會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)教材精講-第二章 存 貨2

第二章存貨

考情分析

本章主要考查各類存貨成本的確定和存貨的期末計(jì)量。歷年考試中，本章雖為基礎(chǔ)章節(jié)，但卻

覆蓋了主觀題和客觀題。同時(shí)，所得稅、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)考

題中也可能涉及本章的內(nèi)容。

題型2018年2017年2016年考點(diǎn)

(1)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

單選題2題3分1題1.5分—

(2)外購(gòu)存貨成本的確定

(1)產(chǎn)品成本的構(gòu)成

多選題1題2分—1題2分

(2)委托加工物資成本的確定

(1)提供勞動(dòng)取得存貨的成本

判斷題1題1分—1題1分

(2)投入的存貨入賬價(jià)值的確定

計(jì)算題—1題12分存貨期末計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

第一節(jié)存貨的確認(rèn)與初始計(jì)量

知識(shí)點(diǎn)：存貨的概述★

一、概念

存貨一一企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)

程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等，包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品和周轉(zhuǎn)材

料等。

二、存貨的確認(rèn)條件

同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

(-)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

(-)該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量

知識(shí)點(diǎn)：存貨的初始計(jì)量**

一、外購(gòu)存貨成本

外購(gòu)存貨成本包括從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出。

(-)購(gòu)買價(jià)款：發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

(-)相關(guān)稅費(fèi)：三稅與不能抵扣

(三)其他費(fèi)用：六費(fèi)一損耗

【說(shuō)明1］三稅與不能抵扣：

①三稅：進(jìn)口關(guān)稅、資源稅、消費(fèi)稅；

②不能抵扣：不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人采購(gòu)存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣。

可以抵扣

［借：原材料II

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)i

貸：銀行存款

，昔：原材料J—＞不可以抵扣

貸：銀行存款I(lǐng)

【說(shuō)明2］其他費(fèi)用：

①六費(fèi)：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi);

②一損耗：合理?yè)p耗。

合理?yè)p耗

?-------------------------------->29.99噸水泥

30噸水泥，12000元

I-------------------------------->20噸水泥

非合理?yè)p耗

【提示1】運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗己包括在購(gòu)買價(jià)款中，計(jì)算存貨成本時(shí)，不要將其從價(jià)款中扣

【提示2］商品流通企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用的處理方式：

①計(jì)入存貨的成本；

②先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偅ㄒ咽鄞尕浀倪M(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益;未售存貨

的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入存貨成本）;

③進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的,發(fā)生時(shí)直接計(jì)入銷售費(fèi)用。

［2015?多選題】企業(yè)為外購(gòu)存貨發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。

A.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)

B.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗

C.不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

D.運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失

『正確答案』ABC

［答案解析』選項(xiàng)D自然災(zāi)害損失（即非常損失）不屬于合理?yè)p耗，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出，不計(jì)

入存貨成本。

【2017?單選題】甲公司系增值稅一般納稅人。2017年6月1日，甲公司購(gòu)買Y商品取得的增

值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為450萬(wàn)元，增值稅稅額為72萬(wàn)元，甲公司另支付不含增值稅的裝卸費(fèi)

7.5萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司購(gòu)買Y商品的成本為（）萬(wàn)元。

A.522

B.457.5

C.534

D.450

「正確答案』B

『答案解析』Y商品成本=450+7.5=457.5（萬(wàn)元）

［2018?單選題】甲公司系增值稅一般納稅人。2X18年3月12日購(gòu)買W商品1000千克，運(yùn)

輸途中合理?yè)p耗50千克，實(shí)際入庫(kù)950千克。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為95000

元，增值稅稅額為15200元.不考慮其他因素，甲公司入庫(kù)W商品的單位成本為（）元/千克。

A.100

B.95

C.117

D.111.15

『正確答案』A

『答案解析』W商品的單位成本=95000/950=100（元/千克）。

二、委托加工存貨

委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)

用以及按規(guī)定計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。

A公司B公司

委

托一耗用物資的成本

加一支付的加工費(fèi)

工

物應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)

資

—?不能抵扣的稅費(fèi)

（-）耗用原材料等

（二）加工費(fèi)

（三）相關(guān)稅費(fèi)

（四）其他費(fèi)用

【說(shuō)明1］相關(guān)稅費(fèi)的處理

相關(guān)稅金會(huì)計(jì)處理

受托方按照加工費(fèi)允許委托方抵扣的，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），不

用收取的增值稅允許抵扣的，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入收回物資的成本

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)

收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅

受托方代收代繳的

貸：銀行存款等

消費(fèi)稅

收回后直接用于銷售或連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅借：委托加工物資

消費(fèi)品的貸：銀行存款等

【說(shuō)明2］委托加工存貨的賬務(wù)處理:

②支付加工費(fèi)'運(yùn)雜費(fèi)

倉(cāng)庫(kù)B車間倉(cāng)庫(kù)

A①-----?IA

發(fā)出③險(xiǎn)收入庫(kù)

物資

A倉(cāng)庫(kù)B車間

①發(fā)出物資

借;委托加工物加

貸：原材料：

I

A倉(cāng)庫(kù)

②支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款

【提示】委托方在委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)承擔(dān)的消費(fèi)稅的計(jì)算思路如下：

①受托方直同類或類似消費(fèi)品銷售價(jià)格時(shí)，消費(fèi)稅=同類消費(fèi)品銷售價(jià)格X消費(fèi)稅稅率

②受托方無(wú)同類或類似消費(fèi)品銷售價(jià)格時(shí)，消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格義消費(fèi)稅稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料實(shí)際成本+加工費(fèi)）/（1一消費(fèi)稅稅率）

A倉(cāng)庫(kù)

③驗(yàn)收入庫(kù)

貸：委托加工物資

【例題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為20000元，支付

的加工費(fèi)為7000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%,材料加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用

等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為16%。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）發(fā)出委托加工材料。

借：委托加工物資——乙企業(yè)20000

貸：原材料20000

（2）支付加工費(fèi)和稅金。

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（20000+7000）/（1-10%）=30000

受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅額=30000X10%=3000

應(yīng)交增值稅稅額=7OOOX16%=1120

①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的

借：委托加工物資——乙企業(yè)7000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1120

——應(yīng)交消費(fèi)稅3000

貸：銀行存款11120

②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的

借：委托加工物資——乙企業(yè)10000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1120

貸：銀行存款11120

（3）加工完成，收回委托加工材料。

①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的

借：原材料27000

貸：委托加工物資——乙企業(yè)27000

②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的

借：庫(kù)存商品30000

貸：委托加工物資——乙企業(yè)30000

【2015?單選題】甲公司向乙公司發(fā)出一批實(shí)際成本為30萬(wàn)元的原材料，另支付加工費(fèi)6萬(wàn)元

（不含增值稅），委托乙公司加工成一批適用消費(fèi)稅稅率為10%的應(yīng)稅消費(fèi)品，加工完成收回后，

全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，乙公司代扣代繳的消費(fèi)稅款準(zhǔn)予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增

值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為16%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi)品的

實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。

A.36

B.39.6

C.40

D.42.12

『正確答案』A

r答案解析』委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅是記入

“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不計(jì)入委托加工物資的成本，所以本題中甲公司收回的

該批應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本=30+6=36（萬(wàn)元）。

【2018?多選題】企業(yè)委托加工一批非金銀首飾的應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接用于銷售。不考慮

其他因素，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回加工物資成本的有（）。

A.委托加工耗用原材料的實(shí)際成本

B.收回委托加工物資時(shí)支付的運(yùn)雜費(fèi)

C.支付給受托方的由其代收代繳的消費(fèi)稅

D.支付的加工費(fèi)

『正確答案』ABCD

［答案解析』選項(xiàng)C,委托外單位加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接用于銷售的，支付給受托方

的由其代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。

三、自制存貨成本

自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品（直接材料）、直接人工和按照一定方

法分配的制造費(fèi)用。

4存貨成本

:直接人工

制造費(fèi)用h

I生產(chǎn)工人工時(shí)比例法,生產(chǎn)工人工

;資比例法，機(jī)器工時(shí)比例法，按年

:度計(jì)劃分配率分配法等

【提示】制造費(fèi)用：為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用,包括企業(yè)生產(chǎn)部門管理人

員的薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

四、投資者投入存貨

投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但是合同或協(xié)議約定價(jià)值

不公允的除外。

賬務(wù)處理:

借：原材料（約定價(jià)值或公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本（注冊(cè)資本所占份額）

資本公積一一資本溢價(jià)（借貸方差額）

【2018?判斷題】企業(yè)接受投資者投入的存貨應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，但投資合

同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。（）

r正確答案』v

『答案解析』投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但是合同或

協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

【例題】2X16年1月1日，A、B、C三方共同投資設(shè)立了甲責(zé)任有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）

A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（甲公司作為原材料管理和核算），該批產(chǎn)品的公允價(jià)值為5000000

元。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為5000000元，增值稅稅額為800000元。

假定甲公司的實(shí)收資本總額為10000000元，A在甲公司享有的份額為35%。甲公司為一般納稅人,

適用的增值稅稅率為16%；甲公司采用實(shí)際成本法核算存貨。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：原材料5000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）800000

貸：實(shí)收資本——A3500000

資本公積——資本溢價(jià)2350000

五、提供勞務(wù)取得存貨

通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬

于該存貨的間接費(fèi)用確定。

（-）直接人工

（二）其他直接費(fèi)用

（三）可歸屬于存貨的間接費(fèi)用

【2016?判斷題】企業(yè)通過(guò)提供勞務(wù)取得存貨的成本，按提供勞務(wù)人員的直接人工和其他直接

費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。（）

『正確答案』V

【提示1］不計(jì)入成本的費(fèi)用

不應(yīng)計(jì)入存貨成本的支出處理原則

斐含理?yè)p耗營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用

麗攵入庫(kù)后的卷儲(chǔ)費(fèi)而管理費(fèi)用

【提示2］生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。

【2016?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的有()。

A.生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一生產(chǎn)階段所必須的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用

B.日常修理期間的停工損失

C.非正常消耗的直接材料成本

D.生產(chǎn)車間管理人員的工資

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)C非正常消耗的直接材料成本計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或管理費(fèi)用，不計(jì)入企業(yè)產(chǎn)品

生產(chǎn)成本。

知識(shí)點(diǎn)：存貨的期末計(jì)量★★★

一、存貨期末計(jì)量原則

期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

孰

可變現(xiàn)凈值

低

計(jì)

可變現(xiàn)凈值<頭際成本量

可變現(xiàn)凈值105萬(wàn)元，實(shí)際成本100萬(wàn)元，說(shuō)明存貨沒有發(fā)生減值，仍按照100萬(wàn)元計(jì)量；如

果可變現(xiàn)凈值95萬(wàn)元，實(shí)際成本100萬(wàn)元，說(shuō)明存貨發(fā)生了減值，要按照可變現(xiàn)凈值95萬(wàn)元計(jì)量。

二、存貨期末計(jì)量方法

(-)存貨減值跡象的判斷

存貨存在下列情況之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本:

(1)該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回升的希望。

(2)企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。

(3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又

低于其賬面成本。

(4)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)

格逐漸下跌。

(5)其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零:

(1)己霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。

(2)已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

(3)生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

(4)其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

(二)可變現(xiàn)凈值的確定

①估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)

估計(jì)的售價(jià)可變現(xiàn)凈值

②至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本

1、直接出售的產(chǎn)成品（未簽訂銷售合同）和材料等:

產(chǎn)

二

成1000kg,市場(chǎng)價(jià)格.

品)—為3.2元.3加打銷售費(fèi)用財(cái)聯(lián)稅費(fèi)

施皿儂'嚼曾.加古用健蝌^聯(lián)稅費(fèi)

【例題】2X16年12月31日，甲公司生產(chǎn)的A型機(jī)器的賬面價(jià)值為2160000元，數(shù)量為12

臺(tái)，單位成本為180000元/臺(tái)。2義16年2月31日，A型機(jī)器的銷售價(jià)格（不含增值稅）為200000

元/臺(tái)。甲公司沒有簽訂有關(guān)A型機(jī)器的銷售合同。

本例中，由于甲公司沒有就A型機(jī)器簽訂銷售合同。因此，在這種情況下，計(jì)算確定A型機(jī)器

的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以其一般銷售價(jià)格總額2400000元作為計(jì)量基礎(chǔ)。

【例題】2X16年，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產(chǎn)B型機(jī)器。為減少不必要的損失,

甲公司決定將原材料中專門用于生產(chǎn)B型機(jī)器的外購(gòu)原材料鋼材全部出售。2X16年12月31日鋼

材賬面價(jià)值（成本）為90萬(wàn)元，數(shù)量10噸。根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，該種鋼材市場(chǎng)售價(jià)（不含增值稅）為

6萬(wàn)元/噸，同時(shí)銷售這10噸鋼材可能發(fā)生的銷售稅費(fèi)為5萬(wàn)元。

該批鋼材的可變現(xiàn)凈值應(yīng)為6X10-5=55萬(wàn)元。

2、直接出售的產(chǎn)成品（簽訂銷售合同）：

產(chǎn)

成『00kg尸霖瞥.30OX古用醮費(fèi)用財(cái)聯(lián)稅費(fèi)

品

3、用于加工的材料等（未簽訂銷售合同）：

力才?200kg

■&—320-加工成本-估計(jì)稅費(fèi)

市場(chǎng)價(jià)用

為1.6元

4、用于加工的材料等（簽訂銷售合同）：

去才）200kg

部）J300-加工成本-估計(jì)稅費(fèi)

合同價(jià)將

為1.5元

在確定需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，需要以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)

成品的成本進(jìn)行比較，如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于其成本,則材料按其成本計(jì)量。

【例題】2X16年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料——A材料的賬面價(jià)值（成本）為1500000

元，市場(chǎng)銷售價(jià)格總額（不含增值稅）為1400000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用；用A材料生產(chǎn)

的產(chǎn)成品一一B型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。

本例中，雖然A材料在2X16年12月31日的賬面價(jià)值（成本）高于其市場(chǎng)價(jià)格。但是由于用

其生產(chǎn)的產(chǎn)成品一一B型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于其成本，即用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時(shí)并沒有

發(fā)生價(jià)值減損。因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價(jià)值（成本）已高于市場(chǎng)價(jià)格，也不應(yīng)計(jì)

提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，仍應(yīng)按其原賬面價(jià)值（成本）1500000元列示在甲公司2X16年12月31日資

產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。

【例題】2X16年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料一一鋼材的賬面價(jià)值為600000元，可用于

生產(chǎn)1臺(tái)C型機(jī)器，相對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)銷售價(jià)格為550000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用。由于鋼材的

銷售價(jià)格下降，用鋼材作為原材料生產(chǎn)的C型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格由1500000元下降為1350000

元，但其生產(chǎn)成本為1400000元，即將該批鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入800000元，估計(jì)銷售

費(fèi)用及稅金為50000元。

根據(jù)上述資料，可按以下步驟確定該批鋼材的賬面價(jià)值：

第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。

C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=C型機(jī)器估計(jì)售價(jià)一估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=1350000-50000=1300

000（元）

第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。

C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值1300000元小于其成本1400000元，即鋼材價(jià)格的下降和C型機(jī)器

銷售價(jià)格的下降表明C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此該批鋼材應(yīng)當(dāng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰

低計(jì)量。

第三步，計(jì)算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值。

該批鋼材的可變現(xiàn)凈值=^型機(jī)器的估計(jì)售價(jià)一將該批鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入的成本一

估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=1350000-800000-50000=500000（元）

該批鋼材的可變現(xiàn)凈值500000元小于其成本600000元，因此該批鋼材的期末價(jià)值應(yīng)為其可

變現(xiàn)凈值500000元。

可

變

現(xiàn)

凈

值

'無(wú)合同|----產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格-至完工時(shí)發(fā)生

的成本-估計(jì)銷售稅費(fèi)

有合同產(chǎn)品合同價(jià)格-至完工時(shí)發(fā)生

的成本-估計(jì)銷售稅費(fèi)

【提示】確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮以下兩個(gè)因素：

①存貨的持有目的（是繼續(xù)加工還是直接對(duì)外出售）；

②存貨（或加工完成后的存貨）是否已簽訂合同。

【2014?判斷題】對(duì)直接用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，企業(yè)在確定其可變凈現(xiàn)值時(shí)

應(yīng)當(dāng)考慮不同的因素。（）

『正確答案JV

【例題】2X15年8月10日，甲公司與丁公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2

X16年2月15日，甲公司應(yīng)按200000元/臺(tái)的價(jià)格向丁公司提供A型機(jī)器10臺(tái)。2X15年12月

31日，甲公司A型機(jī)器的賬面價(jià)值為1360000元，數(shù)量為8臺(tái)，單位成本為170000元/臺(tái)。2X

15年12月31日，A型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為190000元/臺(tái)。

本例中，根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同，甲公司該批A型機(jī)器的銷售價(jià)格已由銷售合同

約定，并且其庫(kù)存數(shù)量小于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量。在這種情況下，計(jì)算庫(kù)存A型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值

時(shí)，應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格1600000元作為計(jì)量基礎(chǔ)。即估計(jì)售價(jià)為1600000元。

【例題】2X15年9月10日，甲公司與丁公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2

X16年2月15日，甲公司應(yīng)按180000元/臺(tái)的價(jià)格向丁公司提供C型機(jī)器10臺(tái)。2X15年12月

31日，甲公司A型機(jī)器的賬面價(jià)值為1920000元，數(shù)量為12臺(tái)，單位成本為160000元/臺(tái)。2

X15年12月31日，C型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為200000元/臺(tái)。

本例中，甲公司該批C型機(jī)器的銷售價(jià)格已在雙方簽訂的銷售合同中約定，但是其庫(kù)存數(shù)量大

于銷售合同約定的數(shù)量。這種情況下，對(duì)于銷售合同約定數(shù)量?jī)?nèi)（10臺(tái)）的C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值

應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格總額1800000作為計(jì)量基礎(chǔ)；而對(duì)于超出部分（2臺(tái)）的C型機(jī)器的可

變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格總額400000元作為計(jì)量基礎(chǔ)。

【總結(jié)】企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于合同訂購(gòu)數(shù)量的（即部分有合同），應(yīng)將有合同部分和無(wú)合

同部分分別單獨(dú)確定可變現(xiàn)凈值，并與各自對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較。

【2018?單選題】2017年12月1日，甲、乙公司簽訂了不可撤銷合同，約定以205元/件的

價(jià)格銷售給乙公司1000件商品，2018年1月10日交貨。2017年12月31日，甲公司該商品的庫(kù)

存數(shù)量為1500件，成本200元/件，市場(chǎng)銷售價(jià)格191元/件，預(yù)計(jì)產(chǎn)生銷售費(fèi)用均為1元/件，2017

年12月31日甲公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）元。

A.15000B.0C.1000D.5000

『正確答案』D

f答案解析』已簽訂銷售合同的商品，應(yīng)以合同價(jià)為基礎(chǔ)確認(rèn)可變現(xiàn)凈值，未簽訂合同的商品，

應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確認(rèn)可變現(xiàn)凈值?有合同的1000件產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1000X（205-1）

=204000（元），成本為200000元（1000X200）,可變現(xiàn)凈值高于成本，不需要計(jì)提跌價(jià)

準(zhǔn)備；無(wú)合同的500件產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=500X（191-1）=95000（元），成本為100000

元（500X200）元，可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100000-95000=5000（元）；

因此選項(xiàng)D正確。

【2015?判斷題】企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。

（）

『正確答案』V

（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回和結(jié)轉(zhuǎn)

1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

實(shí)際成本,可變現(xiàn)凈值

計(jì)提：

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的可變現(xiàn)凈值（95）低于成本（100）時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失5

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5

【例題】甲公司按照單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2X16年12月31日，A、B兩項(xiàng)的存貨成本

分別為300000元,210000元,可變現(xiàn)凈值分別為280000元、250000元,假設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”

科目余額為0。

本例中，對(duì)于A存貨，其成本300000元高于其可變現(xiàn)凈值280000元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

20000元。對(duì)于B存貨，其成本210000低于其可變現(xiàn)凈值250000元，無(wú)須計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

因此，乙公司對(duì)A、B兩項(xiàng)存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備共計(jì)為20000元，在當(dāng)日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨

金額為490000元（280000+210000）o

【例題】乙公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2義16年12月31日，乙公司庫(kù)存自制半成品

成本為350000元，預(yù)計(jì)加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用110000元，預(yù)計(jì)產(chǎn)成品的銷售價(jià)格（不

含增值稅）為500000元，銷售費(fèi)用為60000元。假定該庫(kù)存自制半成品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，且

不考慮其他因素的影響。

本例中，2X16年年末，乙公司該庫(kù)存自制半成品可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)產(chǎn)成品的銷售價(jià)格一預(yù)計(jì)

銷售費(fèi)用一預(yù)計(jì)加工完成尚需發(fā)生費(fèi)用=500000—60000—110000=330000（元）。所以，該自

制半成品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=自制半成品成本一自制半成品可變現(xiàn)凈值=350000-330000=20

000（元）。

2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回和結(jié)轉(zhuǎn)

成本可變現(xiàn)凈值

2014末1000012000不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

2015末100009000計(jì)提1000跌價(jià)準(zhǔn)備

2016末1000011000轉(zhuǎn)回1000跌價(jià)準(zhǔn)備

(1)可否轉(zhuǎn)回？

(2)可轉(zhuǎn)回多少？

【提示】當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提

的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

【例題】丙公司2X15年年末，A存貨的賬面成本為100000元，由于本年以來(lái)A存貨的市場(chǎng)

價(jià)格持續(xù)下跌，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為95000元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”

期初余額為零，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5000元。

相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失一一A存貨5000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A存貨5000

假定2X16年年末，丙公司存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和己計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變

化，但是2義16年年以來(lái)A存貨市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)上升，市場(chǎng)前景明顯好轉(zhuǎn)，至2義16年年末根據(jù)當(dāng)時(shí)

狀態(tài)確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為110000元.

本例中，由于A存貨市場(chǎng)價(jià)格上漲，2X16年年末A存貨的可變現(xiàn)凈值高于其賬面成本，可以

判斷以前造成減記存貨價(jià)值的影響因素(價(jià)格下跌)已經(jīng)消失。A存貨減記的金額應(yīng)當(dāng)在原計(jì)提的

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額5000元內(nèi)予以恢復(fù)。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一一A存貨5000

貸：資產(chǎn)減值損失一一A存貨5000

結(jié)轉(zhuǎn)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000

貸：庫(kù)存商品10000

或分開寫：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000

貸：庫(kù)存商品10000

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000

【提示】企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí),

應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，也應(yīng)做

類似處理，結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

【例題】2X15年，甲公司庫(kù)存A機(jī)器5臺(tái)，每臺(tái)成本為5000元，已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

合計(jì)為6000元。2X16年，甲公司將庫(kù)存的5臺(tái)機(jī)器全部以每臺(tái)6000元的價(jià)格售出，適用的增

值稅稅率為16%,貨款未收到。

甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款34800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4800

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本19000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6000

貸：庫(kù)存商品25000

【2017?計(jì)算分析題】甲公司系生產(chǎn)銷售機(jī)床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低

計(jì)量，并按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。相關(guān)資料如下：

資料一：2016年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機(jī)床銷售合同。合同

約定，甲公司應(yīng)于2017年1月10日向乙公司提供10臺(tái)S型機(jī)床，單位銷售價(jià)格為45萬(wàn)元/臺(tái)。

2016年12月31日，甲公司S型機(jī)床的庫(kù)存數(shù)量為14臺(tái)，單位成本為44.25萬(wàn)元/臺(tái)，該機(jī)床

的市場(chǎng)銷售價(jià)格為42萬(wàn)元/臺(tái)。估計(jì)甲公司向乙公司銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.18萬(wàn)元/臺(tái)，向其

他客戶