2020注會-財務(wù)成本管理-講義-第18章-全面預(yù)算

2020注冊會計師財務(wù)成本管理第十八章全面預(yù)算3/3第十八章全面預(yù)算考點一全面預(yù)算體系（了解）全面預(yù)算是通過企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的分析，在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，調(diào)配相應(yīng)的資源，對企業(yè)未來一定時期的經(jīng)營和財務(wù)做出一系列具體計劃。預(yù)算以戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)為導(dǎo)向，它既是決策的具體化，又是控制經(jīng)營和財務(wù)活動的依據(jù)。預(yù)算是計劃的數(shù)字化、表格化、明細(xì)化的表達。全面預(yù)算體現(xiàn)了預(yù)算的全員、全過程、全部門的特征。（一）全面預(yù)算按其涉及的預(yù)算期分為長期預(yù)算和短期預(yù)算長期預(yù)算包括長期銷售預(yù)算和資本預(yù)算，有時還包括長期資本籌措預(yù)算和研究與開發(fā)預(yù)算。短期預(yù)算是指年度預(yù)算，或者時間更短的季度或月度預(yù)算，如直接材料預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等。通常，長期和短期的劃分以1年為界限，有時把2～3年期的預(yù)算稱為中期預(yù)算。（二）全面預(yù)算按其涉及的內(nèi)容分為專門預(yù)算和綜合預(yù)算專門預(yù)算是指反映企業(yè)某一方面經(jīng)濟活動的預(yù)算，如直接材料預(yù)算、制造費用預(yù)算。綜合預(yù)算是指資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算和利潤表預(yù)算，它反映企業(yè)的總體狀況，是各種專門預(yù)算的綜合。（三）全面預(yù)算按其涉及的業(yè)務(wù)活動領(lǐng)域分為投資預(yù)算（如資本預(yù)算）、營業(yè)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算營業(yè)預(yù)算或稱經(jīng)營預(yù)算，是關(guān)于采購、生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)的預(yù)算，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算等。財務(wù)預(yù)算是關(guān)于現(xiàn)金、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)算，包括現(xiàn)金預(yù)算、利潤表預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算等?？键c二全面預(yù)算的編制方法（掌握）（一）增量預(yù)算法與零基預(yù)算法按出發(fā)點的特征不同，營業(yè)預(yù)算的編制方法可分為增量預(yù)算法和零基預(yù)算法。1.增量預(yù)算法增量預(yù)算法又稱調(diào)整預(yù)算法，是指以歷史期實際經(jīng)濟活動及其預(yù)算為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期經(jīng)濟活動及相關(guān)影響因素的變動情況，通過調(diào)整歷史期經(jīng)濟活動項目及金額形成預(yù)算的預(yù)算編制方法。增量預(yù)算法的前提條件有：（1）現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動是企業(yè)所必需的；（2）原有的各項業(yè)務(wù)都是合理的。應(yīng)用增量預(yù)算法編制費用預(yù)算，有可能導(dǎo)致預(yù)算的不準(zhǔn)確，不利于調(diào)動各部門達成預(yù)算目標(biāo)的積極性。2.零基預(yù)算法零基預(yù)算法，是指企業(yè)不以歷史期經(jīng)濟活動及其預(yù)算為基礎(chǔ)，以零為起點，從實際需要出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)濟活動的合理性，經(jīng)綜合平衡，形成預(yù)算的預(yù)算編制方法。零基預(yù)算法的優(yōu)點是不受前期費用項目和費用水平的制約，能夠調(diào)動各部門降低費用的積極性；缺點是預(yù)算編制工作量大。零基預(yù)算適用于企業(yè)各項預(yù)算的編制，特別是不經(jīng)常發(fā)生的預(yù)算項目或預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項目。（二）固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法按業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征的不同，營業(yè)預(yù)算的編制方法可分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法。1.固定預(yù)算法固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。固定預(yù)算法存在適應(yīng)性差和可比性差的缺點，一般適用于經(jīng)營業(yè)務(wù)穩(wěn)定、生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)銷量穩(wěn)定，能準(zhǔn)確預(yù)測產(chǎn)品需求及產(chǎn)品成本的企業(yè)，也可用于編制固定費用預(yù)算。2.彈性預(yù)算法彈性預(yù)算法又稱動態(tài)預(yù)算法，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的聯(lián)動關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)相關(guān)的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量、工時等）水平計算其相應(yīng)預(yù)算項目所消耗資源的預(yù)算編制方法。彈性預(yù)算法的要點：（1）一般來說，彈性預(yù)算法所采用的業(yè)務(wù)量范圍可定在正常生產(chǎn)能力的70%～110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限；（2）彈性預(yù)算法編制預(yù)算的準(zhǔn)確性，在很大程度上取決于成本性態(tài)分析的可靠性；（3）與按特定業(yè)務(wù)量水平編制的固定預(yù)算相比，彈性預(yù)算有兩個顯著特點：①彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴大了預(yù)算的適用范圍；②彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計算一定實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，便于預(yù)算執(zhí)行的評價和考核。（4）彈性預(yù)算法分為公式法和列表法兩種具體方法：①公式法的優(yōu)點是便于計算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本。公式法強調(diào)需要在將全部成本按成本性態(tài)劃分為固定成本、變動成本和混合成本三類的基礎(chǔ)上，進一步進行成本性態(tài)分析，使得最終成本僅包括固定成本和變動成本兩大類。②列表法的優(yōu)點是不管實際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本；列表法只需將全部成本按成本性態(tài)劃分為固定成本、變動成本和混合成本三類即可應(yīng)用；運用列表法編制預(yù)算，在評價和考核實際成本時，往往需要使用內(nèi)插法來計算“實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩。（三）定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法按預(yù)算期的時間特征不同，營業(yè)預(yù)算的編制方法可分為定期預(yù)算法和滾動預(yù)算法。1.定期預(yù)算法定期預(yù)算法是以固定不變的會計期間作為預(yù)算期間編制預(yù)算的方法。采用定期預(yù)算法編制預(yù)算，保證預(yù)算期間與會計期間在時期上配比，便于依據(jù)會計報告的數(shù)據(jù)與預(yù)算的比較，考核和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。但不利于前后各個期間的預(yù)算銜接，不能適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動過程的預(yù)算管理。2.滾動預(yù)算法滾動預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是在上期預(yù)算完成情況的基礎(chǔ)上，調(diào)整和編制下期預(yù)算，并將預(yù)算期間逐期連續(xù)向后滾動推移，使預(yù)算期間保持一定的時期跨度。采用滾動預(yù)算法編制預(yù)算，按照滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動。運用滾動預(yù)算法編制預(yù)算，使預(yù)算期間依時間順序向后滾動，能夠保持預(yù)算的持續(xù)性，有利于結(jié)合企業(yè)近期目標(biāo)和遠期目標(biāo)考慮未來業(yè)務(wù)活動；使預(yù)算隨時間的推進不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實際變化相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用?？键c三主要預(yù)算的編制（熟練掌握）項目要點相關(guān)項目金額的確定方法銷售預(yù)算銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點假設(shè)分兩期收款：（1）本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期營業(yè)收入×本期收現(xiàn)率+前期營業(yè)收入×在本期收現(xiàn)率（2）期末應(yīng)收賬款余額=本期營業(yè)收入×本期賒銷比率生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算需要根據(jù)預(yù)計的銷售量，并考慮預(yù)計期初存貨和預(yù)計期末存貨等因素按品種和生產(chǎn)車間分別編制某種產(chǎn)品預(yù)計產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨量-預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨量【提示】生產(chǎn)預(yù)算是所有日常業(yè)務(wù)預(yù)算中唯一只使用實物量為計量單位的預(yù)算，雖然不直接涉及現(xiàn)金收支，但與其他預(yù)算密切相關(guān)直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算、材料消耗定額和預(yù)計材料采購單價等信息為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料存貨水平（1）某種直接材料預(yù)計需要量=某產(chǎn)品耗用該材料的消耗定額×該產(chǎn)品預(yù)計產(chǎn)量（2）某種直接材料預(yù)計采購量=某種直接材料預(yù)計需要量+該材料預(yù)計的期末庫存量-該材料預(yù)計的期初庫存量假設(shè)分兩期付款：（3）購買材料支付的現(xiàn)金=本期采購金額×本期付現(xiàn)比率+上期采購金額×在本期付現(xiàn)比率（4）期末應(yīng)付賬款余額=本期采購金額×本期賒購比率產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算是預(yù)算期產(chǎn)品生產(chǎn)成本的預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算的匯總現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算以營業(yè)預(yù)算和資本預(yù)算為基礎(chǔ)來編制（1）某期現(xiàn)金余缺=期初現(xiàn)金余額+本期現(xiàn)金收入-本期現(xiàn)金支出（2）期末現(xiàn)金余額=現(xiàn)金余缺±現(xiàn)金的籌措與運用注意（1）預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計利潤表也可和第2章資金需求量預(yù)測的銷售百分比法結(jié)合，即經(jīng)營資產(chǎn)和經(jīng)營負(fù)債與收入同比率增長，進而可以預(yù)測資產(chǎn)負(fù)債表項目（2）編制預(yù)計財務(wù)報表時，應(yīng)先編制預(yù)計利潤表，然后再編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表（3）“銷售成本”項目的數(shù)據(jù)，來自產(chǎn)品成本預(yù)算（4）“所得