稅收籌劃：理論、實(shí)務(wù)與案例（第4版） 課后習(xí)題及答案 薪酬激勵(lì)的稅收籌劃

第十章薪酬激勵(lì)的稅收籌劃（習(xí)題及參考答案）復(fù)習(xí)思考題１.個(gè)人獲取的綜合所得應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？參考答案：（1）控制綜合所得的總金額，防止稅負(fù)率攀升。（2）合理將綜合所得轉(zhuǎn)化為分項(xiàng)計(jì)征的各項(xiàng)所得。（3）在預(yù)扣預(yù)繳階段，合理的遞延綜合所得的各具體所得項(xiàng)目的預(yù)繳稅額。2.全年一次性獎(jiǎng)金該如何籌劃?參考答案：按照全年一次性獎(jiǎng)金除以12后的商數(shù)，確定稅率，然后用全年一次性獎(jiǎng)金乘以該稅率，再減去速算扣除額，得到一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額。3.股權(quán)激勵(lì)有哪些稅收籌劃空間?參考答案：參見(jiàn)教材相關(guān)內(nèi)容。（1）股票期權(quán)能起到推遲納稅的作用股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。在等待期間，對(duì)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在計(jì)提費(fèi)用時(shí)計(jì)入資本公積，稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)其職工的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)在實(shí)際行權(quán)時(shí)確認(rèn)費(fèi)用，并準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；而企業(yè)對(duì)其職工的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)確認(rèn)費(fèi)用扣除。（2）控制行權(quán)日股票價(jià)格，降低稅收負(fù)擔(dān)在行權(quán)日，盡量控制股價(jià)以降低稅收負(fù)擔(dān)。股票價(jià)格隨著證券市場(chǎng)行情而波動(dòng)，因此，恰當(dāng)選擇行權(quán)日期，盡可能縮小行權(quán)價(jià)與行權(quán)日該種股票市價(jià)之間的差距，就可以降低稅收負(fù)擔(dān)。（3）控制工資薪金、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和股息、紅利所得的整體稅負(fù)由于股票期權(quán)要涉及工資薪金、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股息、紅利所得這三種不同類(lèi)型的所得，因此如何使這三項(xiàng)應(yīng)納個(gè)人所得稅額的總和最小化就是稅收籌劃應(yīng)關(guān)注的關(guān)鍵問(wèn)題。通?？梢圆豢紤]期權(quán)行使后的股息、紅利所得，因?yàn)閷?duì)于持股比例不高的一般股東而言，很難對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)分配政策和實(shí)務(wù)施加足夠大的影響，因而這方面的籌劃空間很小，主要還是關(guān)注行權(quán)時(shí)的工資薪金的應(yīng)納所得稅款和再轉(zhuǎn)讓時(shí)的“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的應(yīng)納所得稅款的合計(jì)數(shù)最小化。6.如何對(duì)營(yíng)銷(xiāo)人員的銷(xiāo)售提成進(jìn)行稅收籌劃?

4.個(gè)人收入有哪些稅收籌劃方法？參考答案：（1）個(gè)人收入合理分類(lèi)非常重要，這會(huì)影響稅負(fù)大小。（2）工資薪金所得，盡量均衡化以實(shí)現(xiàn)遞延納稅。（3）勞務(wù)報(bào)酬所得，盡量分?jǐn)倿槎鄠€(gè)月份實(shí)現(xiàn)，以實(shí)現(xiàn)遞延納稅。（4）采取一些個(gè)人收入的福利化手段，以降低個(gè)人稅負(fù)。（5）個(gè)人收入的合理合法轉(zhuǎn)化為一些成本費(fèi)用，或者個(gè)人在企業(yè)的報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用。5.如何利用七項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目進(jìn)行稅收籌劃？參考答案：（1）充分利用各項(xiàng)扣除的限額。（2）選擇子女教育支出扣除時(shí)，考慮是由父親扣除，還是母親扣除。（3）贍養(yǎng)老人支出也要考慮由哪個(gè)子女負(fù)擔(dān)。（4）工作地與居住地不在統(tǒng)一城市的，允許在工作地的租房支出稅前扣除。（5）大病醫(yī)療支出必須拿出證明文件。（6）3歲以下嬰幼兒照護(hù)支出可以稅前扣除。須提供嬰幼兒出生證明。

6.如何對(duì)營(yíng)銷(xiāo)人員的銷(xiāo)售提成進(jìn)行稅收籌劃？參考答案：將銷(xiāo)售人員的銷(xiāo)售提成作適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)化，即轉(zhuǎn)化為公司承擔(dān)的市場(chǎng)開(kāi)發(fā)費(fèi)用、招待費(fèi)用或差旅費(fèi)等其他形式的合理費(fèi)用。案例分析題案例一限售股轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃參考答案：王明轉(zhuǎn)讓限售股股票應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，假如轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的印花稅、傭金、過(guò)戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)忽略，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：（60×16.00-60×1.00）×20%=180（萬(wàn)元）王明轉(zhuǎn)讓限售股股票應(yīng)繳納個(gè)人所得稅180萬(wàn)元。王明開(kāi)戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人，在該證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。案例二勞務(wù)報(bào)酬的稅收籌劃參考答案：如何王某按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅，則需要繳納個(gè)人所得稅為：1200000x（1-20%）x40%-7000=377000（元）籌劃思路一：王某在1年內(nèi)分?jǐn)傇摴P勞務(wù)報(bào)酬所得，每月10萬(wàn)元。王某每月的個(gè)人預(yù)繳金額為：100000x（1-20%）x40%-7000=25000（元），全年交稅額=25000x12=250000（元）籌劃思路二：王某面對(duì)120萬(wàn)元收入，最好成立一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)允許減除生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和間接費(fèi)用，以及銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用成本、費(fèi)用，還有損失及準(zhǔn)予扣除的稅金。假定這些扣除額占比60%，則王某的經(jīng)營(yíng)所得繳納的個(gè)人所得稅為：1200000x（1-60%）x30%-40500=103500（元）或者采用核定征收：一般核定勞務(wù)服務(wù)的應(yīng)稅所得率為10%-30%，則王某的經(jīng)營(yíng)所得繳納的個(gè)人所得稅最低額為：1200000x10%x20%=24000（元）王某繳納的個(gè)人所得稅的最高額為：1200000x30%x30%=108000（元）案例三稿酬所得的稅收籌劃參考答案：某教授將教材編成六本出版，稿酬總共30000元，分六次計(jì)算個(gè)人所得稅，可扣除六次費(fèi)用，計(jì)繳個(gè)人所得稅，會(huì)降低總體稅負(fù)。案例四工資薪金的個(gè)人所得稅預(yù)繳參考答案：楊女士2020年1月份計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可扣除項(xiàng)目如下：基本扣除費(fèi)用5000元；專項(xiàng)扣除“三險(xiǎn)一金”2560元；專項(xiàng)附加扣除4200元：其中，子女教育支出2000元（女兒和兒子各1000元）；繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除400元；住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除1000元；贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣800元。依法確定的其他扣除740元（企業(yè)年金540元，支付“歲優(yōu)”商業(yè)健康保險(xiǎn)費(fèi)200元）。楊女士2020年1月應(yīng)納稅所得額=13500-5000-2560-4200-740=1000（元）1月預(yù)扣預(yù)繳楊女士的個(gè)人所得稅金額=1000×3%=30（元）案例五轉(zhuǎn)讓限售股的稅收籌劃參考答案：按照財(cái)稅[2009]167號(hào)文件，自然人轉(zhuǎn)讓三種限售股應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20%稅率征收個(gè)人所得稅：股改限售股、新股限售股，以及這些股票在解除限售前所獲得的送轉(zhuǎn)股。由于限售股解禁后取得的送轉(zhuǎn)股再轉(zhuǎn)讓時(shí)不征收個(gè)人所得稅，自然人股東可以考慮在限售股解禁后，再轉(zhuǎn)讓限售股，這樣就不征收個(gè)人所得稅。因此，本題中，限售股解禁后出售，則不用繳納個(gè)人所得稅。綜合閱讀題明星避稅案的深入思考問(wèn)題思考：1.經(jīng)營(yíng)所得采用核定征收方式，會(huì)產(chǎn)生什么問(wèn)題？你認(rèn)為應(yīng)如何加強(qiáng)核定征收的稅收監(jiān)督與管理？2.稅收洼地公平嗎，你是如何看待這一問(wèn)題的，為什么？參考答案：1.核定征收有其不公平之處，尤其是對(duì)于不同增值率的產(chǎn)品、服務(wù)等，會(huì)產(chǎn)生