PPP項(xiàng)目的稅務(wù)管理及稅收籌劃課件

2024/10/211第二篇PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理、

稅務(wù)管理及稅收籌劃

營(yíng)改增全面實(shí)施后，雖然營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，但對(duì)參與PPP項(xiàng)目的建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，除了將面臨11%的增值稅以及部分成本支出或難以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣等行業(yè)性問(wèn)題以外，還可能遇到一些PPP項(xiàng)目所特有的稅務(wù)挑戰(zhàn)，值得引起相關(guān)企業(yè)的重視。注：后面的各圖里的營(yíng)業(yè)稅在營(yíng)改增后一律改為增值稅。2024/10/212第一、PPP項(xiàng)目的組織形式及相關(guān)稅務(wù)考慮

第二、PPP項(xiàng)目各階段需考慮的稅務(wù)問(wèn)題

?項(xiàng)目論證或招投標(biāo)階段

?項(xiàng)目商業(yè)談判及啟動(dòng)階段

?項(xiàng)目建設(shè)及運(yùn)營(yíng)階段

第三、營(yíng)改增后PPP項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

第四、營(yíng)改增后PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理

第五PPP項(xiàng)目的疑難特殊稅務(wù)處理2024/10/213第一、PPP項(xiàng)目的組織形式及相關(guān)稅務(wù)考慮

2024/10/2142024/10/2152024/10/2162024/10/2172024/10/218第二、PPP項(xiàng)目各階段需考慮的稅務(wù)問(wèn)題2024/10/2192024/10/2110一、項(xiàng)目論證及招投標(biāo)階段需考慮的稅務(wù)問(wèn)題

項(xiàng)目公司稅收成本的測(cè)算與分析

項(xiàng)目相關(guān)方（融資機(jī)構(gòu)、承包商）稅收成本的測(cè)算與分析

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與承擔(dān)對(duì)項(xiàng)目總體稅負(fù)的影響及應(yīng)對(duì)時(shí)間成本、通貨膨脹對(duì)總體稅負(fù)的影響及應(yīng)對(duì)2024/10/21112024/10/21122024/10/21132024/10/21142024/10/21152024/10/2116稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與承擔(dān)對(duì)項(xiàng)目總體稅負(fù)的影響與應(yīng)對(duì)

如前所述，項(xiàng)目相關(guān)方可能通過(guò)各種途徑將其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給項(xiàng)目公司，從而導(dǎo)致項(xiàng)目公司的稅負(fù)提高，利潤(rùn)減小。項(xiàng)目公司可考慮如下途徑減小相應(yīng)的成本：在采購(gòu)/銷(xiāo)售合同中明確稅款的承擔(dān)方；如項(xiàng)目公司為增值稅一般納稅人，在選擇供應(yīng)商時(shí)盡量選擇增值稅一般納稅人；

積極爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策和財(cái)政補(bǔ)貼。

時(shí)間成本、通貨膨脹對(duì)總體稅負(fù)的影響及應(yīng)對(duì)2024/10/2117

由于PPP項(xiàng)目通常工期較長(zhǎng)，項(xiàng)目公司應(yīng)充分考慮資金的時(shí)間成本和可能的通貨膨脹對(duì)項(xiàng)目公司的影響，并考慮從以下方面積極應(yīng)對(duì)：根據(jù)時(shí)間價(jià)值以及通貨膨脹率，調(diào)整項(xiàng)目總體稅負(fù)，準(zhǔn)確計(jì)算投資回報(bào)；結(jié)合稅負(fù)現(xiàn)值，調(diào)整稅收籌劃方案，達(dá)到稅負(fù)最小化；

2024/10/2118

二、項(xiàng)目商業(yè)談判及啟動(dòng)階段需考慮的稅務(wù)問(wèn)題

2024/10/2119項(xiàng)目控股架構(gòu)的設(shè)計(jì)及稅收籌劃PPP項(xiàng)目的組織形式2024/10/21202024/10/2121項(xiàng)目控股公司地點(diǎn)選擇稅收優(yōu)惠政策（一）地區(qū)項(xiàng)2024/10/2122

結(jié)合項(xiàng)目具體業(yè)務(wù)安排，合理籌劃控股架構(gòu)和交易安排，充分利用現(xiàn)有的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)較高的稅收效益。2024/10/2123特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議中的財(cái)政補(bǔ)貼（一）

由于PPP項(xiàng)目往往屬于國(guó)計(jì)民生的基建項(xiàng)目，項(xiàng)目商業(yè)回報(bào)往往難以保證，為吸引投資者，這幅往往根據(jù)項(xiàng)目特性及回報(bào)率，給予投資者處項(xiàng)目特許經(jīng)營(yíng)收入外額外的補(bǔ)貼，補(bǔ)貼往往有以下幾種形式：

財(cái)政補(bǔ)貼的形式以及其涉稅影響

價(jià)格調(diào)整；現(xiàn)金補(bǔ)貼；實(shí)物補(bǔ)貼

PPP項(xiàng)目的相關(guān)財(cái)政補(bǔ)貼與稅收優(yōu)惠，稅收返還的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理

（一）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益；2024/10/2124用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。并按補(bǔ)貼具體性質(zhì)決定是否征收流轉(zhuǎn)稅（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

企業(yè)取得的、用于夠建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。并按補(bǔ)貼性質(zhì)決定2024/10/2125是否征收流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策的充分利用以及相關(guān)籌劃

可能適用的稅收優(yōu)惠政策-財(cái)政補(bǔ)貼或政府補(bǔ)貼（三）減稅、免稅和其他政府補(bǔ)助收入

除企業(yè)所得稅以外的其他所有稅費(fèi)的減免。企業(yè)收到的稅費(fèi)返還與資產(chǎn)無(wú)關(guān)，也不是為了未來(lái)發(fā)生耗費(fèi)取得的補(bǔ)助，故在取得時(shí)直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。該種收入一般可以不征收流轉(zhuǎn)稅2024/10/2126（四）作為不征稅收入的財(cái)政性資金企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資2024/10/2127產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除由于地區(qū)性財(cái)政扶持政策通常僅在政策導(dǎo)向?qū)用嫔线M(jìn)行規(guī)定，對(duì)于具體的適用條件以及確切的財(cái)政資金發(fā)放、財(cái)稅返還或稅收減免金額的規(guī)定可能較為模糊。

因此，企業(yè)在申請(qǐng)相應(yīng)財(cái)政資金發(fā)放、財(cái)稅返還或稅收減免時(shí)，需要根據(jù)自身的具體情況與當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門(mén)進(jìn)行充分的溝通并爭(zhēng)取獲得相關(guān)書(shū)面協(xié)議/批復(fù)。

近期國(guó)務(wù)院頒布文件，對(duì)地方性的不合規(guī)財(cái)政補(bǔ)貼予以清理，此文件增加了地方性財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還的法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。2024/10/2128稅收優(yōu)惠政策（二）

PPP產(chǎn)業(yè)稅收政策2024/10/2129稅收優(yōu)惠政策的充分利用以及相關(guān)籌劃，?企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。?企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等取得的所得，可以享受所得稅“三免三減半”政策。2024/10/2130

對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

對(duì)設(shè)在橫琴新區(qū)、平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)和前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。2024/10/2131

自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。

在西藏設(shè)立的各類(lèi)企業(yè)，在2011年至2020年期間，按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

常見(jiàn)的PPP項(xiàng)目可能適用的稅收優(yōu)惠政策小結(jié)—按業(yè)務(wù)類(lèi)型

2024/10/21322024/10/2133籌劃思路：

分析項(xiàng)目公司可能享受的稅收優(yōu)惠政策，評(píng)估其合規(guī)性和稅務(wù)效益；

對(duì)控股企業(yè)的設(shè)立地點(diǎn)進(jìn)行選擇，使其可以充分享受可能適用的地方財(cái)稅優(yōu)惠政策；

對(duì)新設(shè)/現(xiàn)有企業(yè)的業(yè)務(wù)模式進(jìn)行重組，充分利用可能適用的行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策；

對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)和研發(fā)模式的安排進(jìn)行合理規(guī)劃，充分利用可能適用的研發(fā)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。例如：合理安排委托研發(fā)方式，使相關(guān)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用可享受企業(yè)所得稅前加計(jì)（50%）扣除的優(yōu)惠政策；

合理安排研發(fā)方式，如獨(dú)立研發(fā)轉(zhuǎn)讓知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)/所有權(quán)，委托研發(fā)等，使相關(guān)企業(yè)的研發(fā)收入可享受增值稅免稅/零稅率。2024/10/2134

充分利用稅收優(yōu)惠，優(yōu)化PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)模式

2024/10/2135盡可能設(shè)立在稅負(fù)較低地區(qū)，充分利用稅收優(yōu)惠，優(yōu)化PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)模式（續(xù)）新設(shè)職能公司的安排

新設(shè)公司的設(shè)立地點(diǎn)：不同地區(qū)針對(duì)不同的行業(yè)可能給出了不同的地方性?xún)?yōu)惠政策和財(cái)政支持，項(xiàng)目公司管理層需要綜合考慮新設(shè)公司未來(lái)業(yè)務(wù)的開(kāi)展方向及發(fā)展前景，以及集團(tuán)的整體發(fā)展戰(zhàn)略，以選擇合適的設(shè)立地點(diǎn)；

新設(shè)公司的業(yè)務(wù)模式：結(jié)合對(duì)新設(shè)公司設(shè)立地點(diǎn)的選擇，對(duì)新設(shè)公司的業(yè)務(wù)模式進(jìn)行安排，使其可以充分享受可能適用的行業(yè)性/地方性財(cái)稅優(yōu)惠政策；2024/10/2136從知識(shí)產(chǎn)權(quán)和研發(fā)模式的安排，稅收優(yōu)惠政策和“營(yíng)改增”政策利用、關(guān)聯(lián)交易安排等角度綜合考量，調(diào)整業(yè)務(wù)模式和業(yè)務(wù)流程，有效提升業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的稅務(wù)效率。充分利用稅收優(yōu)惠，優(yōu)化PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)模式（續(xù)）--舉例

某BOT項(xiàng)目公司從事高速公路的建設(shè)、運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)，需要使用高速公路收費(fèi)軟件，同時(shí)，該軟件也需要不斷升級(jí)、維護(hù)。該公司正在考慮委托集團(tuán)內(nèi)研發(fā)公司研發(fā)或是直接從研發(fā)公司處購(gòu)買(mǎi)軟件。2024/10/2137軟件使用權(quán)軟件購(gòu)買(mǎi)費(fèi)獨(dú)立開(kāi)發(fā)方研發(fā)公司BOT項(xiàng)目公司

獨(dú)立開(kāi)發(fā)模式（即由研發(fā)公司（獨(dú)立開(kāi)發(fā)方）獨(dú)立研發(fā)，并將研發(fā)成果的所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給BOT項(xiàng)目公司（購(gòu)買(mǎi)方），同時(shí)向其收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)或使用費(fèi)。）2024/10/21382024/10/2139充分利用稅收優(yōu)惠，優(yōu)化PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)模式（續(xù)）--舉例項(xiàng)目商業(yè)談判及啟動(dòng)階段需考慮的稅務(wù)問(wèn)題獨(dú)立開(kāi)發(fā)模式VS委托開(kāi)發(fā)模式2024/10/21402024/10/2141

如果BOT項(xiàng)目公司無(wú)法享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并且在不影響研發(fā)公司軟件企業(yè)或者高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的情況下，建議考慮委托開(kāi)發(fā)方式，使BOT項(xiàng)目公司可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除帶來(lái)的稅收利益，從而降低其企業(yè)所得稅稅負(fù)。

非技術(shù)服務(wù)（包括人力管理、財(cái)務(wù)、法律管理、行政服務(wù)）的關(guān)聯(lián)交易安排–舉例

某BOT項(xiàng)目公司集團(tuán)內(nèi)有一家研發(fā)公司，該研發(fā)公司有高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2024/10/21422024/10/2143三、項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營(yíng)階段需考慮的稅務(wù)問(wèn)題

承包工程的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、稅收管理與稅收籌劃項(xiàng)目融資的稅收管理與稅收籌劃運(yùn)營(yíng)階段的稅收籌劃（如何提前回收投資）境外費(fèi)用支付的相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題以及解決方案1承包工程的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、稅收管理與稅收籌劃工程總承包（EPC）合同簽署安排2024/10/21442024/10/21452024/10/2146工程合同安排－兼營(yíng)及混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)

納稅人發(fā)生兼營(yíng)行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。2、項(xiàng)目融資的稅收管理與稅收籌劃PPP項(xiàng)目公司初期的資金需求量較大，往往會(huì)遇到資金融通不暢、資金使用效率不高等問(wèn)題。

稅務(wù)效率較高的融資模式可以降低項(xiàng)目公司在資金注入和償還、利息支付等

環(huán)節(jié)所需繳納的所得稅和流轉(zhuǎn)稅，方便資金管理和統(tǒng)一調(diào)配，改善項(xiàng)目的現(xiàn)金流狀況，提高凈現(xiàn)值和回報(bào)率。

2024/10/2147一般來(lái)說(shuō)，項(xiàng)目融資渠道如下：

母公司通過(guò)注冊(cè)資本注入

股東貸款

銀行借款

發(fā)債

對(duì)于項(xiàng)目投資人自有資金，需考慮以注冊(cè)資本或者股東貸款的方式為項(xiàng)目公司提供資金2024/10/21482024/10/2149股東貸款方式比較靈活，可以隨時(shí)收回本金，其利息費(fèi)用也可以在項(xiàng)目公司稅前扣除，但是，投資公司需繳納所得稅和流轉(zhuǎn)稅，項(xiàng)目投資公司應(yīng)綜合考慮投資方式。

舉例–注冊(cè)資本VS股東貸款2024/10/21502024/10/21512024/10/21522024/10/2153

對(duì)于外部融資，需考慮融資主體的選擇2024/10/2154同時(shí)，還需考慮境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)和境外金融機(jī)構(gòu)。境外金融機(jī)構(gòu)雖然利率可能低，但其取得的利息收入需在中國(guó)繳納預(yù)提所得稅和增值稅，可能會(huì)轉(zhuǎn)嫁給項(xiàng)目公司項(xiàng)目融資的稅收管理與稅收籌劃

發(fā)行債券項(xiàng)目公司通過(guò)銀行向境內(nèi)或境外公司/個(gè)人發(fā)行債券獲得融資。稅務(wù)影響

項(xiàng)目公司支付的利息可以稅前扣除

債權(quán)人：需就取得的利息收入繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅（或預(yù)提所得稅）

對(duì)于境外債權(quán)人，需考慮是否可以申請(qǐng)稅收協(xié)定優(yōu)惠政策2024/10/2155其他需考慮的因素

向境外發(fā)債的外匯管制

發(fā)債成本等3運(yùn)營(yíng)階段的稅收籌劃待項(xiàng)目公司設(shè)立后后，項(xiàng)目投資人或其關(guān)聯(lián)公司可能與項(xiàng)目公司簽署如下運(yùn)營(yíng)合同。同樣，在就這些合同進(jìn)行談判時(shí)，需將稅務(wù)因素考慮在內(nèi)，以準(zhǔn)確的計(jì)算雙方可能承擔(dān)的稅負(fù)，從而在合同報(bào)價(jià)中加以體現(xiàn)。2024/10/21562024/10/21574、境外費(fèi)用支付的相關(guān)問(wèn)題以及解決方案稅收政策最新動(dòng)態(tài)《關(guān)于支持政府和社會(huì)資本合作（PPP）模式的稅收優(yōu)惠政策的建議》

近期，財(cái)政部推動(dòng)PPP的另一項(xiàng)重要政策，《關(guān)于支持政府和社會(huì)資本合作（PPP）模式的稅收優(yōu)惠政策的建議》（下文簡(jiǎn)稱(chēng)《建議》），已經(jīng)進(jìn)入征求意見(jiàn)階段。據(jù)悉，《建議》主要是針對(duì)PPP項(xiàng)目公司成立階段和執(zhí)行到期階段資產(chǎn)交易轉(zhuǎn)讓兩個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收優(yōu)惠，涉及到增值稅、企業(yè)所得稅等六七個(gè)稅種?！霸谥贫≒PP稅收優(yōu)惠政策的時(shí)候，基本原則還是維持稅收中性的原則，不開(kāi)特別的口子。2024/10/2159《建議》稿認(rèn)為，對(duì)于PPP項(xiàng)目應(yīng)該主要是兩個(gè)環(huán)節(jié)免稅，一是免除PPP項(xiàng)目在項(xiàng)目公司成立階段發(fā)生的有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所涉及的稅收，二是免除PPP項(xiàng)目執(zhí)行到期后發(fā)生的有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所涉及的稅收。而在PPP項(xiàng)目公司成立階段，免除政府方和社會(huì)資本合作方按照PPP項(xiàng)目合同約定向PPP項(xiàng)目公司轉(zhuǎn)讓有關(guān)資產(chǎn)設(shè)計(jì)的交易環(huán)節(jié)稅收，避免因采取PPP模式而增加PPP項(xiàng)目的稅收負(fù)擔(dān)。2024/10/2160

《建議》稿還認(rèn)為，在應(yīng)該從稅收政策中去鼓勵(lì)化解地方政府存量債務(wù)。目前，財(cái)政部正在引導(dǎo)和鼓勵(lì)地方融資平臺(tái)存量項(xiàng)目轉(zhuǎn)型為PPP項(xiàng)目。財(cái)政部認(rèn)為，為了鼓勵(lì)地方政府將存量項(xiàng)目資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給PPP項(xiàng)目公司，從社會(huì)資本合作方回收的資金主要將用于償還項(xiàng)目建設(shè)中所欠債務(wù)，建議對(duì)政府方按照PPP項(xiàng)目合同從社會(huì)資本方取得的收入免征企業(yè)所得稅。

2024/10/21612024/10/2162第三、營(yíng)改增后PPP項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后對(duì)PPP項(xiàng)目的稅務(wù)影響、稅收管理以及稅務(wù)籌劃營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)常見(jiàn)的PPP項(xiàng)目的稅務(wù)影響2024/10/21632024/10/2164營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)PPP項(xiàng)目稅收籌劃方面的考量2024/10/2165營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)PPP項(xiàng)目的稅務(wù)影響、稅收管理以及稅務(wù)籌劃

可考慮的應(yīng)對(duì)方案–從稅收管理方面應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的影響

發(fā)票管理

如何對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行管理

在工作量較大的情況下，如何確保合規(guī)，并同時(shí)提高效率

進(jìn)項(xiàng)稅管理

如何準(zhǔn)確建立不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目清單，并固化在系統(tǒng)中

2024/10/2166如何確保盡可能地獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，以降低稅負(fù)

合同管理

合同中對(duì)于流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)條款如何規(guī)范項(xiàng)目商業(yè)談判及啟動(dòng)階段需考慮的稅務(wù)問(wèn)題營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)PPP項(xiàng)目的稅務(wù)影響、稅收管理以及稅務(wù)籌劃

可考慮的應(yīng)對(duì)方案–調(diào)整資產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃

采購(gòu)供應(yīng)商的選擇

營(yíng)改增范圍后，企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況下，必須選擇一般納稅人供應(yīng)商，要求其提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這樣可以享受到增值稅抵扣所帶來(lái)的優(yōu)惠。2024/10/2167采購(gòu)合同執(zhí)行控制階段

采購(gòu)合同時(shí)間安排：整個(gè)項(xiàng)目中，很多PPP公司在項(xiàng)目建設(shè)期和前期采購(gòu)材料后獲得大量進(jìn)項(xiàng)，產(chǎn)生期末留抵稅額，直到收到客戶(hù)款項(xiàng)產(chǎn)生相應(yīng)銷(xiāo)項(xiàng)時(shí)才可抵扣。因此，企業(yè)可綜合考慮增值稅稅負(fù)情況，選擇合適的時(shí)機(jī)進(jìn)行采購(gòu)。

付款時(shí)點(diǎn)與控制程序

發(fā)票取得時(shí)點(diǎn)與控制程序

發(fā)票的認(rèn)證與增值稅抵扣安排

可考慮的應(yīng)對(duì)方案–業(yè)務(wù)模式調(diào)整2024/10/21682024/10/2169梳理PPP項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入，將適用不同稅率的PPP項(xiàng)目收入分別核算，便于申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策（如有），也避免從高繳納增值稅風(fēng)險(xiǎn)。2024/10/2170PPP項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

2024/10/21712024/10/21722024/10/2173建立稅務(wù)管理規(guī)范手冊(cè)的作用全面了解PPP項(xiàng)目相關(guān)稅收法規(guī)

建立PPP項(xiàng)目稅負(fù)測(cè)算模型

深入了解PPP項(xiàng)目相關(guān)稅收優(yōu)惠政策

深入分析PPP項(xiàng)目典型稅收籌劃模式為招投標(biāo)稅收成本估算提供全面、快速的稅收成本測(cè)算支持為商業(yè)談判簽約方式提供一般性的稅務(wù)技術(shù)支持與指導(dǎo)為運(yùn)營(yíng)階段稅務(wù)籌劃提供一般性的稅務(wù)技術(shù)支持與指導(dǎo)2024/10/2174建立PPP項(xiàng)目稅務(wù)合規(guī)制度及稅收事項(xiàng)處理規(guī)范建立稅務(wù)管理規(guī)范手冊(cè)的內(nèi)容PPP項(xiàng)目相關(guān)的稅收政策詳細(xì)規(guī)定各相關(guān)稅種及其征稅方法稅收優(yōu)惠匯總以及申請(qǐng)條件、程序具體稅收征管制度及其應(yīng)對(duì)提示PPP項(xiàng)目的特殊稅務(wù)規(guī)定PPP項(xiàng)目的稅負(fù)測(cè)算和稅收籌劃?rùn)C(jī)會(huì)典型PPP項(xiàng)目投資架構(gòu)與運(yùn)營(yíng)模式及其稅收影響PPP項(xiàng)目整體稅負(fù)測(cè)算模式PPP項(xiàng)目典型稅收風(fēng)險(xiǎn)及其防范PPP項(xiàng)目公司稅收管理制度2024/10/2175第四PPP業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

隨著PPP（Public-PrivatePartnership）在實(shí)際應(yīng)用業(yè)務(wù)模式不斷創(chuàng)新，會(huì)計(jì)及稅務(wù)問(wèn)題也越來(lái)越多。結(jié)合《政府和社會(huì)資本合作模式操作指南（試行）》（財(cái)金[2014]113號(hào)）、《關(guān)于在公共服務(wù)領(lǐng)域推廣政府和社會(huì)資本合作模式的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)[2015]42號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》及現(xiàn)行稅法規(guī)定，分析PPP業(yè)務(wù)模式的會(huì)計(jì)處理。

一、PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)PPP項(xiàng)目具體運(yùn)作方式的不同，相關(guān)主體會(huì)計(jì)處理各異，現(xiàn)分類(lèi)介紹如下：

2024/10/2176（一）BOT類(lèi)

BOT：建設(shè)-運(yùn)營(yíng)-移交，是指由社會(huì)資本或項(xiàng)目公司承擔(dān)新建項(xiàng)目設(shè)計(jì)、融資、建造、運(yùn)營(yíng)、維護(hù)和用戶(hù)服務(wù)職責(zé)，合同期滿(mǎn)后項(xiàng)目資產(chǎn)及相關(guān)權(quán)利等移交給政府的項(xiàng)目運(yùn)作方式。合同期限一般為20-30年。此類(lèi)PPP項(xiàng)目由項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)基礎(chǔ)設(shè)施的承建、維護(hù)與運(yùn)營(yíng)，提供公共服務(wù)，并在合同期內(nèi)，獲得該公共項(xiàng)目的特許經(jīng)營(yíng)收費(fèi)權(quán)以及一部分政府付費(fèi)。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》等文件，企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

2024/10/21771、涉及的BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：

(1)合同授予方為政府及其有關(guān)部門(mén)或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)。(2)合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)合同投資方）。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)項(xiàng)目公司）進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)。項(xiàng)目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。(3)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同中對(duì)所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開(kāi)始經(jīng)營(yíng)后提供服務(wù)的對(duì)象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作出約定，同時(shí)在合同期滿(mǎn)，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施在移交時(shí)的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。2024/10/21782與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)。

(1)建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入。

建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并分別以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)：

2024/10/2179①合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無(wú)條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。

②合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無(wú)條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。2024/10/2180建造過(guò)程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。(2)項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。3按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定處理。

2024/10/21814按照特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同規(guī)定，項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營(yíng)服務(wù)）的，各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí)，其收取或應(yīng)收的對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。5、BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。6在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。2024/10/2182企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行的BOT項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按上述處理辦法進(jìn)行追溯調(diào)整；進(jìn)行追溯調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)以與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債在所列報(bào)最早期間期初的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)重新分類(lèi)，作為無(wú)形資產(chǎn)或是金融資產(chǎn)，同時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試；在列報(bào)的最早期間期初進(jìn)行減值測(cè)試不切實(shí)可行的，應(yīng)在當(dāng)期期初進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)于ROT（改建-運(yùn)營(yíng)-移交）模式，因項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行改建與運(yùn)營(yíng)，同時(shí)也不擁有基礎(chǔ)設(shè)施的所有權(quán)，其會(huì)計(jì)處理與上述BOT模式基本一致。2024/10/2183（二）BOO類(lèi)

BOO：建設(shè)-擁有-運(yùn)營(yíng)，該模式由BOT方式演變而來(lái)，二者區(qū)別主要是BOO方式下社會(huì)資本或項(xiàng)目公司擁有項(xiàng)目所有權(quán)，但必須在合同中注明保證公益性的約束條款，一般不涉及項(xiàng)目期滿(mǎn)移交。類(lèi)似的還有BOOT，建設(shè)-擁有-運(yùn)營(yíng)-移交，與BOO相比，該類(lèi)模式合同期滿(mǎn)需要移交。

會(huì)計(jì)處理上，BOO、BOOT可參照BOT。鑒于此類(lèi)PPP項(xiàng)目，項(xiàng)目公司或社會(huì)資本擁有基礎(chǔ)設(shè)施或公共項(xiàng)目的所有權(quán)，因此在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理并計(jì)提折舊。在BOOT情況下，合同期滿(mǎn)基礎(chǔ)設(shè)施移交時(shí)，按處置固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)。2024/10/2184（三）O&M類(lèi)

此類(lèi)模式主要包括O&M、MC等運(yùn)作方式。

O&M：委托運(yùn)營(yíng)，是指政府將存量公共資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)維護(hù)職責(zé)委托給社會(huì)資本或項(xiàng)目公司，社會(huì)資本或項(xiàng)目公司不負(fù)責(zé)用戶(hù)服務(wù)的政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目運(yùn)作方式。政府保留資產(chǎn)所有權(quán)，只向社會(huì)資本或項(xiàng)目公司支付委托運(yùn)營(yíng)費(fèi)。合同期限一般不超過(guò)8年。MC：管理合同，是指政府將存量公共資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)、維護(hù)及用戶(hù)服務(wù)職責(zé)授權(quán)給社會(huì)資本或項(xiàng)目公司的項(xiàng)目運(yùn)作方式。政府保留資產(chǎn)所有權(quán)，只向社會(huì)資本或項(xiàng)目公司支付管理費(fèi)。管理合同通常作為轉(zhuǎn)讓-運(yùn)營(yíng)-移交的過(guò)渡方式，合同期限一般不超過(guò)3年。2024/10/2185此類(lèi)PPP項(xiàng)目均不涉及基礎(chǔ)設(shè)施等公共項(xiàng)目的建造與所有權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)畠H是將公共項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)管理、用戶(hù)服務(wù)等業(yè)務(wù)委托項(xiàng)目公司或社會(huì)資本進(jìn)行，因此項(xiàng)目公司或社會(huì)資本僅就取得的運(yùn)營(yíng)服務(wù)費(fèi)或管理費(fèi)確認(rèn)收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（四）TOT類(lèi)

TOT：轉(zhuǎn)讓-運(yùn)營(yíng)-移交，是指政府將存量資產(chǎn)所有權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給社會(huì)資本或項(xiàng)目公司，并由其負(fù)責(zé)運(yùn)營(yíng)、維護(hù)和用戶(hù)服務(wù)，合同期滿(mǎn)后資產(chǎn)及其所有權(quán)等移交給政府的項(xiàng)目運(yùn)作方式。合同期限一般為20-30年。2024/10/2186此模式下，項(xiàng)目公司或社會(huì)資本不涉及基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，但擁有基礎(chǔ)資產(chǎn)的所有權(quán)。項(xiàng)目公司擁有的基礎(chǔ)設(shè)施等公共資產(chǎn)應(yīng)作為固定資產(chǎn)入賬并計(jì)提折舊，期滿(mǎn)將資產(chǎn)移交項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)或政府指定的其他機(jī)構(gòu)時(shí)，按處置固定資產(chǎn)處理。二、案例分析

某市政府欲建一高速公路，由于地方財(cái)力有限，決定采取BOT方式籌建，經(jīng)省物價(jià)局、財(cái)政局、交通運(yùn)輸廳等相關(guān)部門(mén)許可，投資方經(jīng)營(yíng)收費(fèi)30年，期滿(mǎn)歸還政府。2010年由甲公司投資10億元，組建了高速公路投資有限責(zé)任公司。甲公司在簽訂BOT合同后組建了項(xiàng)目公司并開(kāi)始項(xiàng)目運(yùn)作。2024/10/2187丙公司中標(biāo)承建該項(xiàng)目的主要工程，并于2010年下半年進(jìn)入施工建設(shè)階段，整個(gè)建設(shè)工程預(yù)計(jì)在2013年10月1日前完工。經(jīng)營(yíng)期間通行費(fèi)收入按7：3比例進(jìn)行分配，甲公司占收入的70%，地方政府占30%，經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用由甲公司承擔(dān)。

2024/10/2188有關(guān)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理如下：

1.建造期間，丙公司所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。

《建造合同準(zhǔn)則》規(guī)定，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件。建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩種類(lèi)型，不同類(lèi)型的合同，其結(jié)果是否能夠可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)也不同。2024/10/2189（1）固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

如果同時(shí)具備以下四個(gè)條件，則固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：

①合同總收入能夠可靠地計(jì)量；

②與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

③實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；

④合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。（2）成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

如果同時(shí)具備以下兩個(gè)條件，則成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：

2024/10/2190①與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

②實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。丙公司發(fā)生各種成本的會(huì)計(jì)處理：

借：工程施工——合同成本

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等結(jié)算工程價(jià)款。

借：應(yīng)收賬款——甲

貸：工程結(jié)算借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅等

貸：銀行存款2024/10/2191確認(rèn)計(jì)量收入費(fèi)用：

借：工程施工——合同毛利

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：工程結(jié)算

貸：工程施工——合同成本——合同毛利借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款等2024/10/2192稅務(wù)處理：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：

（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。2024/10/2193

通過(guò)比較不難發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是稅法還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均要求只要滿(mǎn)足提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，就必須要確認(rèn)收入，差異主要表現(xiàn)在兩者判定的條件不同。稅法不強(qiáng)調(diào)“與建筑（筑改造）合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”。企業(yè)能夠收到合同價(jià)款，表明與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。合同價(jià)款能否收回，取決于客戶(hù)與建造承包商雙方是否都能正常履行合同。如果客戶(hù)與建造承包商有一方不能正常履行合同，則表明建造承包商可能無(wú)法收回工程價(jià)款，不滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的條件。但合同是否能夠正常履行，主要由企業(yè)自行判斷，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為“局外人”2024/10/2194很難掌握這方面的信息?；诜幢芏惖男枰?，稅法強(qiáng)調(diào)只要交易的完工進(jìn)度能夠可靠計(jì)量，并且與交易相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量，就必須確認(rèn)當(dāng)期計(jì)稅收入。即，如果與勞務(wù)交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能完全流入企業(yè)，則會(huì)計(jì)上不能采用完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量合同收入和費(fèi)用，但稅法仍然要求按照完工百分比法確認(rèn)計(jì)稅收入。具體而言：

①合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。

稅務(wù)處理：按照完工百分比法計(jì)算計(jì)稅收入，計(jì)稅收入與會(huì)計(jì)收入的差額進(jìn)行納稅調(diào)增處理。2024/10/2195②合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

稅務(wù)處理：按照完工百分比法計(jì)算計(jì)稅收入，并作納稅調(diào)增處理。需要注意的是，稅法與會(huì)計(jì)的差異只是表現(xiàn)在收入確認(rèn)時(shí)間上的差異，并不是金額上的差異。如果會(huì)計(jì)上沒(méi)有確認(rèn)收入，而按稅法規(guī)定必須確認(rèn)收入作納稅調(diào)增處理的，若后期符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件并確認(rèn)會(huì)計(jì)收入的，應(yīng)將原已作納稅調(diào)增的金額作納稅調(diào)減處理，否則會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅。若后期取得了足夠的證據(jù)表明收入無(wú)法實(shí)現(xiàn)（視同稅法中的壞賬損失），將相關(guān)資料報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，作納稅調(diào)減處理。2024/10/21962.甲公司財(cái)稅處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》要求：BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)，而是作為無(wú)形資產(chǎn)或者金融資產(chǎn)。

（1）項(xiàng)目開(kāi)工前的會(huì)計(jì)核算

項(xiàng)目進(jìn)行土地預(yù)審、環(huán)境評(píng)價(jià)、水土保持及工程可行性研究發(fā)生的前期費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：銀行存款（2）建造期間，甲公司按合同規(guī)定計(jì)量支付給丙公司工程款

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款——丙2024/10/2197（3）建造過(guò)程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：應(yīng)付利息（4）通過(guò)預(yù)測(cè)高速公路的大修周期，為保證高速公路移交時(shí)保持良好的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，高速公路移交前的運(yùn)營(yíng)期內(nèi)，每年需預(yù)計(jì)發(fā)生的大修等費(fèi)用，按現(xiàn)值計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債。

借：管理費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（5）經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)養(yǎng)護(hù)管理費(fèi)用

借：管理費(fèi)用等貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等。2024/10/2198（6）經(jīng)營(yíng)期間，按合同規(guī)定分配通行費(fèi)收入

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（70%）

應(yīng)付賬款——地方政府（30%）。

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅金）等（7）經(jīng)營(yíng)期內(nèi)每年采用“車(chē)流量法”對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)。2024/10/2199（8）30年經(jīng)營(yíng)期滿(mǎn)，項(xiàng)目移交時(shí)，由于在特許經(jīng)營(yíng)期間，高速公路收費(fèi)權(quán)—“無(wú)形資產(chǎn)”已經(jīng)攤銷(xiāo)完畢，無(wú)需再作會(huì)計(jì)處理，只進(jìn)行實(shí)物交接。稅務(wù)處理：

無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的