做賬實操-委托加工物資和受托加工物資的稅務處理

會計實操文庫做賬實操-委托加工物資和受托加工物資的稅務處理一、增值稅處理1.委托加工物資：委托方：委托方將物資交付給受托方加工時，一般不涉及增值稅納稅義務。當委托方收回加工后的物資用于繼續(xù)生產應稅產品時，支付的加工費可以作為進項稅額抵扣。如果委托方收回加工后的物資直接用于銷售，委托方需要將加工費和受托方代收代繳的消費稅一起計入物資成本，不單獨核算增值稅進項稅額。例如，委托方A公司委托B工廠加工一批材料，支付加工費10,000元，增值稅率為13%。A公司收回加工后的材料用于繼續(xù)生產應稅產品，那么A公司可以將支付的加工費對應的增值稅1,300元作為進項稅額抵扣。如果A公司收回材料后直接銷售，則加工費和可能的消費稅一起計入材料成本，不單獨核算進項稅額。特殊情況：如果委托加工的物資屬于消費稅應稅范圍，委托方在委托加工環(huán)節(jié)需要繳納消費稅的，由受托方代收代繳。委托方收回后用于繼續(xù)生產應稅消費品的，已納消費稅可以抵扣；收回后直接銷售的，不再繳納消費稅。2.受托加工物資：受托方：受托方收取的加工費需要計算繳納增值稅銷項稅額。受托方在加工過程中，如果使用了自己的原材料或者輔助材料，這些材料的價值也應并入加工費一并計算繳納增值稅。例如，受托方B工廠為A公司加工材料，收取加工費10,000元，增值稅率為13%。B工廠應將加工費10,000元乘以13%，即1,300元作為增值稅銷項稅額繳納。如果B工廠在加工過程中使用了自己價值2,000元的輔助材料，那么這部分輔助材料的價值也應并入加工費一并計算繳納增值稅。二、消費稅處理1.委托加工物資：委托方：如果委托加工的物資屬于消費稅應稅范圍，委托方在委托加工環(huán)節(jié)可能需要繳納消費稅。消費稅的納稅環(huán)節(jié)一般在委托加工物資收回時，由受托方代收代繳。委托方收回后用于繼續(xù)生產應稅消費品的，已納消費稅可以抵扣；收回后直接銷售的，不再繳納消費稅。例如，委托加工的是高檔化妝品，委托方A公司委托B工廠加工，B工廠代收代繳消費稅。如果A公司收回后繼續(xù)用于生產其他高檔化妝品，已納消費稅可以在計算最終產品的消費稅時抵扣；如果A公司收回后直接銷售，則不再繳納消費稅。2.受托加工物資：受托方：受托方只是代收代繳消費稅，不實際承擔消費稅的納稅義務。受托方在計算代收代繳的消費稅時，應按照委托方提供的材料成本、加工費以及消費稅稅率進行計算。例如，B工廠受托加工高檔化妝品，根據A公司提供的材料成本和雙方約定的加工費，按照消費稅稅率計算出應代收代繳的消費稅金額，在向A公司交付加工物資時一并收取。三、企業(yè)所得稅處理1.委托加工物資：委托方：委托方發(fā)出的原材料成本、支付的加工費以及其他與委托加工相關的費用，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。委托加工物資收回后，如果用于銷售，其銷售收入計入企業(yè)的應納稅所得額；如果用于繼續(xù)生產應稅產品，在銷售最終產品時，將委托加工物資的成本和加工費等逐步結轉至銷售成本，在計算應納稅所得額時扣除。例如，A公司委托加工物資的原材料成本為50,000元，支付加工費10,000元。如果A公司將加工后的物資直接銷售，取得銷售收入80,000元，那么在計算企業(yè)所得稅時，原材料成本50,000元和加工費10,000元可以作為銷售成本扣除，銷售收入80,000元計入應納稅所得額。2.受托加工物資：受托方：受托方收取的加工費作為收入計入企業(yè)的應納稅所得額。同時，受托方在加工過程中發(fā)生的成本費用，如人工成本、制造費用等，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。例如，B工廠受托加工物資收取加工費10,000