《稅務會計（簡明版）（第3版）》課件 第1-3章 稅務會計總論、增值稅會計、消費稅會計

第1章稅務會計總論第1節(jié)稅務會計的認知第2節(jié)稅務會計科目的設置

本章內容

【課程思政點】構建“親清”新型的稅企關系，培養(yǎng)德才兼?zhèn)涞呢敹惾瞬?.稅務機關：搭建稅企溝通橋梁，“優(yōu)化營商環(huán)境，優(yōu)化稅制結構”，更好服務市場主體，貢獻稅務智慧力量。2.稅務會計：配合稅務機關工作，“增強法治觀念”，充分運用稅收優(yōu)惠，做好稅務會計工作，合法依規(guī)算稅報稅。

【能力目標】（1）能識記稅務會計的含義。（2）能明確稅務會計與財務會計的聯(lián)系與區(qū)別、稅務會計的基本前提、稅務會計的核算原則、稅務會計的目標、稅務會計崗位職責。（3）會對稅務會計科目進行設置。第1節(jié)稅務會計的認知一、稅務會計的含義本教材認為，稅務會計是以稅法為準繩，以貨幣為主要計量單位，運用會計的專門理論和方法，對納稅人的應納稅額進行確認、計算、會計核算、納稅籌劃和申報繳納等工作的一種專業(yè)會計管理活動。二、稅務會計與財務會計的聯(lián)系與區(qū)別稅務會計是社會經濟發(fā)展到一定歷史階段后從傳統(tǒng)的財務會計中細化分離出來的。（一）稅務會計與財務會計的聯(lián)系1.稅務會計是以財務會計為基礎2.稅務會計與財務會計之間存在著協(xié)調性（二）稅務會計與財務會計的區(qū)別

1.會計目標不同2.會計對象不同3.會計核算法律依據不同4.提供的信息不同5.會計核算基礎不同三、稅務會計的基本前提由于稅務會計是以財務會計為基礎的，因此財務會計的基本前提中有些也適用于稅務會計如會計分期、貨幣計量等，但因稅法的特殊性，稅務會計的基本前提也有其特殊性。（一）納稅主體（三）貨幣時間價值（四）納稅期限（二）持續(xù)經營四、稅務會計的核算原則稅務會計雖然是從財務會計中細化分離出來的，但由于稅法的特殊性，稅務會計核算除遵循財務會計的核算原則外，還應遵循以下原則。合法性原則（一）及時性原則（二）籌劃性原則（三）收付實現制與權責發(fā)生制相結合的原則（四）五、稅務會計的目標稅務會計既要以國家稅法為準繩，兼顧遵守會計法律制

度，認真履行納稅義務，又要在不違反稅法和會計法律制度的前提下，追求與納稅相關的企業(yè)價值最大化。因此稅務會計的主要目標包括以下方面。（一）依法納稅，履行納稅人應盡的義務（二）正確進行納稅處理，維護納稅人合法的權益（三）向稅務會計信息使用者提供納稅活動方面的信息（四）合理選擇納稅方案，科學進行納稅籌劃（五）依照法律規(guī)定，嚴格控制涉稅風險第2節(jié)稅務會計科目

的設置在企業(yè)稅務會計工作中，涉稅業(yè)務核算的主要一級會計科目有“應交稅費”“稅金及附加”“在建工程”“固定資產”“無形資產”“所得稅費用”“遞延所得稅資產”“遞延所得稅負債”“以前年度損益調整”“資產處置損益”“其他收益”“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”“應收出口退稅款”等。一、“應交稅費”科目的設置（一）“應交稅費——應交增值稅”科目的設置增值稅一般納稅人應在“應交稅費——應交增值稅”明細賬內設置“進項稅額”“銷項稅額抵減”“已交稅金”“轉出未交增值稅”“減免稅款”“出口抵減內銷產品應納稅額”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉出”“轉出多交增值稅”等專欄，詳見第2章增值稅會計。增值稅小規(guī)模納稅人的“應交稅費——應交增值稅”明細科目不設置專欄。（二）“應交稅費——未交增值稅”“應交稅費——預交增值稅”“應交稅費——待抵扣進項稅額”“應交稅費——待認證進項稅額”“應交稅費——待轉銷項稅額”“應交稅費——增值稅留抵稅額”“應交稅費——簡易計稅”

“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”“應交稅費——代扣代交增值稅”“應交稅費——增值稅檢查調整”科目的設置。以上科目的設置詳見第2章增值稅會計。（三）“應交稅費——應交消費稅”“應交稅費——應交城市維護建設稅”“應交稅費——應交教育費附加”

“應交稅費——應交地方教育附加”“應交稅費——應交資源稅”“應交稅費——應交房產稅”“應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅”“應交稅費——應交車船稅”等科目的設置企業(yè)按規(guī)定計算應繳納的與生產經營活動有關的消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、資源稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等，借記“稅金及附加”“固定資產清理”等科目，貸記上述科目。實際繳納或補繳時，借記上述科目，貸記“銀行存款”科目。（四）“應交稅費——應交土地增值稅”科目的設置

企業(yè)轉讓的國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并通過“固定資產”或“在建工程”等科目核算，轉讓時應繳納的土地增值稅，借記“固定資產清理”科目，貸記本科目。房地產開發(fā)企業(yè)轉讓其開發(fā)的房地產計算應繳納的土地增值稅，借記“稅金及附加”科目，貸記本科目。實際上繳或補繳時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（五）“應交稅費——應交所得稅”科目的設置“應交稅費——應交所得稅”科目反映企業(yè)所得稅的當期應繳、實際上繳和退補情況。本科目的貸方反映當期應繳和應補繳的企業(yè)所得稅，借方反映實際上繳和補繳的企業(yè)所得稅；貸方余額反映當期應繳未繳的企業(yè)所得稅，借方余額反映多繳的企業(yè)所得稅。納稅人應當按照當期應繳或應補繳的企業(yè)所得稅，借記“所得稅費用——當期所得稅費用”科目，貸記本科目。實際上繳或補繳時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（六）“應交稅費——應交個人所得稅”“應交稅費——代扣代交個人所得稅”科目的設置個人（主要指個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)）按規(guī)定自行申報時計算的應繳納的個人所得稅稅額，借記“所得稅費用”等科目，貸記“應交稅費——應交個人所得稅”科目。實際繳納或補繳時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)按規(guī)定計算應代扣代繳的個人所得稅時，借記“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費——代扣代交個人所得稅”科目。實際繳納或補繳時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。二、“稅金及附加”科目的設置三、“在建工程”、“固定資產”、“無形資產”等科目的設置四、“所得稅費用”科目的設置“所得稅費用”科目核算企業(yè)根據企業(yè)會計準則確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。本科目應當按照“當期所得稅費用”“遞延所得稅費用”進行明細核算。期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。資產負債表日，企業(yè)根據按稅法規(guī)定計算確定的當期應繳納的企業(yè)所得稅額，借記“所得稅費用——當期所得稅費用”科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”科目。資產負債表日，遞延所得稅資產的應有余額大于“遞延所得稅資產”科目余額的差額（若初次確認遞延所得稅資產，則按初次確認的遞延所得稅資產金額），借記“遞延所得稅資產”科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”

“資本公積——其他資本公積”等科目；遞延所得稅資產的應有余額小于“遞延所得稅資產”科目余額的差額，做相反的會計分錄。五、“遞延所得稅資產”科目的設置“遞延所得稅資產”科目核算企業(yè)根據企業(yè)會計準則確認的可抵扣暫時性差異產生的所得稅資產。根據稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤（實際上應為應納稅所得額）彌補的虧損產生的所得稅資產，也通過本科目核算。本科目應當按照可抵扣暫時性差異等項目進行明細核算。

企業(yè)合并中取得資產、負債的入賬價值與其計稅基礎不同形成可抵扣暫時性差異的，應于購買日確認遞延所得稅資產，借記本科目，貸記“商譽”等科目。與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅資產，借記本科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。資產負債表日，預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異的，按原已確認的遞延所得稅資產中應減記的金額，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記本科目。本科目期末余額在借方，反映企業(yè)已確認的遞延所得稅資產的余額。六、“遞延所得稅負債”科目的設置遞延所得稅負債”科目核算企業(yè)根據企業(yè)會計準則確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債。本科目應當按照應納稅暫時性差異項目進行明細核算。企業(yè)合并中取得資產、負債的入賬價值與其計稅基礎不同形成應納稅暫時性差異的，應與購買日確認遞延所得稅負債，同時調整商譽，借記“商譽”等科目，貸記本科目。七、“以前年度損益調整”科目的設置由于以前年度損益調整增加的所得稅費用以及匯算清繳調增的所得稅費用，借記本科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”等科目；由于以前年度損益調整減少的所得稅費用以及匯算清繳調減的所得稅費用，做相反的會計分錄。

八、“資產處置損益”科目的設置九、“其他收益”科目的設置十、“營業(yè)外收入”科目的設置十一、“營業(yè)外支出”科目的設置十二、“應收出口退稅款”科目的設置謝謝大家!Thankyou第2章增值稅會計第1節(jié)增值稅的認知第2節(jié)增值稅的會計核算第3節(jié)增值稅的納稅申報本章內容

【課程思政點】（1）能根據相關業(yè)務資料計算增值稅。（2）能設置增值稅的會計科目，能根據相關業(yè)務資料對增值稅進行會計核算。（3）能根據相關業(yè)務資料填寫增值稅及附加稅費申報表及其附表并能進行增值稅的納稅申報。

【能力目標】第1節(jié)增值稅的認知若無特殊說明，本書中的“本年”均指2024年。一、增值稅的概念增值稅是對在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工修理修配勞務，銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其取得貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的銷售額以及進口貨物的金額為計稅依據計算稅款，并實現稅款抵扣制度的一種流轉稅。二、增值稅的征稅范圍（一）增值稅征稅范圍的基本規(guī)定1.銷售或者進口貨物銷售貨物有償轉讓貨物的所有權。進口貨物申報進入中國海關境內的貨物。2.提供（銷售）加工修理修配勞務加工指受托加工貨物，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務；修理修配指受托方對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。

提供加工修理修配勞務是指有償提供加工修理修配勞

務，但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工修理修配勞務，則不包括在內。

在我國境內銷售貨物或者提供加工修理修配勞務是指：（1）銷售貨物的起運地或者所在地在境內。（2）提供的應稅勞務發(fā)生地在境內。3.銷售服務、無形資產或者不動產在我國境內銷售服務、無形資產或者不動產是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產。在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：（1）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；（2）所銷售或者租賃的不動產在境內；（3）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內；（4）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。（二）銷售服務、無形資產、不動產的具體內容1.銷售服務（1）交通運輸服務。（2）郵政服務。（3）電信服務。（4）建筑服務。①工程服務。②安裝服務。③修繕服務。④裝飾服務。⑤其他建筑服務。（5）金融服務。（6）現代服務。（7）生活服務。教育醫(yī)療服務文化體育服務旅游娛樂服務餐飲住宿服務居民日常服務其他生活服務2.銷售無形資產銷售無形資產，是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業(yè)務活動。3.銷售不動產銷售不動產，是指轉讓不動產所有權的業(yè)務活動。不具實物形態(tài)，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物等。（三）增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定1.視同銷售貨物單位或個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷。（2）銷售代銷貨物。（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣

（市）的除外。（4）將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。（5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。（6）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。（7）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。（8）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。2.視同銷售服務、無形資產或者不動產（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（3）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。納稅人出租不動產，租賃合同中約定免租期的，不屬于視同銷售服務。3.混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。4.兼營行為納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，按照以下方法從高適用稅率或者征收率：（1）兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服

務、無形資產或不動產，從高適用稅率。（2）兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，從高適用征收率。（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，從高適用稅率。三、增值稅的納稅人增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負有繳納增值稅義務的單位和個人。在中華人民共和國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務（簡稱勞務）銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。（一）增值稅一般納稅人一般納稅人是指年應征增值稅銷售額（簡稱“年應稅銷售額”，指的是銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產年應征增值稅銷售額之和）超過稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人的特點是增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額。（二）增值稅小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的標準是：（1）自2018年5月1日起，小規(guī)模納稅人的標準統(tǒng)一為年應稅銷售額500萬元及以下。（2）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人（指個體工商戶以外的個人）。（3）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)（針對銷售貨物、提供加工修理修配勞務的納稅人）；年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶（針對銷售服務、無形資產或者不動產的納稅人）。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。四、增值稅的扣繳義務人中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供加工修理修配勞務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為增值稅扣繳義務人。境外的單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為（銷售服務、無形資產或不動產）在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率五、增值稅稅率和征收率一般納稅人一般情況下采用一般計稅方法并適用稅率。自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。一般納稅人特殊情況下采用簡易計稅方法并適用征收率。小規(guī)模納稅人繳納增值稅采用簡易計稅方法并適用征收率。（一）基本稅率增值稅的基本稅率為13%，適用于納稅人銷售或者進口貨物（適用于9%的低稅率的除外）、提供加工修理修配勞務、銷售有形動產租賃服務。（二）低稅率1.9%的低稅率（1）一般納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為9%：1）糧食等農產品、食用植物油、食用鹽；2）自來水、暖

氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；3）圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜；5）國務院規(guī)定的其他貨物。（2）一般納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為9%。2.6%的低稅率一般納稅人銷售增值電信服務、金融服務、現代服務和生活服務，銷售土地使用權以外的無形資產，稅率為6%。（三）零稅率（1）納稅人出口貨物或者勞務，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。（2）境內單位和個人跨境銷售國務院規(guī)定范圍內的服務或者無形資產（統(tǒng)稱跨境應稅行為），稅率為零。（四）征收率我國增值稅的法定征收率是3%；一些特殊項目適用3%的征收率減按2%征收；自2020年5月1日至2027年12月31日，從事二手車經銷的納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%征收率征收增值稅。全面試行營改增后的與不動產有關的特殊項目適用5%的征收率；一些特殊項目適用5%的征收率減按1.5%征收。自2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值

稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。六、增值稅一般計稅方法下應納稅額的計算我國增值稅一般納稅人在一般計稅方法下應納稅額的計算實行購進扣稅法。一般納稅人在一般計稅方法下銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產（統(tǒng)稱應稅銷售行為）應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其應納增值稅的計算公式為：應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期準予抵扣進項稅額=當期銷售額×適用稅率-當期準予抵扣進項稅額（一）銷售額的確定1.一般銷售方式下銷售額的確定銷售額為納稅人發(fā)生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用包括向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資

費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外費用。2.價稅合并收取情況下銷售額的確定納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價的，需將含稅銷售額換算成不含稅銷售額，按下列公式計算銷售額：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）3.需要核定的銷售額的確定納稅人發(fā)生應稅銷售行為的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。納稅人發(fā)生視同應稅銷售行為而無銷售額的，由主管稅務機關按照下列順序核定其銷售額：（1）按照納稅人最近時期銷售同類貨物、服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。（2）按照其他納稅人最近時期銷售同類貨物、服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。（3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的計算公式為：1）若銷售的是服務、無形資產或者不動產，或者銷售的貨物不屬于消費稅應稅消費品。組成計稅價格=成本+利潤=成本×（1+成本利潤率）2）若銷售的貨物屬于消費稅應稅消費品。第一，實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=成本+利潤+消費稅稅額=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅比例稅率）第二，實行從量定額辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公

式：組成計稅價格=成本+利潤+消費稅=成本×（1+成本利潤率）+消費稅=成本×（1+成本利潤率）+課稅數量×消費稅定額稅率第三，實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式：組成計稅價格=成本+利潤+消費稅=成本×（1+成本利潤率）+消費稅=[成本×（1+成本利潤率）+課稅數量×消費稅定額稅率]÷

（1-消費稅比例稅率）4.納稅人兼營免稅、減稅項目納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。（二）銷項稅額的確定一般納稅人在一般計稅方法下發(fā)生應稅銷售行為，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計算收取的增值稅額，為銷項稅額。其計算公式如下：銷項稅額=銷售額×適用稅率不包括向購買方收取的增值稅稅額。（三）進項稅額的確定納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。（2）非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務。（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、勞務和交通運輸服務。（4）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（5）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（6）購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。（四）進口貨物增值稅應納稅額的計算不同于一般增值稅在生產、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)征稅，進口增值稅是專門在進口環(huán)節(jié)進行征稅的一種增值稅。我國稅法規(guī)定，納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅稅率計算增值稅額，不得抵扣任何稅額。進口貨物計算增值稅應納稅額的計算公式如下：應納稅額=組成計稅價格×增值稅稅率其中，組成計稅價格的計算公式如下：（1）若進口貨物不屬于消費稅應稅消費品。組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅（2）若進口貨物屬于消費稅應稅消費品。1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅比例稅率）2）實行從量定額辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅=關稅完稅價格+關稅+海關核定的應稅消費品進口征稅數量×消費稅定額稅率3）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅=（關稅完稅價格+關稅+海關核定的應稅消費品進口征稅數量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）七、增值稅簡易計稅方法下應納稅額的計算小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅銷售行為，實行按照銷售額乘以征收率計算應納稅額的簡易計稅方法，并不得抵扣進項稅額。一般納稅人特殊情況下也采用簡易計稅方法。其應納稅額計算公式為：應納增值稅=銷售額×征收率簡易計稅方法的銷售額不包括其應納增值稅稅額，納稅人采用銷售額和應納增值稅稅額合并定價方法的，應將其換算為不含稅銷售額，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇按照簡易計稅方法計稅，但一經選定，36個月內不得變更。八、增值稅的征收管理（一）增值稅的納稅義務發(fā)生時間（1）采用直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務的發(fā)生時間均為收到銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，其納稅義務的發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。納稅人發(fā)生應稅行為（銷售服務、無形資產或不動產）的，其納稅義務的發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，其納稅義務的發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，其納稅義務的發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，其納稅義務的發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，其納稅義務的發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天。（4）采取預收貨款方式銷售貨物的，其納稅義務的發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天；但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物的，其納稅義務的發(fā)生時間為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（5）納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預征率預繳增值稅。（6）納稅人提供建筑服務，被工程發(fā)包方從應支付的工程款中扣押的質押金、保證金，未開具發(fā)票的，其納稅義務的發(fā)生時間為納稅人實際收到質押金、保證金的當天。（7）納稅人從事金融商品轉讓的，其納稅義務的發(fā)生時間為金融商品所有權轉移的當天。（8）委托其他納稅人代銷貨物的，其納稅義務的發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務的發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。（9）證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經中國人民銀行、銀保監(jiān)會、證監(jiān)會批準成立且經營金融保險業(yè)務的機構發(fā)放貸款后，自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現行規(guī)定繳納增值稅，自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。（10）銷售應稅勞務的，其納稅義務的發(fā)生時間為提供

勞務同時收訖銷售款項或者取得索取銷售款項的憑據的當天。（11）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（不包括代銷行為）的，其納稅義務的發(fā)生時間為貨物移送的當天。納稅人發(fā)生視同銷售服務、無形資產或不動產行為的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。（12）納稅人進口貨物的，其納稅義務發(fā)生的時間為報關進口的當天。（13）增值稅扣繳義務發(fā)生的時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。（二）增值稅的納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自納稅期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一個納稅期的，自納稅期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。扣繳義務人解繳稅款的期限，按照上述規(guī)定執(zhí)行。納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)稅款繳納書之日起15日內繳納稅款。（三）增值稅的納稅地點（1）固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關報告外出經營事項，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未報告的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。（3）非固定業(yè)戶銷售貨物、勞務、服務、無形資產或不動產，應當向銷售地、勞務發(fā)生地或者應稅行為（銷售服務、無形資產或不動產）發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。（4）其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發(fā)生地、不動產所在

地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。（5）納稅人進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。（6）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。第2節(jié)增值稅的會計核算一、增值稅會計科目及專欄的設置（一）增值稅一般納稅人會計科目及專欄的設置增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”“未交增值稅”“預交增值稅”“待抵扣進項稅額”“待認證進項稅額”“待轉銷項稅額”“增值稅留抵稅額”“簡易計稅”“轉讓金融商品應交增值

稅”“代扣代交增值稅”“增值稅檢查調整”共11個明細科目。（1）“應交增值稅”明細科目。"應交增值稅"明細科目的借、貸方需要核算許多經濟內容，借方既要核算進項稅額，又要核算預繳的稅金等；貸方既要核算銷項稅額，又要核算出口退稅、進項稅額轉出等?！皯辉鲋刀悺泵骷毧颇咳绻允褂萌龣谑劫~戶，不能詳細地核算企業(yè)增值稅的計提、扣減、預繳、繳納等情況。因此，在賬戶設置上采用了多欄式賬戶的方式，在“應交增值稅——應交增值稅”賬戶中的借方和貸方分別設了若干個專欄進行核算。增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內設置“進項稅額”“銷項稅額抵減”“已交稅金”“轉出未交增值稅”

“減免稅款”“出口抵減內銷產品應納稅額”“銷項稅額”

“出口退稅”“進項稅額轉出”“轉出多交增值稅”等專

欄。（2）“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。（3）“預交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目等，以及其他按現行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額。（4）“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經稅務機關認證，按照現行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。（5）“待認證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由于未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務機關認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。（6）“待轉銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，已確認相關收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。（7）“增值稅留抵稅額”明細科目，核算兼有銷售服務、無形資產或不動產的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。（8）“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務。（9）“轉讓金融商品應交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉讓金融商品發(fā)生的增值稅額。（10）“代扣代交增值稅”明細科目，核算納稅人購進在境內未設經營機構的境外單位或個人在境內的應稅行為代扣代繳的增值稅。（二）增值稅小規(guī)模納稅人會計科目的設置小規(guī)模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要設置一般納稅人設置的專欄及除

“轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”外的明細科目。二、銷售等業(yè)務增值稅的會計核算（一）一般銷售業(yè)務增值稅的會計核算企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，應當按應收或已收的金額，借記“應收賬款”“應收票據”“銀行存款”等科目；按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”“固定資產清理”等科目；按現行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額）貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應貸記“應交稅費——應交增值稅”科目）。發(fā)生銷售退回的，應根據按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。1.采用直接收款方式銷售貨物銷項稅額或應納增值稅額的會計核算企業(yè)采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務發(fā)生時間均為收到銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。（1）銷售除固定資產以外的貨物銷項稅額或應納增值稅額的會計核算。（2）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產（不動產除外，下同）銷項稅額或應納增值稅額的會計核算。注：自2018年5月1日起，原17%的增值稅稅率調整為16%，自2019年4月1日起，原16%的增值稅稅率調整為13%，因此本題該設備購買時適用的增值稅稅率為17%。（3）小規(guī)模納稅人銷售自己已使用過的固定資產的會計核算。2.采用托收承付或委托收款方式銷售貨物銷項稅額或應納增值稅額的會計核算3.采用賒銷或分期收款方式銷售貨物銷項稅額或應納增值稅額的會計核算4.采用預收貨款方式銷售貨物銷項稅額或應納增值稅額的會計核算5.銷售（提供）加工修理修配勞務銷項稅額或應納增值稅額的會計核算6.銷售（提供）服務銷項稅額或應納增值稅額的會計核算7.銷售無形資產銷項稅額或應納增值稅額的會計核算8.銷售不動產銷項稅額或應納增值稅額的會計核算（1）房地產企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目的銷項稅額或應納增值稅額的會計核算。【工作實例2-13】在工作實例2-12中，假設在計算增值稅時，該公司選擇了一般計稅方法，其他資料不變?！竟ぷ饕蟆繉坠旧鲜鰳I(yè)務進行賬務處理?！竟ぷ鲗嵗?-14】在工作實例2-12中，假設施工許可證注明的開工日期是2016年5月1日，其他資料不變?！竟ぷ饕蟆繉坠旧鲜鰳I(yè)務進行賬務處理。（2）除房地產企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目以外的銷售不動產銷項稅額或應納增值稅額的會計核算。9.按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點的銷項稅額或應納增值稅額的會計核算10.按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點的銷項稅額或應納增值稅額的會計核算11.混合銷售行為銷項稅額或應納增值稅額的會計核算12.兼營行為銷項稅額或應納增值稅額的會計核算（二）視同銷售業(yè)務增值稅的會計核算企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應當按照企業(yè)會計準則等相關規(guī)定進行相應的會計處理，并按照現行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），借記“應付職工薪酬”“利潤分配”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”或“應交稅費——簡易計稅”（小規(guī)模納稅人應貸記“應交稅費——應交增值稅”）等科目。1.將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項稅額或應納增值稅額的會計核算（1）視同買斷方式的代銷行為銷項稅額或應納增值稅額的會計核算。（2）收取手續(xù)費方式的代銷行為銷項稅額或應納增值稅額的會計核算。2.將貨物在兩個機構之間移送銷項稅額或應納增值稅額的會計核算3.將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費銷項稅額或應納增值稅額的會計核算4.將自產、委托加工或購進的貨物作為投資銷項稅額或應納增值稅額的會計核算

5.將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者銷項稅額或應納增值稅額的會計核算6.將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送銷項稅額或應納增值稅額的會計核算7.無償提供服務、轉讓無形資產或不動產銷項稅額或應納增值稅額的會計核算（三）其他特殊銷售業(yè)務增值稅的會計核算

1.銷售折讓、中止或者退回以及提供折扣銷項稅額或應納增值稅額的會計核算（1）銷售折讓、中止或者退回銷項稅額或應納增值稅額的會計核算。（2）提供折扣銷項稅額或應納增值稅額的會計核算。1）折扣銷售銷項稅額或應納增值稅額的會計核算。2）銷售折扣銷項稅額或應納增值稅額的會計核算。2.以舊換新銷項稅額或應納增值稅額的會計核算3.包裝物銷售、包裝物租金及押金銷項稅額或應納增值稅額的會計核算（1）包裝物銷售銷項稅額或應納增值稅額的會計核算。

（2）包裝物租金銷項稅額或應納增值稅額的會計核算。（3）包裝物押金銷項稅額或應納增值稅額的會計核算。

4.全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入，此后產生增值稅納稅義務的事項的會計核算三、購進等業(yè)務增值稅的會計核算

（一）一般購進業(yè)務進項稅額的會計核算

1.購進貨物進項稅額的會計核算2.進口貨物進項稅額的會計核算3.購進免稅農產品進項稅額的會計核算4.購進（接受）加工修理修配勞務進項稅額的會計核算5.購進（接受）服務進項稅額的會計核算

6.購進無形資產進項稅額的會計核算

7.購進不動產或不動產在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣的會計核算8.貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的會計核算（二）視同購進業(yè)務進項稅額的會計核算1.受托代銷行為進項稅額的會計核算2.將貨物在兩個機構之間移送進項稅額的會計核算3.接受投資進項稅額的會計核算4.接受分配進項稅額的會計核算5.接受無償贈送進項稅額的會計核算（三）其他特殊購進業(yè)務進項稅額的會計核算1.接受購進折讓、中止或者退回以及接受折扣進項稅額的會計核算（1）接受銷售折讓、中止或者退回進項稅額的會計核算。（2）接受折扣進項稅額的會計核算。參見本節(jié)“二、銷售等業(yè)務增值稅的會計核算”中的“（三）其他特殊銷售業(yè)務增值稅的會計核算”中的“1.銷售折讓、中止或者退回以及提供折扣銷項稅額或應納增值稅額的會計核算”中的“（2）提供折扣銷項稅額或應納增值稅額的會計核算”。2.以舊換新進項稅額的會計核算參見本節(jié)“二、銷售等業(yè)務增值稅的會計核算”中的“（三）其他特殊銷售業(yè)務增值稅的會計核算”中的“2.以舊換新銷項稅額或應納增值稅額的會計核算”。（四）購進等業(yè)務進項稅額不得抵扣的會計核算1.購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等進項稅額不得抵扣的會計核算2.兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的會計核算3.進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的會計核算（1）因發(fā)生非正常損失導致進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的會計核算（2）因改變用途導致進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的會計核算（3）購貨過程中發(fā)生短缺或毀損的情況下進項稅額的會計核算（五）購買方作為扣繳義務人增值稅的會計核算（六）小規(guī)模納稅人購進等業(yè)務增值稅的會計核算四、增值稅差額征稅的會計核算

（一）企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額增值稅的會計核算（二）金融商品轉讓增值稅的會計核算五、增值稅出口和跨境業(yè)務退（免）稅和征稅的會計核算（一）增值稅出口免稅并退稅的會計核算1.實行“免、退”辦法出口退稅的會計核算2.實行“免、抵、退”辦法出口退稅的會計核算（二）增值稅出口免稅不退稅的會計核算（三）增值稅出口不免稅也不退稅的會計核算六、月末轉出多繳增值稅和未繳增值稅的會計核算七、繳納增值稅的會計核算

（一）繳納當月應繳增值稅的會計核算（二）繳納以前期間未繳增值稅的會計核算（三）預繳增值稅的會計核算八、減免增值稅的會計核算

（一）直接減免增值稅的會計核算（二）先征后返、先征后退和即征即退增值稅的會計核算

1.先征后返增值稅的會計核算

2.先征后退增值稅的會計核算

3.即征即退增值稅的會計核算（三）增值稅加計抵減的會計核算九、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計核算十、小微企業(yè)免征增值稅的會計核算十一、增值稅賬務調整的會計核算十二、“應交稅費”科目下的各明細科目在財務報表相關項目中的列示“應交稅費”科目下的“應交增值稅”“未交增值稅”“待抵扣進項稅額”“待認證進項稅額”“增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方余額應根據情況，在資產負債表中的“其他流動資產”或“其他非流動資產”項目列示；“應交稅費——待轉銷項稅額”等科目期末貸方余額應根據情況，在資產負債表中的“其他流動負債”或“其他非流動負債”項目列示；“應交稅費”科目下的“未交增值稅”“簡易計稅”“轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額，應在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。第3節(jié)增值稅的

納稅申報一、一般納稅人增值稅的納稅申報（一）申報及繳納程序一般納稅人辦理納稅申報,需要經過發(fā)票認證、抄報稅、納稅申報、稅款繳納、清卡解鎖等程序。(1)發(fā)票認證。增值稅一般納稅人本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票必須先進行認證，納稅人可以持增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)在辦稅服務廳認證窗口認證，或進行遠程認證（指的是網上增值稅專用發(fā)票認證）。（2）抄報稅。抄稅是指開票納稅人將防偽稅控系統(tǒng)中當月開具的增值稅發(fā)票的信息讀入納稅人開發(fā)票使用的金稅卡；報稅是指納稅人將金稅卡中的開票信息報送給稅務機關。（3）納稅申報。本步納稅申報主要是指提交稅費申報表等資料，而廣義的納稅申報包括上一步抄報稅。納稅申報工作可分為上門申報和網上申報。納稅人在次月1日起15日內，不論有無銷售額，均應按主管稅務機關核定的納稅期限按期向當地稅務機關申報。（4）稅款繳納。對于實行稅庫銀聯(lián)網的納稅人，稅務機關將納稅申報表單據送到納稅人的開戶銀行，由銀行進行自動轉賬處理；未實行稅庫銀聯(lián)網的納稅人應當到稅務機關指定的銀行進行現金繳納。（5）清卡解鎖。網上申報繳納稅款成功后，納稅人需再次登入開票軟件，執(zhí)行“清卡解鎖”操作，本步操作是將開票信息進行整理，納稅人可以轉入下期進行開票處理。（二）納稅申報時需提交的資料增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）納稅申報，必須實行電子信息采集。使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票的納稅人必須在抄報稅成功后，方可向所在地稅務局辦稅服務廳進行納稅申報。增值稅一般納稅人對增值稅進行納稅申報時，應當填報“增值稅及附加稅費預繳表附列資料（附加稅費情況表）”（略），以及“增值稅及附加稅費預繳表”（略）；“增值稅及附加稅費申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）”（見表2-2），“增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）”（見表2-3），“增值稅及附加稅費申報表附列資料（三）（服務、不動產和無形資產扣除項目明細）”（略），“增值稅及附加稅費申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）”（略），“增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）附列資料（五）（附加稅費情況表）”（見表2-4），“增值稅減免稅申報明細表”（略），以及“增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）”（見表2-5）。二、小規(guī)模納稅人增值稅的納稅申報小規(guī)模納稅人對增值稅進行納稅申報時，應當填報“增值稅及附加稅費預繳表附列資料（附加稅費情況表）”（略），以及“增值稅及附加稅費預繳表”（略）；“增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（一）（服務、不動產和無形資產扣除項目明細）”（略），“增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（二）（附加稅費情況表）”（見表2-6），“增值稅減免稅申報明細表”（見表2-7），以及“增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）”（見表2-8）。謝謝大家！第3章消費稅會計第1節(jié)消費稅的認知第2節(jié)消費稅的會計核算第3節(jié)消費稅的納稅申報本章內容

【課程思政點】

【能力目標】（1）能根據相關業(yè)務資料計算消費稅。（2）能設置消費稅的會計科目，能根據相關業(yè)務資料對消費稅進行會計核算。（3）能根據相關業(yè)務資料填寫消費稅及附加稅費申報表及其附表，并能進行消費稅的納稅申報。

第1節(jié)消費稅的認知 消費稅是指對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉稅。具體來說，是指對在中華人民共和國境內從事生產、委托加工、進口、批發(fā)或者零售應稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額、銷售數量或者銷售額與銷售數量相結合征收的一種流轉稅。一、消費稅的概念二、消費稅的納稅環(huán)節(jié)（一）生產應稅消費品生產應稅消費品在生產銷售環(huán)節(jié)征稅。納稅人將生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料、投資入股、償還債務，以及用于繼續(xù)生產應稅消費品以外的其他方面都應繳納消費稅。（二）委托加工應稅消費品委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費

品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應稅消費品。（三）進口應稅消費品單位和個人進口應稅消費品，于報關進口時由海關代征消費稅。2.批發(fā)電子煙自2022年11月1日起，將電子煙納入消費稅征稅范圍，在

煙稅目下增設電子煙子目。在中華人民共和國境內生產

（進口）、批發(fā)電子煙的單位和個人為消費稅納稅人。三、消費稅的納稅人消費稅的納稅人是指在中華人民共和國境內（起運地或者所在地在境內）生產、委托加工和進口《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售（批發(fā)或零售）《消費稅暫行條例》規(guī)定的某些消費品的其他單位和個人。（1）煙（2）酒（3）高檔化妝品（4）貴重首飾及珠寶玉石

（6）成品油（5）鞭炮、焰火四、消費稅的稅目和稅率（一）消費稅的稅目（7）摩托車（9）高爾夫球及球具（10）高檔手表（11）游艇（12）木制一次性筷子（13）實木地板（14）電池（15）涂料（8）小汽車消費稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。根據不同的稅目或子目，應稅消費品的稅率見教材。（二）消費稅的稅率

五、消費稅應納稅額的計算（一）從價定率征收應納稅額的計算應納消費稅=應稅消費品的銷售額×比例稅率應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）（二）從量定額征收應納稅額的計算從量定額征收，即根據不同的應稅消費品確定不同的單位稅額。應納消費稅=應稅消費品的銷售數量×單位稅額式中，應稅消費品的銷售數量具體規(guī)定為：（三）從價定率和從量定額復合征收應納稅額的計算從價定率和從量定額復合征收，即以兩種方法計算的應納稅額之和為該應稅消費品的應納稅額。在現行消費稅的征稅范圍中，我國目前只對卷煙和白酒（糧食白酒和薯類白酒）采用復合征收方法。應納消費稅=應稅消費品的銷售額×比例稅率＋應稅消費品的銷售數量×單位稅率銷售額為納稅人生產銷售卷煙、白酒向購買方收取的全部價款和價外費用。銷售數量為納稅人生產銷售、進口、委托加工、自產自用卷煙或白酒的實際銷售數量、海關核定的進口征稅數量、委托方收回數量和移送使用數量。（四）應稅消費品已納稅款的扣除（1）應稅消費品若是用外購已繳納消費稅的應稅消費品連續(xù)生產出來的，在對這些連續(xù)生產出來的應稅消費品征稅時，按當期生產領用數量計算準予扣除的外購應稅消費品已繳納的消費稅稅款。扣除范圍包括：1）外購已稅煙絲生產的卷煙；2）外購已稅高檔化妝品生產的高檔化妝品；3）外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石；4）外購已稅鞭炮、焰火生產的鞭炮、焰火；5）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；6）外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子；7）外購已稅實木地板為原料生產的實木地板；8）外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油生產的應稅成品油。【特別提示】自2015年5月1日起，從葡萄酒生產企業(yè)購進、進口葡萄酒連續(xù)生產應稅葡萄酒的，準予從葡萄酒消費稅應納稅額中扣除所耗用應稅葡萄酒已納消費稅稅款。因為委托加工的應稅消費品因為已由受托方代收代繳消費稅，所以委托方收回貨物后用于連續(xù)生產應稅消費品的，其已納稅款準予按照規(guī)定從連續(xù)生產的應稅消費品應納稅額中扣除?？鄢秶ǎ?）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產的卷煙；2）以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產的高檔化妝品；3）以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產的貴重首飾及珠寶玉石；4）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產的鞭炮、焰火；5）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的

高爾夫球桿；6）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木

制一次性筷子；7）以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板；8）以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、

潤滑油為原料生產的應稅成品油。（1）實行從價定率辦法計算納稅的自產自用應稅消費品應納稅額的算公式為：應納消費稅=同類應稅消費品銷售價格或者組成計稅價格×比例稅率組成計稅價格=（成本＋利潤）÷（1-比例稅率）=成本×（1+成本利潤率）÷（1-比例稅率）（2）實行從量定額辦法計算納稅的自產自用應稅消費品應納稅額的計算公式為：應納消費稅=自產自用數量×定額稅率（3）實行復合計稅辦法計算納稅的自產自用應稅消費品應納稅額的計算公式為：應納消費稅=同類應稅消費品銷售價格或者組成計稅價格×比例稅率＋自產自用數量×定額稅率組成計稅價格=（成本＋利潤＋自產自用數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）=[成本×（1+成本利潤率）＋自產自用數量×定額稅率]÷（1-比例稅率）（六）委托加工應稅消費品應納稅額的計算委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類應稅消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類應稅消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（1）實行從價定率辦法計算納稅的委托加工應稅消費品應納稅額的計算公式為：應納消費稅=同類應稅消費品銷售價格或者組成計稅價格×比例稅率組成計稅價格=（材料成本＋加工費）÷（1-比例稅率）（2）實行從量定額辦法計算納稅的委托加工應稅消費品應納稅額的計算公式為：應納消費稅=委托加工數量×定額稅率（3）實行復合計稅辦法計算納稅的委托加工應稅消費品應納稅額的計算公式為：應納消費稅=同類應稅消費品銷售價格或者組成計稅價格×比例稅率＋委托加工數量×定額稅率組成計稅價格=（材料成本＋加工費＋委托加工數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）（七）進口應稅消費品應納稅額的計算

進口的應稅消費品按照組成計稅價格或海關核定的應稅消費品進口征稅數量和規(guī)定的稅率計算繳納消費稅。（1）實行從價定率辦法計算納稅的進口應稅消費品應納稅額的計算公式為：應納消費稅=組成計稅價格×比例稅率組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-比例稅率）（2）實行從量定額辦法計算納稅的進口應稅消費品應納稅額的計算公式為：應納消費稅=海關核定的應稅消費品進口征稅數量×定額稅率（3）實行復合計稅辦法計算納稅的進口應稅消費品應納稅額的計算公式為：應納消費稅=組成計稅價格×比例稅率+海關核定的應稅消費品進口征稅數量×定額稅率

組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+海關核定的應稅消費品進口征稅數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）六、消費稅的征收管理（一）消費稅的納稅義務發(fā)生時間（1）納稅人銷售應稅消費品的，按不同的銷售結算方式，其納稅義務發(fā)生時間也不同，具體情況如下：（二）消費稅的納稅期限消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、l5日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅；納稅人以1日、3日、5日、10日、15日為一期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。（三）消費稅的納稅地點（1）納稅人銷售的應稅消費品，以及自產