風(fēng)險評估評估培訓(xùn)課件

第六章風(fēng)險評估【學(xué)習(xí)要求】★熟悉對風(fēng)險評估的總體要求、風(fēng)險評估程序和信息來源；★熟悉對被審計單位及其環(huán)境的了解；★掌握對被審計單位內(nèi)部控制的了解；★掌握重大錯報風(fēng)險的評估。10/16/2024第一節(jié)風(fēng)險評估概述一、對風(fēng)險評估的總體要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序。了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序。

10/16/2024第一節(jié)風(fēng)險評估概述二、風(fēng)險評估程序和信息來源注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風(fēng)險評估程序”，主要有：（一）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員（1）詢問管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人。（2）詢問被審計單位內(nèi)部的其他人士。10/16/2024第一節(jié)風(fēng)險評估概述（二）實施分析程序（三）觀察和檢查（1）觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。（3）閱讀由管理層和治理層編制的報告。（4）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備。（5）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。

10/16/2024第一節(jié)風(fēng)險評估概述三、信息來源的其他審計程序除了采用上述程序從被審計單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計單位外部獲取的信息有助于識別重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序以獲取這些信息。10/16/2024

帝國大廈的鳥糞10/16/2024第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境10/16/2024賬務(wù)系統(tǒng)（財務(wù)呈報本身）財務(wù)呈報內(nèi)部控制系統(tǒng)被審計單位及其環(huán)境鳥糞鳥/蟲子光線強掃鳥糞與做審計：異曲同工10/16/2024

引例：了解被審計單位及其環(huán)境重要嗎？從圍繞G天威的爭議說起

10/16/2024一、公司概況天威保變秉承并發(fā)展了原保定變壓器廠主要優(yōu)良資產(chǎn)和大型變壓器科研成果及產(chǎn)品品牌，已實現(xiàn)國有股份制改革并成為滬市A股上市公司（股票代碼600550）。公司立足于河北“打造沿海經(jīng)濟強省”和保定市“打造保定?中國電谷”的戰(zhàn)略規(guī)劃，大力發(fā)展變壓器、太陽能光伏發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電設(shè)備以及其他輸變電產(chǎn)業(yè)，建設(shè)中國新能源生產(chǎn)基地。目前，公司已成為1000kV級及以下各類變壓器、互感器、電抗器、太陽能電池、風(fēng)力發(fā)電設(shè)備、高壓套管、變壓器專用設(shè)備以及IT技術(shù)等多產(chǎn)業(yè)的綜合經(jīng)濟實體......10/16/2024

2006年7月12日，上海國家會計學(xué)院財務(wù)舞弊研究中心某工作人員申草在某網(wǎng)站財經(jīng)頻道發(fā)表了文章《收益與現(xiàn)金流悖離，天威太陽能真的盈利嗎？》，炮轟新能源行業(yè)的龍頭企業(yè)――G天威(600550)。就在文章登出時間的當(dāng)日下午，G天威股價突然跳水，一個下午下跌2.61%，7月13日，G天威開盤跌停，在稍有反彈后，被牢牢封在跌停板之上，兩個交易日G天威的市值當(dāng)日蒸發(fā)3.7億。二、申草的分析程序與推論10/16/2024

G天威(600550)，主業(yè)是變壓器及大陽能電池組件，公認(rèn)的新能源概念龍頭股；一直是利好不斷，業(yè)績也強勁增長，2005年報預(yù)增，2006年半年報也預(yù)增，股價也翻了好幾倍。但是G天威三年又一期財報收益與現(xiàn)金流悖離現(xiàn)象非常嚴(yán)重。億元2006年第一季200520042003合計營收7.6319.6311.338.0946.68凈利0.271.010.510.42.19經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流入-3.710.070.461.07-2.11申草的推論之一：現(xiàn)金流與利潤流相背離G天威三年又一期累計實現(xiàn)凈利2.19億元，但經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流入是-2.11億元，也就是說G天威凈利呈現(xiàn)增長趨勢，但經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流入呈下降趨勢。10/16/2024億元2003.1.12006.1.1增長應(yīng)收賬款3.836.5972.06%預(yù)付賬款0.967.69701.04%存貨2.38.4265.22%合計7.0922.68219.89%申草的推論之二：關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)勾稽關(guān)系異常分析認(rèn)為G天威03年實現(xiàn)凈利8.09億元，06年是19.63億元，取得了142%增長，但是預(yù)付賬款06年第一季報末與03年初相比增加了701%，存貨也增加了265%，預(yù)付賬款與存貨明顯呈現(xiàn)非正常增長，申草認(rèn)為沒有在年報中找到預(yù)付賬款及存貨非正常增長的合理解釋，盡管以產(chǎn)量及銅價上漲解釋存貨增長，但顯然這個解釋是不夠的。10/16/2024申草的推論之三：可能存在巨額關(guān)聯(lián)交易分析認(rèn)為：G天威的主業(yè)變壓器的主要零部件砂鋼片、變壓器組件全部從控股股東天威集團采購；右表的數(shù)據(jù)使得申草對G天威變壓器產(chǎn)品關(guān)聯(lián)交易發(fā)生額的真實性及公允性深表懷疑。實際上，除了砂鋼片、變壓器組件采購?fù)猓瑲v年年報顯示G天威與關(guān)聯(lián)方還有巨額的變壓器油箱供應(yīng)、加工及銷售交易，05年度這些交易額仍高達2.71億元，巨額的關(guān)聯(lián)交易使G天威盈利質(zhì)量大打折扣。項目200320042005增長率零部件采購1.783.115.14189%變壓器銷售收入6.181.5871%10/16/2024申草的推論之四：可能存在虛構(gòu)利潤行為分析認(rèn)為：申草認(rèn)為G天威財務(wù)報表確實存在很大疑點，所謂的新能源產(chǎn)品實際盈利能力令人懷疑：G天威短期借款從03年初1.68億元增加到06年第一季報的16.87億元，資產(chǎn)負(fù)債率也從年初的40.5%增加至06年第一季報的68%。10/16/2024

2006年6月6日，G天威發(fā)表公告稱獲準(zhǔn)定向增發(fā)3500萬股,其中公司控股股東保定天威集團占本次發(fā)行總量的28%,天威集團需支付G天威1.72億元，不知道是巧合還是其他原因，2006年第一季度G天威預(yù)付賬款從年初4.07億元增加到7.69億元，導(dǎo)致G天威第一季報出現(xiàn)3.71億元經(jīng)營性現(xiàn)金凈流出。是否這巨額的預(yù)付賬款流入了大股東口袋中？

申草的推論之五：大股東可能存在隧道挖掘空行為10/16/2024分析程序都是建立在外部環(huán)境、行業(yè)分析及公司分析的基礎(chǔ)上，一般都是尋找同行業(yè)的龍頭企業(yè)的財務(wù)資料和分析對象進行對比。而申草的分析僅僅是在看了G天威的三年又一期的定期報告后，僅僅從財務(wù)報表角度進行的分析程序，支撐性材料缺乏，故存在較大不足，分析結(jié)論的可靠性不高。三、質(zhì)疑者的聲音：申草的分析存在不足10/16/2024質(zhì)疑一：對外部環(huán)境、法規(guī)制度背景分析不足

2005年5月中國證監(jiān)會公布了有關(guān)股份分置的解決方法，為了實現(xiàn)股權(quán)分置的順利解決，中國證監(jiān)會在2005年停止了有關(guān)上市公司的再融資和企業(yè)首次公開發(fā)行工作。而在當(dāng)年，正是太陽能行業(yè)的爆發(fā)性增長階段，太陽能電池片的生產(chǎn)又是資本密集型行業(yè)，每實現(xiàn)100兆瓦的生產(chǎn)能力需要投入約7億人民幣。單純靠當(dāng)時的盈利水平，天威英利根本無法實現(xiàn)大規(guī)模的擴張。而上市公司G天威在當(dāng)時的融資渠道，除了銀行貸款也別無他選，通過提高資產(chǎn)負(fù)債率來實現(xiàn)大量的資本投入也是上市公司的無奈之舉。在中國的制度背景之下，銀行更愿意提供短期借款。10/16/2024質(zhì)疑二：對行業(yè)資料收集不足行業(yè)面臨最重要問題就是原料供應(yīng)。里昂證券分析師Michael

在2005年認(rèn)為，未來兩年，硅料供應(yīng)緊張是太陽能行業(yè)最主要的風(fēng)險。Michael認(rèn)為，緊張的硅料市場使得許多公司原料庫存降至極低。例如，2005年中期，國際一家大型電池和組件公司原料庫存從2004年初期的50天下降到不足5天。種種事實表明，G天威“一路狂奔”在搶奪硅料的路上。對于備受質(zhì)疑的預(yù)付賬款增加問題，G天威常務(wù)副總經(jīng)理郭愛華表示，“有很多預(yù)付賬款都用在了對硅料的搶奪上。”預(yù)付賬款增長與變壓器原材料漲價、供應(yīng)緊張有關(guān)。供應(yīng)商甚至要求提高預(yù)付金比例。

10/16/2024質(zhì)疑三：對公司和行業(yè)發(fā)展分析了解不足在新的行業(yè)領(lǐng)域高速發(fā)展的企業(yè)，通常在進入高速發(fā)展階段都需要大筆的資本投入以增加產(chǎn)量來獲得更大的盈利；整個變電設(shè)備制造行業(yè)也都處于行業(yè)的復(fù)蘇期。2005年正是太陽能行業(yè)的爆炸性增長階段,加之大量原材料的搶購，故現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額為負(fù)也不足為奇。10/16/2024四、啟示現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ň哂幸韵绿卣鳎鹤⒅貙Ρ粚徲媶挝簧婺芰徒?jīng)營計劃進行分析，從宏觀上把握審計面臨的風(fēng)險。注重運用分析程序，以識別可能存在的重大錯報風(fēng)險。在評價內(nèi)部控制有效的情況下，減少對接近預(yù)期值的賬戶余額進行測試，注重對例外項目進行詳細(xì)審計。擴大審計證據(jù)的內(nèi)涵。審計師形成審計結(jié)論所依據(jù)的審計證據(jù)不僅包括實施控制測試和實質(zhì)性測試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境所獲取的證據(jù)。了解被審計單位及其環(huán)境非常重要！10/16/2024了解被審計單位及其環(huán)境與重大錯報風(fēng)險評估實質(zhì)性程序控制測試了解內(nèi)部控制了解被審計單位及其環(huán)境風(fēng)險評估程序10/16/2024

了解被審計單位及其環(huán)境有助于為審計師進行下列職業(yè)判斷：

確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；考慮會計政策的選擇和運用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報和披露是否適當(dāng)；識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值；設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平；評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。10/16/2024了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)的收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終?。?！10/16/2024Ⅰ、了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容10/16/20241243行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管以及其他外部因素被審計單位的性質(zhì)被審計單位對會計政策的選擇和運用被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險5被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價10/16/2024

Ⅱ、行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管以及其他外部因素10/16/2024行業(yè)狀況所包含的因素

產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化能源供給和成本行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)與統(tǒng)計數(shù)據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性所在行業(yè)的市場供應(yīng)與競爭10/16/2024具體而言，審計師可能需要了解以下情況：（1）被審計單位所處行業(yè)的總體發(fā)展趨勢是什么？（2）處于哪一發(fā)展階段，如起步、快速成長、成熟/產(chǎn)生現(xiàn)金流入或衰退階段？（3）所處市場的需求、市場容量和價格競爭如何？（4）該行業(yè)是否受經(jīng)濟周期波動的影響，以及采取了什么行動使波動產(chǎn)生的影響最小化？（5）該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？10/16/2024（6）是否開發(fā)了新的技術(shù)？（7）能源消耗在成本中所占比重，能源價格的變化對成本的影響？（8）誰是被審計單位最重要的競爭者，他們各自所占的市場份額是多少？（9）被審計單位與其競爭者相比主要的競爭優(yōu)勢是什么？（10）被審計單位業(yè)務(wù)的增長率和財務(wù)業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何，存在重大差異的原因是什么？（11）競爭者是否采取了某些行動，如購并活動、降低銷售價格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響？10/16/2024法律、監(jiān)管以及外部環(huán)境所包含的因素

對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策與被審計單位所處行業(yè)和經(jīng)營有關(guān)的環(huán)保要求等對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律、法規(guī)及監(jiān)管活動使用的會計準(zhǔn)則、制度與行業(yè)特定慣例10/16/2024了解法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境的主要原因在于：（1）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求可能對被審計單位經(jīng)營活動有重大影響，如不遵守將導(dǎo)致停業(yè)等嚴(yán)重后果；（2）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求（如環(huán)保法規(guī)等）規(guī)定了被審計單位某些方面的責(zé)任和義務(wù)；（3）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求決定了被審計單位需要遵循的行業(yè)慣例和核算要求。10/16/2024審計師可能需要了解以下情況：（1）國家對某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求（2）是否存在新出臺的法律法規(guī)，對被審計單位有何影響；（3）國家貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響；（4）與被審計單位相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)是否發(fā)生變化；其他外部因素：（1）當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟狀況以及未來的發(fā)展趨勢如何？（2）目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟狀況怎樣影響被審計單位的經(jīng)營活動？（3）被審計單位的經(jīng)營活動是否受到外幣匯率波動或全球市場力量的影響？10/16/2024

Ⅲ被審計單位的性質(zhì)10/16/2024

投資活動籌資活動經(jīng)營結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)所有權(quán)結(jié)構(gòu)10/16/2024所有權(quán)結(jié)構(gòu)

對被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于審計師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計單位的決策過程。審計師應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算。治理結(jié)構(gòu)良好的治理結(jié)構(gòu)可以對被審計單位的經(jīng)營和財務(wù)運作實施有效的監(jiān)督，從而降低財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。審計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的治理結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯報風(fēng)險。審計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，包括財務(wù)報表合并、商譽攤銷和減值、長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實體核算等問題。10/16/2024經(jīng)營活動了解被審計單位經(jīng)營活動有助于審計師識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報投資活動了解被審計單位投資活動有助于審計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。審計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的投資活動?；I資活動了解被審計單位籌資活動有助于審計師評估被審計單位在融資方面的壓力，并進一步考慮被審計單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。10/16/2024

關(guān)聯(lián)交易典型案例：天香集團資金路線圖

一些上市公司經(jīng)常通過多方交易進行循環(huán)交易，如上市公司“銷售”商品或“提供”勞務(wù)給B,B又賣給C,C再賣回到上市公司，這樣的財務(wù)安排，既可以增加營收規(guī)模，又可以節(jié)稅，因為可以取得增值稅進項稅額抵扣。上市公司為了將交易做得有模有樣，還有虛假的出庫單、人庫單以及進賬單等。不少IT行業(yè)涉嫌以此虛增銷售額。

上市公司Ｂ公司Ｃ公司10/16/2024北京華德世紀(jì)科技（買房）天設(shè)（往來）福州華通-收購應(yīng)收賬款（天香的第一大股東）天香公司上海華建投資咨詢有限公司（往來）廈門新亞天香集團造假流程圖非關(guān)聯(lián)公司關(guān)聯(lián)公司華通集團（高揚瑜董事長）

控股股東新沃科技發(fā)展（深圳）有限公司

控股股東香港新亞國際集團母公司最終控制人高揚瑜

存在控制關(guān)系10/16/2024六個環(huán)節(jié)中，四個環(huán)節(jié)是往來款項，資金上是平進平出，另外兩個環(huán)節(jié)可以增加天香集團的利潤。天香集團通過華德世紀(jì)向廈門新亞購買房屋、店面，虛增廈門新亞的房地產(chǎn)銷售收入和利潤。天香集團與廈門新亞合作開發(fā)房地產(chǎn)項目，這筆虛增的銷售收入，最終體現(xiàn)為天香集團的投資收益增加。這個環(huán)節(jié)的作用在于如果天香集團直接向廈門新亞購買房屋或店面，會因為雙方是關(guān)聯(lián)方，需專門披露甚至要經(jīng)過專門的表決程序，交易的真實性和價格的公允性會曝光。天香集團對賬齡在一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款只計提0.5%的壞賬準(zhǔn)備，遠(yuǎn)低于一般上市公司5%的水平，而對賬齡為一至二年的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款其計提比例為5%。天香集團可以通過轉(zhuǎn)讓應(yīng)收款等資產(chǎn)減少壞賬準(zhǔn)備計提。資金運作路線解釋：10/16/2024

如此費盡心思的造假，為何還是暴光？？？？2005年末，舉報人提供給《證券市場周刊》的資料包括資金運作路線圖的影印件，以及相關(guān)的銀行對賬單和大量匯款票據(jù)的影印件，最主要的是一份傳真！負(fù)責(zé)天香集團年報審計的福州閩都會計事務(wù)所審計師對本刊表示，目前已知道“路線圖”一事，但由于無法審計非關(guān)聯(lián)企業(yè)，所以審計時沒有發(fā)現(xiàn)包裝利潤的資金鏈。但她表示，“如果天香真被查出問題，作為審計機構(gòu)，我們的責(zé)任是逃不掉的?！?/p>

10/16/2024CPA真的無能為力嗎?10/16/2024

Ⅳ、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險10/16/2024

經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報的影響經(jīng)營風(fēng)險戰(zhàn)略目標(biāo)10/16/2024目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營活動的指針。企業(yè)管理層或治理層一般會根據(jù)企業(yè)經(jīng)營面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部各種因素，制定合理可行的經(jīng)營目標(biāo)。戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法。為了實現(xiàn)某一既定的經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)可能有多個可行戰(zhàn)略。10/16/2024經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營風(fēng)險，這取決于企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度。管理層有責(zé)任識別和應(yīng)對這些風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的關(guān)系：前者比后者范圍更廣。審計師了解被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險有助于其識別財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。但并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都與財務(wù)報表相關(guān)，審計師沒有責(zé)任識別或評估對財務(wù)報表沒有影響的經(jīng)營風(fēng)險。多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表。但并非所有經(jīng)營風(fēng)險都會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險。10/16/2024Ⅴ、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價

10/16/2024分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告與競爭對手的業(yè)績比較外部機構(gòu)提出的報告管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策預(yù)測、預(yù)算和差異分析業(yè)績趨勢關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)10/16/2024了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量與評價，是為了考慮管理層是否面臨實現(xiàn)某些關(guān)鍵財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的壓力。這些壓力既可能源于需要達到市場分析師或股東的預(yù)期，也可能產(chǎn)生于達到獲得股票期權(quán)或管理層和員工獎金的目標(biāo)。受壓力影響的人員可能是高級管理人員(包括董事會)也可能是可以操縱財務(wù)報表的其他經(jīng)理人員，如子公司或分支機構(gòu)管理層可能為達到獎金目標(biāo)操縱財務(wù)報表。10/16/2024在評價管理層是否存在歪曲財務(wù)報表的動機和壓力時，還應(yīng)當(dāng)考慮可能存在的其他情形。企業(yè)或企業(yè)的一個主要組成部分是否有可能被出售；管理層是否希望維持或增加企業(yè)的股價或盈利走勢而熱衷于采用過度激進的會計方法；基于納稅的考慮，股東或管理層是否有意采取不適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ褂钚』黄髽I(yè)是否持續(xù)增長和接近財務(wù)資源的最大限度；企業(yè)的業(yè)績是否急劇下降，可能存在終止上市的風(fēng)險；企業(yè)是否具備足夠的可分配利潤或現(xiàn)金流量以維持目前的利潤分配水平；如果公布欠佳的財務(wù)業(yè)績，對重大未決交易（如企業(yè)合并或新業(yè)務(wù)合同的簽訂）是否可能產(chǎn)生不利影響；企業(yè)是否過度依賴銀行借款。10/16/2024Ⅵ、被審計單位對會計政策的選擇與運用10/16/2024在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域或新領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響被審計單位會計政策的變更被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度重大和異常交易的會計核算方法重要項目的會計政策和行業(yè)慣例10/16/2024重要項目的會計政策包括，收入確認(rèn)、存貨的計價方法、投資的核算、固定資產(chǎn)的折舊方法、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定、借款費用資本化方法、合并財務(wù)報表的編制方法等。除會計政策以外，某些行業(yè)可能還存在一些行業(yè)慣例，審計師應(yīng)當(dāng)熟悉這些行業(yè)慣例。當(dāng)被審計單位采用與行業(yè)慣例不同的會計處理方法時，審計師應(yīng)當(dāng)了解其原因，并考慮采用與行業(yè)慣例不同的會計處理方法是否適當(dāng)。重大和異常交易的會計處理方法。例如，本期發(fā)生的企業(yè)合并的會計處理方法。某些被審計單位可能存在與其所處行業(yè)相關(guān)的重大交易。例如，銀行向客戶發(fā)放貸款、證券公司對外投資、醫(yī)藥企業(yè)的研究與開發(fā)活動等，審計師應(yīng)當(dāng)考慮對重大的和不經(jīng)常發(fā)生的交易的會計處理方法是否適當(dāng)。10/16/2024在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，審計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位選用了哪些會計政策，為什么選用這些會計政策以及選用這些會計政策產(chǎn)生的影響。如果被審計單位變更了重要的會計政策，審計師應(yīng)當(dāng)考慮變更的原因及其適當(dāng)性，即考慮：（1）會計政策的變更是否是法律、行政法規(guī)或者適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度要求的變更；（2）會計政策變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。除此之外，審計師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注會計政策的變更是否得到充分披露。除上述與會計政策的選擇和運用相關(guān)的事項外，審計師還應(yīng)對被審計單位下列與會計政策運用相關(guān)的情況予以關(guān)注：（1）是否采用激進的會計政策、方法、估計和判斷；（2）財會人員是否擁有足夠的運用會計準(zhǔn)則的知識、經(jīng)驗和能力；（3）是否擁有足夠的資源支持會計政策的運用，如人力資源及培訓(xùn)、信息技術(shù)的采用、數(shù)據(jù)和信息的采集等。10/16/2024二、了解的內(nèi)容行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、其他外部因素被審計單位的性質(zhì)其會計政策的選擇和運用企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險財務(wù)業(yè)績的衡量和評價被審計單位的內(nèi)部控制、與審計相關(guān)的控制行業(yè)狀況：市場供求、經(jīng)營季節(jié)性和周期性、生產(chǎn)技術(shù)變化、能源供應(yīng)與成本、行業(yè)關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。監(jiān)管環(huán)境：適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例；重大的法律、法規(guī)及監(jiān)管。政府政策、環(huán)保要求。其他外部因素：宏觀經(jīng)濟景氣度、利率和資金供求、幣值被審計單位性質(zhì)：所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動。行業(yè)變化：是否有應(yīng)對的人力資源和業(yè)務(wù)特長；新產(chǎn)品或新勞務(wù)：產(chǎn)品責(zé)任。業(yè)務(wù)擴張：對市場估計不足。新的會計法規(guī)：執(zhí)行不當(dāng)或會計處理成本增加。監(jiān)管要求：法律風(fēng)險。當(dāng)前及未來融資條件：無法融資。信息技術(shù)：信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合總之：經(jīng)營風(fēng)險可能導(dǎo)致的重大錯報管理當(dāng)局遭受的異常壓力-舞弊動機10/16/2024課堂案例注冊會計師擬對W公司20*8年的財務(wù)報表進行審計，在了解W公司時發(fā)現(xiàn)：W公司是專門從事電腦配件的制造企業(yè)，專門從事電子產(chǎn)品批發(fā)的S公司在20*8年初對W公司投入了大量資本，用于建造一條新的生產(chǎn)流水線（預(yù)計20*9年3月完工投產(chǎn)），從此S公司占到了W公司60%的股權(quán)，并對W公司的董事會、監(jiān)事會進行了改組，W公司的總經(jīng)理及管理層其他人員沒有變動，但總經(jīng)理是屬于進取型的經(jīng)營者。由于W公司的產(chǎn)品正處于市場成長期，因此對管理層的考核以銷售收入作為核心指標(biāo)。經(jīng)向W公司的銷售人員詢問發(fā)現(xiàn)，由于公司原來的生產(chǎn)流水線出現(xiàn)了技術(shù)故障，產(chǎn)品質(zhì)量控制環(huán)節(jié)又不嚴(yán)格，導(dǎo)致部分不合格產(chǎn)品流入了市場，購買單位退貨現(xiàn)象在20*8年度經(jīng)常發(fā)生，進一步向購買者核實屬實。根據(jù)以上信息注冊會計師就識別和評估W公司財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險提出了以下觀點，請代為做出正確的專業(yè)判斷。10/16/2024（1）將與S公司的發(fā)生的交易列為重點審計領(lǐng)域（2）將資產(chǎn)負(fù)債表“實收資本（股本）”項目的計價認(rèn)定和接受S公司投資的“發(fā)生”認(rèn)定列為審計重點。（3）將“固定資產(chǎn)”賬戶的“存在”認(rèn)定列為審計重點（4）將資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”的“計價”認(rèn)定列為審計重點（5）將新生產(chǎn)流水線建造的“發(fā)生”認(rèn)定和“在建工程”賬戶的“計價”認(rèn)定列為審計重點（6）將資產(chǎn)負(fù)債表“在建工程”項目的“權(quán)利”認(rèn)定列為審計重點（7）將“存貨（產(chǎn)成品）”賬戶的“存在”認(rèn)定列為審計重點（8）將資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目的“計價”認(rèn)定列為審計重點（9）將銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定列為審計重點（10）將銷售交易的“分類”認(rèn)定列為審計重點（11）將資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目的“計價”認(rèn)定列為審計重點（12）將資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目的“完整性”認(rèn)定列為審計重點10/16/2024第四節(jié)評估重大錯報風(fēng)險了解被審計單位及其環(huán)境和內(nèi)部控制制度的目的之一是為評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險提供充分的證據(jù)。在評估重大錯報風(fēng)險的過程中，需要注意特別風(fēng)險和僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險的識別。10/16/2024第四節(jié)評估重大錯報風(fēng)險一、財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的識別與評估注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。（一）識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計程序在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序。（1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。10/16/2024第四節(jié)評估重大錯報風(fēng)險（2）將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。（3）考慮識別的風(fēng)險是否重大。（4）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，確定實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。10/16/2024第四節(jié)評估重大錯報風(fēng)險（二）可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列事項和情況可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險：（1）在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù)；（2）在高度波動的市場開展業(yè)務(wù)；（3）在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；（4）持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失等；10/16/2024第四節(jié)評估重大錯報風(fēng)險（5）融資能力受到限制；（6）行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；（7）供應(yīng)鏈發(fā)生變化；（8）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；（9）開辟新的經(jīng)營場所；（10）發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項；（11）擬出售分支機構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；10/16/2024第四節(jié)評估重大錯報風(fēng)險（12）復(fù)雜的聯(lián)營或合資；（13）運用表外融資、特殊目的實體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議；（14）重大的關(guān)聯(lián)方交易；（15）缺乏具備勝任能力的會計人員；（16）關(guān)鍵人員變動；（17）內(nèi)部控制薄弱；（18）信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)；10/16/2024第四節(jié)評估重大錯報風(fēng)險（19）信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化；（20）安裝新的與財務(wù)報告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)；（21）經(jīng)營活動或財務(wù)報告受到監(jiān)管機構(gòu)的調(diào)查；（22）以往存在重大錯報或本期期末出現(xiàn)重大會計調(diào)整；（23）發(fā)生重大的非常規(guī)交易；（24）按照管理層特定意圖記錄的交易；

10/16/2024第四節(jié)評估重大錯報風(fēng)險（25）應(yīng)用新頒布的會計準(zhǔn)則或相關(guān)會計制度；（26）會計計量過程復(fù)雜；（27）事項或交易在計量時存在重大不確定性；（28）存在未決訴訟和或有負(fù)債。10/16/2024第四節(jié)評估重大錯報風(fēng)險（二）兩個層次的重大錯報風(fēng)險1.報表層次的重大錯報風(fēng)險財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項認(rèn)定，此類風(fēng)險通常與內(nèi)部控制的五項要素有關(guān)2.認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險只與交易、賬戶余額、列報中具體項目相關(guān)10/16/2024二、對特別風(fēng)險的考慮特別風(fēng)險：一般控制無法防范的風(fēng)險引起特別風(fēng)險的主要原因1）非常規(guī)交易2）判斷事項，如壞賬準(zhǔn)備的計提比例考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制第四節(jié)重大錯報風(fēng)險的評估10/16/2024非常規(guī)交易注冊會計師李浩審計華興公司2002年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)華興公司2002年3月份支出240萬元購買一幢別墅，贈送給了王華。李浩檢查相關(guān)憑證及其會計處理，并詢問相關(guān)人員，回答這是為了開拓業(yè)務(wù)的需要。李浩經(jīng)檢查沒能發(fā)現(xiàn)華興公司地此事項的會計處理存在不妥之處。但對于這種事情，注冊會計師考慮到可能構(gòu)成商業(yè)賄賂，對會計報表的影響具有重大不確定性，因此，除提請華興公司管理層注意外，還應(yīng)在審計報告的意見段之后的強調(diào)事項段予以說明。第四節(jié)重大錯報風(fēng)險的評估10/16/2024三、對舞弊風(fēng)險的考慮（一）舞弊的含義與類型1.含義：舞弊與錯誤2.類型：（1）對財務(wù)信息作出虛假報告（2）侵占資產(chǎn)（二）評估程序1.改變擬實施審計程序的性質(zhì)2.改變實質(zhì)性程序的時間3.改變審計程序的范圍10/16/2024第四節(jié)評估重大錯報風(fēng)險【課堂測驗●判斷題（二）】CPA就財務(wù)報告審計中如何評估重大錯報風(fēng)險提出了以下觀點，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（1）被審計單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，表明長期股權(quán)投資賬戶的相關(guān)認(rèn)定可能存在重大錯報風(fēng)險。（）（2）在充分了解被審計單位的內(nèi)部控制制度后，CPA不應(yīng)對被審計單位財務(wù)報表的可審計性產(chǎn)生懷疑。（）10/16/2024第四節(jié)評估重大錯報風(fēng)險（3）特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。（）（4）僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險，相關(guān)的交易和事項是不可審計的。（）（5）如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評價獲取的審計證據(jù)相矛盾，CPA應(yīng)當(dāng)修改風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進一步審計程序。（）10/16/2024第四節(jié)評估重大錯報風(fēng)險【課堂測驗●單選題（二）】CPA在評估重大錯報風(fēng)險時，正在考慮下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（1）被審計單位因銷售困難使產(chǎn)品的市場價格下降，可能導(dǎo)致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值，這一事項可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的最相關(guān)認(rèn)定是（）A.存貨的“存在”認(rèn)定；B.存貨的“計價”認(rèn)定；10/16/2024第四節(jié)評估重大錯報風(fēng)險C.營業(yè)成本的“發(fā)生”認(rèn)定；D.資產(chǎn)減值損失的“發(fā)生”認(rèn)定。（2）下列各項通?？赡軐?dǎo)致特別風(fēng)險的交易和事項是（）。A.現(xiàn)金銷售；B.分期付款銷售；C.材料采購；D.債務(wù)重組。10/16/2024第四節(jié)評估重大錯報風(fēng)險（3）被審計單位因相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)的實施需要更新設(shè)備，這一事項可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的最相關(guān)認(rèn)定是（）A.固定資產(chǎn)的“存在”認(rèn)定；B.在建工程的“發(fā)生”認(rèn)定；C.固定資產(chǎn)的“計價”認(rèn)定；D.累積折舊的“發(fā)生”認(rèn)定。10/16/2024課堂案例二T公司是2009年3月成立的一家生產(chǎn)化工產(chǎn)品的企業(yè)，會計師事務(wù)所接收委托，對T公司2011年度的財務(wù)報表進行審計，A和B注冊會計師對T公司及其環(huán)境進行了全面了解和記錄。相關(guān)的工作底稿顯示以下情況：（1）2012年2月2日，A和B注冊會計師第一次來到公司，董事會秘書和財務(wù)經(jīng)理向他們介紹了公司的基本情況，由于公司某主要產(chǎn)品在全世界只有T公司在生產(chǎn)，產(chǎn)品90%銷往國外，產(chǎn)品供不應(yīng)求，毛利率達50%10/16/2024（2）2012年2月8日，A和B注冊會計師來到公司，途徑T公司工廠大門時，有村民在化工廠大門拉起“我們要藍(lán)天我們要生存”的橫幅，并集體要求該廠立即停工，注冊會計師來到公司后詢問高層管理人員，得知村民想增加補償，工廠環(huán)保手續(xù)正在辦理10/16/2024（3）T公司準(zhǔn)備上市擴大生產(chǎn)，由于主產(chǎn)品環(huán)保評定手續(xù)未辦理且經(jīng)營期限較短，準(zhǔn)備出自8000萬元（含貨幣資金3000萬元）兼并另外一家化工廠，T公司擁有51%的股權(quán)，用于生產(chǎn)副產(chǎn)品，然后分拆上市。該并購協(xié)議已經(jīng)簽訂，2011年底開始進入并購程序。10/16/2024（4）2011年10月底，T公司購買了財務(wù)軟件，軟件公司已經(jīng)對會計人員進行了培訓(xùn)，初始工作已于2011年11月完成，2011年報表由財務(wù)軟件生成。（5）注冊會計師在查閱董事會會議記錄時發(fā)現(xiàn)，T公司在成立時向M銀行借入5000萬元，期限為兩年的長期借款即將到期，由于2011年準(zhǔn)備用于還款的資金用于企業(yè)并購，會議決定向M銀行申請貸款延期半年。10/16/2024要求：（1）逐一針對上述各種情況，分別支出會對T公司產(chǎn)生何種影響，并簡要說明理由。（2）上述情況中，哪幾種情況很可能意味著T公司存在特別風(fēng)險？哪種情況存在經(jīng)營風(fēng)險？（3）上述情況中，哪種情況很可能會導(dǎo)致T公司的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報？對此，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對？10/16/20243.在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師決定了解被審計單位的行業(yè)狀況，以識別與行業(yè)有關(guān)的重大錯報風(fēng)險；同時，還決定了解被審計單位是否存在與下列內(nèi)容有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，以考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險。請回答：（1）注冊會計師主要從哪些方面了解被審計單位行業(yè)狀況？10/16/2024（2）針對被審計單位目標(biāo)與戰(zhàn)略所涉及的下列內(nèi)容，指出其可能導(dǎo)致被審計單位需要面臨的相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險，填列在下表空格中：目標(biāo)與戰(zhàn)略涉及的內(nèi)容可能導(dǎo)致被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險的種類1.行業(yè)發(fā)展2.開發(fā)新產(chǎn)品或提供新勞務(wù)3.業(yè)務(wù)擴展4.新頒布的會計準(zhǔn)則5.監(jiān)管要求6.本期及未來的融資條件10/16/2024（3）在上表列示的各項內(nèi)容中，你認(rèn)為最有可能導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險的哪三個項目？10/16/2024（1）第1種情況：產(chǎn)品主要用于出口，公司銷售受國家政策和幣值波動影響較大，匯率的波動也會影響財務(wù)報表指標(biāo)。第2種：工廠可能停產(chǎn)或部分停產(chǎn)，其持續(xù)經(jīng)營或盈利能力受到影響。第3種：由于并購，財務(wù)報表高估的可能性較大，且并購占用大量流動資金第4種：財務(wù)軟件的應(yīng)用，可能因為系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換，某些處理程序和操作可能導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報10/16/2024第5種：公司的融資能力收到限制，很可能導(dǎo)致公司持續(xù)經(jīng)營存在風(fēng)險。2.第（3）種情況屬于重大的非常規(guī)交易，存在特別風(fēng)險，因為管理層可能更多的借入會計處理程序，人為處理數(shù)據(jù)的可能性較大。第（2）、（5）種情況存在經(jīng)營風(fēng)險，都可能影響T公司的持續(xù)經(jīng)營能力。10/16/20243.第（1）種情況匯率的變動可能會產(chǎn)生錯報，注冊會計師應(yīng)收集2011年12月31日匯率資料。第（3）種情況財務(wù)報表出現(xiàn)資產(chǎn)高估的錯報風(fēng)險較大，注冊會計師應(yīng)擴大資產(chǎn)項目實質(zhì)性程序的范圍，并將資產(chǎn)評估報告等和其他信息進行比較。第（4）種情況可能導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報，應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所聘請電算化方面的專家參與審計工作。10/16/2024目標(biāo)與戰(zhàn)略涉及的內(nèi)容可能導(dǎo)致被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險的種類1.行業(yè)發(fā)展不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化和業(yè)務(wù)專長的人力資源等風(fēng)險2.開發(fā)新產(chǎn)品或提供新勞務(wù)產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險3.業(yè)務(wù)擴展對市場需求的估計不準(zhǔn)確等風(fēng)險4.新頒布的會計準(zhǔn)則執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會計處理成本則增加等風(fēng)險5.監(jiān)管要求法律責(zé)任增加等風(fēng)險6.本期及未來的融資條件由于無法滿足融資條件而失去融資機會等風(fēng)險10/16/2024Ⅶ了解被審計單位環(huán)境與RMM的評估10/16/2024被審計單位所面對的外環(huán)境因素新進入者競爭對手供應(yīng)商替代品顧客政治因素社會因素技術(shù)因素經(jīng)濟因素圖1組織的外部威脅（環(huán)境圖）10/16/2024競爭對手：組織面臨的最直接風(fēng)險可能就是競爭對手通過提供更優(yōu)越的產(chǎn)品、更好的服務(wù)或更優(yōu)惠的價格，從而侵蝕和擠占公司的市場份額。競爭的形式很多，一種普遍的手段就是價格競爭，價格競爭會迫使組織調(diào)整產(chǎn)品的價格或者通過其他方式來競爭。潛在的進入者：高速增長的行業(yè)或高利潤的行業(yè)通常會迅速吸引新的競爭對手。潛在競爭對手造成的威脅大小主要取決于該行業(yè)是否存在進入的障礙。產(chǎn)品的替代品：在全盛時期盈利很高的產(chǎn)品最終被趕出市場的故事隨處可見，導(dǎo)致被替代的原因就是技術(shù)上的變化和替代品的出現(xiàn)。替代品的威脅也許是直接產(chǎn)生的（輪胎制造中用合成材料代替橡膠）、或者是影響其他市場的力量所帶來的（汽車代替馬車，制造馬車輪子的廠商就消失）。10/16/2024供應(yīng)商：這種威脅和影響通常以提供成本或限制取得原材料的形式表現(xiàn)出來。例如，當(dāng)種植咖啡的國家遭受了惡劣的天氣，從而導(dǎo)致咖啡豆短缺，就可能對星巴克造成影響。顧客：通常情況下，顧客的討價還價可能對公司構(gòu)成威脅，顧客偏好轉(zhuǎn)變很快。來自顧客威脅的嚴(yán)重程度取決于與總銷售數(shù)量比，個性化顧客的消費數(shù)量水平；購買者分享定價信息和服務(wù)信息的能力等等。政治因素：政府對組織的監(jiān)管和法律約束。如勞動法、環(huán)境法等等。如果公司從事國際性業(yè)務(wù)活動，了解和遵守法律的要求則可能變得更為復(fù)雜。經(jīng)濟因素：經(jīng)濟方面的威脅與經(jīng)濟環(huán)境中對組織有不利影響的總體或地區(qū)性趨勢有關(guān)。利率變化、失業(yè)、能源價格、通貨膨脹、外幣波動和一般性的經(jīng)濟周期都會帶來風(fēng)險。例如銀行業(yè)、汽車和房產(chǎn)業(yè)對利率的小幅變化都會產(chǎn)生敏感的反應(yīng)，因為利率的變化會影響消費者的消費、借貸和儲蓄偏好。10/16/2024社會因素：文化態(tài)度、觀點、生活方式和社會壓力都會對組織產(chǎn)生影響。雇員對加班和彈性工作的態(tài)度、顧客對特定產(chǎn)品的看法、人口遷移和人口統(tǒng)計、教育水平和生活質(zhì)量等事項，都可能帶來問題。技術(shù)因素：技術(shù)產(chǎn)生的風(fēng)險通常是和行業(yè)技術(shù)革新的速度以及被迫采用錯誤技術(shù)的風(fēng)險有關(guān)。技術(shù)可以影響組織的許多方面，包括組織進行基本生產(chǎn)經(jīng)營的方式、處理信息的方式、推銷產(chǎn)品的方式、設(shè)計制造流程和開發(fā)新產(chǎn)品的方式。10/16/2024審計預(yù)期控制環(huán)境客戶生存能力客戶需求審計風(fēng)險已確認(rèn)的經(jīng)營風(fēng)險圖2行業(yè)因素、外部環(huán)境對審計的影響10/16/2024審計預(yù)期：審計人員對某種風(fēng)險狀況的了解會影響他對組織財務(wù)結(jié)果的預(yù)期。例如，當(dāng)審計人員獲悉某個競爭對手已經(jīng)挑起了價格戰(zhàn)，那么他就會預(yù)期，組織的收入增長減慢并且邊際利潤減少；存貨周轉(zhuǎn)速度也許會減慢，如果公司不想降價，而是通過提高服務(wù)水平來應(yīng)對，這會提高成本。客戶生存能力：如果某種威脅特別嚴(yán)重，就可能說明組織按照當(dāng)前的經(jīng)營計劃無法在目標(biāo)市場生存下去。如果問題重大，導(dǎo)致公司不能持續(xù)經(jīng)營，那么審計人員不得不考慮組織在短期內(nèi)破產(chǎn)的可能性。即使問題是長期性的，審計人員也要考慮組織的財務(wù)披露是否充分反映了這種狀況。10/16/2024審計風(fēng)險：有些因素直接反映出某些財務(wù)報表認(rèn)定可能不正確。例如，競爭對手和新進入者的威脅能夠?qū)е落N售額減少。如果由于某些威脅導(dǎo)致存貨陳舊過時，那么存貨估價就可能存在問題。如果整個工廠主要生產(chǎn)過時產(chǎn)品，那么審計人員應(yīng)該考慮組織資產(chǎn)減值問題的影響范圍可能會更大?？刂骗h(huán)境：有些外部因素會對控制環(huán)境施加壓力，可能讓管理層感到唯一能采取的對策就是采取違規(guī)行為。審計人員應(yīng)該關(guān)注這種壓力，因為管理層可能通過會計操縱來掩飾經(jīng)濟失敗?？蛻粜枨螅河行┮蛩貎H僅暴露出客戶可能對周圍環(huán)境帶來的風(fēng)險沒有采取充分的應(yīng)對措施。審計人員應(yīng)該識別那些還未采取應(yīng)對措施的風(fēng)險并告知客戶，有些情況下，審計人員也可能幫助客戶設(shè)計和實施應(yīng)對指南。10/16/2024

例舉：行業(yè)及組織外部因素對RMM的影響

外部因素類別對RMM的影響競爭對手開始擴大其產(chǎn)品擔(dān)保范圍行業(yè)因素（競爭對手）擔(dān)保承諾的擴大可能要求擔(dān)保費用估計額高于歷史水平對手迅速提高高級會計和管理人員的工資行業(yè)因素（競爭對手）人工成本分配、福利費等等；隨著雇員的調(diào)整，決策制定和信息處理的可靠性可能會降低。由于生產(chǎn)地區(qū)天氣惡劣導(dǎo)致高級原材料供應(yīng)短缺外部因素（供應(yīng)商）可能存在與采購承諾有關(guān)的估價問題；在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下浪費和毀損所占比例可能要提高。顧客所處行業(yè)處在衰退期外部經(jīng)濟因素、顧客因素應(yīng)收賬款回收率下降，壞賬準(zhǔn)備可能會增加顧客偏好改變外部經(jīng)濟因素、顧客因素現(xiàn)有存貨也許已過時或不再流行，賬面價值的問題；為保住獎金和工作所帶來的實現(xiàn)銷售的壓力。10/16/2024

例舉：行業(yè)及組織外部因素對RMM的影響（續(xù)表）

公司偏好的分銷渠道從商店零售變成電話推銷和送貨上門技術(shù)因素、顧客因素現(xiàn)有分銷渠道可能需要關(guān)閉，從而會產(chǎn)生重組成本該市場的新進入者的產(chǎn)品比當(dāng)前產(chǎn)品在技術(shù)上有優(yōu)勢技術(shù)因素由于產(chǎn)品過時或積壓，存貨需要按照成本或市價孰低估價政府對公司產(chǎn)品的分銷指定了新規(guī)則法律和管制因素由于產(chǎn)品過時或積壓，存貨需要按照成本或市價孰低估價生產(chǎn)設(shè)施由于時間太長，且不能改進流程而喪失競爭力技術(shù)因素固定資產(chǎn)減值和計價問題10/16/2024案例分析（課堂討論）LV公司是美國最大的食品零售商，以本節(jié)學(xué)習(xí)的內(nèi)容為指導(dǎo)，確定該公司可能遇到的下列經(jīng)營風(fēng)險對審計的可能影響：隨著那些并不只是經(jīng)營食品的競爭對手進入市場，食品行業(yè)進入了衰退期。消費者需求正發(fā)生變化，他們要求更多的快餐、優(yōu)質(zhì)品牌和私人品牌。公司還沒有打算開展網(wǎng)上銷售業(yè)務(wù)。公司為能對分銷流程進行再造，沒有將企業(yè)對企業(yè)的電子商務(wù)作為一種分銷流程。這會降低它與沃爾瑪競爭的能力，因為沃爾瑪在電子商務(wù)分銷流程上積累了大量經(jīng)驗。公司正在擴大它的非食品類存貨，以便反擊零售商的市場滲透。10/16/2024典型案例剖析：審計師為什么沒能發(fā)現(xiàn)“宇通客車”造假？鄭州宇通客車是1993年在鄭州客車廠的基礎(chǔ)上成立的一家股份制公司，1997年5月，鄭州宇通客車（600066）在上海證券交易所掛牌上市，成為國內(nèi)首家上市的大客車生產(chǎn)企業(yè)。宇通客車從1997年上市至今，每年的每股收益率都超過10%。至2002年末，鄭州宇通客車總股本1.36億股，總資產(chǎn)約20億元，凈資產(chǎn)9億元，資產(chǎn)負(fù)債率40%。河南華為則從宇通客車1997年上市起至1999年一直負(fù)責(zé)對其年報進行審計?；厩闆r10/16/2024

兩大事件

事件一：

2001年6月20日，宇通客車第一大股東宇通集團的所有者鄭州市國資局將所持宇通集團89.8%的股份轉(zhuǎn)讓給由宇通客車職工出資注冊的上海宇通，由于宇通集團持有上市公司17.19%的股份，在國有股轉(zhuǎn)讓后上海宇通也就成了宇通客車的第一大股東，這在事實上就構(gòu)成對宇通客車的MBO，業(yè)內(nèi)稱為“第一例公開以上市公司國有股為對象而實行的MBO”10/16/2024鄭州國資局宇通集團宇通客車17.19%=2350萬股上海宇通（2001年3月成立）董事長(湯玉祥)2001年6月將2350萬的89.8%轉(zhuǎn)讓給上海宇通轉(zhuǎn)讓后，2110.3萬股，15.44%24.29%15.44%*24.29%=3.75%實際構(gòu)成MBO注冊資本12053.8萬,名義股東23名自然人中，宇通職工占21名在得到財政部批準(zhǔn)之前，上海宇通暫時代為管理宇通客車的這部分股權(quán)。但是，至今財政部仍未批準(zhǔn)，該項股權(quán)置換的手續(xù)仍未辦理。10/16/2024事件二：同年8月到10月間，財政部對全國159家企業(yè)包括7家上市公司進行巡查，發(fā)現(xiàn)宇通客車1999年的財務(wù)報表中有多處虛假內(nèi)容，其中，虛減資產(chǎn)和負(fù)債各達1.35億元，而河南華為會計師事務(wù)所確出具了無保留意見的審計報告。

10/16/2024

無限的遐思……本來MBO就常被和國有資產(chǎn)流失聯(lián)系在一起，現(xiàn)在又發(fā)現(xiàn)會計信息造假，所以媒體很自然的將這兩起事件聯(lián)系在了一起，認(rèn)為1999年財務(wù)報表的造假正是為了MBO作鋪墊，其中必定存在著國有資產(chǎn)的流失現(xiàn)象。宇河南華為也因為未能揭露出宇通1999年的虛減資產(chǎn)和負(fù)債的舞弊行為而受到牽連。10/16/2024【2002】14號的行政處罰決定認(rèn)為，原河南華為會計事務(wù)所（以下簡稱河南華為）在對宇通客車（600066.SH）1999年年報審計時，宇通客車提供了虛假的銀行對賬單，銀行函證、各科目明細(xì)賬、總賬等原始資料，河南華為的審計師雖履行了一定的審計程序，但未勤勉盡責(zé)，未發(fā)現(xiàn)宇通公司虛減資產(chǎn)、負(fù)債13500萬元的會計記錄，從而為宇通客車提供了無保留的審計意見。河南華為會計事務(wù)所的這一行為違反了《證券法》第十三條和《股票條例》第三十五條的規(guī)定，構(gòu)成“會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)和律師事務(wù)所違反本條例規(guī)定，出具的文件有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或者有重大遺漏的”行為，對河南華為處以沒收非法所得30萬元，對河南華為簽字注冊會計市賽保國、董超分別處以警告的行政處罰。

證監(jiān)會的處罰10/16/2024其所以未能發(fā)現(xiàn)有問題的憑據(jù)而提供了不實報告，完全是因為宇通向其提供的原始資料是虛假的。而且宇通的舞弊行為是和券商、銀行的串通舞弊，隱蔽性很強，發(fā)現(xiàn)難度很大。會計師事務(wù)所和審計師在執(zhí)行審計過程中保持了足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎，并已經(jīng)對宇通客車的財務(wù)報表做出了3000多萬元的調(diào)整，限于人力、財力、審計時間以及取證的難度等因素，會計師事務(wù)所和審計師不可能在執(zhí)行審計的過程中發(fā)現(xiàn)所有的問題。

華為事務(wù)所的委屈……10/16/2024

宇通造假的動機分析造假行為：1999年虛減資產(chǎn)和負(fù)債各達1.35億元，