風(fēng)險(xiǎn)評估導(dǎo)向的納稅評估講義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的納稅評估引語

安徽國稅大企業(yè)部門成立以來，主要職責(zé)就是對風(fēng)險(xiǎn)較高的大企業(yè)直接開展納稅評估。經(jīng)過幾年的探索與積累，初步形成了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以企業(yè)內(nèi)控為基礎(chǔ)的納稅評估方式。我們在實(shí)踐中體驗(yàn)到，納稅評估是大企業(yè)稅收專業(yè)化管理的抓手，也是面向大企業(yè)提供個性化服務(wù)的窗口。內(nèi)容提要

1、新形勢下的納稅評估

2、稅收風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)內(nèi)部控制3、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的納稅評估方法

4、介紹安徽國稅的幾點(diǎn)做法

1.1納稅評估工作簡要回顧

納稅評估是我國稅收征管制度中一個“舶來品”，引進(jìn)時就存在先天不足，接著就是十余年“消化吸收”。這是一段艱難的探索歷程，經(jīng)驗(yàn)不少，教訓(xùn)更多?？芍^十年徘徊，十年困惑，十年求索。近兩年，實(shí)踐的積累，人才的磨煉，經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展尤其是法治的進(jìn)步，正在把納稅評估推向一個新的高度。

1.1.1徘徊：評估工作沒有大進(jìn)步

1、評估戶數(shù)多、稅款少、虛報(bào)多，滯納金少；

2、工作程序僵化且流于形式，考核目標(biāo)不明；

3、信息應(yīng)用水平低，方法少，缺少工具支持；4、評估成果難以鞏固，評出的問題容易回潮；5、評估的組織方式落后，無力應(yīng)對大企業(yè)的專業(yè)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)。1.1.2困惑：重大問題講不清楚1、納稅評估有無法律地位？2、缺乏第三方的信息怎么評估？3、評估模型多了還是缺少模型？4、評估可以查賬嗎？不能查賬怎么辦？5、評估與檢查的區(qū)別在哪里？6、考核評估績效能否以稅款多少為標(biāo)準(zhǔn)？1.1.3反思：缺乏理論指導(dǎo)的盲目實(shí)踐

眼前迷茫，行動彷徨，都是缺少思想。

1.納稅評估是什么？評價(jià)一個納稅人的稅法遵從度，并采取相應(yīng)的改善措施。

2.納稅評估為什么？首先需要發(fā)現(xiàn)納稅人的稅法遵從度差異，然后有針對性地幫助遵從。

3.納稅評估怎么做？找準(zhǔn)每個納稅人稅法遵從差異的根源，征納雙方共商治理對策，最終還是依靠納稅人自己在思想上覺悟，行動上落實(shí)。1.1.4覺悟：提高遵從度指明方向

只有發(fā)現(xiàn)納稅人不遵從，才有可能幫助納稅人提高遵從度!

用《大企業(yè)稅收服務(wù)與管理規(guī)程》的語言表述：納稅評估集遵從引導(dǎo)、遵從管控和遵從應(yīng)對于一身，是現(xiàn)代稅務(wù)管理制度中極其重要的一個環(huán)節(jié)。1.2新稅收征管模式呼之欲出

今年6月初，國家稅務(wù)總局黨組中心組集體學(xué)習(xí)會，研究進(jìn)一步完善稅收征管模式。指導(dǎo)思想是落實(shí)中央關(guān)于加強(qiáng)和創(chuàng)新社會管理，實(shí)現(xiàn)黨和國家長治久安一系列舉措。目標(biāo)是公正執(zhí)法，促進(jìn)遵從。背景是現(xiàn)行征管模式存在管理職能配置不夠合理，信息技術(shù)作用不夠充分發(fā)揮，難以適應(yīng)稅源總量急劇增加，稅源結(jié)構(gòu)深刻變化，稅源流動性和國際化趨勢日益明顯的新變化。客觀而言，現(xiàn)行的稅收征管體制與機(jī)制已不適應(yīng)大企業(yè)的稅收征管，不得不進(jìn)行變革!

1.2.1完善征管模式的要素

新稅收征管模式文字上有多種表述的可能，但應(yīng)有之義不會脫離以下基調(diào)：理念：依法治稅、服務(wù)為先、共同治理、風(fēng)險(xiǎn)防控、征納和諧目標(biāo)：提高稅法遵從度、納稅人滿意度，降低稅收流失率內(nèi)容：納稅服務(wù)彰顯納稅權(quán)利；納稅申報(bào)還責(zé)與納稅人；風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿征管流程；信息化手段全面提升效用；稅務(wù)組織扁平化重組。

1.2.2納稅評估的最新定義

納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)利用獲取的涉稅信息，對納稅人（包括扣繳義務(wù)人，下同）納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審核評價(jià)，并作出相應(yīng)處理的稅收管理活動。納稅評估是稅源管理工作的基本內(nèi)容，是處置稅收風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)納稅遵從的重要手段。

—總局《納稅評估管理辦法(修訂稿)》1.2.3納稅評估在新征管模式中的定位1、提高稅法遵從，促進(jìn)征納和諧的重要途徑；

2、稅源監(jiān)控的主要方式；

3、稅收征管流程中承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；

4、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中擔(dān)當(dāng)識別、分析與應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的重任。完善稅收征管模式，旨在改進(jìn)大企業(yè)的稅收管理?？梢詳嘌?，納稅評估必將在大企業(yè)稅收管理中發(fā)揮十分重要的作用。2.稅收風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)內(nèi)控我國現(xiàn)行稅制具有鮮明的中國特色，即增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅的計(jì)算是企業(yè)會計(jì)核算的內(nèi)容，納稅申報(bào)只是企業(yè)稅金核算結(jié)果的摘錄與舉證。應(yīng)納稅額既然是企業(yè)會計(jì)核算的結(jié)果，而會計(jì)核算又是以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的，因此，稅收風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的內(nèi)部控制存在內(nèi)在聯(lián)系。

根子在股東的法律意識、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和稅務(wù)部門的有效的服務(wù)與監(jiān)控納稅申報(bào)的真實(shí)性和合法性企業(yè)的內(nèi)控制度，尤其是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是否健全有效納稅信譽(yù)等級評定媽媽：這是好果子嗎？孩子：什么樹、開什么花、結(jié)什么果2.1稅收風(fēng)險(xiǎn)源于企業(yè)內(nèi)控缺陷

資產(chǎn)安全合法合規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整設(shè)計(jì)運(yùn)行缺陷舞弊稅收風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)內(nèi)控制度

2.2.1企業(yè)內(nèi)部控制是什么？

2008年5月，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年4月26日，又發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（應(yīng)用、評價(jià)和審計(jì)指引）。自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行。這一中國特色的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的出臺，意義重大，影響深遠(yuǎn)!它是現(xiàn)代企業(yè)治理的章法，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度集成，是先進(jìn)企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)的結(jié)晶。2.2.2內(nèi)控規(guī)范體系的結(jié)構(gòu)1.內(nèi)控規(guī)范體系的構(gòu)成框架2.內(nèi)控規(guī)范的邏輯結(jié)構(gòu)：不是追求更好，而是防止變壞。

戰(zhàn)略目標(biāo)內(nèi)控目標(biāo)管控風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督檢查評價(jià)改進(jìn)起點(diǎn)與歸宿目標(biāo)轉(zhuǎn)化與分解完成一次循環(huán)過程控制全程信息充分共享，有效溝通(神經(jīng)系統(tǒng))2.3稅收風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控機(jī)制的關(guān)聯(lián)◆善于從內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)特征中逆向挖掘稅收的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)?！羯朴谶\(yùn)用控制測試的方法發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，如標(biāo)準(zhǔn)控制流程比較，穿行測試等等?！羯朴诶闷髽I(yè)本身的資源和公開信息開展工作?！羯朴谂c納稅人交流、溝通、博弈與妥協(xié)，增強(qiáng)納稅人自我控制的意愿?！羯朴谶\(yùn)用內(nèi)控規(guī)范的原理與方法管控稅收風(fēng)險(xiǎn)，鞏固納稅評估成果。2.4納稅評估與企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的比較

理念一致，原理相通。核心是緩解信息不對稱的狀況。用過程保障目標(biāo)，用標(biāo)準(zhǔn)指引和評價(jià)管理行為，用監(jiān)督與檢查(審計(jì))糾正偏差，用自我控制和持續(xù)改進(jìn)解決問題。

流程相似，方法適用。制定標(biāo)準(zhǔn)-督導(dǎo)實(shí)施-風(fēng)險(xiǎn)管控-評價(jià)檢查-持續(xù)改進(jìn)。風(fēng)險(xiǎn)特征、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制測試、文書邏輯及溝通方法都適用于納稅評估。

信息共享，求同存異。企業(yè)內(nèi)控制度文件、評價(jià)及審計(jì)報(bào)告都有使用價(jià)值，應(yīng)當(dāng)吸取其中有利于納稅評估的內(nèi)容。3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的納稅評估方法納稅評估的一般方法必須回答以下三個問題：1、如何發(fā)現(xiàn)稅收流失的事實(shí)？

2、如何找準(zhǔn)問題產(chǎn)生的根源？

3、如何鞏固納稅評估的成果？3.1如何發(fā)現(xiàn)稅收流失的事實(shí)？

－發(fā)現(xiàn)問題或風(fēng)險(xiǎn)識別

敏銳地發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅收問題是評估工作的核心能力。我們的評估工作先后運(yùn)用過以下三種方法，反映了評估技術(shù)進(jìn)步的三個階段。

1、運(yùn)用樣本統(tǒng)計(jì)找問題（經(jīng)驗(yàn)提示法）2、運(yùn)用數(shù)據(jù)異常找問題（數(shù)據(jù)分析法）3、運(yùn)用內(nèi)控測試找問題（穿行測試法）

3.1.1內(nèi)控測試法的步驟

第一步：根據(jù)行業(yè)納稅評估模型提示的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)選擇內(nèi)控測試的項(xiàng)目；

第二步：根據(jù)內(nèi)控測試模板進(jìn)行符合性測試，并對較高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)選擇穿行測試業(yè)務(wù)(抽樣測試)；

第三步：根據(jù)穿行測試結(jié)果，鎖定內(nèi)控制度缺陷或運(yùn)行漏洞，提取會計(jì)核算數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證和統(tǒng)計(jì)；

第四步，與企業(yè)核對對驗(yàn)證數(shù)據(jù)，并與有關(guān)人員進(jìn)行溝通。3.2如何找準(zhǔn)問題產(chǎn)生的根源？

－分析問題或風(fēng)險(xiǎn)分析這是納稅評估中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，需要征納雙方坦誠的交流與合作，找準(zhǔn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的根源所在，并采取積極的應(yīng)對措施。這是納稅評估之所以重要的理由，對稅務(wù)人員提出了更高的要求，我們應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)并掌握比較系統(tǒng)的企業(yè)管理知識，尤其是企業(yè)內(nèi)控制度規(guī)范。3.2.1大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要成因◆企業(yè)經(jīng)營的宏觀環(huán)境、競爭的激烈程度及行業(yè)潛規(guī)則◆公司架構(gòu)和業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度◆決策層的法制觀念和商業(yè)道德誘發(fā)的違規(guī)操作◆企業(yè)管理層對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏內(nèi)控或控制不嚴(yán)◆企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員的數(shù)量和素質(zhì)跟不上需要◆稅法缺陷或多種解釋給企業(yè)納稅帶來的不確定性◆稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的公平、公正及有效性不足◆中介咨詢機(jī)構(gòu)的過度稅收籌劃3.3如何鞏固納稅評估的成果？

－解決問題或風(fēng)險(xiǎn)處置3.3.1就所評估的企業(yè)而言，鞏固評估成果主要有以下4個途徑：1、交易方式的改變(合法合理籌劃)2、內(nèi)部控制的完善(風(fēng)險(xiǎn)管理建議書)3、稅收征管的改進(jìn)（稅法缺陷困境）4、會計(jì)核算的調(diào)整(包括評估問題和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的賬務(wù)處理)

3.3.2納稅評估成果的拓展應(yīng)用

1、舉一反三：評估發(fā)現(xiàn)的行業(yè)共性問題應(yīng)當(dāng)推進(jìn)行業(yè)稅收治理。

2、積累經(jīng)驗(yàn)：修訂和豐富行業(yè)納稅評估模型。

3、完善制度：提出完善稅制和改進(jìn)征管措施的意見和建議。4.1有關(guān)大企業(yè)納稅評估的幾點(diǎn)體會

1、提高稅法遵從度是工作目標(biāo)，挽回稅收流失是遵從的結(jié)果，企業(yè)內(nèi)控規(guī)范是征納雙方的共同語言，贏得納稅人主動遵從是最高境界。

2、在法律的框架內(nèi)，評估過程中征納雙方互動、談判與合作的本質(zhì)是達(dá)到博弈的均衡。

3、評估工作能力集中體現(xiàn)在收集和分析信息的能力上，這是稅收征管工作的共性特征。

4、篩選納稅評估對象需要行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)模型，但具體到某一個企業(yè)，所有模型都需要要作適應(yīng)性改造