可根據(jù)每月提供的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)與銷售部門對產(chǎn)品銷售價格進行溝通并確定價格。最后，要不斷地拓展報表分析內(nèi)容。比如對經(jīng)營情況較好的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行深入研究以發(fā)現(xiàn)其報表背后隱藏的問題和機會。財務(wù)人員通過不斷地拓展財務(wù)報表分析內(nèi)容可以有效提高財務(wù)報表分析質(zhì)量。（三）建立財務(wù)報表分析的常態(tài)化工作機制通過建立常態(tài)化工作機制，可以在保證財務(wù)報表分析質(zhì)量和效果的前提下，將財務(wù)報表分析作為財務(wù)部門日常工作內(nèi)容之一，使其成為一項常規(guī)化、規(guī)范化、制度化的工作。通過對財務(wù)報表數(shù)據(jù)的分析、評價和解讀，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的問題及潛在風(fēng)險，為企業(yè)決策提供支持，為企業(yè)創(chuàng)造價值。一是明確財務(wù)報表分析的主要內(nèi)容。財務(wù)報表分析主要是通過對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)進行分析，了解企業(yè)真實業(yè)務(wù)活動及經(jīng)營成果。主要內(nèi)容包括：收入、成本費用及利潤情況；資產(chǎn)情況；現(xiàn)金流量情況；盈利能力和發(fā)展能力等。其中，收入、成本費用及利潤是財務(wù)報表分析的主要內(nèi)容，而現(xiàn)金流量是企業(yè)資金運動狀況的綜合反映，也是衡量企業(yè)盈利能力和發(fā)展能力的重要指標(biāo)。二是建立財務(wù)報表分析培訓(xùn)機制。通過對財務(wù)人員進行定期培訓(xùn)和現(xiàn)場指導(dǎo)等方式，提高財務(wù)人員對業(yè)務(wù)知識及報表數(shù)據(jù)的解讀能力。財務(wù)分析人員應(yīng)具備良好的專業(yè)素養(yǎng)，能熟練使用財務(wù)軟件，熟悉會計準(zhǔn)則，具備較強的語言表達能力，善于與業(yè)務(wù)人員溝通交流。財務(wù)人員不僅要有扎實的理論知識，還要熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、財務(wù)流程和行業(yè)特點，具備良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神。財務(wù)人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際情況，定期進行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高自身業(yè)務(wù)水平。此外，財務(wù)人員還要與業(yè)務(wù)人員密切配合，做好日常數(shù)據(jù)收集與整理工作，為財務(wù)分析提供準(zhǔn)確、可靠的數(shù)據(jù)支撐［5］。（四）加強與業(yè)務(wù)部門溝通協(xié)作，優(yōu)化報表數(shù)據(jù)分析結(jié)果財務(wù)報表分析工作是一項需要企業(yè)多個部門協(xié)作完成的工作，其中包括了預(yù)算、成本、資金等多個部門的參與。要想在報表分析中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，就需要充分調(diào)動各部門的積極性，加強與各業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)作，優(yōu)化報表數(shù)據(jù)分析結(jié)果。首先，預(yù)算部門是財務(wù)報表分析工作開展的前提，預(yù)算部門與財務(wù)部門需要密切配合，從預(yù)算編制到執(zhí)行過程中形成完整的閉環(huán)，不僅需要業(yè)務(wù)部門提供相關(guān)資料，同時還需要財務(wù)部門提供業(yè)務(wù)方面的支持。因此，在開展財務(wù)報表分析工作時需要預(yù)算部門提前介入并制定合理的分析方案。其次，成本部門是財務(wù)報表分析工作中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。成本管理是企業(yè)管理中非常重要的內(nèi)容之一，與生產(chǎn)、銷售、采購等相關(guān)部門密切配合是企業(yè)實現(xiàn)成本控制的有效措施。因此，在開展財務(wù)報表分析工作時需要與成本管理部門進行有效溝通，從業(yè)務(wù)角度出發(fā)提出合理建議。最后，在進行財務(wù)報表分析時需要與資金管理部門進行密切溝通，充分了解業(yè)務(wù)活動過程中資金需求情況以及資金占用情況等信息。此外