第四章 會計(jì)循環(huán)（二）

會計(jì)循環(huán)（二）04宋獻(xiàn)中譚小平巫岑石本仁

編著會計(jì)學(xué)原理（微課版第六版）章首故事給小企業(yè)做賬掌握持續(xù)經(jīng)營與會計(jì)分期掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)及其區(qū)別了解賬項(xiàng)調(diào)整的必要性和依據(jù)掌握期末應(yīng)予調(diào)整的項(xiàng)目及其調(diào)整分錄的編制了解結(jié)賬的必要性掌握結(jié)賬的程序掌握基本財(cái)務(wù)報(bào)表的編制了解會計(jì)電算化與人工智能學(xué)習(xí)要點(diǎn)學(xué)習(xí)導(dǎo)航會計(jì)循環(huán)（二）期末賬項(xiàng)調(diào)整會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)賬項(xiàng)調(diào)整工作底稿結(jié)賬結(jié)賬的必要性結(jié)賬程序結(jié)賬后試算平衡編制財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)告概述基本財(cái)務(wù)報(bào)表的編制會計(jì)電算化與人工智能會計(jì)電算化人工智能一、會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)（一）持續(xù)經(jīng)營與會計(jì)分期持續(xù)經(jīng)營是指會計(jì)一般假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見的將來（無明顯反證的情況下）都可連續(xù)地經(jīng)營下去。正因?yàn)橛谐掷m(xù)經(jīng)營這一假設(shè)前提，我們才能按正常的市價(jià)對企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量。對于一個永續(xù)經(jīng)營的企業(yè)而言，由于企業(yè)經(jīng)營沒有終結(jié)，從理論上講是無法提供企業(yè)最終的經(jīng)營成果的，由此必須設(shè)定另一個基本假設(shè)——會計(jì)期間或會計(jì)分期，即對一個永續(xù)經(jīng)營的企業(yè)人為地劃分為相等的各個期間，從而對外提供這些期間的企業(yè)財(cái)務(wù)信息。一、會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制1、配比原則

配比原則就是指企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，其收入應(yīng)與為取得這筆收入而所發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用相互配比。在會計(jì)核算工作中的配比原則有兩層含義：（1）因果配比，即將收入與其對應(yīng)的成本（費(fèi)用）相配比；（2）期間配比，即將本期的收入與本期的費(fèi)用相配比。一、會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)在企業(yè)連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，基于會計(jì)分期假設(shè)，企業(yè)在每一會計(jì)期末，要將本期的營業(yè)收入和本期的成本、費(fèi)用相比較，以計(jì)算本期盈虧。在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，收入和費(fèi)用的歸屬期間與現(xiàn)金（銀行存款）收支行為之間關(guān)系有三種可能：010203本期內(nèi)收到的款項(xiàng)就是本期已獲得的收入，本期已支付的款項(xiàng)就是本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。本期內(nèi)收到的款項(xiàng)但不屬于本期獲得的收入或本期內(nèi)已支付款項(xiàng)而不應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。屬于本期獲得的收入但尚未收到款項(xiàng)，屬于本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用但尚未支付款項(xiàng)。一、會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)收入與費(fèi)用事項(xiàng)收款與付款第一種情形√√第二種情形×√第三種情形√×一、會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)收入與費(fèi)用事項(xiàng)收款與付款登記入賬第一種情形√√√第二種情形×√？第三種情形√×？一、會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)上述第一種情況，收入和費(fèi)用的收支期間和應(yīng)歸屬期間一致，確定為本期的收入和本期的費(fèi)用不存在任何問題。至于第二種和第三種情況下，則有兩種辦法來確定它們是否屬于本期的收入和費(fèi)用，一種為收付實(shí)現(xiàn)制，另一種為權(quán)責(zé)發(fā)生制。2、收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制。它確定本期收入和費(fèi)用，是以款項(xiàng)實(shí)際收到和付出為標(biāo)準(zhǔn)。3、權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)制。它確定本期收入和費(fèi)用，是以權(quán)利或義務(wù)的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費(fèi)用。一、會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)4、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的比較經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制收入費(fèi)用收入費(fèi)用（1）銷售商品20000元，貨款暫欠20000（2）以銀行存款支付全年報(bào)刊費(fèi)用12000元100012000（3）預(yù)收購貨款30000元30000（4）預(yù)提本月銀行存款利息5000元5000（5）提取壞賬準(zhǔn)備3000元3000（6）銷售商品一批，貨款40000元，其中30000元已收到并存入銀行，余款暫欠4000030000（7）本月購買原材料20000元，其中已支付15000元，余款未付。*15000一、會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)續(xù)表經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制收入費(fèi)用收入費(fèi)用（8）收到上月銷售商品貨款25000元25000（9）發(fā)出商品一批，貨款5000元，該單位上月已預(yù)付了全部貨款。5000（10）計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊2000元2000（11）結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品成本40000元本月利潤1400058000*購買商品支付的款項(xiàng)從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度而言，不作為費(fèi)用而作為資產(chǎn)先確認(rèn)，當(dāng)商品銷售或被使用時(shí)，再作費(fèi)用處理（即所謂的成本結(jié)轉(zhuǎn)）。（例4-2P71）二、賬項(xiàng)調(diào)整（一）賬項(xiàng)調(diào)整的必要性及依據(jù)（二）應(yīng)予調(diào)整的項(xiàng)目應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整

應(yīng)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)收入1遞延項(xiàng)目的調(diào)整預(yù)付費(fèi)用的分?jǐn)傤A(yù)收收入的實(shí)現(xiàn)2估計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整壞賬準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊3（三）調(diào)整分錄的過賬與調(diào)整后的試算例4-1（P70）例4-2（P70）例4-3（P70）例4-4（P71）例4-5（P71）例4-6（P72）例4-7（P72-74）三、工作底稿工作底稿是實(shí)務(wù)工作中會計(jì)人員為了提高工作效率而編制的一種多欄式草表，在此基礎(chǔ)上可以方便地編制會計(jì)報(bào)表。編制工作底稿的程序?yàn)椋?10203繪制工作底稿表(格式見表4-3)；將調(diào)整前各分類賬金額過入調(diào)整前試算表借貸欄；將調(diào)整分錄過入調(diào)整欄04計(jì)算調(diào)整后試算表借貸欄金額；05將利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目過入相應(yīng)的利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表欄，同時(shí)計(jì)算利潤表中的本年利潤，并將本年利潤入資產(chǎn)負(fù)債表中。例4-8（P74-75）學(xué)習(xí)導(dǎo)航會計(jì)循環(huán)（二）期末賬項(xiàng)調(diào)整會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)賬項(xiàng)調(diào)整工作底稿結(jié)賬結(jié)賬的必要性結(jié)賬程序結(jié)賬后試算平衡編制財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)告概述基本財(cái)務(wù)報(bào)表的編制會計(jì)電算化與人工智能會計(jì)電算化人工智能一、結(jié)賬的必要性結(jié)賬就是指在會計(jì)期末將各賬戶余額結(jié)清或結(jié)轉(zhuǎn)至下期，以結(jié)束這一期間的會計(jì)記錄工作。在會計(jì)期末，通過結(jié)清與利潤表相關(guān)的各賬戶，可計(jì)算出本期的經(jīng)營成果，而對與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的賬戶則結(jié)轉(zhuǎn)至下期，這樣既結(jié)束了本期的會計(jì)工作，

又為下一期的會計(jì)工作做好了準(zhǔn)備，使下期的會計(jì)核算工作在新的起點(diǎn)上又重新開始。會計(jì)期末，要根據(jù)賬戶的類型來進(jìn)行結(jié)賬。對實(shí)賬戶，要計(jì)算出余額，并將其結(jié)轉(zhuǎn)到下一個會計(jì)期間，使本期的期末余額成為下一期的期初余額；對虛賬戶，則要求全部予以結(jié)清。二、結(jié)賬程序結(jié)賬程序虛賬戶結(jié)清實(shí)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)過程1、編制結(jié)賬分錄2、結(jié)清“本年利潤”賬戶

（二）（一）例4-9（P76）例4-9（P77）例4-10（P78-79）三、結(jié)賬后試算表結(jié)賬后試算表例4-11（P79-80）學(xué)習(xí)導(dǎo)航會計(jì)循環(huán)（二）期末賬項(xiàng)調(diào)整會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)賬項(xiàng)調(diào)整工作底稿結(jié)賬結(jié)賬的必要性結(jié)賬程序結(jié)賬后試算平衡編制財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)告概述基本財(cái)務(wù)報(bào)表的編制會計(jì)電算化與人工智能會計(jì)電算化人工智能一、財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括會計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的中心部分，是向外界傳遞會計(jì)信息的主要手段。財(cái)務(wù)報(bào)表是一個企業(yè)所有已發(fā)生的交易或事項(xiàng)，按照會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等要素，在可靠計(jì)量和正確記錄的基礎(chǔ)上，再次確認(rèn)為報(bào)表項(xiàng)目而形成的書面文件。按其所反映的內(nèi)容可分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表；按編制的時(shí)期，可分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)報(bào)表。一個企業(yè)基本的財(cái)務(wù)報(bào)表是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。小企業(yè)編制的會計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表，而一般企業(yè)除了上面所提到三張報(bào)表外，還要編制所有者權(quán)益變動表。二、基本財(cái)務(wù)報(bào)表的編制12342、利潤表4、三張基本報(bào)表之間的關(guān)系（P84）3、現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，反映企業(yè)在一定時(shí)期由企業(yè)的經(jīng)營活動、籌資活動和投資活動所引起的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物變動情況的財(cái)務(wù)報(bào)表，用來揭示企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所引起的各種現(xiàn)金流入、流出與凈流量的變動情況。1、資產(chǎn)負(fù)債表例4-12（P81）例4-13（P81）例4-14、15、16（P82-83）學(xué)習(xí)導(dǎo)航會計(jì)循環(huán)（二）期末賬項(xiàng)調(diào)整會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)賬項(xiàng)調(diào)整工作底稿結(jié)賬結(jié)賬的必要性結(jié)賬程序結(jié)賬后試算平衡編制財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)告概述基本財(cái)務(wù)報(bào)表的編制會計(jì)電算化與人工智能會計(jì)電算化人工智能一、會計(jì)電算化（一）會計(jì)電算化與傳統(tǒng)手工會計(jì)處系統(tǒng)的異同共同點(diǎn)（1）（2）（3）遵守相同的會計(jì)理論與會計(jì)處理方法，對會計(jì)信息進(jìn)行加工處理的原理是一樣的；遵守相同的會計(jì)準(zhǔn)則等會計(jì)規(guī)范；它們的目標(biāo)和功能基本相同。一、會計(jì)電算化會計(jì)電算化與手工會計(jì)處理的區(qū)別表現(xiàn)在：12345123運(yùn)算工具不同信息載體不同會計(jì)信息的表示方法不同45信息處理方式不同信息輸出的內(nèi)容和方式不同一、會計(jì)電算化（二）會計(jì)電算化系統(tǒng)的構(gòu)成會計(jì)電算化系統(tǒng)一般由賬務(wù)處理系統(tǒng)（又稱核心子系統(tǒng)）和專業(yè)核算子系統(tǒng)（又稱外圍子系統(tǒng)）兩個部分構(gòu)成。賬務(wù)處理系統(tǒng)包括系統(tǒng)管理、憑證管理、出納管理、賬簿管理、報(bào)表管理五個子系統(tǒng)模塊，這是電算化會計(jì)軟件所必不可少的模塊；專業(yè)核算子系統(tǒng)則由工資管理、固定資產(chǎn)管理、成本管理、采購管理、銷售管理等模塊構(gòu)成。一、會計(jì)電算化（三）會計(jì)電算化的發(fā)展趨勢向管理型、開放型、網(wǎng)絡(luò)型的方向發(fā)展是會計(jì)電算化的發(fā)展趨勢對于大多數(shù)不是專門從事財(cái)務(wù)軟件或ERP系統(tǒng)開發(fā)的同學(xué)來講，一方面要軋實(shí)掌握會計(jì)處理的基本流程和理論；另一方面，也要學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)軟件或ERP系統(tǒng)的操作流程，以便熟練地運(yùn)用這些先進(jìn)的信息管理工具。二、人工智能隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)尤其是人工智能的迅猛發(fā)展，會計(jì)的核算工作也由手工核算到會計(jì)電算化，再到現(xiàn)今將人工智能技術(shù)引入會計(jì)行業(yè)的轉(zhuǎn)變階段。人工智能進(jìn)入會計(jì)領(lǐng)域，對提高會計(jì)業(yè)務(wù)工作的效率、減少工作失誤、防控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、提升會計(jì)人員效能等方面將起到重要作用。作為這一轉(zhuǎn)型過程中的會計(jì)人員，為使自己不被現(xiàn)實(shí)所淘汰，首先必須實(shí)現(xiàn)自身的轉(zhuǎn)型，即由普通的核算型會計(jì)人員轉(zhuǎn)向管理型的復(fù)合型會計(jì)人員。培養(yǎng)和發(fā)展未來所需具備的技能——專業(yè)判斷能力、溝通技能以及懂得如何運(yùn)用科技來處理數(shù)據(jù)等等。本章概念（關(guān)鍵詞）會計(jì)會計(jì)循環(huán)會計(jì)分錄簡單會計(jì)分錄收付實(shí)現(xiàn)制配比原則應(yīng)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)收入預(yù)計(jì)費(fèi)用預(yù)收收入壞賬準(zhǔn)備折舊結(jié)賬實(shí)賬戶虛賬戶對賬財(cái)務(wù)報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表會計(jì)電算化人工智能本章相關(guān)的法規(guī)、制度及主要閱讀文獻(xiàn)會計(jì)

陳信元主編.會計(jì)學(xué)(第二版).上海:上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（2006，2014，2017，2018，2019）葛家澍,杜興強(qiáng)等.會計(jì)理論.上海:復(fù)旦大學(xué)出版社,2005會計(jì)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》(2006)劉峰主編.會計(jì)學(xué)基礎(chǔ).北京:高等教育出版社,2000艾文國編著.會計(jì)電算化.北京:高等教育出版社,2003簡答題會計(jì)循環(huán)（二）1.什么是持續(xù)經(jīng)營?為何要進(jìn)行會計(jì)分期?2.比較收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的異同。3.簡述結(jié)賬的必要性和基本程序。4.概述三張主要報(bào)表之間的關(guān)系。5.何謂會計(jì)電算化?會計(jì)電算化的發(fā)展趨勢是什么?既然有電子會計(jì)處理系統(tǒng),我們?yōu)楹芜€要學(xué)習(xí)會計(jì)處理的基本方法和程序?6.財(cái)務(wù)機(jī)器人的出現(xiàn)，對財(cái)務(wù)人員的沖擊有哪些，我們?nèi)绾螒?yīng)對這一新的變化。練習(xí)題會計(jì)循環(huán)（二）一、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制三、漏賬的影響二、賬項(xiàng)調(diào)整四、會計(jì)循環(huán)