非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅籌劃方法

非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅籌劃方法非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅籌劃方法有哪些你知道嗎?你對非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅籌劃方法了解嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)淼姆蔷用衿髽I(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅籌劃方法，歡迎閱讀。?通過間接轉(zhuǎn)讓，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)為境外所得?【案例1】居民企業(yè)甲為非居民企業(yè)A的全資子GS，由于需要，A將甲的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給非居民企業(yè)C.依照稅法規(guī)定，A應(yīng)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅。?【籌劃方法】設(shè)立非居民企業(yè)B，成為A的全資子GS，同時(shí)將甲設(shè)為B的全資子GS，從而讓A通過B間接控股甲。然后由A將B的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C，這樣A通過轉(zhuǎn)讓B股權(quán)，達(dá)到了間接轉(zhuǎn)讓甲股權(quán)的目的。?【政策依據(jù)】(1)確定境外所得。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條規(guī)定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。由于B位于境外，A轉(zhuǎn)讓B股權(quán)的所得就是境外所得。(2)境外所得一般不納稅。企業(yè)所得稅法第三條規(guī)定，除了發(fā)生在境外且與其境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得外，非居民企業(yè)其他境外所得都不在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。案例中，A直接控股B，其取得的境外所得，不在境內(nèi)繳納所得稅。?業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕698號)規(guī)定，境外投資方(實(shí)際控制方)通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)稅務(wù)總局審核后，可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股GS的存在。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要考慮其是否同時(shí)具有合理商業(yè)目的，否則籌劃可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)否定。?通過改變股權(quán)比例來滿足稅收協(xié)定的不征稅條件?【案例2】在香港注冊的非居民企業(yè)A，持有中國居民企業(yè)甲30%的股權(quán)，A計(jì)劃將甲的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓。依照稅法規(guī)定，A應(yīng)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅。?【籌劃方法】A先轉(zhuǎn)讓超過5%的股權(quán)，然后在12個(gè)月后，再轉(zhuǎn)讓剩余股權(quán)(不足25%)。?關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排〉第二議定書有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2008〕685號)規(guī)定，一方居民轉(zhuǎn)讓其在另一方居民GS資本中的股份或其他權(quán)利取得的收益，如果該收益人在轉(zhuǎn)讓行為前的十二個(gè)月內(nèi)，曾經(jīng)直接或間接參與該GS至少25%的資本，可以在該另一方征稅。因此，A第一次轉(zhuǎn)讓5%以上股權(quán)，應(yīng)在大陸征稅，而第二次轉(zhuǎn)讓不足25%的股權(quán)時(shí)，不在大陸征稅。有類似協(xié)定規(guī)定的國家或地區(qū)較多，比如美國、新加坡等等，都可以采用這種籌劃方式。以美國為ZF和美利堅(jiān)合眾國ZF關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十二條第五款規(guī)定，轉(zhuǎn)讓第四款所述以外的其他股票取得的收益，該項(xiàng)股票又相當(dāng)于參與締約國一方居民GS的股權(quán)的25%，可以在該締約國征稅。?【注意點(diǎn)】在計(jì)算不足25%的股權(quán)時(shí)，除了考慮直接控股外，有些國家或地區(qū)還要考慮是否存在間接參股的情況。?籌劃為在協(xié)定規(guī)定的轉(zhuǎn)讓者居住國征稅?【案例3】非居民企業(yè)A，持有中國境內(nèi)居民企業(yè)甲40%的股權(quán)，A計(jì)劃將甲股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓。依照稅法規(guī)定，A應(yīng)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅。?【籌劃方法】可以考慮將A設(shè)立在一個(gè)財(cái)產(chǎn)收益稅負(fù)較低的國家，并且該國家與中國的稅收協(xié)定規(guī)定，應(yīng)由轉(zhuǎn)讓者為其居民的締約國征稅。?【政策依據(jù)】(1)完全由轉(zhuǎn)讓者居住國征稅。此類國家很少，比如ZF和古巴共和國ZF關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十三條第四款規(guī)定，轉(zhuǎn)讓第一款、第二款和第三款所述財(cái)產(chǎn)以外的其他財(cái)產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在轉(zhuǎn)讓者為其居民的締約國征稅。(2)一般由轉(zhuǎn)讓者居住國征稅。此類國家也不多，比如土ZF和土庫曼斯坦ZF對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十三條第四款規(guī)定，締約國一方居民轉(zhuǎn)讓股份取得的收益，如果該股份價(jià)值的50%(不含)以上直接或間接來自位于締約國另一方的不動(dòng)產(chǎn)，可以在該締約國另一方征稅。第五款規(guī)定，轉(zhuǎn)讓第一款至第四款所述財(cái)產(chǎn)以外的其他財(cái)產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在轉(zhuǎn)讓者為其居民的締約國一方征稅。?【注意點(diǎn)】這種籌劃，一般在投資之初就要選擇好相應(yīng)的國家，該非居民企業(yè)就直接注冊在協(xié)定規(guī)定由轉(zhuǎn)讓者居住國征稅的國家，如果在投資成立后再籌劃，會(huì)涉及較多稅收風(fēng)險(xiǎn)。?通過先分配(或轉(zhuǎn)股)后轉(zhuǎn)讓的方法來籌劃?【案例4】在新加坡注冊的非居民企業(yè)A，持有中國居民企業(yè)甲100%的股權(quán)，2014年1月將甲企業(yè)全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給居民企業(yè)B.假設(shè)股權(quán)投資成本4000萬美元，轉(zhuǎn)讓價(jià)為6000萬美元，轉(zhuǎn)讓時(shí)，甲企業(yè)有未分配利潤(2008年以后形成)和盈余公積都是1000萬美元。不考慮其他因素，預(yù)提所得稅為(6000-4000)×10%=200(萬美元)。?【籌劃方法】甲先分配未分配利潤1000萬美元，然后A再轉(zhuǎn)讓股權(quán)?？紤]到已分配利潤，此時(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)調(diào)整為5000萬美元。?ZF和中華人民共和國ZF關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十條第二款規(guī)定，在受益所有人是GS(合伙企業(yè)除外)，并直接擁有支付股息GS至少25%資本的情況下，不應(yīng)超過股息總額的5%.因此，案例中對甲分配股息，A適用5%的稅率，所得稅為1000×5%=50(萬美元)。此時(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅為(5000-4000)×10%=100(萬美元)。籌劃后，所得稅合計(jì)150萬美元，比籌劃前少50萬美元。這種籌劃方法，主要考慮到股息所得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得之間的稅率差異。此外，如果分配的是2008年以前未分配利潤，由于免征所得稅，采取此籌劃方法會(huì)更劃算。?【注意點(diǎn)】用此方法籌劃時(shí)，還可以考慮將未分配利潤和盈余公積轉(zhuǎn)增股本。對轉(zhuǎn)增的股本，除了投資方按股息繳納所得稅外，應(yīng)增加投資方該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。但需要注意的是，依據(jù)GS法的規(guī)定，法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前GS注冊資本的25%.本案例中，如果甲注冊資本是4000萬美元，則留存的公積金就應(yīng)不低于