初級會計實務二章

第二章負債

考情分析本章是《初級會計實務》中比較重要的一章，相比于資產，篇幅和分數(shù)有所減少，最近三年考試的平均分為7分，但是2012年的考分突然從原來的5分翻了一倍，要引起大家的注意。本章教材在2013年做了修改，主要是新增了營業(yè)稅改增值稅的賬務處理，修改了部分例題。

負債是反映企業(yè)財務狀況的會計要素之一。在對負債進行核算過程中往往離不開資產、收入這些會計要素，所以，在考查負債的有關知識時，一方面，單獨以客觀題的形式考查；另一方面，結合資產、收入等知識通過不定項選擇題來考核?？忌趯W習這章內容時，應特別注意應付職工薪酬、應交稅費、銀行借款等知識與資產、收入和成本等知識的結合。定義

負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債具有的特征：

（一）是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。

（二）負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

（三）是有過去的交易或事項形成的。

分類按其償還速度或償還時間的長短劃分流動負債長期負債按其償還速度或償還時間的長短劃分流動負債長期負債第一節(jié)短期借款

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產經(jīng)營的需要。核算1.取得借款借：銀行存款貸：短期借款2.歸還借款借：短期借款貸：銀行存款利息的處理在實際工作中，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預提，按季度支付，短期借款利息屬于籌資費用，應記入“財務費用”科目。

不預提——分期支付、到期一次支付但金額較小借：財務費用貸：銀行存款預提——到期一次支付、且數(shù)額較大

1.計提利息借：財務費用

貸：應付利息2.支付已計提利息借：應付利息貸：銀行存款【例題】甲股份有限公司于2014年1月1日向銀行借入一筆生產經(jīng)營用短期借款，共計120000元，期限為9個月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。該企業(yè)有關會計分錄如下：（1）1月1日借入短期借款：

借：銀行存款120000貸：短期借款120000

（2）1月末，計提1月份應計利息：

借：財務費用400貸：應付利息400本月應計提的利息=120000×4%÷12=400（元）2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：借：財務費用400貸：銀行存款400借：應付利息800貸：銀行存款800或借：財務費用400應付利息800貸：銀行存款1200第二、三季度的會計處理同上。（4）10月1日償還銀行借款本金：

借：短期借款120000貸：銀行存款120000如果上述借款期限是8個月，則到期日為9月1日，8月末之前的會計處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時支付7月和8月已計提未付利息：借：短期借款120000應付利息800貸：銀行存款120800

如果企業(yè)的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，但是數(shù)額不大的，可以不采用預提的方法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目?！纠}·單選題】（2009）某公司2008年7月1日向銀行借入資金60萬元，期限6個月，年利率為6%，到期還本，按月計提利息，按季付息。該企業(yè)7月31日應計提的利息為（）萬元。A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6【例題·單選題】（2009）某公司2008年7月1日向銀行借入資金60萬元，期限6個月，年利率為6%，到期還本，按月計提利息，按季付息。該企業(yè)7月31日應計提的利息為（）萬元。A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6【正確答案】A【答案解析】7月份應計提的利息=60×6%÷12=0.3（萬元）。【例題·單選題】核算短期借款利息時，不會涉及的會計科目是（）。A.應付利息B.財務費用C.銀行存款D.短期借款【例題·單選題】核算短期借款利息時，不會涉及的會計科目是（）。A.應付利息B.財務費用C.銀行存款D.短期借款『正確答案』D『答案解析』短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。小結第二節(jié)應付及預收款項一、應付賬款（一）應付賬款概述應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。應付賬款，一般應在與所購買物資所有權相關的主要風險和報酬已經(jīng)轉移，或者所購買的勞務已經(jīng)接受時確認。（應付的貨款+增值稅+銷售方代墊的運費）

（1）在物資和發(fā)票賬單同時到達的情況下，一般在所購物資驗收入庫后，再根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，確認應付賬款。（2）在所購物資已經(jīng)驗收入庫，但是發(fā)票賬單未能同時到達的情況下，企業(yè)應付物資供應單位的債務已經(jīng)成立，在會計期末，為了反映企業(yè)的負債情況，需要將所有物資和相關的應付賬款暫估入賬，待下月初做方向相反的分錄。（二）應付賬款發(fā)生與償還1、購買材料未付款借：材料采購

（或）在途物資

（或）管理費用等

應交稅費—增（進）

貸：應付賬款2、償還應付賬款借：應付賬款貸：銀行存款

財務費用（有現(xiàn)金折扣）3、轉銷應付賬款借：應付賬款

貸：營業(yè)外收入【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2012年3月1日，從A公司購入一批材料，貨款100000元，增值稅17000元，對方代墊運雜費1000元。材料驗收入庫（該企業(yè)材料按實際成本計價核算），款項尚未支付。4月10日，甲企業(yè)以銀行存款支付購入材料相關款項118000元。該企業(yè)的有關會計分錄如下：（1）確認應付賬款：借：原材料101000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000貸：應付賬款——A公司118000（2）支付材料款：借：應付賬款——A公司118000貸：銀行存款118000★應付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應按照扣除現(xiàn)金折扣前的應付款總額入賬。因在折扣期限內付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應在應付賬款時沖減財務費用?！尽锢}】乙百貨商場于2012年4月2日，從B公司購入一批家電產品并驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上列明，該批家電的價款為1000000元，增值稅為170000元。按照購貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場如在15天內付清貨款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣（假定計算現(xiàn)金折扣時需考慮增值稅）。乙百貨商場于2012年4月10日，按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠B公司貨款。該企業(yè)的有關分錄如下：

（1）4月2日確認應付賬款：借：庫存商品1000000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170000貸：應付賬款——B公司1170000

（2）4月10日付清貨款：借：應付賬款——B公司1170000貸：銀行存款1158300財務費用11700（1170000*1%=11700）【例題】2012年5月20日，丙企業(yè)收到銀行轉來供電部門收費單據(jù)，支付電費38000元。月末，該企業(yè)經(jīng)計算，本月應付電費38400元，其中生產車間電費25600元。企業(yè)行政管理部門電費12800元，款項尚未支付。不考慮相關稅費。該企業(yè)的有關會計分錄如下：（1）支付外購動力費：借：應付賬款——××電力公司38000貸：銀行存款38000（2）月末分配外購動力費：借：制造費用25600管理費用12800貸：應付賬款——××電力公司38400【例題·單選題】（2010）企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務，下列各項中不影響應付賬款入賬金額的是（）。A.商品價款B.增值稅進項稅額C.現(xiàn)金折扣D.銷貨方代墊運雜費【正確答案】C【答案解析】現(xiàn)金折扣不影響應付賬款的入賬價值?！纠}·單選題】A企業(yè)于2012年6月12日從甲公司購入一批產品并已驗收入庫，增值稅專用發(fā)票上注明該批產品的價款為3000萬元，增值稅稅額為510萬元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。該企業(yè)在2012年6月21日付清貨款。A企業(yè)購買產品時該應付賬款的入賬價值為（）萬元。A.3450B.3000C.2940D.3510【例題·單選題】A企業(yè)于2012年6月12日從甲公司購入一批產品并已驗收入庫，增值稅專用發(fā)票上注明該批產品的價款為3000萬元，增值稅稅額為510萬元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。該企業(yè)在2012年6月21日付清貨款。A企業(yè)購買產品時該應付賬款的入賬價值為（）萬元。A.3450B.3000C.2940D.3510【正確答案】D【答案解析】現(xiàn)金折扣不影響應付賬款的入賬價值。（三）轉銷應付賬款

★企業(yè)轉銷無法支付的應付賬款，借記“應付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。【例題】2012年12月31日，丁企業(yè)確定一筆應付賬款5000元為無法支付的款項，應予轉銷。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：應付賬款5000貸：營業(yè)外收入5000【例題·單選題】（2008年）企業(yè)轉銷無法支付的應付賬款時，應將該應付賬款賬面余額計入（）。A.資本公積B.營業(yè)外收入C.其他業(yè)務收入D.其他應付款【例題·單選題】（2008年）企業(yè)轉銷無法支付的應付賬款時，應將該應付賬款賬面余額計入（）。A.資本公積B.營業(yè)外收入C.其他業(yè)務收入D.其他應付款『正確答案』B『答案解析』無法支付的應付賬款應計入營業(yè)外收入。小結二、應付票據(jù)

（一）應付票據(jù)概述應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。我國商業(yè)匯票的付款期限不超過6個月。1、應付票據(jù)包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票2、企業(yè)應當設置“應付票據(jù)備查簿”3、商業(yè)匯票按照是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。

4、在會計實務中，一般均按照開出、承兌的應付票據(jù)的面值入賬。5、企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費應當計入當期財務費用（二）應付票據(jù)的取得與償還1.取得時，按面值計入“應付票據(jù)”的貸方。如果開出的是銀行承兌匯票，應將支付的手續(xù)費計入“財務費用”。發(fā)生時：借：原材料等應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)（面值）2.到期按面值支付款項。償還時：借：應付票據(jù)貸：銀行存款

【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料按計劃成本核算。2012年2月6日購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為60000元，增值稅額為10200元。原材料驗收入庫。該企業(yè)開出并經(jīng)開戶銀行承兌的商業(yè)匯票一張，面值為70200元、期限5個月。交納銀行承兌手續(xù)費35.10元。7月6日商業(yè)匯票到期，甲企業(yè)通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。該企業(yè)的有關會計分錄如下：（1）開出并承兌商業(yè)匯票購入材料：借：材料采購60000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）10200貸：應付票據(jù)70200

（2）支付商業(yè)匯票承兌手續(xù)費：借：財務費用35.10貸：銀行存款35.10（3）支付商業(yè)匯票款：借：應付票據(jù)70200貸：銀行存款702003.應付票據(jù)的轉銷（企業(yè)無力支付票款）

（1）銀行承兌匯票

借：應付票據(jù)

貸：短期借款（2）商業(yè)承兌匯票

借：應付票據(jù)

貸：應付賬款

【★例題】承上例，假設上述銀行承兌匯票到期時甲企業(yè)無力支付票款。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：應付票據(jù)70200貸：短期借款70200【例題·單選題】（2012年）2012年2月1日某企業(yè)購入原材料一批，開出一張面值為117000元，期限為3個月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2012年5月1日該企業(yè)無力支付票款時，下列會計處理正確的是（）。A.借：應付票據(jù)117000貸：短期借款117000B.借：應付票據(jù)117000貸：其他應付款117000C.借：應付票據(jù)117000貸：應付賬款117000D.借：應付票據(jù)117000貸：預付賬款117000【例題·單選題】（2012年）2012年2月1日某企業(yè)購入原材料一批，開出一張面值為117000元，期限為3個月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2012年5月1日該企業(yè)無力支付票款時，下列會計處理正確的是（）。A.借：應付票據(jù)117000貸：短期借款117000B.借：應付票據(jù)117000貸：其他應付款117000C.借：應付票據(jù)117000貸：應付賬款117000D.借：應付票據(jù)117000貸：預付賬款117000『正確答案』C『答案解析』本題考核不帶息應付票據(jù)的賬務處理。商業(yè)承兌匯票到期企業(yè)無力兌付時轉為“應付賬款”；銀行承兌匯票到期企業(yè)不能兌付時轉為“短期借款”，故答案選C。（三）帶息應付票據(jù)的賬務處理

【例題】2013年3月1日，乙企業(yè)開出帶息商業(yè)匯票一張，面值480000元，用于抵付其前欠H公司的貨款。該票據(jù)票面利率為6%，期限為3個月。

借：應付賬款——H公司480000貸：應付票據(jù)480000

提示：不管商業(yè)匯票是否帶息，均按面值記入應付票據(jù)賬戶?！纠}】3月31日，乙企業(yè)計算帶息應付票據(jù)利息。借：財務費用2400（480000×6%÷l2）貸：應付利息2400乙企業(yè)4月末和5月末的會計處理同上?！纠}】6月1日，乙企業(yè)開出的帶息商業(yè)匯票到期，企業(yè)以銀行存款全額支付到期票款和3個月的票據(jù)利息。借：應付票據(jù)480000應付利息7200貸：銀行存款487200

無力付款：借：應付票據(jù)480000應付利息7200貸：應付賬款487200小結三、應付利息

應付利息核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息.包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。1、計提利息時：借：財務費用貸：應付利息2、支付利息借：應付利息貸：銀行存款【★例題】某企業(yè)借入5年期到期還本、每年付息的長期借款3000000元，合同約定年利率為6%。該企業(yè)的有關會計分錄如下：（1）每年計算確定利息費用：借：財務費用180000貸：應付利息180000企業(yè)每年應支付的利息=3000000×6%=180000（元）（2）每年實際支付利息：借：應付利息180000貸：銀行存款180000四、預收賬款

1、預收賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。2、一般用于銷售業(yè)務核算，適用于先收款后付貨的業(yè)務3、企業(yè)預收賬款業(yè)務不多時，可以不設置“預收賬款”科目，直接將預收到的款項計入“應收賬款”科目的貸方。預收賬款的賬務處理1、

收到預付款時借：銀行存款貸：預收賬款2、

按合同發(fā)貨時借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入

貸：應交稅費—增值稅（銷項稅額）3、

補付余款借：銀行存款貸：預收賬款【★例題】甲公司為增值稅一般納稅人。2012年6月3日，甲公司與乙公司簽訂供貨合同，向乙公司出售一批產品，貨款金額共計200000元，應交增值稅34000元。根據(jù)購貨合同的規(guī)定，乙公司在購貨合同簽訂后一周內，應當向甲公司預付貨款120000元。剩余貨款在交貨后付清。2012年6月9日，甲公司收到