【稅收籌劃期末考核論文：淺析業(yè)務招待費的稅收籌劃4000字】

《稅收籌劃》期末考核論文：淺析業(yè)務招待費的稅收籌劃目錄TOC\o"1-2"\h\u5703《稅收籌劃》期末考核論文：淺析業(yè)務招待費的稅收籌劃 118434關鍵詞:業(yè)務招待費;扣除標準;納稅調(diào)整;稅收籌劃 16907一、業(yè)務招待費稅法相關規(guī)定 2455(一)業(yè)務招待費的列支范圍 29645（二）業(yè)務招待費的扣除基數(shù) 32764(三)業(yè)務招待費的扣除比例 37150（四）業(yè)務招待費會計與稅法處理的差異 320023二、業(yè)務招待費相關案例分析 4206711.計算生產(chǎn)企業(yè)C 5239892.計算銷售公司B 55909三、稅收籌劃的相關建議 512379參考文獻： 6摘要:業(yè)務招待費，即招待業(yè)務對象的支出，通常情況下是為了生產(chǎn)經(jīng)營而產(chǎn)生的合理性支出，且這項費用的發(fā)生頻率很高，可以說是企業(yè)日常經(jīng)營中最重要的費用支出。企業(yè)應該關注業(yè)務招待費的扣除標準，充分利用扣除限額來減少企業(yè)應繳納的所得稅計稅依據(jù)，也就意味著將會降低企業(yè)應繳納的所得稅。反之，如果企業(yè)的業(yè)務招待費增加的幅度較大的話，就會導致企業(yè)所獲得的凈利潤有所減少。那么，在遵守會計制度和法律規(guī)定，且不會影響企業(yè)經(jīng)營的前提下，企業(yè)應該如何合理籌劃企業(yè)的業(yè)務招待費，準確把握并有意識地規(guī)避風險，企業(yè)所承擔的稅收也能隨之降低，同時提高經(jīng)濟效益，顯得格外重要。關鍵詞:業(yè)務招待費;扣除標準;納稅調(diào)整;稅收籌劃引言:《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生業(yè)務招待支出的活動要與生產(chǎn)、經(jīng)營活動有關的，按照發(fā)生額的60%且不超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。[]中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條]所以，企業(yè)需要深入挖掘業(yè)務招待費并能夠進行全面的分析，考慮如何有效的將其控制在扣除標準內(nèi)，對企業(yè)納稅人來說是有利的，實現(xiàn)相對的稅收籌劃。]中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條一、業(yè)務招待費稅法相關規(guī)定(一)業(yè)務招待費的列支范圍通俗來講，業(yè)務招待費是企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營，保持企業(yè)業(yè)務往來，或者是為了達到促銷目的、處理日常的社會關系，產(chǎn)生合理的招待支出，也就是企業(yè)為招待客戶所發(fā)生一系列的費用。比如，請外單位相關人員吃飯、喝酒、或是娛樂，一般情況是客戶來公司談合作，本公司所承擔的住宿費，餐飲費，抑或是招待用的茶或煙，以及來回的交通費用支出，但是業(yè)務招待費所涉及到的范圍，會計制度和稅法規(guī)定都沒有給出明確的范圍。在執(zhí)行納稅義務實踐中，業(yè)務招待費的具體范圍有以下幾方面:(1)企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要而設宴招待來賓或工作進餐的支出。(2)因生產(chǎn)經(jīng)營需要將外購的產(chǎn)品贈送客戶的開支。(3)因業(yè)務經(jīng)營需要發(fā)生娛樂性質(zhì)的活動支出，如外出觀光旅游景點所支付的費用，交通費或是其他費用等。(4)企業(yè)因為生產(chǎn)經(jīng)營，與業(yè)務聯(lián)絡相關人員的差旅費開支。企業(yè)一般會利用會計制度上的漏洞在業(yè)務招待費上想盡辦法對應納稅所得額進行籌劃，收入越多相應發(fā)生的招待支出越多，為了不讓企業(yè)多交稅，稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的費用支出，要區(qū)分清楚公司經(jīng)費、訴訟費、咨詢費以及技術轉讓費等相近的科目，在申請納稅申報時，不得將這些費用作為業(yè)務招待費核算，若確實是屬于業(yè)務招待范圍的，企業(yè)要有足夠的依據(jù)，能夠有效的反映此次活動的真實，而且證明資料中要明確列清楚發(fā)生的費用標準金額、活動目的、參加此次業(yè)務活動相關人員、以及具體的時間地點。企業(yè)在核算業(yè)務招待費時，要根據(jù)實際情況和按照有關規(guī)定進行分類，如果不按規(guī)定，經(jīng)過稅務機關核實，發(fā)現(xiàn)原本應該計入以上科目的，結果卻當作招待費，可想而知應納稅所得額就會增加，這明顯是企業(yè)的有意而為之，按照稅法規(guī)定是不允許在稅前扣除，所以身為財務人員，要做的完全掌握并能進行正確的處理。（二）業(yè)務招待費的扣除基數(shù)一般企業(yè)的業(yè)務招待費的扣除基數(shù)是以銷售收入為起點，所謂銷售收入，正常來說是指主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、以及視同銷售收入的部分。那么主營業(yè)務方面的收入，主要就是企業(yè)銷售產(chǎn)品，或者是提供勞務等的收入，也就是企業(yè)取得營業(yè)執(zhí)照時，上面列舉的所涉及到的主營范圍的收入。那么其他業(yè)務收入就是除了經(jīng)營主營業(yè)務活動的收入，一般企業(yè)發(fā)生這部分的收入并不是很高，且在收入中所占的比例較小，視同銷售收入同樣可以作為業(yè)務招待費的扣除基數(shù)，如果是創(chuàng)投企業(yè)，其營業(yè)收入除了以上的各項收入，還應包括投資收益，另外，如果是企業(yè)的固定資產(chǎn)沒有入賬的數(shù)量多于賬面數(shù)量，此時發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈就屬于營業(yè)外收入，這部分的收入是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程沒有直接關系的，因此就不能作為業(yè)務招待費的扣除基數(shù)，除此之外在計算業(yè)務招待費時，不征稅收入也是不能作為其計算的基數(shù)。(三)業(yè)務招待費的扣除比例業(yè)務招待費業(yè)務招待費受雙重限制，也就是說針對企業(yè)招待費有兩個限額標準:第一，不管企業(yè)發(fā)生了多少招待費，應當以事實為依據(jù)，根據(jù)合法的票據(jù)，按照企業(yè)招待客戶實際產(chǎn)生費用支出的60%;第二，是在當年銷售收入的5‰限額內(nèi)，不能多也不能少，基于熟低原則，企業(yè)一般只能取最小值在企業(yè)所得稅稅前列支。其他的發(fā)生額與此數(shù)的差額屬于納稅調(diào)增，所以這些納稅調(diào)增的金額是不能在稅前列支的，對于在籌建期間的招待費，在任何情況下，企業(yè)按照實際發(fā)生額的60%計入的是籌辦費，而不是業(yè)務招待費，并且在這個期間是按照單比例扣除的。（四）業(yè)務招待費會計與稅法處理的差異（1）業(yè)務招待費的稅法與會計處理差異，在會計處理時，業(yè)務招待費往往是計入管理費用科目的，管理費用是可以全額扣除的，但是稅法規(guī)定，業(yè)務招待費是不允許全額扣除的，屬于限額扣除范疇，按照相關扣除標準進行計算，超過的部分就形成永久性差異，稅法上這樣規(guī)定是為了防止企業(yè)納稅人虛增收入和稅前可扣除的費用增加，以此企業(yè)就能少交稅，同時也是為了維持財政收入的來源。（2）對于確定業(yè)務招待費稅前扣除的基數(shù)，從會計學的角度來看，銷售收入的所指的是主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，但是有一個特殊情況存在，稅法上規(guī)定所得稅上應當視同銷售收入也作為業(yè)務招待費的扣除基數(shù)，這就與會計上不作為銷售核算形成了差異。（3）企業(yè)在籌建期間，按照招待費發(fā)生額的60%進行稅前扣除，剩下的40%是關于籌建期間的所得稅處理，而不是會計處理，因此，在會計上，企業(yè)只需要再做賬時依舊將業(yè)務招待費的全額計入開辦費，稅法上，剩下的40%是要做納稅調(diào)整，增加應納稅所得額即可。（4）企業(yè)平時發(fā)生業(yè)務招待費時，按會計制度的規(guī)定執(zhí)行，年末計征企業(yè)所得稅時作納稅調(diào)整，以處理差異。二、業(yè)務招待費相關案例分析A企業(yè)屬于生產(chǎn)企業(yè)，2020年銷售一批產(chǎn)品，收到了10000萬元，企業(yè)為了產(chǎn)品促銷，當年發(fā)生400萬元的業(yè)務招待費支出，根據(jù)稅收政策規(guī)定的扣除限額計算如下:情況一：不做稅收籌劃前業(yè)務招待費超扣除限額:400×(1-60%)+(400×60%-10000×5‰)=350萬元超過的部分應交企業(yè)所得稅:350×25%=87.5萬元情況二：稅收籌劃后例如，假如A企業(yè)把原來的銷售部門分成一個新的生產(chǎn)企業(yè)C和獨立核算的銷售公司B，生產(chǎn)的產(chǎn)品以9000萬元賣給銷售公司，銷售公司再以10000萬元對外銷售，費用在兩個公司分配：生產(chǎn)公司與銷售公司的業(yè)務招待費各分200萬元。1.計算生產(chǎn)企業(yè)C業(yè)務招待費超扣除限額::200×(1-60%)+(200×60%-9000××5‰)=155萬元

超過的部分應交企業(yè)所得稅155×25%=38.75萬元2.計算銷售公司B業(yè)務招待費超扣除限額:200×(1-60%)+(200×60%-10000××5‰)=150萬元

超過的部分應交企業(yè)所得稅150×25%=37.5萬元B公司與C公司超過的部分應交企業(yè)所得稅總額為:38.75+37.5=76.25萬元

不做籌劃前業(yè)務招待費應繳納的企業(yè)所得稅為節(jié)稅87.5-76.25=11.25萬元由于增加了獨立核算的銷售公司這樣一個新的組織形式，也就增加了扣除限額，但是最后仍是以10000萬元對外銷售的，沒有增值，所以不會增加增值稅的稅負。三、稅收籌劃的相關建議首先，要使業(yè)務招待費扣除限額達到最大化，企業(yè)可以提前做費用預算，并且能夠充分利用業(yè)務找到的扣除額度。按照相關扣除標準進行計算，如果兩者的數(shù)額相等，說明扣除額能達到最優(yōu)，從而就能提高稅前費用的可扣除計算基數(shù)，費用扣除限額也能增加，那企業(yè)就可以達到減稅的目的。第二，可以通過控制業(yè)務招待費的范圍，假設能夠采取其他方式代替的話，盡量采取，這樣計入業(yè)務招待費的金額就會減少，企業(yè)就可以少繳稅。第三，在實際工作中，企業(yè)也可以通過對一些餐費支出的途徑，能夠有明確的區(qū)分，不是所有的餐費都要計入招待費，比如下列情況，員工出差去飯店就餐時，發(fā)生的餐費支出，企業(yè)就可以將其計入差旅費：若是職工福利中的餐票，企業(yè)就可以根據(jù)其發(fā)票計到職工福利中：為了加班，為了讓員工在規(guī)定時間內(nèi)完成工作任務，或者在外地工作而發(fā)生的必不可少的餐費，企業(yè)應當將其計入制造費用或者管理費用。第四，企業(yè)可以通過會務公司或者是培訓公司，將業(yè)務招待費的部分業(yè)務支出轉化為其他項目，例如召開年度會議是發(fā)生的會議費支出以及在培訓期間的培訓費。雖然這部分支出對企業(yè)日常性支出占比不是很大，但是也是可以減輕企業(yè)所承擔的少額稅負的。第五，我們都知道業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費，兩者之間是有一定的聯(lián)系，也可以說是存在著共同之處，業(yè)務宣傳費通常就是企業(yè)為了宣傳企業(yè)的產(chǎn)品，更好的購買企業(yè)的產(chǎn)品，而業(yè)務招待費單純來說就是客戶來公司，企業(yè)去招待，如果企業(yè)招待的結果零客戶滿意，客戶就會傾向去購買企業(yè)的產(chǎn)品，所以說兩者的目的都是為了促進銷售，企業(yè)就可以利用這點，在會計制度和稅法允許下，把業(yè)務招待費上的部分開銷，可將其轉化為業(yè)務宣傳費，那企業(yè)就可以在一定程度上起到合理節(jié)稅的作用。第六，企業(yè)可以通過分設企業(yè)，進行關聯(lián)交易轉讓，增加企業(yè)收入，進一步擴大了費用限額的計算依據(jù)，達到增加扣除限額的目的，從而增加稅前扣除費用，企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅也會因此而減少，要注意合理調(diào)整關聯(lián)方交易價格，以及要充分考慮各種因素，決定是否設立分公司?？傊?，如何把企業(yè)的業(yè)務招待費能夠最大限度地扣除，正確并合理對企業(yè)業(yè)務招待費進行籌劃