第8章 財(cái)產(chǎn)清查業(yè)務(wù)核算

財(cái)產(chǎn)清查業(yè)務(wù)核算企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)8人民郵電出版社項(xiàng)目八知識目標(biāo)技能目標(biāo)素養(yǎng)目標(biāo)1．掌握貨幣資金清查業(yè)務(wù)的核算方法2．掌握存貨清查業(yè)務(wù)的核算方法3．掌握固定資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的核算方法1．能正確識別和審核財(cái)產(chǎn)清查業(yè)務(wù)原始單據(jù)2．能根據(jù)原始憑證準(zhǔn)確編制貨幣資金清查業(yè)務(wù)的記賬憑證3．能根據(jù)原始憑證準(zhǔn)確編制存貨清查業(yè)務(wù)的記賬憑證4．能根據(jù)原始憑證準(zhǔn)確編制固定資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的記賬憑證知識目標(biāo)技能目標(biāo)素養(yǎng)目標(biāo)1．培養(yǎng)正確的價(jià)值觀、金錢觀2．培養(yǎng)科學(xué)的質(zhì)疑精神知識目標(biāo)技能目標(biāo)素養(yǎng)目標(biāo)目錄任務(wù)一貨幣資金清查業(yè)務(wù)核算任務(wù)二存貨清查業(yè)務(wù)核算任務(wù)三固定資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)核算目錄任務(wù)一貨幣資金清查業(yè)務(wù)核算任務(wù)二存貨清查業(yè)務(wù)核算任務(wù)三固定資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)核算（一）庫存現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)核算（二）銀行存款清查業(yè)務(wù)核算庫存現(xiàn)金的清查應(yīng)該采用實(shí)地盤存制，即實(shí)地盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的數(shù)量，并與庫存現(xiàn)金日記賬的余額相互核對，檢查賬實(shí)是否相符。清查完庫存現(xiàn)金后，由出納人員填寫庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表，并由清查人員（盤點(diǎn)人）和出納人員共同簽章。庫存現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)核算銀行存款清查業(yè)務(wù)核算借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，按應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的金額貸記“其他應(yīng)付款”賬戶；無法查明原因的部分，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。盤盈借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”賬戶；無法查明原因的部分，借記“管理費(fèi)用”賬戶。盤虧庫存現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)核算銀行存款清查業(yè)務(wù)核算銀行存款的清查通過存款單位與開戶銀行對賬進(jìn)行，這種方法叫作“對賬單法”。存款單位與開戶銀行對賬之前，應(yīng)檢查銀行存款賬戶記錄是否完整正確，確認(rèn)無誤后再逐一核對銀行存款的收款憑證和付款憑證是否全部入賬，檢查賬證是否相符。庫存現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)核算銀行存款清查業(yè)務(wù)核算如果會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)賬證不符的現(xiàn)象，應(yīng)考慮兩種可能性。一種可能性是雙方賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)記、漏記。遇到這種情況，會(huì)計(jì)人員要及時(shí)核對并更正賬簿。另一種可能性是雙方憑證傳遞時(shí)間有差異，導(dǎo)致未達(dá)賬項(xiàng)的發(fā)生。遇到這種情況，會(huì)計(jì)人員應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié)。庫存現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)核算銀行存款清查業(yè)務(wù)核算若調(diào)節(jié)后的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬的余額相符，則證明清查結(jié)果無誤；反之，就要繼續(xù)核查，直至找出錯(cuò)漏之處。引例分析引例分析2022年8月31日，北京君豪實(shí)業(yè)有限公司對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，并對盤盈情況進(jìn)行處理。發(fā)現(xiàn)盤盈：借：庫存現(xiàn)金100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100

貸：其他應(yīng)付款50

營業(yè)外收入50目錄任務(wù)一貨幣資金清查業(yè)務(wù)核算任務(wù)二存貨清查業(yè)務(wù)核算（一）存貨盤盈業(yè)務(wù)核算（二）存貨盤虧及毀損業(yè)務(wù)核算任務(wù)三固定資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)核算存貨清查是指通過對存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。由于存貨種類繁多、收發(fā)頻繁，在日常收發(fā)過程中可能發(fā)生計(jì)量錯(cuò)誤、計(jì)算錯(cuò)誤、自然損耗、損壞變質(zhì)等情況，造成賬實(shí)不符，形成存貨的盤盈、盤虧。對于存貨的盤盈、盤虧，會(huì)計(jì)人員應(yīng)填寫存貨盤點(diǎn)報(bào)告,及時(shí)查明原因，按照規(guī)定程序報(bào)批處理。存貨盤盈業(yè)務(wù)核算存貨盤虧及毀損業(yè)務(wù)核算為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉(zhuǎn)銷金額，貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉(zhuǎn)銷金額。企業(yè)清查的各種存貨損溢，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，期末處理后，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶應(yīng)無余額。存貨盤盈業(yè)務(wù)核算存貨盤虧及毀損業(yè)務(wù)核算存貨盤盈發(fā)生存貨盤盈借記“原材料”“庫存商品”等賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費(fèi)用”賬戶。0102存貨盤盈業(yè)務(wù)核算存貨盤虧及毀損業(yè)務(wù)核算練一練練一練8-1甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈J材料1000千克，實(shí)際單位成本60元，經(jīng)查J材料盤盈屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。完成甲公司賬務(wù)處理。（1）批準(zhǔn)處理前：借：原材料

60000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

60000（2）批準(zhǔn)處理后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

60000貸：管理費(fèi)用

60000企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“原材料”“庫存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等賬戶。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：入庫的殘料價(jià)值，記入“原材料”等賬戶；保險(xiǎn)公司和過失人的賠款，記入“其他應(yīng)收款”賬戶；扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司、過失人的賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費(fèi)用”賬戶，屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出”等賬戶。存貨盤盈業(yè)務(wù)核算存貨盤虧及毀損業(yè)務(wù)核算練一練練一練8-2甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損L材料300千克，實(shí)際成本為30000元，相關(guān)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3900元。經(jīng)查L材料盤虧是由材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個(gè)人賠償20000元。完成甲公司賬務(wù)處理。練一練練一練8-2（1）批準(zhǔn)處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

33900貸：原材料

30000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3900（2）批準(zhǔn)處理后：借：其他應(yīng)收款

20000管理費(fèi)用

13900貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

33900引例分析引例分析

2022年12月31日，北京君豪實(shí)業(yè)有限公司盤點(diǎn)存貨，發(fā)現(xiàn)存貨盤虧。外購貨物均適用13%增值稅稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣。當(dāng)日，公司查明盤虧是由管理不善造成的，公司決定將所有損失計(jì)入當(dāng)期損益。

完成北京君豪實(shí)業(yè)有限公司賬務(wù)處理。引例分析引例分析（1）批準(zhǔn)處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1130貸：庫存商品

1000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）130（2）批準(zhǔn)處理后：借：管理費(fèi)用1130貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1130目錄任務(wù)一貨幣資金清查業(yè)務(wù)核算任務(wù)二存貨清查業(yè)務(wù)核算任務(wù)三固定資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)核算（一）固定資產(chǎn)盤盈業(yè)務(wù)核算（二）固定資產(chǎn)盤虧業(yè)務(wù)核算為保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。固定資產(chǎn)盤盈業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)盤虧業(yè)務(wù)核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號--會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為重要的前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。1.賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)盤盈業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)盤虧業(yè)務(wù)核算盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“以前年度損益調(diào)整”賬戶；由于以前年度損益調(diào)整而增加的所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅”賬戶；將“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入留存收益時(shí)，借記“以前年度損益調(diào)整”賬戶，貸記“盈余公積”“利潤分配--未分配利潤”賬戶。2.賬務(wù)處理固定資產(chǎn)盤盈業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)盤虧業(yè)務(wù)核算練一練練一練8-3丁公司為增值稅一般納稅人，12月5日在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)，前一年度12月購入的一臺設(shè)備尚未入賬，重置成本為30000元。假定丁公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。完成丁甲公司賬務(wù)處理。（1）盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)

30000貸：以前年度損益調(diào)整

30000練一練練一練8-3（2）進(jìn)行所得稅費(fèi)用調(diào)整時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整

7500貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅

7500（3）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整

22500貸：盈余公積--法定盈余公積

2250利潤分配--未分配利潤

20250按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶；按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”賬戶；按照已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶；按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。企業(yè)按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”賬戶；按照應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出--盤虧損失”賬戶；貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。固定資產(chǎn)盤盈業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)盤虧業(yè)務(wù)核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)練一練練一練8-4乙公司為增值稅一般納稅人，12月31日進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價(jià)為10000元，已計(jì)提折舊7000元，購入時(shí)增值稅稅額為1300元。完成乙公司賬務(wù)處理。（1）盤虧固定資產(chǎn)時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢

3000累計(jì)折舊

7000貸：固定資產(chǎn)

10000練一練練一練8-4

（2）轉(zhuǎn)出不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢

390

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

390

（3）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：

借：營業(yè)外支出--盤虧損失

3390

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理非流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢

3390練一練你知道嗎？

根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，購進(jìn)貨物及不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生非正常損失，其負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。固定資產(chǎn)應(yīng)按其賬面凈值（