稅務會計第二章-應收及預付款項

人民郵電出版社出版第二章應收及預付款項賈永海主編《財務會計（第3版）》應收票據(jù)的核算1應收賬款的核算2預付賬款及其他應收款的核算3壞賬損失的核算4CONTENTS目錄本章學習目標知識目標：了解應收款項的內(nèi)容理解應收款項的入賬時間和入賬價值理解壞賬損失的確認條件能力目標：掌握應收票據(jù)和應收賬款的核算方法，能夠編制相關(guān)的會計分錄掌握預付賬款和其他應收款的核算方法，能夠編制相關(guān)的會計分錄掌握壞賬損失的核算方法，能夠編制相關(guān)的會計分錄本章導讀應收及預付款項，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據(jù)、應收賬款和其他應收款等；預付款項是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，如預付賬款等。應收票據(jù)的核算第一節(jié)本節(jié)學習目標知識目標：理解應收票據(jù)的概念和初始計量原則；熟悉“應收票據(jù)”科目的核算內(nèi)容及其結(jié)構(gòu)；掌握應收票據(jù)基本業(yè)務的核算方法。技能目標：能夠編制與應收票據(jù)基本業(yè)務相關(guān)的會計分錄。

應收票據(jù)，是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式時，因銷售商品、提供勞務等而收到并持有的未到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。商業(yè)匯票按其承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。一、應收票據(jù)概述1.應收票據(jù)的確認

2.應收票據(jù)的初始計量企業(yè)收到的商業(yè)匯票，無論是否帶息，均按應收票據(jù)的票面價值入賬。應收票據(jù)一般按其面值進行初始計量，但對于帶息應收票據(jù)，應在期末按票據(jù)的票面價值和確定的利率計算利息，計入應收利息，并沖減當期財務費用。

二、應收票據(jù)典型業(yè)務的核算應收票據(jù)?為便于管理和分析情況，企業(yè)應設置“應收票據(jù)備查簿”1.會計科目的設置借方貸方取得應收票據(jù)的面值到期收回票據(jù)或到期前向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)的票面余額期末企業(yè)實際持有的商業(yè)匯票的票面金額2.應收票據(jù)的取得（1）因企業(yè)銷售商品、提供勞務等而收到承兌的商業(yè)匯票借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（2）因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據(jù)借：應收票據(jù)貸：應收賬款（1）應收票據(jù)到期收回票面金額，存入銀行時：借：銀行存款貸：應收票據(jù)（2）票據(jù)到期時付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款等證明時：借：應收賬款貸：應收票據(jù)3.應收票據(jù)到期背書是指在票據(jù)背面或粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。出票人在匯票上記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣的，匯票不得轉(zhuǎn)讓。對于被拒付款或超過付款期限的票據(jù)也不得背書轉(zhuǎn)讓。（1）企業(yè)將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時：借：材料采購或原材料或庫存商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據(jù)

4.應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓貼現(xiàn)期＝票據(jù)有效限-持有期限貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得＝票據(jù)到期價值-貼現(xiàn)息5.應收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款【按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）】

財務費用【按貼現(xiàn)息部分】

貸：應收票據(jù)【按商業(yè)匯票的票面金額，不附追索權(quán)時】

短期借款【按商業(yè)匯票的票面金額，附追索權(quán)時】【例題】甲公司有關(guān)資料如下：（1）2017年6月5日，甲公司收到乙公司當日簽發(fā)的帶息商業(yè)匯票一張，用以償還前欠貨款，該票據(jù)的面值為10萬元，期限90天。（2）2017年7月15日，甲公司因急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為9%，貼現(xiàn)收入存入銀行（該貼現(xiàn)不附追索權(quán)）。要求：1）計算甲公司該項應收票據(jù)的貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)收入。2）編制甲公司取得和貼現(xiàn)該項應收票據(jù)的會計分錄。（要求列出計算過程。）解析：（1）計算：貼現(xiàn)期＝90－40＝50（天）貼現(xiàn)利息＝100000×9%×50÷360＝125（元）貼現(xiàn)收入＝100000－125＝99875（元）（2）會計分錄：借：應收票據(jù)100000貸：應收賬款100000借：銀行存款99875財務費用125貸：應收票據(jù)100000應收賬款的核算第二節(jié)本節(jié)學習目標知識目標：了解應收賬款的含義和內(nèi)容；明確應收賬款的入賬時間和入賬價值；熟悉“應收賬款”科目核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)；掌握應收賬款基本業(yè)務的核算方法。技能目標：能夠編制與應收賬款基本業(yè)務相關(guān)的會計分錄。

應收賬款，是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動，而應向購貨單位或個人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費/運雜費等。一、應收賬款概述應收賬款的入賬時間——確認收入時應收賬款的入賬價值——（總價法）（1）貨款；（2）增值稅銷項稅額；（3）代墊運雜費等1.應收賬款的確認（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對顧客購買商品數(shù)量多少給予的價格上的優(yōu)惠，通常以百分比來表示，如5%、10%等。商業(yè)折扣對應收賬款入賬價值沒有什么實質(zhì)性的影響買賣雙方均無需在賬上反映商業(yè)折扣，企業(yè)應收賬款金額只需按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認。2.應收賬款的初始計量（2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)惠，通常用符號“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30由于現(xiàn)金折扣發(fā)生于交易成立后，且對于銷售企業(yè)來說其實際能收到的款項視購買方付款的時間不同而不同。因此，存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款金額的確認有兩種方法，目前，我國會計實務中采用的是總價法。項目商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣作用促進銷售盡早回籠資金性質(zhì)價格扣除債務扣除折扣確定時間交易發(fā)生時就已確定交易發(fā)生時尚未確定賬務處理不需要單獨處理單獨處理商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較

總價法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額（即總價）作為實際售價，據(jù)以確認應收賬款的入賬價值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認。這一方法把現(xiàn)金折扣作為鼓勵客戶提早付款而給予的經(jīng)濟利益。銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上應作為“財務費用”處理。

凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以確認應收賬款的入賬價值。這種方法把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣而多收入的金額，視為提供信貸獲得的理財收入，沖減“財務費用”。

存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認有兩種方法，即總價法和凈價法。二、應收賬款典型業(yè)務的核算

應收賬款

?“應收賬款”賬戶期末余額一般在借方，如果期末余額在貸方，則一般反映企業(yè)預收的賬款。1.會計科目的設置借方貸方因賒銷商品等增加的債權(quán)收回或核銷的債權(quán)期末企業(yè)尚未收回的賒銷款2.應收賬款的形成借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3.應收賬款的收回借：銀行存款或庫存現(xiàn)金貸：應收賬款預付賬款及其他應收款的核算第三節(jié)本節(jié)學習目標知識目標：理解預付賬款、其他應收款、備用金的概念；熟悉“預付賬款”“其他應收款”科目的核算內(nèi)容及其結(jié)構(gòu)；掌握預付賬款和其他應收款基本業(yè)務的核算方法。技能目標：能夠編制與預付賬款和其他應收款基本業(yè)務相關(guān)的會計分錄。一、預付賬款的核算

預付賬款，是指企業(yè)按照購貨合同或勞務合同的規(guī)定，預先支付給供應單位的款項。如預付的材料、商品采購貨款，必須預先發(fā)放的在以后收回的農(nóng)副產(chǎn)品預購定金等。對購貨企業(yè)來說，預付賬款是一項流動資產(chǎn)。

預付賬款?期末如有貸方余額，反映本企業(yè)尚未補付的款項。借方貸方向供貨方預付的款項及補付的款項收到所購物資時結(jié)轉(zhuǎn)的預付款項及收回多付款項的金額企業(yè)實際預付的款項1．預付賬款的發(fā)生企業(yè)向供貨方或提供勞務方預付貨款時，應按預付金額：借：預付賬款貸：銀行存款

收到預購的材料或商品時：借：材料采購等應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款（實際結(jié)算金額）預付貨款小于采購貨物所需支付的款項而補付貨款時：借：預付賬款貸：銀行存款預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時而收回多余款時：借：銀行存款貸：預付賬款2．預付賬款的沖減銀行存款預付賬款原材料等應交稅費—應交增值稅（進項稅額）③補付貨款①預付貨款②收到貨物預付賬款業(yè)務不多的企業(yè)，對預付賬款可記入“應付賬款”科目，但編表時必須將“預付賬款”單獨列示。通過“應付賬款”科目登記預付貨款業(yè)務，會使應付賬款的某些明細科目出現(xiàn)借方余額，在期末編制資產(chǎn)負債表時，應進行重新分類，將這些借方余額在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方列示。如有確鑿證據(jù)表明預付賬款已經(jīng)不符合預付性質(zhì)，或無望收到貨物時，應轉(zhuǎn)入“其它應收款——預付賬款轉(zhuǎn)入”科目，計提壞賬準備?！纠}】某企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定，10月10日預付甲企業(yè)購貨款5000元。10月25日，收到供應單位提供的商品和開來的發(fā)票，發(fā)票上注明價款為5000元，增值稅650元。11月23日，企業(yè)將余款支付給甲企業(yè)。要求：根據(jù)上述資料進行相應賬務處理。10月10日，預付購貨款時：借：預付賬款5000貸：銀行存款500010月25日，收到所購商品時：借：庫存商品5000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）650貸：預付賬款565011月23日，補付購貨款時：借：預付賬款650貸：銀行存款650【解析】會計處理如下：二、其他應收款的核算企業(yè)發(fā)生應收而未收的賠款、罰款、租金和其他款項，以及支付備用金、包裝物押金和其他各種暫付款項時，借記“其他應收款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶；收回應收、暫付款項或由單位、個人預支款項報銷時，借記有關(guān)賬戶，貸記“其他應收款”賬戶。其他應收款?該賬戶可按對方單位或個人進行明細核算。借方貸方企業(yè)發(fā)生的各種其他應收款項企業(yè)收到的款項和結(jié)轉(zhuǎn)情況企業(yè)尚未收回的其他應收款項【提問】下列各項中，應通過“其他應收款”科目核算有（）。A.應收出租包裝物的租金B(yǎng).應收保險公司的各種賠款C.購買材料時支付給供應單位代墊運雜費D.銷售商品時為購貨單位支付代墊運雜費E.應向職工個人收取的各種墊付款

【正確答案】ABE【答案解析】為購貨單位代墊運雜費，計入"應收賬款"科目；購買材料時支付給供應單位代墊運雜費，計入存貨成本中。交易類型科目設置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應收票據(jù)票據(jù)信用預付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務關(guān)系小結(jié)備用金是指為了簡化頻繁的日常小額零星的現(xiàn)金支出的審批和核算的手續(xù)，滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個人生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，而暫撥給有關(guān)部門和職工個人使用的備用現(xiàn)金。為了反映和監(jiān)督備用金的領用和使用情況，企業(yè)應在“其他應收款”科目下或單獨設置“備用金”科目進行核算。撥付備用金時：借：其他應收款——備用金貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款補足備用金時：借：管理費用貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款三、備用金的核算壞賬損失的核算第四節(jié)本節(jié)學習目標知識目標：理解壞賬損失的含義和確認條件；掌握壞賬損失核算的備抵法；熟悉“信用減值損失”和“壞賬準備”兩個科目的核算內(nèi)容及其結(jié)構(gòu)。技能目標：能夠編制在備抵法下與壞賬損失相關(guān)的會計分錄。一、壞賬損失的含義和確認條件

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準備。③債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回④債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回②債務人違反合同條款，如發(fā)生如發(fā)生違約或逾期等壞賬的確認

一般來講，企業(yè)的應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：①債務人發(fā)生嚴重財務困難，較長時間內(nèi)未履行償債義務，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小的應收賬款備抵法二、壞賬損失核算的兩種方法壞賬損失的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國除小企業(yè)外的企業(yè)都采用備抵法。

備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項全部或者部分確認壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收款項金額。這種方法的優(yōu)點是：預計不能收回的應收款項作為壞賬損失及時計入費用，避免企業(yè)虛增利潤。壞賬可能性的大小壞賬數(shù)額的多少受哪些因素影響？壞賬與賒銷有關(guān)壞賬與期末未收回的賒銷款有關(guān)“應收賬款”余額壞賬與客戶拖欠貨款的時間有關(guān)“應收賬款”掛賬的時間賬齡銷貨百分比法應收賬款余額百分比法賬齡分析法壞賬估算方法壞賬計提的方法三、備抵法下壞賬損失的核算（一）備抵法下壞賬損失核算的科目設置壞賬準備借方貸方實際發(fā)生的壞賬損失數(shù)額計提的壞賬準備數(shù)額沖銷的壞賬準備數(shù)額收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備數(shù)額信用減值損失借方貸方信用資產(chǎn)發(fā)生減值應減記的金額向供貨方預付的款項及補付的款項①期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤的信用減值損失金額②信用資產(chǎn)計提減值后又得以恢復登記的恢復增加金額①確定提取前壞賬準備余額及方向②選定方法，根據(jù)期末應收款項余額估計壞賬準備調(diào)整后(至)余額。當期應計提的壞賬準備(分錄:調(diào)整額)=壞賬準備調(diào)整至余額-（或+）壞賬準備科目的貸方（或借方）余額(調(diào)整前余額)③注意：計算結(jié)果為