第5章個(gè)人所得稅法

第五章個(gè)人所得稅法

主要內(nèi)容本章考情分析本章內(nèi)容精講本章考情分析1.考試題型：單選題多選題計(jì)算題綜合題√√√2.考試分值：2022年估計(jì)分值為10分左右。本章內(nèi)容精講：

前言第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍第二節(jié)稅率第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定第四節(jié)

應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)

稅收優(yōu)惠第六節(jié)

境外所得的稅額扣除第七節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題處理第八節(jié)征收管理【前言】1.《個(gè)人所得稅法》多年來經(jīng)過了七次修改。2.個(gè)人所得稅的稅制模式有3種：分類征收制、綜合征收制與混合征收制。3.我國個(gè)人所得稅已初步建立分類與綜合相結(jié)合的征收模式，即混合征收制?！纠}-多選題】（2016年改編）下列關(guān)于個(gè)人所得稅稅制模式的表述中，正確的有（）。A.我國目前個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收制模式B.實(shí)行分類征收制模式便于征收管理，但不利于平衡納稅人稅負(fù)C.實(shí)行綜合征收制模式征收管理相對(duì)復(fù)雜，但有利于平衡納稅人稅負(fù)D.我國已經(jīng)初步建立了分類與綜合相結(jié)合的征收模式，即混合征收制【答案】BCD第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍一、納稅義務(wù)人二、所得來源地的確定三、征稅范圍（9項(xiàng)）

一、納稅義務(wù)人1.個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民、個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和港澳臺(tái)同胞。2.按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。3.居民個(gè)人和非居民個(gè)人納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)居民個(gè)人在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，或者無住所而一個(gè)納稅年度在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人。就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得納稅非居民個(gè)人在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天的個(gè)人。僅就來源于中國境內(nèi)的所得納稅【注意】：1.在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。2.自2019年1月1日起，無住所個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)，按照個(gè)人在中國境內(nèi)累計(jì)停留的天數(shù)計(jì)算。在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時(shí)的，計(jì)入中國境內(nèi)居住天數(shù)，在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，不計(jì)入中國境內(nèi)居住天數(shù)。二、所得來源地的確定除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：1.因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得。2.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得。

3.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。4.許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得。

5.從中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得?！纠}-多選題】（2014年改編）某外籍個(gè)人受某外國公司委派于2021年8月開始赴中國擔(dān)任其駐華代表處首席代表，截止2021年12月31日未離開中國。該外籍個(gè)人2021年取得的下列所得中，屬于來源于中國境內(nèi)所得的有（

）。A.9月出席境內(nèi)某經(jīng)濟(jì)論壇做主題發(fā)言取得的收入B.因在中國任職而取得的由境外總公司發(fā)放的工資收入C.10月將其擁有的境外房產(chǎn)出租給中國一公司駐該國常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的租金收入D.11月將其擁有的專利技術(shù)許可一境外公司在大陸的分支機(jī)構(gòu)使用取得的收入

【答案】ABD【解析】本題考核個(gè)人所得稅所得來源地的確定?！纠}-單選題】（2018年）個(gè)人取得的下列所得中，應(yīng)確定為來源于中國境內(nèi)所得的是（）。A.從境外上市公司取得的股息所得B.在境外開辦教育培訓(xùn)取得的所得C.擁有的專利在境外使用而取得的所得D.將境內(nèi)房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給外國人取得的所得【答案】D【解析】本題考核個(gè)人所得稅所得來源地的確定。三、征稅范圍（9項(xiàng)）所得分類非居民個(gè)人居民個(gè)人1.工資、薪金所得按月分項(xiàng)計(jì)算按年計(jì)征，綜合所得2.勞務(wù)報(bào)酬所得按次分項(xiàng)計(jì)算3.稿酬所得按次分項(xiàng)計(jì)算4.特許權(quán)使用費(fèi)所得按次分項(xiàng)計(jì)算5.經(jīng)營所得按年分項(xiàng)計(jì)算按年分項(xiàng)計(jì)算6.利息、股息、紅利所得按次分項(xiàng)計(jì)算按次分項(xiàng)計(jì)算7.財(cái)產(chǎn)租賃所得按次分項(xiàng)計(jì)算按次分項(xiàng)計(jì)算8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次分項(xiàng)計(jì)算按次分項(xiàng)計(jì)算9.偶然所得按次分項(xiàng)計(jì)算按次分項(xiàng)計(jì)算【例題-單選題】（2020年）居民個(gè)人取得的下列所得，應(yīng)納入綜合所得計(jì)征個(gè)人所得稅的是（）A.偶然所得B.特許權(quán)使用費(fèi)C.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.利息、股息、紅利所得【答案】B【解析】本題考核個(gè)人所得稅征稅范圍（一）工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。1.工資、薪金所得涵蓋范圍（1）一般來說、工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。（2）公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（3）出租汽車經(jīng)營單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨營運(yùn)取得的收入，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。（出租車屬于出租汽車經(jīng)營單位所有）2.個(gè)人取得的津貼、補(bǔ)貼，不計(jì)入工資、薪金所得的項(xiàng)目（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼。（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼。（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)。（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。誤餐補(bǔ)助是指按照財(cái)政部規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)?！咀⒁狻繂挝灰哉`餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不能包括在內(nèi)。（5）外國來華留學(xué)生，領(lǐng)取的生活津貼費(fèi)、獎(jiǎng)學(xué)金，不屬于工資、薪金范疇，不征收個(gè)人所得稅?！纠}-多選題】下列各項(xiàng)所得，不計(jì)入工資、薪金所得的是（

）。

A.托兒補(bǔ)助費(fèi)

B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼C.差旅費(fèi)津貼

D.外國來華留學(xué)生，領(lǐng)取的生活津貼費(fèi)、獎(jiǎng)學(xué)金【答案】ABCD【解析】本題考核個(gè)人所得稅個(gè)人取得的津貼、補(bǔ)貼，不計(jì)入工資、薪金所得的項(xiàng)目（二）勞務(wù)報(bào)酬所得1.勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇用的各種勞務(wù)所取得的所得。內(nèi)容如下：設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)、其他勞務(wù)。2.免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)人員類別適用項(xiàng)目雇員工資薪金所得非雇員勞務(wù)報(bào)酬所得3.董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)收入

情況項(xiàng)目個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征稅個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅（三）稿酬所得1.稿酬所得，是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。2.對(duì)不以圖書、報(bào)刊出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得歸為勞務(wù)報(bào)酬所得。（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得1.特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。2.提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。（五）經(jīng)營所得1.經(jīng)營所得，是指：（1）個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。個(gè)體工商戶以業(yè)主為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人。（2）個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。（3）個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。（4）個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得。2.個(gè)人從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得，按“經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。3.出租車駕駛員取得的收入：（1）出租車屬個(gè)人所有（從事個(gè)體出租車運(yùn)營）經(jīng)營所得（2）出租車屬出租汽車經(jīng)營單位所有（采取單車承包或承租方式運(yùn)營）工資薪金所得4.個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)征個(gè)人所得稅。如：取得銀行存款的利息所得、對(duì)外投資取得的股息所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利”稅目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。5.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！纠}-單選題】（2017年改編）對(duì)個(gè)人代銷彩票取得的所得計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，適用的所得項(xiàng)目是（）。A.勞務(wù)報(bào)酬所得B.工資、薪金所得C.經(jīng)營所得D.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得【答案】C【解析】個(gè)人從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得，按“經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（六）利息、股息、紅利所得1.利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。2.企業(yè)為個(gè)人消費(fèi)性支出及財(cái)產(chǎn)性支出或者借款（1）以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出；（2）納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的：個(gè)人類型適用項(xiàng)目法人企業(yè)的投資者、及其家庭成員等利息、股息、紅利所得非法人企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)）的投資者、及其家庭成員等經(jīng)營所得本單位職工工資薪金所得非單位職工勞務(wù)報(bào)酬所得（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得1.財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。2.個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍，由財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租人繳納個(gè)人所得稅。（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。2.對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。（增值稅免）3.量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓情形稅務(wù)處理集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)，職工個(gè)人取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)暫緩征收個(gè)人所得稅待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅（九）偶然所得偶然所得，是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得?！纠}-多選題】（2020年）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人取得的下列所得中，應(yīng)按照“經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅的有（

）。A.提供有償咨詢服務(wù)的所得B.投資上市公司的股息所得C.從事彩票代銷業(yè)務(wù)的所得D.從事個(gè)體出租車運(yùn)營的所得【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B：應(yīng)按照“利息、股息、紅利”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。本題考核個(gè)人所得稅的征稅范圍。第二節(jié)稅率一、居民個(gè)人適用的稅率二、非居民個(gè)人適用的稅率三、居民個(gè)人和非居民個(gè)人共同適用的稅率一、居民個(gè)人適用的稅率所得分類預(yù)繳時(shí)預(yù)扣率匯算清繳時(shí)稅率1.工資、薪金所得7級(jí)預(yù)扣預(yù)繳率7級(jí)超額累進(jìn)稅率2.勞務(wù)報(bào)酬所得20%預(yù)扣率；速算扣除數(shù)030%預(yù)扣率；速算扣除數(shù)200040%預(yù)扣率；速算扣除數(shù)70003.稿酬所得20%預(yù)扣率4.特許權(quán)使用費(fèi)所得20%預(yù)扣率勞務(wù)報(bào)酬所得的預(yù)扣率級(jí)數(shù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）

速算扣除數(shù)1不超過20000元的2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳率表級(jí)數(shù)累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920綜合所得個(gè)人所得稅稅率表（七級(jí)超額累進(jìn)稅率表）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920二、非居民個(gè)人適用的稅率所得分類稅率1.工資、薪金所得（按月）依照綜合所得個(gè)人所得稅稅率表按月?lián)Q算后計(jì)算應(yīng)納稅額。2.勞務(wù)報(bào)酬所得（按次）3.稿酬所得（按次）4.特許權(quán)使用費(fèi)所得（按次）稅率表---按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過3000元的302超過3000元至12000元的部分102103超過12000元至25000元的部分2014104超過25000元至35000元的部分2526605超過35000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分4515160三、居民個(gè)人和非居民個(gè)人共同適用的稅率所得分類類型稅率5.經(jīng)營所得（按年）分類所得5級(jí)超額累進(jìn)稅率6.利息、股息、紅利所得（按次）20%（個(gè)人出租住房10%）7.財(cái)產(chǎn)租賃所得（按次）8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（按次）9.偶然所得（按次）經(jīng)營所得個(gè)人所得稅稅率表（五級(jí)超額累進(jìn)稅率表）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）1不超過30000元的52超過30000元至90000元的部分103超過90000元至300000元的部分204超過300000元至500000元的部分305超過500000元的部分35【溫馨提示】承包、承租經(jīng)營所得的適用稅率

情形適用項(xiàng)目1.對(duì)經(jīng)營成果擁有所有權(quán)（1）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。（2）適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。2.對(duì)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)（1）僅是按合同規(guī)定取得一定所得的，按“工資薪金所得”項(xiàng)目征稅。（2）納入年度綜合所得適用3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。【例題-多選題】下列各項(xiàng)中，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅的有（

）。A.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得B.稿酬所得C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得D.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得【答案】ACD【解析】本題考核經(jīng)營所得適用稅率。第二節(jié)稅率小結(jié)一、居民個(gè)人適用的稅率二、非居民個(gè)人適用的稅率三、居民個(gè)人和非居民個(gè)人共同適用的稅率第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定一、每次收入的確定二、居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定三、非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅所得額的確定四、經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的確定五、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額的確定六、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額的確定七、利息、股息、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅所得額的確定八、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定一、每次收入的確定所得分類非居民個(gè)人居民個(gè)人1.工資、薪金所得按月分項(xiàng)計(jì)算按月預(yù)繳按年進(jìn)行匯算清繳2.勞務(wù)報(bào)酬所得按次分項(xiàng)計(jì)算按次預(yù)繳3.稿酬所得按次分項(xiàng)計(jì)算按次預(yù)繳4.特許權(quán)使用費(fèi)所得按次分項(xiàng)計(jì)算按次預(yù)繳5.經(jīng)營所得按年分項(xiàng)計(jì)算按年分項(xiàng)計(jì)算6.利息、股息、紅利所得按次分項(xiàng)計(jì)算按次分項(xiàng)計(jì)算7.財(cái)產(chǎn)租賃所得按次分項(xiàng)計(jì)算按次分項(xiàng)計(jì)算8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次分項(xiàng)計(jì)算按次分項(xiàng)計(jì)算9.偶然所得按次分項(xiàng)計(jì)算按次分項(xiàng)計(jì)算1.勞務(wù)報(bào)酬所得：（1）屬于一次性收入，應(yīng)以每次提供勞務(wù)取得的收入為一次。（2）如果一次性勞務(wù)報(bào)酬收入是以分月支付的方式取得的，就適用同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次的規(guī)定。2.稿酬所得：（1）以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。（2）具體又可細(xì)分為：情形次的界定①同一作品再版取得的所得應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)稅②同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次

③同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)稅④同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得稿酬收入應(yīng)合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)稅⑤同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)稅⑥在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得，計(jì)征個(gè)稅⑦作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人按稿酬所得，計(jì)征個(gè)稅3.特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅?！咀⒁狻糠蔷用駛€(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，次的規(guī)定與居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，預(yù)繳稅款時(shí)“次”的規(guī)定相同。4.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。5.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。6.偶然所得，以每次收入為一次?！纠}-單選題】（2018年）個(gè)人取得的下列所得中，適用按年征收個(gè)人所得稅的是（）。A.轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)取得的所得B.經(jīng)營家庭旅館取得的所得C.將房產(chǎn)以年租的方式取得的租金所得D.轉(zhuǎn)讓持有期滿一年的股票取得的所得【答案】B【解析】本題考核個(gè)人所得稅每次收入的確定。二、居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定（一）預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額的確定（二）匯算清繳應(yīng)納稅所得額的確定

（一）預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額的確定1.工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額2.勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額3.稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額4.特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額1.工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）－累計(jì)減免稅額－累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計(jì)收入－累計(jì)免稅收入－累計(jì)減除費(fèi)用（5000元/月）－累計(jì)專項(xiàng)扣除－累計(jì)專項(xiàng)附加扣除－累計(jì)依法確定的其他扣除減除費(fèi)用5000元/月專項(xiàng)扣除三險(xiǎn)一金（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。）專項(xiàng)附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人支出等支出。依法確定的其他扣除企業(yè)年金與職業(yè)年金、商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)等?！緦ｍ?xiàng)附加扣除】（1）子女教育（2）繼續(xù)教育（3）大病醫(yī)療（4）住房貸款利息（5）住房租金（6）贍養(yǎng)老人（1）子女教育學(xué)前教育學(xué)歷教育①學(xué)前教育包括年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前教育。②學(xué)歷教育包括義務(wù)教育（小學(xué)、初中教育）、高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)、技工教育）、高等教育（大學(xué)?？啤⒋髮W(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）。境外接受教育的納稅人子女在中國境外接受教育的，納稅人應(yīng)當(dāng)留存境外學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證等相關(guān)教育的證明資料備查?？鄱嗌僬l來扣①按照每個(gè)子女每月1000元（每年12000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。②父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。（2）繼續(xù)教育納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出①在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元（每年4800）定額扣除。②同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育扣除期不得超過48個(gè)月（4年）。③個(gè)人接受本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育支出，符合稅法規(guī)定扣除條件的，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除，但不得同時(shí)扣除。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出①在取得相關(guān)證書的年度，按照3600元定額扣除。

②納稅人應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)證書等資料備查。（3）大病醫(yī)療扣除范圍扣除限額①在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出。②扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。誰來扣①納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除。②未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除。資料備查①納稅人應(yīng)當(dāng)留存醫(yī)藥服務(wù)收費(fèi)及醫(yī)保報(bào)銷相關(guān)票據(jù)原件（或者復(fù)印件）等資料備查。②醫(yī)療保障部門應(yīng)當(dāng)向患者提供在醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的本人年度醫(yī)藥費(fèi)用信息查詢服務(wù)。（4）住房貸款利息范圍標(biāo)準(zhǔn)①納稅人本人或者配偶，單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款，為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出。②在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元（每年12000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240個(gè)月（20年）。③納稅人只能享受一套首套住房貸款利息扣除。④首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。誰來扣①經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式確定后，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。②夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以由夫妻雙方對(duì)各自購買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。備查資料納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證。（5）住房租金前提①納稅人本人及配偶在納稅人的主要工作城市沒有住房，而在主要工作城市租賃住房發(fā)生的租金支出，可以按照標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。②納稅人及其配偶在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得同時(shí)分別享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除和住房租金專項(xiàng)附加扣除。要求①夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。

②住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。備查資料納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房租賃合同、協(xié)議等有關(guān)資料備查?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)①扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元（18000元/年）。②直轄市、省會(huì)（首府）城市、計(jì)劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市。①扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元（13200元/年）。②市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市。①扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元（9600元/年）。②市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬（含）的城市。（6）贍養(yǎng)老人要求①納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按照標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。②被贍養(yǎng)人指年滿60歲的父母以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。標(biāo)準(zhǔn)及分?jǐn)偧{稅人為獨(dú)生子女的，按照每月2000元（每年24000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。①納稅人為非獨(dú)生子女的與其兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元（每年24000）的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不得超過每月1000元（每年12000元）。

②可以由贍養(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)?、也可以由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)偂＜s定或指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)于約定分?jǐn)偂＞唧w分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計(jì)收入－累計(jì)免稅收入－累計(jì)減除費(fèi)用（5000元/月）－累計(jì)專項(xiàng)扣除－累計(jì)專項(xiàng)附加扣除－累計(jì)依法確定的其他扣除【例題-多選題】下列關(guān)于個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的說法，正確的有（

）。

A.子女教育支出按照子女?dāng)?shù)量扣除

B.贍養(yǎng)老人支出按照被贍養(yǎng)人老人數(shù)量扣除

C.大病醫(yī)療支出實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)扣除

D.大病醫(yī)療支出只能在匯算清繳時(shí)扣除【答案】AD【解析】本題考核個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除?！纠}-單選題】（2019年）下列關(guān)于個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除時(shí)限的表述中，符合稅法規(guī)定的是（）。A.住房貸款利息，扣除時(shí)限最長不得超過120個(gè)月B.同一學(xué)歷繼續(xù)教育，扣除時(shí)限最長不得超過24個(gè)月C.技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育，扣除時(shí)間為取得相關(guān)證書的當(dāng)年D.大病醫(yī)療，扣除時(shí)間為醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的醫(yī)藥費(fèi)用實(shí)際支出的次年【答案】C【解析】本題考核個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除。2.勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額收入費(fèi)用預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額每次收入≤4000800收入－800每次收入>400020%收入×（1－20%）3.稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額收入費(fèi)用預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額每次收入≤4000800（收入－800）×70%每次收入>400020%收入×（1－20%）×70%4.特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額收入費(fèi)用預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額每次收入≤4000800收入－800每次收入>400020%收入×（1－20%）二、居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定（一）預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額的確定（二）匯算清繳應(yīng)納稅所得額的確定（二）匯算清繳應(yīng)納稅所得額的確定全年應(yīng)納稅所得額＝全年收入額－減除費(fèi)用－專項(xiàng)扣除－專項(xiàng)附加扣除－依法確定的其他扣除全年收入額：

1.工資、薪金所得全額計(jì)入收入額2.勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際取得收入的80%3.稿酬所得實(shí)際取得收入的56%4.特許權(quán)使用費(fèi)所得實(shí)際取得收入的80%【例題-單選題】（2020年）居民個(gè)人取得的下列所得中，在計(jì)繳個(gè)人所得稅時(shí)可享受專項(xiàng)附加扣除的是（）。A.綜合所得B.偶然所得C.財(cái)產(chǎn)租賃所得D.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得【答案】A【解析】本題考核個(gè)人所得稅法應(yīng)納稅所得額的確定，納稅人取得綜合所得可以扣除專項(xiàng)附加扣除。三、非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅所得額的確定【注意】非居民個(gè)人工資、薪金所得無專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除等。項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額工資、薪金所得每月收入額-5000勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入額×80%稿酬所得每次收入額×56%特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入額×80%四、經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的確定全年應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失五、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額的確定收入費(fèi)用應(yīng)納稅所得額每次收入≤4000800每次收入額－800每次收入>400020%每次收入額×（1－20%）六、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額＝收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)