第2章 成本性態(tài)分析

第二章成本性態(tài)分析第一節(jié)成本及其分類第二節(jié)成本按其性態(tài)分類第三節(jié)成本性態(tài)分析的程序和方法本章重點問題本章重點問題成本性態(tài)分類：固定成本、變動成本、混合成本的概念、特征、內(nèi)容及表現(xiàn)形式相關(guān)范圍的概念

成本性態(tài)分析的基本假設和主要方法（高低點法及一元直線回歸法的應用）第一節(jié)成本及其分類管理會計中的成本概念成本可以按不同的標志進行分類幾種主要的成本分類一、管理會計中的成本概念

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或代價。

重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性。時態(tài)特征？

二、成本可以按不同的標志進行分類

成本也有許多分類標志，選擇不同的標志可以將成本劃分為不同的類型。而不同類型的成本分類可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求。

三、幾種主要的成本分類成本按其核算的目標分類成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類

成本按其相關(guān)性分類

成本按其可辨認性分類

成本按其經(jīng)濟用途分類

成本按其可盤存性分類

成本按其性態(tài)分類★

成本按其核算的目標分類業(yè)務成本是為反映業(yè)務活動本身的耗費而核算的成本。

責任成本是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營業(yè)績而核算的成本。

質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。

成本核算的目標是什么？三種！★成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類歷史成本是指以前時期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。未來成本是指預先測算的成本?！锍杀景雌湎嚓P(guān)性分類相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的成本。無關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無關(guān)的成本。★成本按其可控性分類可控成本是指責任單位可以預計、計量、施加影響和落實責任的那部分成本。不可控成本是可控成本的相對立概念?！锍杀景雌淇杀嬲J性分類直接成本是指那些與特定的歸集對象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的成本?！镓攧諘媯鹘y(tǒng)分類成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務費用按什么標準分的？★成本按其可盤性分類產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實體流動而流動的成本。期間成本指那些不隨產(chǎn)品實體的流動而流動而是隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)期間的長短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期去的成本。（是否等同于財務會計的非生產(chǎn)成本？）什么是產(chǎn)品的盤存性？★成本按其性態(tài)分類◎固定成本◎變動成本◎混合成本管理會計中最重要的分類第二節(jié)成本按其性態(tài)分類

成本性態(tài)的涵義固定成本變動成本混合成本成本性態(tài)分類示意圖相關(guān)范圍對成本性態(tài)的影響一、成本性態(tài)的涵義

成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習性。業(yè)務量表現(xiàn)形式業(yè)務量（x）絕對量相對量實物量價值量時間量業(yè)務量用x表示業(yè)務量通常是指生產(chǎn)量或銷售量成本總額包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費用、管理費用及財務費用等非生產(chǎn)成本。

用y表示二、固定成本固定成本的定義

固定成本的內(nèi)容

固定成本的特點及其性態(tài)模型

固定成本的進一步分類固定成本水平的表現(xiàn)形式

固定成本的定義

固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。固定成本的內(nèi)容

固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設備租賃費、保險費、廣告費、不動產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計提的固定資產(chǎn)折舊費等。

固定成本的特點及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)

的不變性

y=aay成本（元）0

固定成本總額性態(tài)模型圖

固定成本的特點及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)

的反比例變動性y=a/xx業(yè)務量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

按其是否受管理當局短期決策行為分類固定成本的進一步分類約束性固定成本（又稱經(jīng)營能力成本，即：要維持某一經(jīng)營能力就必須承擔的成本）酌量性固定成本（又稱抉擇性固定成本）約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營能力成本廠房、機器設備折舊費、不動產(chǎn)稅、保險費、管理人員薪金

對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對降低其單位成本。

酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮。

廣告費、職工培訓費、新產(chǎn)品開發(fā)費和經(jīng)營性租賃費

三、變動成本變動成本的定義

變動成本的內(nèi)容

變動成本的特點及其性態(tài)模型變動成本的進一步分類變動成本水平的表現(xiàn)形式

變動成本的定義變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。

變動成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費用中隨產(chǎn)量成正比例變動的物料用品費、燃料費和動力費等；銷售費用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運費和包裝費等。我國包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產(chǎn)量法計提的折舊費和單純計件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。變動成本的特點及其性態(tài)模型變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性

x業(yè)務量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態(tài)模型圖

變動成本的特點及其性態(tài)模型單位變動成本(用b表示)的不變性

x業(yè)務量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態(tài)模型圖

變動成本的進一步分類

按其發(fā)生的原因分類■技術(shù)性變動成本■酌量性變動成本技術(shù)性變動成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動成本。酌量性變動成本是指在單耗受客觀因素決定前提下，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。固定成本、變動成本的進一步分類對我們進行成本管理有什么啟示？四、混合成本混合成本的定義

混合成本存在的必然性

混合成本的進一步分類

混合成本分解的數(shù)學依據(jù)

混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務量變動又不成正比例的那部分成本。

混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動”與“是否正比例變動”雙重分類標志；不論哪個標志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動成本，游離于兩者之間的混合成本。總成本是否變動？固定不變－即固定成本是否正比例變動？正比例變動－即變動成本混合成本混合成本的進一步分類階梯式混合成本標準式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本?！攸c是：在一定業(yè)務量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務量的變動而變動，類似固定成本，當業(yè)務量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止?！鴥?nèi)容有：化驗員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運貨員等階梯式混合成本x業(yè)務量y成本又稱半固定成本標準式混合成本又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費、公用事業(yè)費、機器設備維修保養(yǎng)費等。

x業(yè)務量y成本低坡式混合成本其特點是：在一定的業(yè)務量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務量限度，其超額部分的成本就相當于變動成本。

x業(yè)務量y成本如超定額工資、浮動工資、加班工資等曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當于固定成本；在這個初始量的基礎上，成本隨業(yè)務量變動但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動趨勢

遞減型混合成本

遞增型混合成本

遞減型混合成本

特點是：成本的增長幅度小于業(yè)務量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務量遞減，反映在平面直角坐標圖上是一條凸型曲線。

x業(yè)務量y成本如熱處理的預熱前后耗電成本遞增型混合成本特點是：成本的增長幅度隨業(yè)務量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。

x業(yè)務量y成本如違約金、罰金等混合成本分解●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動部分的過程?！裼靡粋€直線方程y=a+bx去模擬它。成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本酌量性固定成本技術(shù)性變動成本酌量性變動成本階梯式混合成本標準式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本固定成本變動成本混合成本總成本七、相關(guān)范圍對成本性態(tài)的影響相關(guān)范圍的定義

固定成本的相關(guān)范圍

變動成本的相關(guān)范圍

相關(guān)范圍的意義

相關(guān)范圍的定義在管理會計中，把不會改變固定成本和變動成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務量的特定變動范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務量因素的特定變動范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。

固定成本的相關(guān)范圍見例2—7

020040060080010001200

業(yè)務量（件）x

固定成本與業(yè)務量相關(guān)范圍20×7年20×8年20×9年2010年時間（年）t相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ固定成本與時間相關(guān)范圍2000010000y成本(元)y成本(元)相關(guān)范圍Ⅲy=a1=15000y=a2=27000相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ3000015000變動成本的相關(guān)范圍變動成本同樣也存在相關(guān)范圍的問題。超過相關(guān)范圍，變動成本也不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。

變動成本與業(yè)務量相關(guān)范圍0x1x2

業(yè)務量（件）相關(guān)范圍y成本(元)相關(guān)范圍0x1x2

業(yè)務量（件）xy單位成本(元／件)討論相關(guān)范圍的意義

由于固定成本和變動成本相關(guān)范圍的存在，使得各項成本的性態(tài)具有相對性、暫時性和可轉(zhuǎn)化性的特點。因此不應該對成本性態(tài)作絕對的理解。成本性態(tài)分析及其結(jié)論的使用都是有一定前提的練習單選管理會計中，將全部成本區(qū)分為產(chǎn)品成本和期間成本的分類標志是（）

A成本的目標B成本發(fā)生的時態(tài)

C成本的相關(guān)性D成本的可盤存性在各類固定成本中，能夠在不改變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的前提下降低其總額的是（）

A約束性固定成本B酌量性固定成本

C半固定成本D單位固定成本單耗穩(wěn)定的外購零部件成本應當歸屬于（）

A約束性固定成本B酌量性固定成本

C技術(shù)性變動成本D酌量性變動成本多選下列項目中，屬于固定成本的有()A定期支付的廣告費B計件工作

C企業(yè)管理人員工資D按直線法計提的折舊E按產(chǎn)量法計提的折舊下列項目中，屬于廣義相關(guān)范圍的有（）

A成本范圍B收入范圍

C費用范圍D業(yè)務量范圍

E期間范圍由明顯的變動和固定兩部分成本組成的混合成本包括（）

A半固定成本B標準式混合成本

C低坡式混合成本D曲線式混合成本

E階梯式混合成本由于相關(guān)范圍的存在，導致固定成本和變動成本的性態(tài)均具有如下特點（）

A相對性B暫時性

C可轉(zhuǎn)化性D不變性

E正比例變動性判斷管理會計中的成本概念不強調(diào)成本發(fā)生的時態(tài)（）將成本按其可辨認性分為直接成本與間接成本有利于分清各部門責任，考核其工作業(yè)績（）無論哪一種混合成本，實質(zhì)上都可區(qū)分為固定部分和變動部分（）第三節(jié)

成本性態(tài)分析的程序和方法

成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的關(guān)系成本性態(tài)分析的基本假設成本性態(tài)分析的程序成本性態(tài)分析的方法一、成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應成本函數(shù)模型y=a+bx的過程。

成本性態(tài)分析可以應用于變動成本法、本量利分析、預測分析、短期決策、全面預算、標準成本控制和責任會計二、成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的

關(guān)系聯(lián)系（1）兩者的對象相同（2）開展成本性態(tài)分析要以明確成本按性態(tài)分類為前提區(qū)別（1）兩者的性質(zhì)不同（2）兩者的最終結(jié)果不同

三、成本性態(tài)分析的基本假設相關(guān)范圍假設

假定固定成本和變動成本總是處在相關(guān)范圍之中，即假定時間和業(yè)務量因素總是在不改變成本性態(tài)的范圍內(nèi)變動。一元線性假設

假定總成本可以近似地用一元線性方程y=a+bx來描述。四、成本性態(tài)分析的程序五、成本性態(tài)分析的方法技術(shù)測定法

直接分析法歷史資料分析法

★高低點法★散布圖法★一元直線回歸法

方法

適用企業(yè)及范圍

技術(shù)測定法投入產(chǎn)出穩(wěn)定的新企業(yè)、主要成本直接分析法有基礎的中小企業(yè)歷史資料分析法歷史資料齊備

高低點法高低點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標點，從中選出高低兩點坐標，并據(jù)此來推算固定成本和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

高低點法高低點法的具體步驟

（1）確定高低點坐標

（2）計算b值

（3）計算a值（4）建立成本性態(tài)模型

選擇高低點坐標應按自變量－業(yè)務量x的高低為標準，而不是按應變量－成本y的高低來選擇注意高低點法a