審計實務(wù)（第四版） 課件全套 趙艷 項目1-10 初步認識審計- 完成審計工作出具審計報告

項目一初步認識審計“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務(wù)》本項目“學(xué)習(xí)內(nèi)容結(jié)構(gòu)圖”１.掌握國家審計、民間審計和內(nèi)部審計的機構(gòu)、人員及業(yè)務(wù)范圍２.掌握民間審計準(zhǔn)則體系３.了解國家審計準(zhǔn)則體系和內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系４.了解國家審計、民間審計和內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展學(xué)習(xí)要求任務(wù)一認識國家審計“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務(wù)》

【任務(wù)引例】國務(wù)院關(guān)于2022年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題整改情況的報告

2023年12月26日，審計署審計長侯凱在第十四屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議上作了《國務(wù)院關(guān)于2022年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題整改情況的報告》（以下簡稱“報告”）。報告指出，審計署按照立行立改、分階段整改、持續(xù)整改分類提出整改要求，向138個地方、部門、單位印發(fā)整改通知和清單。有關(guān)地方、部門和單位深入落實整改工作的部署要求，截至2023年9月底，要求立行立改的問題中有92%已完成整改，要求分階段整改的問題總體進展順利，要求持續(xù)整改的問題制定了措施和計劃。與此同時，有關(guān)地方、部門和單位共整改問題金額9570多億元，制定完善規(guī)章制度1600多項，追責(zé)問責(zé)2540多人。

請思考：上述整改結(jié)果，體現(xiàn)出的國家審計權(quán)限有哪些?國家審計：國家審計是指由國家審計機關(guān)所實施的審計。國家審計的主要目標(biāo)是：通過監(jiān)督被審計單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性，維護國家經(jīng)濟安全，推進民主法治，促進廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。一、國家審計機構(gòu)中央審計機關(guān)（審計署）和地方審計機關(guān)圖1我國審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制及上下級關(guān)系二、國家審計人員（一）國家審計人員組成1、含義也稱審計“公務(wù)員”，專指在中央審計機關(guān)、地方審計機關(guān)和派出審計機構(gòu)中工作的人員。2、構(gòu)成國家審計署：審計長、副審計長地方各級審計廳、局長各級審計機關(guān)的其他工作人員我國審計長由國家主席任命，副審計長國務(wù)院任命。（二）國家審計人員職業(yè)要求

職業(yè)要求審計職業(yè)道德審計獨立性遵守法律法規(guī)和準(zhǔn)則；恪守審計職業(yè)道德；保持應(yīng)有的審計獨立性；具備必需的職業(yè)勝任能力；嚴格依法正直坦誠客觀公正勤勉盡責(zé)保守秘密夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系；直接經(jīng)濟利益關(guān)系；曾經(jīng)管理或者直接辦理過的相關(guān)業(yè)務(wù)；其他情形。三、國家審計業(yè)務(wù)范圍審計機關(guān)對本級各部門（含直屬單位）和下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況，進行的審計監(jiān)督。例：審計署每年對財政部、國稅總局等國家各部委預(yù)算執(zhí)行情況的審計。1、財政收支審計

各級審計機關(guān)對國有企事業(yè)單位資產(chǎn)、負債、損益等財務(wù)收支情況的審計。例：審計署對四大國有銀行的審計、對中石油、中石化的審計。2、財務(wù)收支審計

三、國家審計業(yè)務(wù)范圍審計機關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，對其他關(guān)系國家利益和公共利益的重大公共工程項目的資金管理使用和建設(shè)運營情況，進行審計監(jiān)督。例：審計機關(guān)對三峽工程、保障性安居工程等的審計3、建設(shè)項目審計

審計機關(guān)對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保險基金、全國社會保障基金、社會捐贈資金以及其他公共資金的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督。審計機關(guān)對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督。例：審計署對醫(yī)保、養(yǎng)老保險等社保基金的監(jiān)督。4、基金資金審計三、國家審計業(yè)務(wù)范圍根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的審計項目計劃安排，審計機關(guān)可以對被審計單位貫徹落實國家重大經(jīng)濟社會政策措施情況進行審計監(jiān)督。5、政策實施情況審計

三、國家審計業(yè)務(wù)范圍審計機關(guān)有權(quán)對與國家財政收支有關(guān)的特定事項，向有關(guān)地方、部門、單位進行專項審計調(diào)查，并向本級人民政府和上一級審計機關(guān)報告審計調(diào)查結(jié)果。6、專項審計調(diào)查

三、國家審計業(yè)務(wù)范圍依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

7、內(nèi)部審計監(jiān)督

民間審計機構(gòu)審計的單位依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的，審計機關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對該民間審計機構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進行核查。

8、民間審計監(jiān)督

9、其他審計事項

國家審計的權(quán)限

1、要求報送資料權(quán)2、審計檢查權(quán)3、調(diào)查取證權(quán)4、行政強制權(quán)5、建議糾正權(quán)6、通報或公布審計結(jié)果權(quán)7、提請協(xié)助審查權(quán)經(jīng)典事件學(xué)習(xí)：“審計風(fēng)暴”

2003年，審計署推出審計結(jié)果公開制度，6月25日，李金華代表審計署，提交了一份長達22頁的審計報告，首次在第一時間全文公布了牽涉很多重要部門的審計報告。一大批中央部委被公開曝光，被點名批評的有財政部、教育部、民政部、水利部等，其中，財政部被點名達9次之多，報告在用詞上也少有以前的含糊和溫和，而代之以“疏于管理和監(jiān)督”等嚴厲的字眼。2004年6月23日，李金華代表國務(wù)院向全國人大常委會提交了一份很有分量的審計報告。審計報告中“揭蓋子”的問題占到9成以上篇幅，報告中的每項內(nèi)容都足夠震撼。人們用“審計風(fēng)暴”來形容報告所帶來的沖擊波。四、國家審計準(zhǔn)則——國家審計的依據(jù)實行：2011年1月1日《國家審計準(zhǔn)則》包括總則、審計機關(guān)和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質(zhì)量控制和責(zé)任、附則七個部分。《國家審計準(zhǔn)則》是審計機關(guān)和審計人員履行法定審計職責(zé)的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是評價審計質(zhì)量的基本尺度。2023年12月26日,在第十四屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議上，審計署審計長做了《國務(wù)院關(guān)于2022年中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題整改情況的報告》,節(jié)選其中幾段如下:練習(xí)：國家審計的業(yè)務(wù)類型：（1）中央部門預(yù)算執(zhí)行審計查出問題的整改情況。相關(guān)33個中央部門和所屬單位已整改問題金額12.54億元,完善制度46項,處理處分200人。（2）金融企業(yè)國有資產(chǎn)審計查出問題的整改情況。已整改問題資金2862.92億元,完善相關(guān)制度87項，處理處分305人。（3）關(guān)于住房租賃資金等審計查出的問題。已整改127.34億元,完善制度5項,處理處分7人。任務(wù)二認識民間審計“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務(wù)》

民間審計也叫注冊會計師審計、獨立審計、社會審計等，是指由會計師事務(wù)所實施的審計?！救蝿?wù)引例】2021年注冊會計師對資本市場的貢獻

注冊會計師以獨立第三方的身份,利用會計審計等領(lǐng)域的專業(yè)知識和技能，對資本市場上的財務(wù)信息等進行獨立鑒證。2021年，注冊會計師行業(yè)出具審計及其他鑒證報告291.75萬份、咨詢報告18.74萬份，累計為上市公司審計調(diào)整總額16281.42億元。其中，調(diào)增資產(chǎn)4307.89億元,調(diào)減不實資產(chǎn)4904.40億元，調(diào)增負債2587.78億元，調(diào)減不實負債1970.06億元，調(diào)增應(yīng)交稅費262.75億元，調(diào)減虛增凈利潤1333.46億元,調(diào)增凈利潤915.08億元。從而有效過濾了資本市場中的不實信息，提升了資本市場信息披露的總體質(zhì)量。

請思考：民間審計的職能是什么？

（資料來源:《中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展報告2021》,2022年12月出版）一、民間審計機構(gòu)（一）會計師事務(wù)所組織形式

綜觀世界各國，會計師事務(wù)所主要有獨資、普通合伙、有限責(zé)任公司、有限責(zé)任合伙（我國稱“特殊普通合伙”）四種組織形式。1、獨資會計師事務(wù)所由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨立開業(yè)，承擔(dān)無限責(zé)任。優(yōu)點：容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對注冊會計師服務(wù)的需求。缺點：無力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁。一、民間審計機構(gòu)（一）會計師事務(wù)所組織形式

綜觀世界各國，會計師事務(wù)所主要有獨資、普通合伙、有限責(zé)任公司、有限責(zé)任合伙（我國稱“特殊普通合伙”）四種組織形式。2、普通合伙會計師事務(wù)所由2名以上符合規(guī)定條件的合伙人，以書面協(xié)議形式，共同出資、共同執(zhí)業(yè)，以各自財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的會計師事務(wù)所。優(yōu)點：擴大業(yè)務(wù)規(guī)模，提高控制風(fēng)險的能力。缺點：任何一個合伙人執(zhí)業(yè)中的失誤或舞弊行為，都可能給整個會計師事務(wù)所帶來滅頂之災(zāi)。一、民間審計機構(gòu)

（一）會計師事務(wù)所組織形式

綜觀世界各國，會計師事務(wù)所主要有獨資、普通合伙、有限責(zé)任公司、有限責(zé)任合伙（我國稱“特殊普通合伙”）四種組織形式。3、有限責(zé)任會計師事務(wù)所由注冊會計師認購會計師事務(wù)所股份，以其認購股份為限對會計師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，會計師事務(wù)所以全部資產(chǎn)為限對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。優(yōu)點：迅速聚集一批注冊會計師，組成大型會計師事務(wù)所，承辦大型業(yè)務(wù)。缺點：降低風(fēng)險責(zé)任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責(zé)任。一、民間審計機構(gòu)（一）會計師事務(wù)所組織形式

綜觀世界各國，會計師事務(wù)所主要有獨資、普通合伙、有限責(zé)任公司、有限責(zé)任合伙（我國稱“特殊普通合伙”）四種組織形式。4、有限責(zé)任合伙會計師事務(wù)所在我國又稱為特殊的普通合伙會計師事務(wù)所。在該種組織形式中，無過失的合伙人承擔(dān)有限責(zé)任，有過失的合伙人承擔(dān)無限責(zé)任。最大特點：既融入了普通合伙和有限責(zé)任會計師事務(wù)所的優(yōu)點，又摒棄了它們的不足。表1-1

2022年我國不同類型會計師事務(wù)所數(shù)量及收入情況一、民間審計機構(gòu)

（二）會計師事務(wù)所設(shè)立條件2、設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所的條件有5名以上股東；有不少于30萬的注冊資本；有股東共同制定的公司章程；有經(jīng)營場所。3、設(shè)立特殊普通合伙會計師事務(wù)所的條件有15名以上注冊會計師擔(dān)任合伙人；有60名以上注冊會計師；有書面合伙協(xié)議；有經(jīng)營場所1、設(shè)立普通合伙會計師事務(wù)所的條件有2名以上的合伙人；有書面合伙協(xié)議；有經(jīng)營場所。一、民間審計機構(gòu)

（三）視野拓展——全球四大會計師事務(wù)所

四大會計師事務(wù)所年收入單位：億美元

企業(yè)2022財年2023財年財年截止日德勤（DTT）5936495月31日普華永道（PwC）5035316月30日安永（EY）4544946月30日畢馬威（KPMG）3463649月30日二、民間審計人員（一）注冊會計師在我國，民間審計人員為注冊會計師，實行注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度。1、報考條件?？埔陨蠈W(xué)歷；會計或者相關(guān)專業(yè)中級職稱。2、考試方式：專業(yè)階段和綜合階段第一階段：專業(yè)階段。6科會計、審計、財務(wù)成本管理、經(jīng)濟法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理第二階段：綜合階段。1科：綜合二、民間審計人員（二）注冊會計師的職業(yè)要求

根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德守則（2020）》，注冊會計師應(yīng)遵循以下職業(yè)道德基本原則：誠信、客觀公正、獨立性、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)、保密、良好職業(yè)行為。1、誠信指誠實守信。注冊會計師行業(yè)存在和發(fā)展的基石，在職業(yè)道德基本原則中居于首要地位。2、獨立性獨立性是指不受外力支配，按照一定之規(guī)行事。（1）實質(zhì)獨立實質(zhì)獨立是一種內(nèi)心狀態(tài)，指注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。（2）形式獨立形式獨立是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后，認為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖繄F隊成員沒有損害誠信原則、客觀公正原則或職業(yè)懷疑。（二）注冊會計師的職業(yè)要求

經(jīng)典案例：“雙安”事件

基本案情:能源巨頭安然公司成立于1930年,總部設(shè)在美國休斯敦。該公司曾是全球最大的天然氣交易商和電力交易商,鼎盛時期年收入達1000億美元,雇用了2萬多名員工,業(yè)務(wù)遍布全球。2000年底,美國加州出現(xiàn)了能源危機,這給安然公司造成很大的壓力,其利潤很快下降。于是,安然公司通過“特別目的實體”高估利潤、低估負債,高估資產(chǎn)和股東權(quán)益。2001年10月22日,安然公司受到美國證券交易委員會調(diào)查,11月8日,安然公司被迫承認做假賬,多年來虛報盈利共計近6億美元,曝出了震驚世界的財務(wù)丑聞。此后,標(biāo)準(zhǔn)普爾將安然公司的債券評級調(diào)至“垃圾”。12月2日,安然公司宣布破產(chǎn)保護,致使眾多投資者遭受重大損失。

安達信創(chuàng)建于1913年,與普華永道、德勤、畢馬威、安永并稱為“五大”會計師事務(wù)所?！鞍踩皇录卑l(fā)生前,安達信全球雇員共8.5萬名。然而,在“安然”的破產(chǎn)事件中,安達信事務(wù)所銷毀審計工作底稿,扮演了極不光彩的角色。僅僅9個月時間,安達信就從美國頂尖會計師事務(wù)所之列滑落到幾乎關(guān)門大吉的地步。3、客觀和公正（1）客觀：是指按照事物的本來面目去考察，不添加個人的偏見。（2）公正：是指公平，正直，不偏袒。（二）注冊會計師的職業(yè)要求

4、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)（1）專業(yè)勝任能力：是指注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，能夠經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。（2）勤勉盡責(zé)：要求注冊會計師遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求并保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，認真、全面、及時地完成工作任務(wù)。同時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，確保在其授權(quán)下從事專業(yè)服務(wù)的人員得到應(yīng)有的培訓(xùn)和督導(dǎo)。5.保密對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密（二）注冊會計師的職業(yè)要求

注冊會計師在下列情況下可以披露涉密信息:法律法規(guī)允許披露，并取得了客戶的授權(quán)。根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供其他證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為。法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權(quán)益。接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問或調(diào)查。法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。案例分析：

審計人員王某在對A公司年度財務(wù)報表審計時，發(fā)現(xiàn)一張裝修發(fā)票上的金額與原合同規(guī)定金額有出入，發(fā)票比合同金額少了50000元。A公司接到發(fā)票后未曾發(fā)現(xiàn)與合同有誤，并將款項付訖。以后，執(zhí)行該裝修業(yè)務(wù)的B公司亦未繼續(xù)來討賬。請問：假定今后B公司也聘請王某審核他們的財務(wù)報表，王某能否利用他掌握的A公司審計資料，建議B公司去A公司催討這一差額款？6、良好職業(yè)行為注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為。（二）注冊會計師的職業(yè)要求

注冊會計師在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實、得體、不得損害職業(yè)形象，不得有下列行為：（1）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗；（2）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。三、民間審計業(yè)務(wù)范圍——鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)（一）鑒證業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)①審查企業(yè)報表，出具審計報告②驗證企業(yè)資本，出具驗資報告③辦理企業(yè)合并、分立、清算中事宜，出具相應(yīng)報告④其他（提供合理保證）（提供有限保證）中期報表、小企業(yè)年報的審計等除審計、審閱業(yè)務(wù)之外的其他鑒證業(yè)務(wù)如預(yù)測性財務(wù)信息審核等三、民間審計業(yè)務(wù)范圍——鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)（二）相關(guān)服務(wù)

對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序：

代編財務(wù)信息：代編財務(wù)報表等。

稅務(wù)服務(wù)：代理納稅、稅務(wù)籌劃等。管理咨詢：包括對公司治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算管理、人力資源管理、財務(wù)會計等提供診斷及專業(yè)建議

會計服務(wù)：會計顧問等。四、民間審計準(zhǔn)則

中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系受注冊會計師職業(yè)道德守則統(tǒng)御，包括注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則案例：財政部對普華永道作出行政處罰決定

2024年1月起，財政部組織檢查組對普華永道中天會計師事務(wù)所及其廣州分所的恒大地產(chǎn)集團有限公司審計項目執(zhí)業(yè)質(zhì)量開展了專項檢查。經(jīng)查，普華永道及其廣州分所在恒大地產(chǎn)2018年至2020年財務(wù)報表審計過程中，明知恒大地產(chǎn)財務(wù)報表存在重大錯報而不予指明，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，出具虛假審計報告。主要問題包括：

一是2018年至2020年對恒大地產(chǎn)收入相關(guān)的主要審計程序，設(shè)計、實施存在嚴重缺陷，多項程序得出不實結(jié)論；2020年明知恒大地產(chǎn)提前確認收入不予指明。

二是喪失獨立性，為恒大地產(chǎn)編制合并財務(wù)報表，并編制調(diào)整分錄以虛增利潤。

三是明知或應(yīng)當(dāng)知道恒大地產(chǎn)存在大量貨幣資金受限，對財務(wù)報表中的重大錯報不予指明，并通過各種方式隱瞞或掩蓋。

四是對恒大地產(chǎn)2020年虛增開發(fā)成本、隨意確認投資性房地產(chǎn)的重大會計差錯不予指明

五是未保持職業(yè)懷疑，未發(fā)現(xiàn)恒大地產(chǎn)“明股實債”方式融資、合并財務(wù)報表范圍不準(zhǔn)確導(dǎo)致的重大會計差錯。

六是對恒大地產(chǎn)未按規(guī)定披露重大訴訟仲裁事項不予指明，其他應(yīng)收款及審計抽樣、持續(xù)經(jīng)營等審計程序執(zhí)行不到位，項目質(zhì)量控制失效等。

2024年9月，財政部依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國行政處罰法》，對普華永道及相關(guān)注冊會計師作出行政處罰決定。

會計師事務(wù)所方面，對普華永道涉及恒大地產(chǎn)2019年、2020年審計項目的違法行為，給予沒收違法所得并處罰款共3.25億元的行政處罰，對普華永道涉及恒大地產(chǎn)2018年審計項目的違法行為，給予沒收違法所得并處罰款共1.16億元的行政處罰。同時，給予普華永道警告、暫停經(jīng)營業(yè)務(wù)6個月、撤銷普華永道廣州分所的行政處罰。

注冊會計師方面，對恒大地產(chǎn)2018年至2020年相關(guān)財務(wù)報表審計報告的4名簽字注冊會計師湯振峰、魏澤、朱立為、蔡秀娟，給予吊銷注冊會計師證書處罰；對陳耘濤、吳德恩、潘國威、陳智杰、陳君瑜、盧玉捷、金瑩等7名參與編制恒大地產(chǎn)合并財務(wù)報表的注冊會計師，給予警告或罰款行政處罰。

任務(wù)三內(nèi)部審計“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務(wù)》內(nèi)部審計是由單位內(nèi)部審計機構(gòu)實施的審計工作。通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)?！救蝿?wù)引例】中國工商銀行組織架構(gòu)資料來源：中國工商銀行一、內(nèi)部審計機構(gòu)1、部門內(nèi)部審計機構(gòu)指國務(wù)院和縣以上地方各級政府按行業(yè)劃分的業(yè)務(wù)主管部門設(shè)置的專門審計機構(gòu)。2、單位內(nèi)部審計機構(gòu)指金融機構(gòu)、企事業(yè)單位等設(shè)置的專門審計機構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制主要有以下三種類型：一是內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于單位財會部門，由本單位會計主管領(lǐng)導(dǎo)；二是內(nèi)部審計機構(gòu)與單位內(nèi)部其他各職能部門平行，由單位的總會計師或總經(jīng)濟師領(lǐng)導(dǎo)；三是內(nèi)部審計機構(gòu)由單位的主要負責(zé)人或監(jiān)督機構(gòu)直接領(lǐng)導(dǎo)，其地位和職權(quán)超越單位的其他職能部門?！谌N組織形式的內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性較強。在第三種組織形式中，由審計委員會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)的模式最為常見二、內(nèi)部審計人員（一）內(nèi)部審計人員組成指在部門、單位內(nèi)部審計機構(gòu)從事審計事務(wù)的人員，以及在部門、單位內(nèi)設(shè)置的專職從事審計事務(wù)的人員。（二）內(nèi)部審計人員職業(yè)要求誠信正直。遵循客觀性原則，公平、不偏不倚地做出審計職業(yè)判斷。保持并提高專業(yè)勝任能力，按規(guī)定參加后續(xù)教育。遵循保密原則，按照規(guī)定使用其在履行職責(zé)時所獲取的信息。違反要求的，單位應(yīng)批評教育，也可視情節(jié)給予一定處分。三、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍（一）內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍單位內(nèi)部的經(jīng)濟活動（具體內(nèi)容見教材）。（二）內(nèi)部審計的特征

1、服務(wù)的內(nèi)向性2、審查和評價的及時性和廣泛性3、與本單位目標(biāo)的緊密相關(guān)性四、內(nèi)部審計準(zhǔn)則2013年8月修訂后的中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則正式頒布，并于2014年1月1日實施。2016年2月,中國內(nèi)審協(xié)會補充發(fā)布了兩個具體準(zhǔn)則。2019年5月,又發(fā)布了1個具體準(zhǔn)則。2021年修訂了1個具體準(zhǔn)則。2023年，發(fā)布修訂后的《第1101號—內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》。中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則由內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則、實務(wù)指南構(gòu)成。項目二確定審計目標(biāo)和了解審計過程任務(wù)一確定審計目標(biāo)任務(wù)二確定審計過程“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務(wù)》本項目“學(xué)習(xí)內(nèi)容結(jié)構(gòu)圖”1.掌握注冊會計師審計的總目標(biāo)2.掌握被審計單位管理層的認定3.會制定具體審計目標(biāo)4.掌握注冊會計師的審計過程5.會確定重要性水平6.掌握審計風(fēng)險模型,7.掌握內(nèi)部控制的含義、要素和局限性學(xué)習(xí)要求

任務(wù)一確定審計目標(biāo)“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務(wù)》【任務(wù)引例】黃河公司審計案例王學(xué)敏是黃河公司的負責(zé)人，在承包經(jīng)營2年期結(jié)束之后，他請當(dāng)?shù)匾患視嫀熓聞?wù)所對其經(jīng)營期內(nèi)財務(wù)報表進行審計。該事務(wù)所經(jīng)審計，出具了無保留意見審計報告，認為該公司在承包經(jīng)營期內(nèi)的財務(wù)報表公允反映了財務(wù)狀況。不久，檢察機關(guān)接到舉報，有人反映王學(xué)敏在經(jīng)營期內(nèi)，勾結(jié)財務(wù)經(jīng)理與出納，暗自收受回扣，侵吞國家財產(chǎn)。為此，檢察機關(guān)傳訊王學(xué)敏。王學(xué)敏到檢察機關(guān)后，手持會計師事務(wù)所審計報告，振振有詞說“會計師事務(wù)所已經(jīng)出具了審計報告，證明我沒有經(jīng)濟問題，如果不信，你們可以問注冊會計師?！?/p>

請思考：注冊會計師審計目標(biāo)是什么？注冊會計師審計目標(biāo)與管理層認定之間的關(guān)系是什么？一、審計總目標(biāo)二、具體審計目標(biāo)一、確定審計總目標(biāo)—重點

（一）注冊會計師審計的總目標(biāo)在執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師審計的總目標(biāo)是：對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證；使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告

編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；按照審計準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

2、適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)

適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是指法律法規(guī)要求采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；或者管理層和治理層在編制財務(wù)報表時，采用的可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。財務(wù)報告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。1、注冊會計師注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員。

3、合理保證

合理保證是一種高水平但非絕對的保證。由于審計存在固有限制，注冊會計師形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。當(dāng)注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風(fēng)險降至可接受的低水平時，就獲取了合理保證。因此，合理保證不能等同于絕對保證。重要概念把握（二）審計工作前提被審管理層和治理層認可并理解與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任。1、管理層、治理層責(zé)任（1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映。（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。（3）向注冊會計師提供必要的工作條件。注：必要的工作條件包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息和審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。2、注冊會計師責(zé)任按中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見

兩者之間關(guān)系

財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有發(fā)現(xiàn)——不能減輕被審計單位管理層、治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。二、審計具體目標(biāo)（一）被審單位管理層認定1、含義是指管理層針對財務(wù)報表要素的確認、計量和列報(包括披露)作出一系列明確或暗含的意思表達。2、認定層次（1）所審期間各類交易、事項及相關(guān)披露的認定（2）期末賬戶余額及相關(guān)披露的認定（1）所審期間各類交易、事項及相關(guān)披露認定①發(fā)生：記錄或披露的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。

——與報表要素是否高估有關(guān)②完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的相關(guān)披露均已包括——與報表要素是否低估有關(guān)。③準(zhǔn)確性：金額已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計量和描述。④截止：交易和事項記錄于正確的會計期間。⑤分類：交易和事項記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。⑥列報：交易和事項已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的?！咀鲋袑W(xué)2-1】練習(xí)：1.注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審單位將2022年12月31日已發(fā)生一筆賒銷業(yè)務(wù)收入記在了2023年1月3日的營業(yè)收入賬上的確鑿證據(jù)，則與這筆業(yè)務(wù)有關(guān)的認定注冊會計師最關(guān)注的是(

)。

A.分類

B.準(zhǔn)確性

C.截止

D.發(fā)生

（2）期末賬戶余額及相關(guān)披露的認定①存在：記錄的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益是存在的——與報表要素是否高估有關(guān)。②完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的相關(guān)披露均已包括——與報表要素是否低估有關(guān)。③權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審單位擁有或控制，記錄的負債是被審單位應(yīng)履行的償還義務(wù)——與所有權(quán)有關(guān)。④準(zhǔn)確性、計價和分攤：以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計量和描述。⑤分類：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。⑥列報：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益已被恰當(dāng)?shù)膮R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的?！咀鲋袑W(xué)2-2】練習(xí)：2.下列事項中違反被審計單位“計價和分攤”認定的是(

)。

A.將應(yīng)付賬款100萬元記為1000萬元

B.將營業(yè)收入100萬元計入營業(yè)外收入

C.將銷售費用200萬元記入管理費用

D.將營業(yè)成本30萬元記為營業(yè)外支出（二）具體審計目標(biāo)1、含義

指注冊會計師通過實施審計程序以確定管理層在財務(wù)報表中確認的各類交易、賬戶余額、披露層次認定是否恰當(dāng)。根據(jù)被審單位管理層認定，推導(dǎo)具體審計目標(biāo)2、內(nèi)容（1）與“所審期間各類交易、事項及相關(guān)披露”相關(guān)的審計目標(biāo)（2）與“期末賬戶余額及相關(guān)披露”相關(guān)的審計目標(biāo)

2、內(nèi)容

（1）“與所審期間各類交易、事項及相關(guān)披露”相關(guān)的審計目標(biāo)【做中學(xué)2-3】具體審計目標(biāo)①確認已記錄的交易是真實的。②確認已發(fā)生的交易均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的相關(guān)披露均已包括。③確認已記錄的交易是按正確金額反映的，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計量和描述。④確認交易和事項記錄于正確的會計期間。⑤確認交易經(jīng)過適當(dāng)分類。⑥確認被審計單位的交易和事項已被恰當(dāng)?shù)膮R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的。具體審計目標(biāo)①確認記錄的金額確實存在。②確認已存在的金額均已記錄，所有應(yīng)包括在財務(wù)報表中的相關(guān)披露均已包括。③確認金額恰當(dāng)，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄。④確認資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務(wù)。⑤確認資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。⑥確認資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益已被恰當(dāng)?shù)膮R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的。（2）“與期末賬戶余額及相關(guān)披露相關(guān)”的審計目標(biāo)【做中學(xué)2-4】三、總目標(biāo)、認定、具體審計目標(biāo)間的關(guān)系任務(wù)二確定審計過程“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務(wù)》審計過程的演變：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞阂灾卮箦e報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對作為工作主線，包括五階段：一、接受業(yè)務(wù)委托二、計劃審計工作三、識別和評估重大錯報風(fēng)險四、應(yīng)對重大錯報風(fēng)險五、編制審計報告【任務(wù)引例】聯(lián)區(qū)金融集團租賃公司審計案例

美國證券交易委員會對塔奇?羅絲會計師事務(wù)所在聯(lián)區(qū)金融集團租賃公司1981年度審計中的表現(xiàn)極為不滿，指責(zé)該年的審計“沒有進行充分的計劃和監(jiān)督”。美國證券交易委員會宣稱，事務(wù)所在編制審計計劃及設(shè)計審計程序時，沒有充分考慮該公司的風(fēng)險因素，1981年度的審計計劃“大部分是以前年度審計計劃的延續(xù)”。存在的主要問題有：一是沒有對超期應(yīng)收租賃款賬戶的內(nèi)部會計控制加以測試。二是審計計劃只要求測試一小部分(8%)未收回的應(yīng)收租賃款，忽略了很多無法收回的應(yīng)收租賃款。三是盡管審計計劃要求對客戶壞賬核銷政策進行復(fù)核，但并沒有要求外勤審計人員去確定該政策是否被實際執(zhí)行。事實上，該公司并沒有遵循壞賬核銷政策。四是無視聯(lián)區(qū)金融集團租賃公司審計的復(fù)雜性以及非同尋常的高風(fēng)險性，在分派的審計人員中，大多數(shù)人對客戶以及租賃行業(yè)的情況非常陌生。請思考：審計計劃在整個審計過程中的地位是什么？一、接受業(yè)務(wù)委托（一）總體要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹慎決策是否接受具體審計業(yè)務(wù)。在接受委托前，會計師事務(wù)所應(yīng)執(zhí)行有關(guān)客戶接受與保持的程序，獲取如下信息：客戶的誠信；評價本事務(wù)所執(zhí)行該業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源以及是否能夠遵守職業(yè)道德要求。一旦決定接受委托，注冊會計師應(yīng)與客戶就約定條款達成一致意見，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。

（二）審計業(yè)務(wù)約定書2、基本內(nèi)容（1）財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍；（2）注冊會計師的責(zé)任；（3）管理層的責(zé)任；（4）財務(wù)報表適用的編制基礎(chǔ)；（5）注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容1、含義

審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。練習(xí)：1.審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一旦約定雙方簽字認可，即成為注冊會計師與被審計單位之間在法律上生效的契約。（）2.審計業(yè)務(wù)約定書具有()A.經(jīng)濟合同性質(zhì)B.意向書性質(zhì)C.風(fēng)險評估程序的證據(jù)性質(zhì)D.實施分析程序的前提性質(zhì)二、計劃審計工作

計劃審計工作主要包括制定總體審計策略和具體審計計劃等。計劃審計并不是一個孤立階段,而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程,貫穿于整個審計過程的始終。（一）總體審計策略確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定

（二）具體審計計劃

具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

擬實施審計程序：①風(fēng)險評估程序②風(fēng)險應(yīng)對程序（進一步審計程序）③其他程序

練習(xí)：1.具體審計計劃包括（）A、注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍B、注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍C、計劃實施的其他審計程序D、評估認定層次的重要性水平和可接受檢查風(fēng)險水平二、計劃審計工作（三）重要性和重要性水平

1、重要性

如果合理預(yù)期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的。

（1）重要性包括對金額和性質(zhì)兩個方面的考慮。（2）站在報表使用者的角度考慮的。（3）重要性的確定離不開具體環(huán)境。（4）對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。二、計劃審計工作（三）重要性和重要性水平2、重要性水平（1）含義：錯報的金額（2）種類：財務(wù)報表整體的重要性水平特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平二、計劃審計工作（三）重要性和重要性水平3、計劃階段重要性水平的運用（1）財務(wù)報表整體的重要性水平重要性水平＝基準(zhǔn)×比率注：如果同一期間各財務(wù)報表的重要性水平不同，注冊會計師應(yīng)選取最低者作為財務(wù)報表整體的重要性水平?！咀鲋袑W(xué)2-5】（2）特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平——“可容忍錯報”

確定因素第一，各類交易、賬戶余額、披露的性質(zhì)及錯報的可能性；第二，各類交易、賬戶余額、披露的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系?！咀鲋袑W(xué)2-6】二、計劃審計工作（三）重要性和重要性水平4、完成階段重要性水平的應(yīng)用（1）匯總錯報①事實錯報。產(chǎn)生于被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。②判斷錯報。一是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異；二是管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異。③推斷錯報：通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。例：應(yīng)收賬款年末余額２０００萬元，注冊會計師選擇樣本進行測試，樣本金額５００萬元。通過測試，發(fā)現(xiàn)樣本金額有１００萬元高估。要求：請根據(jù)抽樣結(jié)果分析應(yīng)收賬款的總體錯報和推斷錯報。分析處理：總體錯報＝２０００×１００÷５００＝４００（萬元）推斷錯報＝４００－１００＝３００（萬元）二、計劃審計工作（三）重要性和重要性水平4、完成階段重要性水平的應(yīng)用（2）評價審計結(jié)果二、計劃審計工作（三）重要性和重要性水平5、重要性水平與審計證據(jù)的關(guān)系

重要性水平與審計證據(jù)呈反向關(guān)系練習(xí)1、注冊會計師在審計過程中，在（

）必須恰當(dāng)運用重要性原則。

A．計劃階段和實施階段

B．計劃階段、實施階段和結(jié)果階段

C．編制審計計劃時和評價審計結(jié)果時

D．實施階段和結(jié)果階段2、如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，對財務(wù)報表的影響不重大，那么應(yīng)該發(fā)表的是（）A、無保留意見的審計報告 B、帶強調(diào)事項段的審計報告C、否定意見的審計報告 D、無法表示意見的審計報告、（四）審計風(fēng)險二、計劃審計工作1、含義：財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性

2、審計風(fēng)險的影響因素

（2）檢查風(fēng)險指某一錯報單獨或連同其他錯報是重大的，注冊會計師審計后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。（1）重大錯報風(fēng)險財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。兩個層次：財務(wù)報表層次、認定層次3、審計風(fēng)險模型

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險畢馬威審計風(fēng)險案例

2017年,畢馬威因MillerEnergyResources審計項目被美國證監(jiān)會(SEC)罰沒620萬美元,而畢馬威對該公司的審計收費為470萬美元。MillerEnergyResources是一家位于美國田納西州的石油天然氣勘探生產(chǎn)公司,其在2011年財報中嚴重夸大了某些資產(chǎn)的價值。該公司在阿拉斯加油井價值不到500萬美元,但賬上估值4.8億美元。如此的重大錯報,畢馬威視而不見出具了無保留意見審計報告。

三、識別和評估重大錯報風(fēng)險

注冊會計師通過實施風(fēng)險評估程序，識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險。（一）風(fēng)險評估程序和信息來源1、詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他合適人員2、實施分析程序3、觀察和檢查

三、識別和評估重大錯報風(fēng)險（二）了解被審計單位及其環(huán)境和適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)1、組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式2、行業(yè)形勢、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素3、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量標(biāo)準(zhǔn)4、適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)、會計政策及變更會計政策的原因5、了解固有風(fēng)險因素如何影響認定易于發(fā)生錯報的可能性三、識別和評估重大錯報風(fēng)險（三）了解被審計單位的內(nèi)部控制

1、含義

被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。

注：（1）內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證財務(wù)報告的可靠性，經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守。（2）設(shè)計和實施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員。（3）實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計和執(zhí)行控制政策及程序。三、識別和評估重大錯報風(fēng)險（三）了解被審計單位的內(nèi)部控制

2、內(nèi)部控制局限性（1）決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤或因人為失誤導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。（2）控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。此外,如果被審計單位的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求,也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。被審計單位實施內(nèi)部控制的成本效益問題也會影響其效能。三、識別和評估重大錯報風(fēng)險（三）了解被審計單位的內(nèi)部控制

3、內(nèi)部控制要素（1）控制環(huán)境（2）風(fēng)險評估（3）信息系統(tǒng)與溝通（4）控制活動（5）內(nèi)部監(jiān)督

【經(jīng)典案例】巴林銀行內(nèi)控失效案例1995年2月27日，有著233年歷史的巴林銀行垮了。四萬員工，下面有四個集團，全球幾乎所有的地區(qū)都有分支機構(gòu)的巴林銀行怎么會垮呢？因為一個人—利森。利森是巴林銀行新加坡分行的經(jīng)理，主要從事期貨交易。從1994年底開始，利森認為日本股市將上揚，未經(jīng)批準(zhǔn)就做風(fēng)險很大的衍生金融品交易，期望利用不同地區(qū)交易市場的差價獲利。在已購進70億美元的日本日經(jīng)股票指數(shù)期貨后，利森又在日本債券和短期利率合同期貨市場上作價值約200億美元的空頭交易。不幸的是，日經(jīng)指數(shù)并未按照利森的想法走高，在1995年1月就降到了18500點，在此點位下，每降一點，就損失200萬美元。利森試圖通過大量買進的方法促使日經(jīng)指數(shù)上升，但都失敗了。隨著日經(jīng)指數(shù)的進一步下跌，利森越虧越多，眼睜睜地看著10億美元化為烏有，而整個巴林銀行的資本和儲備金只有8.6億美元。三、識別和評估重大錯報風(fēng)險（三）了解被審計單位的內(nèi)部控制

4、了解內(nèi)部控制的程度注冊會計師了解被審計單位內(nèi)部控制的范圍及深度。包括評價控制設(shè)計的有效性及是否得到執(zhí)行。三、識別和評估重大錯報風(fēng)險（三）了解被審計單位的內(nèi)部控制5、在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（1）確定重要業(yè)務(wù)流程和相關(guān)交易類別（2）了解相關(guān)交易流程,并進行記錄（3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)（4）識別和了解相關(guān)控制（5）執(zhí)行穿行測試,證實對交易流程和相關(guān)控制的了解（6）初步評價和風(fēng)險評估(7)對財務(wù)報告流程的了解三、識別和評估重大錯報風(fēng)險（四）識別和評估重大錯報風(fēng)險1.識別和評估重大錯報風(fēng)險的步驟（1）利用實施風(fēng)險評估程序所了解的信息（2）識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險（3）評估兩個層次的重大錯報風(fēng)險（4）評價審計證據(jù)的適當(dāng)性（5）修正識別或評估的結(jié)果三、識別和評估重大錯報風(fēng)險（四）識別和評估重大錯報風(fēng)險2、識別和評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險（1）識別如果判斷某風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，并影響多項認定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其識別為財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。（2）評估評價這些風(fēng)險對財務(wù)報表整體產(chǎn)生的影響確定這些風(fēng)險是否影響認定層次風(fēng)險的評估結(jié)果三、識別和評估重大錯報風(fēng)險（四）識別和評估重大錯報風(fēng)險3、識別和評估認定層次的重大錯報風(fēng)險（1）識別如果判斷某固有風(fēng)險因素可能導(dǎo)致某項認定發(fā)生重大錯報，但與財務(wù)報表整體不存在廣泛聯(lián)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其識別為認定層次的重大錯報風(fēng)險.（2）評估①總體要求。對于識別出的認定層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。②評估固有風(fēng)險。③評估控制風(fēng)險。④確定特別風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定評估的重大錯報風(fēng)險是否為特別風(fēng)險。三、識別和評估重大錯報風(fēng)險（四）評估重大錯報風(fēng)險

4、考慮財務(wù)報表的可審計性

注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制后，可能對被審計單位財務(wù)報表的可審計性產(chǎn)生懷疑。如果發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：(1)被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；(2)對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。四、應(yīng)對重大錯報風(fēng)險（一）針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施

1、向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。2、指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。3、提供更多的指導(dǎo)。4、在擬實施的進一步審計程序中融入更多的不可預(yù)見因素。5、對總體審計策略或擬實施的審計程序做出調(diào)整。典型案例：2020瑞幸咖啡財務(wù)造假

4月2日晚間，瑞幸公司公告稱，公司正評估不當(dāng)行為對其財務(wù)報表的整體財務(wù)影響。因此，投資者不應(yīng)再依賴公司以前的財務(wù)報表和截至9月30日的9個月的收益發(fā)布，2019年以及從2019年4月1日起至2019年9月30日止的兩個季度，包括先前對2019年第四季度產(chǎn)品凈收入的指導(dǎo)，以及與這些合并財務(wù)報表有關(guān)的其他信息。瑞幸咖啡方面表示，公司已成立特別委員會調(diào)查此事。四、應(yīng)對重大錯報風(fēng)險（二）針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序1、含義

進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。2、進一步審計程序的性質(zhì)

（1）進一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。（2）進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序等。四、應(yīng)對重大錯報風(fēng)險（二）針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序3、進一步審計程序的時間

進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。注冊會計師可以在期中或期末實施進一步審計程序。4、進一步審計程序的范圍

注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）確定的重要性水平。重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序范圍越廣。（2）評估的重大錯報風(fēng)險。評估的重大錯報風(fēng)險越高，注冊會計師實施的范圍越廣。（3）計劃獲取的保證程度。計劃獲取的保證程度越高，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍越廣。四、應(yīng)對重大錯報風(fēng)險（三）控制測試

1、控制測試的含義

控制測試是指評價內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面運行有效性的審計程序。

測試控制運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：(1)控制在審計期間的相關(guān)時點是如何運行的；(2)控制是否得到一貫執(zhí)行；(3)控制由誰或以何種方式執(zhí)行。四、應(yīng)對重大錯報風(fēng)險（三）控制測試2、控制測試的要求

控制測試并非在任何情況下都需要實施。當(dāng)存在下列情形之一時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試:(1)在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時,預(yù)期控制的運行是有效的。(2)僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)四、應(yīng)對重大錯報風(fēng)險（三）控制測試

3、控制測試的性質(zhì)

指控制測試所使用的審計程序的類型及組合?？刂茰y試采用的審計程序有詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。4、控制測試的時間

包含兩層意思：一是何時實施控制測試；二是控制適用的時點或期間。四、應(yīng)對重大錯報風(fēng)險（四）實質(zhì)性程序1、實質(zhì)性程序的含義

實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序，包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。

2、實質(zhì)性程序的性質(zhì)

實質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實質(zhì)性程序的類型及組合。實質(zhì)性程序包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。

細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認定是否存在錯報。

實質(zhì)性分析程序通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息。四、應(yīng)對重大錯報風(fēng)險（四）實質(zhì)性程序3、實質(zhì)性程序的時間

實質(zhì)性程序的時間選擇與控制測試的時間選擇有共同點，也有很大差異。共同點：兩類程序都面臨著對期中審計證據(jù)和對以前審計獲取的審計證椐的考慮。差異：控制測試中，期中實施控制測試并獲取審計證據(jù)的做法是一種“常態(tài)”；期中實施實質(zhì)性程序時更需要考慮成本效益原則。在控制測試中擬信賴以前審計獲取的審計證據(jù)受限較大；對于以前審計中通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，則采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴格的限制。四、應(yīng)對重大錯報風(fēng)險（四）實質(zhì)性程序

4、實質(zhì)性程序的范圍

在確定實質(zhì)性程序的范圍時應(yīng)考慮：評估的認定層次重大錯報風(fēng)險和實施控制測試的結(jié)果。注冊會計師評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險越高，實施實質(zhì)性程序的范圍越廣；對控制測試結(jié)果越不滿意，實施實質(zhì)性程序的范圍越廣。五、編制審計報告評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)、評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報；獲取管理層聲明；匯總審計差異，提請被審計單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。項目三審計證據(jù)任務(wù)一認識審計證據(jù)任務(wù)二獲取審計證據(jù)“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務(wù)》本項目“學(xué)習(xí)內(nèi)容結(jié)構(gòu)圖”1、掌握審計證據(jù)的概念和基本類型2、掌握審計證據(jù)的特征3、掌握獲取審計證據(jù)的方法和程序?qū)W習(xí)要求任務(wù)一認識審計證據(jù)“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務(wù)》【任務(wù)引例】注冊會計師王剛在對黃河公司審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；

（3）領(lǐng)料單與材料成本計算表；

（4）工資計算單與工資發(fā)放單；

（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；

（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單。

請思考：上述每組審計證據(jù)中哪項證據(jù)較為可靠。一、審計證據(jù)的含義二、審計證據(jù)的種類三、審計證據(jù)的特征一、審計證據(jù)的含義

審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括會計記錄中的信息和其他信息。（一）會計記錄中含有的信息（二）其他信息二、審計證據(jù)的種類（一）按外形特征分類

1、實物證據(jù)2、書面證據(jù)3、口頭證據(jù)4、環(huán)境證據(jù)（二）按相關(guān)程度分類

1、直接證據(jù)2、間接證據(jù)練習(xí)1：實物證據(jù)通常證明（）

A．實物資產(chǎn)的所有權(quán)

B．實物資產(chǎn)的計價準(zhǔn)確性

C．有關(guān)會計記錄是否正確

D．實物資產(chǎn)是否存在練習(xí)2：注冊會計師在對某客戶進行審計的過程中，獲取了如下證據(jù)：銷貨發(fā)票存根聯(lián)、購貨發(fā)票審計助理人員監(jiān)督盤點存貨的記錄審計助理人員詢問客戶應(yīng)收賬款負責(zé)人的記錄銀行存款余額調(diào)節(jié)表注冊會計師觀察企業(yè)內(nèi)部控制狀況的記錄要求：請指出上面的審計證據(jù)按外形特征分別屬于哪一類。二、審計證據(jù)的種類（三）按來源不同分類

1、外部證據(jù)2、內(nèi)部證據(jù)3、親歷證據(jù)（四）按其他標(biāo)準(zhǔn)分類審計證據(jù)還可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進行分類：

1、如按重要性分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)2、按完備性分為現(xiàn)成證據(jù)和非現(xiàn)成證據(jù)3、按注冊會計師選擇順序分為首選證據(jù)和次選證據(jù)4、按取證量分為總體證據(jù)和樣本證據(jù)等練習(xí)3：注冊會計師在審計過程中所收集的書面證據(jù)包括：①銷售發(fā)票；②明細賬；③銀行對賬單；④應(yīng)收取的商業(yè)承兌匯票；⑤被審計單位公司章程；⑥采購合同；⑦董事會會議記錄；⑧應(yīng)收賬款函證回函；⑨管理當(dāng)局聲明書；⑩貨運提單復(fù)印件。

要求：請將上述書面審計證據(jù)按其來源劃分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)，并分析外部證據(jù)之間是否存在可靠性的差異三、審計證據(jù)的特征（一）審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。審計證據(jù)的充分性與重大錯報風(fēng)險和審計證據(jù)的質(zhì)量有關(guān)。然而，注冊會計師僅靠獲取較多的審計證據(jù)無法彌補質(zhì)量上的缺陷?！拘∷伎肌繉徲嫻ぷ髦惺遣皇鞘占膶徲嬜C據(jù)越多越好？（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性

審計證據(jù)的適當(dāng)性，是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量。2、審計證據(jù)的可靠性證據(jù)的可信程度。通常有以下判斷標(biāo)準(zhǔn)：（1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠（2）內(nèi)部控制有效時生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時生成的審計證據(jù)更可靠（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠（4）以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式存在的審計證據(jù)更可靠（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠1、審計證據(jù)的相關(guān)性用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認定之間的邏輯聯(lián)系?！救蝿?wù)引例】注冊會計師王剛在對黃河公司審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；

（3）領(lǐng)料單與材料成本計算表；

（4）工資計算單與工資發(fā)放單；

（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；

（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單。

請思考：上述每組審計證據(jù)中哪項證據(jù)較為可靠。（1）購貨發(fā)票比收料單可靠。這是因為購貨發(fā)票來自于公司以外的機構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。（2）銷貨發(fā)票比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因為銷貨發(fā)票在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機構(gòu)或個人承認（3）領(lǐng)料單比產(chǎn)品成本計算單可靠。這是因為領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號并經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)?！救蝿?wù)引例】注冊會計師王剛在對黃河公司審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；

（3）領(lǐng)料單與材料成本計算表；

（4）工資計算單與工資發(fā)放單；

（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；

（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單。

請思考：上述每組審計證據(jù)中哪項證據(jù)較為可靠。（4）工資計算單比工資發(fā)放單可靠。工資發(fā)放單須經(jīng)會計部門外的工資領(lǐng)取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。這是因為存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因為銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而客戶提交的銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。

（三）充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系

充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征,兩者缺一不可,只有充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才具有證明力。注冊會計師獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷,那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)無法彌補質(zhì)量上的缺陷。（四）評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮對文件記錄可靠性的考慮使用被審計單位生成信息時的考慮證據(jù)相互矛盾時的考慮獲取審計證據(jù)時對成本的考慮任務(wù)二獲取審計證據(jù)“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務(wù)》【任務(wù)引例】“瓊民源”公司審計案例“瓊民源”公司于1988年7月注冊成立，1993年在深圳上市，隨后由于瓊民源公司經(jīng)營不善，股票無人問津，在1995年年報中，“瓊民源”每股收益不足1厘，股價僅為3.65元。從1996年7月1日起，“瓊民源’股價以4.45元起步，在短短幾個月內(nèi)竄升至20元，翻了數(shù)倍，“瓊民源”成為股市中的一匹黑馬。

經(jīng)過一番精心包裝之后，1997年1月22日，瓊民源公司公布1996年年報，年報顯示“瓊民源”1996年每股收益0.867元，凈利潤同比增長1290.68倍，分配方案為每10股轉(zhuǎn)送9.8股；年報一公布，“瓊民源”股價飆升至26.18元；股市掀起一陣不小的波動，有人為買入“瓊民源”股票而歡呼，有人為錯失良機而頓足，還有些人則報以疑惑。為消除股民疑惑，堅定投資者的信心，“瓊民源”兩次登報聲明，說明年報的正確性。而對“瓊民源”年報進行審計的海南中華會計師事務(wù)所也在媒介上表示報表的真實性不容置疑。

公司和事務(wù)所的“聲明”使股市得到暫時的平靜。經(jīng)過1997年2月28日罕見的巨大成交量之后，證交所突然宣布“瓊民源”停牌。

被“瓊民源”牢牢套住的眾多中小投資者在經(jīng)過一年多的等待之后，在1998年4月29日等來了中國證監(jiān)會對“瓊民源”一案的處理決定。中國證監(jiān)會對瓊民源公司、海南中華會計師事務(wù)所以及相關(guān)機構(gòu)作出了行政處罰。同年11月12日，北京市中級人民法院作出一審判決，追究直接責(zé)任人的刑事責(zé)任。請思考：1、面對“瓊民源”公司利潤等數(shù)據(jù)的異動，可以采用哪些審計程序獲取審計證據(jù)？2、注冊會計師辯稱，由于成本效益原則，不可能對每一個項目都進行實質(zhì)性程序。這種說法是否正確？一.檢查——重點

指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進行審查，或?qū)Y產(chǎn)實物進行審查。（一）檢查記錄與文件1、原始憑證的檢查：做中學(xué)3-62、記賬憑證的檢查：做中學(xué)3-7、83、賬簿的檢查：做中學(xué)3-94、報表的檢查5、其他書面資料的檢查檢查原始憑證應(yīng)注意:①外觀形式：按照各類業(yè)務(wù)合法憑證種類的式樣、應(yīng)加蓋的印章要求，及憑證、印章的技術(shù)要求是否可能偽造，辨別業(yè)務(wù)的真實性、合法性。②內(nèi)容的完整性：抬頭、日期、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額、憑證應(yīng)履行的手續(xù)③憑證的聯(lián)次、字跡是否清晰、是否被改動等目的：發(fā)現(xiàn)可能存在錯計的方面檢查記賬憑證應(yīng)注意的方面:①摘要與經(jīng)濟活動的內(nèi)容是否一致②會計科目是否使用正確、賬戶對應(yīng)關(guān)系是否合理③金額計算是否正確（借貸金額是否一致）④記賬憑證應(yīng)履行的手續(xù)是否齊備⑤有無附原始憑證、時間是否正確目的：發(fā)現(xiàn)可能存在錯計的方面分析處理：后附銷售發(fā)票，為企業(yè)銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)確認收入和增值稅，企業(yè)如此處理是隱匿銷售收入。建議調(diào)整借：其他應(yīng)付款1000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入884956

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）115044檢查賬簿記錄應(yīng)注意的方面:①記賬日期②有無憑證號③摘要內(nèi)容是否屬于該賬戶核算內(nèi)容④賬簿記錄是否與會計憑證一致⑤余額的方向是否正常目的：發(fā)現(xiàn)可能存在錯計的方面檢查報表應(yīng)注意的方面:①報表的格式、內(nèi)容是否按規(guī)定編制②報表附注是否對重大事項做了披露③報表項目是否填列齊全④表內(nèi)對應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確⑤人員簽章是否齊全目的：發(fā)現(xiàn)可能存在錯計的方面（二）檢查有形資產(chǎn):指注冊會計師對實物資產(chǎn)進行審查1、盤點法用以確定數(shù)量、品種、規(guī)格等實際狀況，證實有關(guān)實物賬戶的余額是否真實、正確，從而收集實物證據(jù)的一種方法。2、調(diào)節(jié)法指由于被審計單位截止日數(shù)據(jù)和盤點日數(shù)據(jù)存在差異，通過對某些因素進行增減調(diào)節(jié)，來驗證截止日數(shù)據(jù)賬實是否一致的審計方法。

（1）盤點日（審計日）在截止日（資產(chǎn)負債表日）之后截止日實際數(shù)=盤點日盤點數(shù)+截止日至盤點日發(fā)出數(shù)—截止日至盤點日收入數(shù)（2）盤點日（審計日）在截止日（資產(chǎn)負債表日）之前截止日實際數(shù)=盤點日盤點數(shù)+截止日至盤點日收入數(shù)—截止日至盤點日發(fā)出數(shù)練習(xí)：黃河公司2023年12月31日賬面結(jié)存材料2000千克,通過檢查未發(fā)現(xiàn)錯弊。2024年1月1日至15日收到35000千克,發(fā)出34500千克。1月1日期初余額及收發(fā)數(shù)額均經(jīng)檢查無誤。2024年1月15日下班后監(jiān)盤實存量為2800千克。要求:請分析該公司材料賬實是否相符。分析處理:運用調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)出材料在12月31日(截止日)的實際數(shù)量:截止日實際數(shù)=2800+34500-35000=2300(千克)經(jīng)上述調(diào)節(jié)計算,2023年12月31日的實存數(shù)應(yīng)為2300千克,與賬面記錄的A材料2000千克不一致,賬實不符。注冊會計師應(yīng)要求有關(guān)人員說明原因,并進行查賬核實。二、觀察

指注冊會計師查看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉?/p>

觀察所提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，而且被觀察人員的行為可能因為接受觀察而受到影響，這會使觀察提供的審計證據(jù)受到限制。三、詢問

詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。作為其他審計程序的補充，詢問廣泛應(yīng)用于整個審計過程中。四、函證

指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他形式。（一）函證對象1、銀行存款、借款及金融機構(gòu)往來的其他重要信息。2、應(yīng)收賬款。3、其他。（二）函證范圍從總體中選取特定項目進行測試，特定項目應(yīng)包括:金額較大的項目;賬齡較長的項目;交易頻繁但期末余額較小的項目;重大關(guān)聯(lián)方交易項目;重大或異常的交易項目;可能存在爭議、舞弊或錯誤的項目等。四、函證

（三）函證時間注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。（四）函證方式1、積極式函證：要求被詢證者在所有情況下必須回函。2、消極式函證：要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予回函。實務(wù)中，注冊會計師可將這兩種方式結(jié)合使用。四、函證

（五）函證的實施與評價

1、函證實施過程的控制2、積極式函證未收到回函時的處理3、評價函證的可靠性

4、對不符事項的處理：做中學(xué)3-11如果在合理的時間內(nèi)沒有收到詢證函回函時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮再次寄發(fā)詢證函。如果仍未能得到被詢證者的回應(yīng),注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序。五、重新計算重新計算是指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進行核對。重新計算可通過手工方式或電子方式進行。六、重新執(zhí)行指注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。七、分析程序指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進行調(diào)查。1、分析程序的種類（1）賬戶分析法：指利用賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系,對發(fā)生額、余額進行分析（2）比較分析：指將報表項目與既定標(biāo)準(zhǔn)進行比較（3）比率分析：報表中的某一項目同相關(guān)項目進行比較（4）趨勢分析：對某一報表項目連續(xù)若干期數(shù)據(jù)進行分析（5）因素分析法：分析各因素變動對該事項的影響程度（6）合理性測試：指利用項目之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系測試某項目金額是否合理七、分析程序2、分析程序的運用在整個審計過程中，注冊會計師都可以運用分析程序。（1）用作風(fēng)險評估程序。（2）用作實質(zhì)性程序。（3）用作總體復(fù)核。做中學(xué)3-14綜合練習(xí)：以下是原材料審計的實質(zhì)性程序，請分析下列程序采取的審計方法：

1.核對原材料總賬、明細賬6.結(jié)合銀行借款等科目，了解是否有用于債務(wù)擔(dān)保的原材料，如有，應(yīng)函證并作相應(yīng)的記錄，同時提請被審計單位恰當(dāng)披露。

7.檢查報表披露是否恰當(dāng)。2.比較前后各期原材料成本占生產(chǎn)成本百分比的變動，并對異常情況作出解釋；比較原材料的實際用量與預(yù)算用量的差異，并分析其合理性。3.監(jiān)盤存貨。對于第三方持有的被審計單位存貨,函證存貨的數(shù)量和狀況。4.檢查原材料計價是否準(zhǔn)確。5.審核有無長期掛賬的原材料，如有，應(yīng)查明原因，必要時作調(diào)整。項目四審計工作底稿任務(wù)一認識審計工作底稿任務(wù)二編制審計工作底稿任務(wù)三復(fù)核審計工作底稿任務(wù)四保管審計工作底稿“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務(wù)》本項目“學(xué)習(xí)內(nèi)容結(jié)構(gòu)圖”學(xué)習(xí)要求1、掌握審計工作底稿的含義以及基本要素2、掌握審計工作底稿的編制目的和編制要求3、掌握審計工作底稿復(fù)核的相關(guān)要求4、掌握審計工作底稿歸檔和保管的相關(guān)要求任務(wù)一認識審計工作底稿“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務(wù)》一、審計工作底稿的含義審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。工作底稿是審計證據(jù)的載體。不同審計項目和程序，審計工作底稿不完全一致二、審計工作底稿的基本要素注冊會計師為便于表達審計含義而采用的符號。每張表或記錄都有一個索引號！注冊會計師可以按照所記錄的審計工作的內(nèi)容層次進行編號。在記錄審計過程時，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個重點方面。1、具體事項的識別特征識別特征是指被測試的事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。識別特征通常具有唯一性！2、重大事項及相關(guān)重大職業(yè)判斷注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括所討論的重大事項的性質(zhì)以及討論的時間、地點和參加人員。3、針對重大事項如何處理不一致的情況【經(jīng)典案例】1981年，格特曼事務(wù)所審計道提斯食品有限公司（美國上市公司，總部設(shè)在美國的普茨茅斯）時，負責(zé)該業(yè)務(wù)的高級審計人員發(fā)現(xiàn)存貨審計工作底稿中存貨登記表與計算機打印出來的年末余額不一致，存在巨額差異，曾通知該事務(wù)所的審計部經(jīng)理韋森追查此事，但是韋森并沒有追查此事，注冊會計師波拉在復(fù)核工作底稿時也沒有留意。致使道提斯食品有限公司對外提供的存貨報告是虛假的，格特曼事務(wù)所因此被告上了法庭。由于韋森和波拉的失職行為，美國SEC責(zé)成其研修數(shù)門專業(yè)課程、在今后業(yè)務(wù)中接受同級別注冊會計師的監(jiān)督。任務(wù)二編制審計工作底稿“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務(wù)》【任務(wù)引例】通達會計師事務(wù)所審計工作底稿的編制

XX省注冊會計師協(xié)會在審計質(zhì)量年度抽查時發(fā)現(xiàn)，通達會計師事務(wù)所審計工作底稿存在較多問題：（1）某電影公司審計項目。該電影公司下轄18個