會計職稱中級實務-第六章 無形資產(chǎn)

第六章無形資產(chǎn)

第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認和初始計量

第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量

第三節(jié)無形資產(chǎn)后續(xù)計量

第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置

本章考情

本章在歷年考試中，客觀題和主觀題均有考查，考點包括分期付款購買無形資產(chǎn)、內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)、無

形資產(chǎn)的攤銷、無形資產(chǎn)減值計算等；同時作為基礎知識也可與非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、所得稅等內(nèi)容

結(jié)合，以跨章節(jié)形式考核。總體來說，每年考試中本章內(nèi)容所占的分值不大。

第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認和初始計量

一、無形資產(chǎn)的特征和內(nèi)容

（一）無形資產(chǎn)的特征

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的.有當物形態(tài)I的可辨

認非貨幣性資產(chǎn)。r'

【思考】計算機軟件是無形資產(chǎn)嗎？看不見摸不著

避資產(chǎn),是舲蝴有或者醐的照實轆糊幽

截幣性資產(chǎn)。

【蹄1】襟謂既該資產(chǎn)嬲犒企業(yè)鞠獨

膿用帆A觸可版B企業(yè)期釉型即這朝此

資產(chǎn)可W螭企蛹存在,可蹲搬于交易，雌阿觸也

【捱示2】晴是舸蒯M資產(chǎn)

在天隊腳、人和等要釉共腓肝,企雌蜿臉翻

踵，雕加為晴。

施資產(chǎn),是舲蝴有或者醐腺有物疏舸粼

籟幣性資產(chǎn)

與腦徽相甌

次

會

產(chǎn)

8期靛或確思施聯(lián)產(chǎn)（強沛款等）

貝r

哈

企

來

卅

業(yè)

幣Y

經(jīng)

濟

務U

血

，施定就可能：獺幣資產(chǎn)（避資產(chǎn)等）

（二）無形資產(chǎn)的內(nèi)容

卜自用軸和W

一自用;W

土雌腺出械噌魴制;投資的好

“謂“，4Ml

HJ**t?Mt

施黯渺卜雌百需：殿幫

【提示】土地使用權的處理

1.土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其

成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。

第一階段：準備階段

借：管理費用

貸：累計攤銷

無形資產(chǎn)

土地施用權

第三階段：完工以后＜

固定資產(chǎn)，要折舊

借：制造費用等

貸：累計攤銷

借：制造費用等

貸：累計折舊

土地使用權

2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權和建筑物的價值的，應當對實際支付的價款按照合

理的方法（例如，公允價值相對比例）在土地使用權與地上建筑物之間進行分配；如果確實無法在土地使用權

與地上建筑物之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認和計量的原則進行會計處理。

3.企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應將其轉(zhuǎn)為投資性房

地產(chǎn)。

【例?判斷題】（2018年考題）甲企業(yè)購入一項土地使用權并用于開發(fā)建造一棟自用廠房，該土地使用權的

取得成本應當計入廠房的建造成本（）。

【答案】X

【解析】甲企業(yè)購入一項土地使用權并用于開發(fā)建造一棟自用廠房，該土地使用權應作為無形資產(chǎn)核算，在

廠房建造期間將無形資產(chǎn)的攤銷計入廠房的成本，建造完成后無形資產(chǎn)的攤銷計入當期損益。

【例?計算分析題】甲房地產(chǎn)開發(fā)公司有關業(yè)務如下：

資料一：2017年1月2日，甲公司取得其他方作為出資投入的一宗土地使用權及地上建筑物，取得土地使

用權的公允價值為40000萬元、地上建筑物的公允價值為9000萬元，并全部作為實收資本，上述土地使用權

及地上建筑物供管理部門使用，預計使用年限均為50年，地上建筑物采用年限平均法計提折舊，土地使用權

采用直線法攤銷，預計凈殘值均為0,不考慮增值稅。

①2017年1月2日，取得土地使用權及地上建筑物

借：無形資產(chǎn)40000

固定資產(chǎn)9000

貸：實收資本49000

②2017年攤銷

借：管理費用965

貸：累計攤銷(40000/50)800

累計折舊(9000/50X11/12)165

資料二：2017年1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為9000萬元，預計使用年限為

50年，采用直線法計提攤銷，無殘值。當日甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設施，建成后作為自營大型商貿(mào)

中心的場地。2017年按照結(jié)算進度實際支付工程款4000萬元；2018年9月30日，商業(yè)設施達到預定可使用

狀態(tài)，本年支付建造成本1685萬元。該商業(yè)設施預計使用年限為50年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為

零。

①2017年1月20日取得土地使用權

借：無形資產(chǎn)9000

貸：銀行存款9000

②2017年支付工程款、計提累計攤銷

借：在建工程4180

貸：銀行存款4000

累計攤銷(9000/50)180

③2018年支付工程款、計提累計攤銷

借：在建工程1820

貸：銀行存款1685

累計攤銷(9000/50X9/12)135

借：固定資產(chǎn)6000

貸：在建工程(4180+1820)6000

借：銷售費用75

貸：累計攤銷(9000/50X3/12)45

累計折舊(6000/50X3/12)30

資料三：2017年1月6日，甲公司以拍賣方式取得一宗土地使用權，以銀行存款支付50000萬元，土地

使用權的使用年限為50年，并在該土地上出包建造辦公樓工程，2018年12月31日，該工程已經(jīng)完工并達到

預定可使用狀態(tài)，以銀行存款支付全部建造工程款為28000萬元(不包括土地使用權的攤銷)。無形資產(chǎn)采用

直線法進行攤銷，無殘值。

①2017年1月6日取得土地使用權

借：無形資產(chǎn)一一土地使用權50000

貸：銀行存款50000

②支付全部建造工程款

借：在建工程28000

貸：銀行存款28000

③建設期內(nèi)每年土地使用權攤銷

借：在建工程(50000/50)1000

貸：累計攤銷1000

④2018年末辦公樓建造完工確認固定資產(chǎn)的成本=28000+1000X2=30000(萬元)

借：固定資產(chǎn)30000

貸：在建工程30000

資料四：2017年2月8日，甲公司以拍賣方式取得一宗土地使用權，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付80000萬元，

土地使用權的使用年限為70年，并在該土地上出包建造住宅小區(qū)，建造后對外銷售。2018年12月31日，該

小區(qū)已經(jīng)完工并達到預定可使用狀態(tài)，全部建造成本為60000萬元(不包括土地使用權)，已用銀行存款支

付。

①2017年2月8日，甲公司取得土地使用權

借：開發(fā)成本——土地使用權80000

貸：銀行存款80000

②以銀行存款支付建造成本

借：開發(fā)成本60000

貸：銀行存款60000

③2018年末，住宅小區(qū)建造完工確認存貨成本=80000+60000=140000（萬元）

借：開發(fā)產(chǎn)品140000

貸：開發(fā)成本140000

【例?多選題】（2018年考題）下列各項關于企業(yè)土地使用權的會計處理的表述中，正確的有（）。

A.工業(yè)企業(yè)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權作為投資性房地產(chǎn)核算

B.工業(yè)企業(yè)將購入的用于建造辦公樓的土地使用權作為無形資產(chǎn)核算

C.工業(yè)企業(yè)將以經(jīng)營租賃方式租出的土地使用權作為無形資產(chǎn)核算

D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將購入的用于建造商品房的土地使用權作為存貨核算

【答案】ABD

【解析】工業(yè)企業(yè)將土地使用權以經(jīng)營租賃方式出租作為投資性房地產(chǎn)核算，選項C錯誤。

第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認和初始計量

二、無形資產(chǎn)的確認條件

無形資產(chǎn)應當在符合定義的前提下，同時滿足以下兩個確認條件時，才能予以確認：

（一）與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

【提示】企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質(zhì)上類似項目的支出，由于不能與整個業(yè)務開

發(fā)成本區(qū)分開來，成本無法可靠計量，不應確認為無形資產(chǎn)。

【例?單選題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已用于在建商品房的土地使用權，在資產(chǎn)負債表中應列示的項目為（）。

A.存貨

B.固定資產(chǎn)

C.無形資產(chǎn)

D.投資性房地產(chǎn)

【答案】A

【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已用于在建商品房的土地使用權屬于該企業(yè)的存貨。

【例?判斷題】（2015年考題）企業(yè)將土地使用權用于自行開發(fā)建造自用廠房的，該土地使用權與廠房應

分別進行攤銷和提取折舊。（）

【答案】V

【解析】土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用

權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。

【例?判斷題】（2016年考題）企業(yè)為建造廠房取得土地使用權而支付的土地出讓金應當計入在建工程成

本，并在完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。（）

【答案】X

【解析】應確認為無形資產(chǎn)，廠房建造期間，無形資產(chǎn)的攤銷額計入在建工程成本。

【例?多選題】下列各項關于土地使用權會計處理的表述中，正確的有（）。

A.為建造固定資產(chǎn)購入的土地使用權確認為無形資產(chǎn)

B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權確認為存貨

C.用于出租的土地使用權及其地上建筑物一并確認為投資性房地產(chǎn)

D.用于建造廠房的土地使用權攤銷金額在廠房建造期間計入在建工程成本

【答案】ABCD

【解析】選項D,因為土地使用權的經(jīng)濟利益通過建造廠房實現(xiàn)，所以土地使用權的攤銷金額可以資本化（計

入在建工程成本）。

【例題?單選題】下列針對無形資產(chǎn)核算的表述正確的是（）。

A.商譽屬于無形資產(chǎn)

B.將以支付土地出讓金方式取得的土地使用權單獨確認為無形資產(chǎn)

C.將單獨估價的土地作為無形資產(chǎn)核算

D.無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認貨幣性資產(chǎn)

【答案】B

【解析】選項A,商譽不屬于無形資產(chǎn)；選項C,將單獨估價的土地作為固定資產(chǎn)核算；選項D,無形資產(chǎn)

是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

三、無形資產(chǎn)的初始計量

無形資產(chǎn)通常按照實際成本進行初始計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出作為

無形資產(chǎn)的成本。

延期支付購買

無形費產(chǎn)的取得方式

（一）外購無形資產(chǎn)的成本

達到預定用途克接歸屬于

所發(fā)生的支出的其他支出

包

括借：無形資產(chǎn)（達到預定用途所發(fā)生的支出）

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

不

包引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、展覽費、管理費用及

括其他間接費用：達到預定用途后發(fā)生的費用

【例?單選題】甲公司2017年12月以1900萬元的價格從產(chǎn)權交易中心競價獲得一項專利權，另支付相關

稅費60萬元。為推廣由該專利權生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費用10萬元、展覽費用5萬元。甲公司競

價取得專利權的入賬價值為（）萬元。

A.1900

B.1960

C.1970

D.1975

【答案】B

【解析】無形資產(chǎn)的入賬價值=1900+60=1960（萬元）。

（二）分期付款購買無形資產(chǎn)

購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價

款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照有關規(guī)定應予資本化的以外，應

當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

1.取得時：

借：無形資產(chǎn)（本金）

未確認融資費用（利息）

貸：長期應付款（本息合計）

2.攤銷未確認融資費用=（長期應付款期初余額-未確認融資費用期初余額）X實際利率

借：財務費用

貸：未確認融資費用

3.分期付款時

借：長期應付款

貸：銀行存款

【例題】甲公司于2016年1月1日從乙公司購買一項專利權。由于甲公司

資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)商后決定采用分期付款方式購買該專利權.

合同規(guī)定，該須專利權總價為75萬元，每年末支付25萬元，三年付清，一具有融

假定銀行同期貸款年利率為10%。已知：（P/A,10%,3）=2.4869,假定不溝枇住

考慮其他有關稅費。分析并編制甲公司三年的與該專利權相關的會計分錄

（計克結(jié)果保留兩位小數(shù)）

P=AX（P/A,i,n）一（?252525

=25X2.4869=62.1725（萬元）?------二------二-------1

-------------------------------0123

借：無形資產(chǎn)——專利權621725

未確認融資費用128275

貸：長期應付款750000

攤銷未確認融資費用=（長期應付款期初余額-未確認融資費用期初余額）義實際利率

方法1：初學者適用

長期應付款未確認融資費用

750000128275

本金

2016年年末攤銷額=回我2"噬jx10^=62