cfp稅務(wù)籌劃與遺產(chǎn)籌劃學(xué)習(xí)筆記

個(gè)人出租房稅金：營(yíng)業(yè)稅及附加1.65%（1.5%+1.5*10%）；房產(chǎn)稅4%；個(gè)人所得稅10%（減半）個(gè)人以房產(chǎn)參與投資辦一個(gè)有限責(zé)任公司，投資收益所得按股息、紅利所得繳納20%所得稅（無(wú)扣減項(xiàng)）一、增值稅（價(jià)外稅：征稅基數(shù)不含稅金；對(duì)消費(fèi)者征收。與消費(fèi)稅稅基同樣）生產(chǎn)型增值稅：在計(jì)算公司應(yīng)納增值稅稅款時(shí)，對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含增值稅稅款不得做進(jìn)項(xiàng)扣除。收入型增值稅:在計(jì)算公司應(yīng)納增值稅稅款時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)可按當(dāng)期折舊所含增值稅稅款做進(jìn)項(xiàng)扣除。消費(fèi)型增值稅：在計(jì)算公司應(yīng)納增值稅稅款時(shí)，對(duì)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含增值稅稅款可在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期做進(jìn)項(xiàng)扣除。決定從2023年1月1日起在全國(guó)各個(gè)地區(qū)、各個(gè)行業(yè)全面實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅。在我國(guó)境內(nèi)銷售貨品或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨品，都屬于增值稅的征收范圍。-銷售貨品，指有償轉(zhuǎn)讓貨品的所有權(quán)。–提供加工、修理修配勞務(wù)，指有償提供相應(yīng)的勞務(wù)服務(wù)性業(yè)務(wù)。進(jìn)口貨品，指從我國(guó)境外移送至我國(guó)境內(nèi)的貨品。境外的單位和個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)：從事貨品生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨品生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（50%以上）并兼營(yíng)貨品批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅的銷售額在50萬(wàn)元（含本數(shù)）以下；（2）上述規(guī)定范圍以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元（含本數(shù)）以下?；径惵剩?7%低稅率:13%–合用低稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目農(nóng)業(yè)產(chǎn)品糧食、食用植物油自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品圖書、報(bào)紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨品(如：音像制品、電子出版物等）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅。增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品（其它不可以），從2023年1月1日起，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算扣除。增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨品以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的運(yùn)送費(fèi)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上所列運(yùn)費(fèi)金額按７％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)扣除。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得扣除。小規(guī)模納稅人合用的征收率：國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)并于2023年1月1日定為3%零稅率合用于出口貨品（通過(guò)退免稅方式實(shí)現(xiàn)）以下貨品或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨品或者應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨品及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨品或者應(yīng)稅勞務(wù)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品以上四項(xiàng)規(guī)定的貨品的運(yùn)送費(fèi)用和銷售免稅貨品的運(yùn)送費(fèi)用納稅人購(gòu)進(jìn)貨品或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）稅務(wù)籌劃一般納稅人的增值稅的計(jì)算是以增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人的增值稅是以所有收入（不含稅）作為計(jì)稅基礎(chǔ)。在銷售價(jià)格相同的情況下，稅負(fù)的高低重要取決于增值率的大小。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于增值率高的公司，適于作小規(guī)模納稅人；反之，則選擇作一般納稅人稅負(fù)會(huì)較輕。在增值率達(dá)成某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值我們稱之為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率－銷售額×（1－增值率）×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×[1－（1－增值率）]=銷售額×增值稅稅率×增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=銷售額×征收率（3%）無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率：增值率＝征收率÷增值稅稅率增值率=3%÷17%=17.64%增值率=3%÷13%=23.08%無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率1—17.64%=82.36%1—23.08%=76.92%當(dāng)?shù)陀诘挚勐蕰r(shí)，說(shuō)明增值額高，一般納稅人稅負(fù)較重。以上公式合用于增值稅進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅率相同的情況公司財(cái)務(wù)利益最大化結(jié)算方式的安排：結(jié)算方式的安排應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回的情況下，可選擇：

1、分期收款結(jié)算方式（采用賒銷和分期收款方式銷售貨品，按協(xié)議約定的收款日期的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，無(wú)書面協(xié)議的或者書面協(xié)議沒(méi)有約定收款日期的，為貨品發(fā)出的當(dāng)天。）2、委托代銷方式（委托其他納稅人代銷貨品，為收到代銷單位的代銷清單或者收到所有或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨品滿180天的當(dāng)天。）銷售方式的選擇：1、打折銷售：2、買1贈(zèng)1：（1）假如商場(chǎng)采用兩種商品統(tǒng)一定價(jià)、組合銷售的方式銷售兩種商品，且兩種商品開具在同一張發(fā)票上，則兩種商品均為折扣銷售，結(jié)果與（1）相同。（2）否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將其視同贈(zèng)送商品，在計(jì)算增值稅時(shí)按視同銷售解決。根據(jù)國(guó)稅函[2023]875號(hào)的相關(guān)規(guī)定，買一贈(zèng)一不視為捐贈(zèng)，屬于組合銷售。但增值稅并無(wú)相關(guān)規(guī)定，公司對(duì)顧客贈(zèng)送的的商品需視同銷售繳納增值稅，贈(zèng)送商品的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，在計(jì)算利潤(rùn)額時(shí)扣除。二、消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)重要應(yīng)稅消費(fèi)品都是在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的起始環(huán)節(jié)（涉及生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)）征收。金銀首飾、鉆石及鉆石飾品已由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅。自2023年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道5%的從價(jià)稅。1.2.3消費(fèi)稅稅目稅率國(guó)際金融理財(cái)師消費(fèi)稅稅目稅率卷煙批發(fā)5%乙類啤酒220元/噸甲類啤酒250元/噸黃酒240元/噸白酒20%加0.5元/500克（或500毫升）甲類卷煙56%加0.003元/支乙類卷煙36%加0.003元/支雪茄煙36%酒精5%其他酒10%酒及酒精（白酒合用復(fù)合稅率，啤酒、黃酒合用定額稅率）煙絲30%化妝品30%貴重首飾及珠寶玉石5%或10%航空煤油0.80元/升無(wú)鉛汽油1.0元/升燃料油0.8元/升潤(rùn)滑油1.0元/升溶劑油1.0元/升石腦油1.0元/升柴油0.80元/升含鉛汽油1.40元汽車輪胎3%摩托車按汽缸容量合用3%或10%稅率木制一次性筷子5%實(shí)木地板5%游艇10%高檔手表20%高爾夫球及球具10%小汽車-乘用車按汽缸容量合用七檔稅率從價(jià)定率計(jì)算征稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額×消費(fèi)稅比例稅率從量定額計(jì)算征稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)算征稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額×消費(fèi)稅比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(但不涉及向購(gòu)買方收取的增值稅稅款)。含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅銷售額=含增值稅銷售額/1+增值稅率納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)/1-消費(fèi)稅比率實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式組成計(jì)稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量*消費(fèi)稅定額稅率/1-消費(fèi)稅比率進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝完稅關(guān)稅價(jià)格＋關(guān)稅/1-消費(fèi)稅比率實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式組成計(jì)稅價(jià)格＝完稅關(guān)稅價(jià)格＋關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量*消費(fèi)稅定額稅率/1-消費(fèi)稅比率注：消費(fèi)稅與增值稅稅基相同。消費(fèi)稅的籌劃1、消費(fèi)稅納稅人的籌劃公司之間的分拆（目的：在價(jià)格低的環(huán)節(jié)納稅，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅）2、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃關(guān)聯(lián)公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)：選擇合理的加工方式：委托加工與自行加工（1）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方（除受托方為個(gè)人外）代收代繳稅款，計(jì)稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價(jià)格（或組成計(jì)稅價(jià)格）；（2）自行加工時(shí)，計(jì)稅依據(jù)為產(chǎn)品銷售價(jià)格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于成本的價(jià)格售出。三、營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人九個(gè)稅目交通運(yùn)送業(yè)3%建筑業(yè)3%郵電通信業(yè)3%文化體育業(yè)3%服務(wù)業(yè)5%、金融保險(xiǎn)業(yè)5%、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%娛樂(lè)業(yè)5%-20%應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率分行業(yè)根據(jù)其業(yè)務(wù)特點(diǎn)規(guī)定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額納稅人將承攬的運(yùn)送業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=所有價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用—支會(huì)給其它單位的運(yùn)送費(fèi)用納稅人從事旅游業(yè)務(wù)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=所有價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用—替旅游者支付的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游公司的旅游費(fèi)納稅人將建筑工程分包給其他單位的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=所有價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用—支付給其他單位的分包款外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=賣出價(jià)—買入價(jià)金融業(yè)營(yíng)業(yè)額的擬定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=貸款利息收入（涉及各種加息、罰息）+（融資租賃所有價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-減實(shí)際成本）+（股票、債券賣出價(jià)--買入價(jià)+相關(guān)費(fèi)用）+手續(xù)費(fèi)（傭金）收入+（受托收款業(yè)務(wù)所有收入--支付給委托方價(jià)款）營(yíng)業(yè)稅的籌劃一、營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃1、通過(guò)公司合并避免成為營(yíng)業(yè)稅納稅人公司可以通過(guò)合并來(lái)減少流轉(zhuǎn)次數(shù)，以避免成為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。當(dāng)合并公司各方在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)方面具有一定的聯(lián)系時(shí)，比如一方提供的應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)恰恰為合并公司另一方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要。由于合并后變成了一個(gè)營(yíng)業(yè)稅納稅主體，各方互相提供服務(wù)的行為屬于公司內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營(yíng)業(yè)稅的。2、選擇合理的合作建房方式合作建房，是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營(yíng)公司”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。因此，納稅人可以通過(guò)選擇合理的合作建房方式，取得節(jié)稅利益。（1）以物易物”方式：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（5%）與銷售不動(dòng)產(chǎn)（5%），雙方都交營(yíng)業(yè)稅（2）合營(yíng)公司”方式：風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分派方式共同經(jīng)營(yíng)。根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分派、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。因合作雙方不以產(chǎn)品提成的方式進(jìn)行利益分派，A公司的出地行為不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。3、選擇合理的材料供應(yīng)方式4、分解營(yíng)業(yè)額5、“混合銷售”與“兼營(yíng)”的籌劃混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨品又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)送業(yè)3%、建筑業(yè)3%、金融保險(xiǎn)業(yè)5%、郵電通訊業(yè)3%、文化體育業(yè)3%、娛樂(lè)業(yè)5-20%、服務(wù)業(yè)5%稅目征收范圍的勞務(wù)。-稅務(wù)解決方法：從事貨品的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的公司、公司性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨品，繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。-納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨品的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨品的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，自產(chǎn)貨品銷售額繳納無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅）計(jì)算公式：無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率=營(yíng)業(yè)稅率×（1+17%）/17%增值稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%當(dāng)增值額大于平衡點(diǎn)增值率時(shí)，增值稅承擔(dān)重，應(yīng)選營(yíng)業(yè)稅四、所得稅所得稅是指以個(gè)人或法人的各種所得為課稅對(duì)象的多個(gè)稅種組成的課稅體系。對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)，應(yīng)納稅所得額是指納稅人的各項(xiàng)所得按照稅法規(guī)定扣除為取得收入所需費(fèi)用之后的余額對(duì)公司來(lái)說(shuō)，應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額個(gè)體工商戶：5級(jí)累進(jìn)稅率（局限性12個(gè)月折算成12個(gè)按年計(jì)算后再折回實(shí)際月數(shù)）資本支出不得列為個(gè)體工商戶的稅前支出個(gè)人工資所得假如當(dāng)月未達(dá)成2023元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)月有季度獎(jiǎng)、年度獎(jiǎng)等應(yīng)按合計(jì)數(shù)減2023元后再按相相應(yīng)的稅率計(jì)算所得稅額。比例稅率：比例稅率：25%，高新技術(shù)公司：15%，優(yōu)惠稅率20%（工業(yè)公司，30萬(wàn)元，人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其它公司，30萬(wàn)元，人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元）累進(jìn)稅率：超額累進(jìn)稅率居民公司，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的公司。其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納公司所得稅非居民公司，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)合的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)合，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的公司。其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)合取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)合有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納公司所得稅。非居民公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)合的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)合但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)合沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納公司所得稅收入擬定原則：銷售貨品所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地?cái)M定提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地?cái)M定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地?cái)M定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的公司或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)合所在地?cái)M定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資公司所在地?cái)M定股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分派所得的公司所在地?cái)M定利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照承擔(dān)、支付所得的公司或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)合所在地?cái)M定，或者按照承擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地?cái)M定其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門擬定一、收入總額公司以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額-銷售貨品收入-提供勞務(wù)收入-轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入-股息、紅利等權(quán)益性投資收益-利息收入-租金收入-特許權(quán)使用費(fèi)收入-接受捐贈(zèng)收入-其他收入（一）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍：公司實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，涉及成本、費(fèi)用、稅金及附加（城建稅7%和教育附加3%=10%）（增值稅除外）、損失和其他支出。1、利息支出：非金融公司向非金融公司借款的利息支出，不超過(guò)按照金融公司同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分2、工資、薪金支出：鈔票形式或者非鈔票形式的勞動(dòng)報(bào)酬，涉及基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。工資薪金合理性公司制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；公司所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；公司在一定期期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；公司對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。3、職工福利費(fèi)：工資薪金總額14%的部分4、工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工資薪金總額2%的部分5、職工教育經(jīng)費(fèi)：工資薪金總額2.5%，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度扣除。6、公益性捐贈(zèng)：年度利潤(rùn)總額（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）12%以內(nèi)的部分。（通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)隊(duì)或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，在準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。8、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，可在年度內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除9、保險(xiǎn)、統(tǒng)籌基金：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（個(gè)人繳費(fèi)不可以從個(gè)人所得中抵扣）。10、補(bǔ)充保險(xiǎn)：補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分。11、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，全額扣除（改變用途的不得扣）。12、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)送保險(xiǎn)費(fèi)用：13、壞賬損失：14、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的準(zhǔn)備金：15、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：經(jīng)營(yíng)租賃方式：按照租賃期限均勻扣除；融資租賃方式：提取折舊費(fèi)用，分期扣除（二）不得扣除的項(xiàng)目1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)（向股東）2、公司所得稅稅款（增值稅）3、稅收滯納金4、罰金、罰款、被沒(méi)收財(cái)物的損失5、超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益捐贈(zèng)（（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）12%以內(nèi)的部分可扣除），6、非公益捐贈(zèng)7、贊助支出8、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出9、與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出（三）得稅優(yōu)惠政策2023年1月1日開始實(shí)行1、國(guó)債利息收入免稅；2、居民公司之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益免稅；3、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，一個(gè)納稅年度內(nèi)不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征公司所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元部分，減半征收公司所得稅；4、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研發(fā)費(fèi)用加計(jì)50%扣除；（1）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；（2）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；（3）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；（4）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；(5)專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；(6)專門用于中間實(shí)驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；(7)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)驗(yàn)費(fèi)；(8)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于2023。5、殘疾職工工資：200%扣除。6、技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)加速折舊；7、創(chuàng)業(yè)投資公司采用股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)公司2年以上的，可以按照其投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額；8、公司從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得和符和符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得，可免征、減征公司所得稅。公司購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10%可以從公司當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年局限性抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。虧損填補(bǔ)公司所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得填補(bǔ)；下一納稅年度的所得局限性填補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)填補(bǔ)，但是延續(xù)填補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年公司所得稅的籌劃一、子公司與分公司的選擇（子公司獨(dú)立納稅，分公司合并納稅）居民公司在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納公司所得稅。除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，公司之間不得合并繳納公司所得稅。納稅籌劃方法：①當(dāng)無(wú)稅收優(yōu)惠的公司投資設(shè)立能夠享受稅收優(yōu)惠的機(jī)構(gòu)時(shí)，最佳設(shè)立子公司，以使子公司在獨(dú)立納稅時(shí)享受稅收優(yōu)惠待遇。②假如預(yù)見到組建的公司一開始就也許虧損，那么，組建分公司有利，分公司的虧損與總公司匯總納稅時(shí)，就可以減輕總公司的稅收承擔(dān)；當(dāng)然，假如投資主體是虧損的，估計(jì)所設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)是賺錢的，也應(yīng)組建分公司，匯總納稅以盈補(bǔ)虧。二、合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除投資抵免高新技術(shù)公司優(yōu)惠稅率五、房產(chǎn)稅：以房產(chǎn)的價(jià)值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，納稅人為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人。計(jì)稅依據(jù)從價(jià)計(jì)征：房產(chǎn)的計(jì)稅余值（經(jīng)營(yíng)自用）；地方政府規(guī)定的減除比例為10～30％（一般30%）。從租計(jì)征：租金收入（出租）。稅率比例稅率：經(jīng)營(yíng)自用1.2%；出租12%；個(gè)人4%。自2023年3月1日起1.個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；2、對(duì)個(gè)人出租住房，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。3、對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)隊(duì)以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。計(jì)算公式：經(jīng)營(yíng)自用：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（１－減除比例）×1.2％出租：應(yīng)納稅額＝租金收入×12％（或４％）房產(chǎn)稅的籌劃一、合理擬定稅基計(jì)稅的房產(chǎn)原值不涉及獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、水塔、變電所、露天停車場(chǎng)、露天涼亭、露天游泳池、噴泉設(shè)施等。二、投資、出租行為的選擇（本行為涉及稅種：營(yíng)業(yè)稅及附加、房產(chǎn)稅、所得稅、印花稅、）出租與保管（應(yīng)交房產(chǎn)稅不同）六、契稅：是指在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，就當(dāng)事人所訂契約，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅。納稅人為承受土地房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人。課稅對(duì)象1、國(guó)有土地使用權(quán)出讓2、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓3、房屋買賣4、房屋贈(zèng)予5、房屋互換計(jì)稅依據(jù)1、國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價(jià)格；2、土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定；3、土地使用權(quán)互換、房屋互換，為所互換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額。稅率實(shí)行3%～5%的幅度比例稅率。注：根據(jù)財(cái)稅〔2023〕137號(hào)文獻(xiàn)，對(duì)個(gè)人初次購(gòu)買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%，自2023年11月1日開始施行計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率契稅的籌劃房產(chǎn)互換。根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》規(guī)定，土地使用權(quán)交換、房屋互換，計(jì)稅依據(jù)為所互換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額，即由支付差價(jià)的一方按差價(jià)繳納契稅。七、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：以繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人為納稅人。計(jì)稅依據(jù)（附加稅性質(zhì)）：以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率（按納稅人所在地分別規(guī)定不同的稅率）市區(qū)的：7%（默認(rèn)）縣城、鎮(zhèn)的：5%不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的：1%教育費(fèi)附加：3％計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝納稅人實(shí)際繳納的（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額）×合用稅率八、土地增值稅：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收

入的單位和個(gè)人為納稅人。（注意與契稅的區(qū)別）土地增值稅僅對(duì)以下行為征稅：1、轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為；2、產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓的行為；3、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的行為。土地增值稅稅率(對(duì)增值額征稅)1增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分稅率30%速算扣除系數(shù)0%2增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%的部分40%5%3增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分50%15%4增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分60%35%應(yīng)稅收入：貨幣收入、實(shí)物收入、其他收入扣除項(xiàng)目：1、取得土地使用權(quán)所支付的金額2、開發(fā)土地的成本、費(fèi)用3、新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，4、舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格5、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金6、財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目免征項(xiàng)目：1、納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的（增值額/扣除額）2、因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)3、自2023年11月1日起，對(duì)個(gè)人銷售住房暫免征收土地增值稅計(jì)算公式土地增值稅稅額=增值額*稅率—扣除項(xiàng)目金額*速算扣除系數(shù)土地增值稅的籌劃一、運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策二、擬定適宜的成本核算對(duì)象三、運(yùn)用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移方式房地產(chǎn)所有人可以通過(guò)避免符合以上三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)以免予繳納土地增值稅。如可通過(guò)將房產(chǎn)、土地使用權(quán)租賃給承租人使用，由承租人向出租人支付租金；將房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件等，可規(guī)避土地增值稅。需要注意的是，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的公司從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)公司以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不合用上述籌劃方案。四、擬定適宜的價(jià)格五、合理擬定稅基九、車船稅：對(duì)依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船。稅額實(shí)行幅度定額稅率；國(guó)務(wù)院財(cái)政部門、稅務(wù)主管部門可以根據(jù)實(shí)際情況，在《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅目范圍和稅額幅度內(nèi)，劃分子稅目，并明確車輛的子稅目稅額幅度和船舶的具體合用稅額；車輛的具體合用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)擬定。十、印花稅征收范圍：經(jīng)濟(jì)協(xié)議以及具有協(xié)議性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照和經(jīng)財(cái)政部擬定征稅的其他憑證。納稅人：在中國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受《印花稅暫行條例》所列舉憑證的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人。稅率：借款協(xié)議稅率：0.05‰加工承攬協(xié)議稅率：0.5‰建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)協(xié)議稅率：0.5‰產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅率：0.5‰記載金額的賬簿稅率：0.5‰貨品運(yùn)送協(xié)議事稅率：0.5‰購(gòu)銷協(xié)議稅率0.3‰技術(shù)協(xié)議稅率0.3‰建筑安裝工程協(xié)議稅率0.3%財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)協(xié)議稅率：1‰倉(cāng)儲(chǔ)保管協(xié)議稅率：1‰財(cái)產(chǎn)租賃協(xié)議稅率：1‰其它營(yíng)業(yè)賬簿稅率：5元/件權(quán)利許可證照：稅率：5元/件注：非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)按0.5‰貼印花，A、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)按1‰貼印花。印花稅的籌劃分項(xiàng)核算一個(gè)協(xié)議假如涉及若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算各項(xiàng)業(yè)務(wù)的金額，由于業(yè)務(wù)類型不同，合用的印花稅稅率也不同，而稅法明確規(guī)定同一憑證載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而合用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率較高的計(jì)稅貼花。十一、車輛購(gòu)置稅：指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。購(gòu)買使用進(jìn)口使用受贈(zèng)使用自產(chǎn)自用獲獎(jiǎng)使用6、其他征稅范圍：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)送車。稅率：10%的比例稅率。注：對(duì)2023年1月1日至12月31日購(gòu)置1.6升及以下排量乘用車，暫減按7.5%的稅率征收車輛購(gòu)置稅。計(jì)稅額：1、自用：所有價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用（不涉及增值稅稅款）。進(jìn)口自用：計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅2、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照應(yīng)稅車輛市場(chǎng)平均交易價(jià)格規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格核定。計(jì)征方式：從價(jià)定率計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率稅制與個(gè)人理財(cái)個(gè)人金融投資與稅收：個(gè)人所得稅、印花稅個(gè)人房產(chǎn)投資與稅收：印花稅營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅土地增值稅房產(chǎn)稅契稅、個(gè)人公司投資與稅收：貨品和勞務(wù)稅所得稅、其他稅種個(gè)人所得稅籌劃要點(diǎn)居民與非居民的鑒定標(biāo)準(zhǔn)1、住所標(biāo)準(zhǔn)：有住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住。2、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：居住時(shí)間是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居住滿365天。臨時(shí)離境不扣減天數(shù)。“臨時(shí)離境”是指在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過(guò)30日或多次離境累計(jì)不超過(guò)90日。居民與非居民的納稅義務(wù)1、居民納稅人就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、外的所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。2、非居民納稅人僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。征稅范圍的法律規(guī)定–工資、薪金所得–個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上公司的(涉及參與興辦)，年度終了時(shí)，應(yīng)匯總從所有公司取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此擬定合用稅率并計(jì)算繳納應(yīng)納稅款）–對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得–勞務(wù)報(bào)酬所得–稿酬所得–特許權(quán)使用費(fèi)所得–利息、股息、紅利所得–財(cái)產(chǎn)租賃所得–財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得–偶爾所得–經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門擬定征稅的其他所得不涉及：獨(dú)生子女補(bǔ)貼執(zhí)行公務(wù)員制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼托兒補(bǔ)貼費(fèi)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)貼費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)：–每月減除費(fèi)用2023元–附加減除費(fèi)用2800元一、收入的確認(rèn)一、勞務(wù)報(bào)酬所得1凡屬于一次性收入的，按次擬定應(yīng)納稅所得額；凡屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)：每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用。2、兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別按不同的項(xiàng)目所得定額或定率減除費(fèi)用（分次征收）。3、獲得勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，除另有規(guī)定者外，在定率扣除20%的費(fèi)用后，一律不再扣除。對(duì)中介人和相關(guān)人員取得的報(bào)酬，應(yīng)分別計(jì)征個(gè)人所得稅。二、稿酬所得1、以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不管出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅；2、在兩處或兩處以上出版同一作品的或再版的，則可分別各處取得或再版所得分次征稅；3、同一作品在報(bào)刊上連載的，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。4、費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)：每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用。減征30%的所得稅三、特許權(quán)使用費(fèi)所得1、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。（個(gè)人提供和轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等取得的所得，都列入特許權(quán)使用費(fèi)所得征稅。）2、費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)：每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用。3、對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓所支付的中介費(fèi)，若能提供有效合法憑證，允許在其所得中扣除。四、利息、股息、紅利所得1、個(gè)人取得的股息、利息、紅利所得，以支付股息、利息、紅利時(shí)取得的收入為一次。2、費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)：不扣減費(fèi)用。3、國(guó)務(wù)院10決定自2023年月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。4、財(cái)稅〔2023〕140號(hào)：自2023年10月9日起，對(duì)證券市場(chǎng)個(gè)人投資者的證券交易結(jié)算資金在2023年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅。五、財(cái)產(chǎn)租賃所得1、個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得，以1個(gè)月取得的收入為一次。2、費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)：（1）每次應(yīng)稅收入不超過(guò)4000元的，減除800元，超過(guò)4000元的，減除20%的費(fèi)用。（2）納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加，可從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除；（3）由納稅人承擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用，允許扣除，以每次800元為限；一次扣不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。（4）個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：①財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；②由納稅人承擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用；③稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。六、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1、個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得，以一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入為一次。2、費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)：轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的原值和合理費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用是指：有價(jià)證券為買入價(jià)及繳納的有關(guān)費(fèi)用；建筑物為建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格及有關(guān)費(fèi)用；土地使用權(quán)為取得時(shí)的支付金額、開發(fā)費(fèi)用及有關(guān)費(fèi)用；機(jī)器設(shè)備、車船為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)及有關(guān)費(fèi)用。七、偶爾所得、其他所得1、個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶爾性質(zhì)的所得，以每次收入為一次2、費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)：不扣減費(fèi)用如是稅后所得，在計(jì)算時(shí)應(yīng)還原為稅前所得：X*(1-20%)*20%二、籌劃原理及方法工資、薪金收入福利化收入費(fèi)用化計(jì)稅依據(jù)的籌劃一、工資、薪金所得的籌劃（一）收入的納稅規(guī)定1、自兩處以上單位取得工資薪金所得費(fèi)用減除的規(guī)定（1）雇傭單位支付的工薪，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；（2）派遣單位支付的工薪不再減除費(fèi)用，以支付的全額計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；（3）個(gè)人匯總兩處工薪所得，自行申報(bào)納稅（補(bǔ)繳稅款=匯總計(jì)算的稅款—（1+2））。2、公務(wù)交通、通訊費(fèi)補(bǔ)貼收入的規(guī)定個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車和通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定的公務(wù)費(fèi)用后，按“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（1）按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)稅；（2）不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)稅。（3）扣除標(biāo)準(zhǔn)由各省擬定3、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的規(guī)定一次性獎(jiǎng)金涉及年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。（1）全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)擬定合用稅率和速算扣除數(shù)。（2）假如在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用減除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用減除額的差額”后的余額，按上述辦法擬定全年一次性獎(jiǎng)金的合用稅率和速算扣除數(shù)。即：納稅額=（全年獎(jiǎng)—（月工資—2023元））*合用稅率—扣除數(shù)（3）員工月工資盡量達(dá)成法定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)2000元，少發(fā)年終獎(jiǎng)，可以少繳稅。4、個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金的規(guī)定雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等。一律與當(dāng)月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。–盡量不要采用季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)。5公司年金的規(guī)定（1）公司年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。（2）公司年金的公司繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由公司在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。（3）公司按季度、半年或年度繳納公司繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照合用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。（4）對(duì)因年金設(shè)立條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的公司繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。6、股權(quán)激勵(lì)項(xiàng)目的規(guī)定（1）股票期權(quán)：行權(quán)時(shí)，其從公司取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因員工在公司的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”合用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)—員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)（12）×合用稅率（按商數(shù)擬定）—速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)（12）（2）股票增值權(quán)：按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)稅方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅計(jì)算公式為：股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價(jià)格－授權(quán)日股票價(jià)格）×行權(quán)股票份數(shù)應(yīng)納稅額=（股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)（12）×合用稅率（按商數(shù)擬定）—速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)（12）（3）限制性股票：按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)稅方法，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)天市價(jià)）÷2×本批次解禁股票份數(shù)—被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)）應(yīng)納稅額=（限制性股票行權(quán)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)（12）×合用稅率（按商數(shù)擬定）—速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)（12）7、個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股：自2023年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，合用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費(fèi)）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%–對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅（二）籌劃原理及方法：通過(guò)福利手段減少名義工資、工資分?jǐn)偘l(fā)放、適當(dāng)采用年終獎(jiǎng)金1、年終獎(jiǎng)合用稅率臨界點(diǎn)的納稅籌劃第一步：預(yù)測(cè)個(gè)人年收入，計(jì)算年應(yīng)納稅所得額（年收入扣除一年的法定費(fèi)用扣除額2,000×12＝24,000元就是年應(yīng)納稅所得額，根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的需要，還可以扣除員工個(gè)人繳納的“三險(xiǎn)一金”）；第二步：將年應(yīng)納稅所得額均分為為年終獎(jiǎng)和月工資，求得相應(yīng)稅率和應(yīng)納稅額；第三步：嘗試將年終獎(jiǎng)的合用稅率下調(diào)一檔，按其相應(yīng)的最高級(jí)距擬定年終獎(jiǎng)，測(cè)算相應(yīng)稅負(fù)；第四步：嘗試將月工資額調(diào)高到合用稅率的最高級(jí)距，測(cè)算相應(yīng)稅負(fù)；第五步：在相同合用稅率下，求解分派比例，測(cè)算相應(yīng)稅負(fù)；第六步：比較上述結(jié)果，擬定年終獎(jiǎng)的優(yōu)化區(qū)間。二、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的籌劃不得在稅前列支的項(xiàng)目：1、資本性支出2、被沒(méi)收的財(cái)物、支付的罰款3、繳納的個(gè)人所得稅、稅收滯納金、罰款4、各種贊助支出（非商業(yè)性的）5、自然災(zāi)害或者意外事故損失有補(bǔ)償?shù)牟糠?、分派給投資者的利潤(rùn)7、用于個(gè)人和家庭的支出8、個(gè)體工商戶業(yè)主的工資支出三、承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的籌劃應(yīng)合理安排收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間及每次獲得收入的金額，使自己的收入盡也許在各個(gè)納稅期限內(nèi)保持均衡，從而避免在某些月（年）份合用較高稅率的現(xiàn)象。四、勞務(wù)報(bào)酬所得的籌劃1、分項(xiàng)計(jì)算稅額2、合理安排支付次數(shù)五、利息、股息、紅利所得的籌劃一、假如預(yù)計(jì)公司當(dāng)年虧損，則說(shuō)明不會(huì)涉及股息所得的稅收問(wèn)題，這時(shí)公司可以適當(dāng)減少工資標(biāo)準(zhǔn)，以減輕“工資、薪金所得”項(xiàng)目的稅負(fù)；二、假如預(yù)計(jì)公司當(dāng)年賺錢，且公司所得稅合用查賬征收方式，則需要考慮工資對(duì)公司所得稅的影響，需將股息所得的稅負(fù)和與之相應(yīng)的公司所得稅一并考慮，與“工資、薪金所得”項(xiàng)目的稅負(fù)進(jìn)行比較；三、假如預(yù)計(jì)公司當(dāng)年有足夠的盈余，且公司所得稅合用核定征收方式，則不需要考慮工資對(duì)公司所得稅的影響，在提高個(gè)人股東的工資時(shí)，以“工資、薪金所得”項(xiàng)目的稅負(fù)不超過(guò)股息所得的稅負(fù)為限。其限額的計(jì)算如下：設(shè)兩者稅負(fù)相等時(shí)的收入額為X，即有下式成立：X*20%=（X-2023）*25%（小于25%等式不成立）-1375X=37500元1、當(dāng)一次性所得為37500元時(shí)，選擇工資、薪金形式與選擇股息所得形式兩者的稅負(fù)相等。2、當(dāng)所得小于37500元時(shí)，可選擇工資、薪金所得形式；3、當(dāng)所得大于37500元時(shí)，選擇股息所得會(huì)減輕稅負(fù)。六、稅率的籌劃工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬設(shè)兩者稅負(fù)相等時(shí)的所得為x，則有下式成立X*（1-20%）*20%=（X-2023）*20%-375X=19375當(dāng)所得為19375元時(shí)，兩者稅負(fù)相等。當(dāng)所得小于19375元時(shí)，采用工資、薪金所得的形式稅負(fù)較輕；當(dāng)所得大于19375時(shí)，采用勞務(wù)報(bào)酬所得的形式稅負(fù)較輕。七、充足運(yùn)用免稅政策法律規(guī)定的免稅項(xiàng)目1、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息2、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼3、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金4、保險(xiǎn)賠款5、個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金6、個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)7、個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是唯一家庭生活用房取得的所得8、對(duì)個(gè)人購(gòu)買福利彩票、體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬(wàn)元以下的9、按規(guī)定比例繳付的住房公積金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)10、儲(chǔ)蓄存款利息11、買賣上市公司股票差價(jià)收入八、特殊規(guī)定的計(jì)劃—公益性捐贈(zèng)1、納稅人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)隊(duì)、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，以及通過(guò)中國(guó)人口福利基金會(huì)、光華科技基金會(huì)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)應(yīng)納稅所得額30%的部分可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。2、個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)隊(duì)和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。（財(cái)稅[2023]103號(hào)）3、對(duì)個(gè)人通過(guò)中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)華文教育基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)和中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅前全額扣除。（財(cái)稅[2023]66號(hào)）4、個(gè)人通過(guò)扣繳單位統(tǒng)歷來(lái)“5.12”地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，由扣繳單位憑政府機(jī)關(guān)或非營(yíng)利組織開具的匯總捐贈(zèng)憑據(jù)、扣繳單位記載的個(gè)人捐贈(zèng)明細(xì)表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時(shí)，依法據(jù)實(shí)扣除。個(gè)人直接通過(guò)政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)也可以依法據(jù)實(shí)扣除。（國(guó)稅發(fā)〔2023〕55號(hào)）個(gè)人跨國(guó)所得的稅務(wù)籌劃國(guó)際公認(rèn)的確立和行使稅收管轄權(quán)的基本原則有兩個(gè)：一是屬人主義原則；二是屬地主義原則。按照屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)稱為居民或公民稅收管轄權(quán)。按照屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)稱為地區(qū)稅收管轄權(quán)或稱收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)。居民稅收管轄權(quán)——無(wú)限納稅義務(wù)（稅收居民）地區(qū)稅收管轄權(quán)——有限納稅義務(wù)（所得來(lái)源地）稅收居民的鑒定住所標(biāo)準(zhǔn)（在中國(guó)境內(nèi)是否有住所）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)（在中國(guó)境內(nèi)居住是否滿一年）《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條：1、在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。2、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。住所標(biāo)準(zhǔn)：在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。習(xí)慣性居?。菏氰b定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定期期內(nèi)的居住地。如因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國(guó)境外居住的，在其因素消除之后，必須回到中國(guó)境內(nèi)居住的個(gè)人，則中國(guó)即為該納稅人習(xí)慣性居住地。在境內(nèi)居住滿一年：是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。也就是說(shuō)，假如個(gè)人在一個(gè)納稅年度之內(nèi)雖有離境，但只要他每次離境的時(shí)間不超過(guò)30日并且多次累計(jì)不超過(guò)90日，仍然算中國(guó)的居民。在華居留時(shí)間的計(jì)算：1、（境外無(wú)任職）算頭且算尾。入境和離境當(dāng)天都要計(jì)算。2、（境外有任職，頭尾算半天）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)天，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。所得來(lái)源的擬定下列所得，不管支付地點(diǎn)是否在境內(nèi)，均為來(lái)源于境內(nèi)的所得：（一）因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；（二）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；（三）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；（四）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；（五）從中國(guó)境內(nèi)的公司、公司以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。50年規(guī)則和90天規(guī)則“5年規(guī)則”：據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)行條例》第六條，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、公司以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付非居民一般非居民

（境內(nèi)無(wú)住所）臨時(shí)來(lái)華√免征免征免征0-90（183）√免征免征免征

90（183）1年√√免征免征

1年-5年√√√免征5年以上√√√√特殊非居民居民一般居民特殊居民“90天規(guī)則”：據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)行條例》第七條，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)９０日（如合用相關(guān)稅收協(xié)定則為183天）的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)合承擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。履行個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)流程圖納稅人狀況納稅義務(wù)是否在中國(guó)有住所是→全球收入↓否是否為在中國(guó)境內(nèi)居住五年以上的外籍人員是→全球收入↓否是否為在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年或一年以上的外籍人員是→境內(nèi)收入境外收入境內(nèi)承擔(dān)部分↓否是否為在中國(guó)境內(nèi)居住滿90天(假如合用有關(guān)稅收協(xié)議可以延長(zhǎng)到183天)但少于一年的外籍人員是→境內(nèi)收入↓否是否為臨時(shí)來(lái)華者且取得的受雇所得由中國(guó)公司支付或承擔(dān)是→境內(nèi)收入境內(nèi)承擔(dān)部分↓否是否為臨時(shí)來(lái)華者且取得的受雇所得由境外公司支付或承擔(dān)是→免繳外籍人士納稅表境內(nèi)有住所所有納稅境內(nèi)無(wú)住所0-90/183天境內(nèi)所得境內(nèi)承擔(dān)境外承擔(dān)免稅境外所得境內(nèi)承擔(dān)境外承擔(dān)90/183-365天境內(nèi)所得境內(nèi)承擔(dān)境外承擔(dān)境外所得境內(nèi)承擔(dān)免稅境外承擔(dān)1-5年境內(nèi)所得境內(nèi)承擔(dān)境外承擔(dān)境外所得境內(nèi)承擔(dān)境外承擔(dān)免稅6年(含)以上境內(nèi)所得境內(nèi)承擔(dān)所有納稅境外承擔(dān)境外所得境內(nèi)承擔(dān)境外承擔(dān)在中國(guó)境內(nèi)居住滿5年，從第6年起，以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所有所得繳納個(gè)人所得稅；凡在境內(nèi)居住不滿1年的，僅就其該年來(lái)源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅；假如某一納稅年度在境內(nèi)居住不滿90日，按照“90天原則”納稅，并從再次居住滿1年的年度起計(jì)算5年期限。對(duì)高管的征稅規(guī)定假如個(gè)人非中國(guó)的習(xí)慣性居民，但是其在中國(guó)內(nèi)公司擔(dān)當(dāng)董事或高管，須自其擔(dān)任該職務(wù)之日起，至終止其該職務(wù)之日止，就其來(lái)自于中國(guó)公司的所有收入繳納個(gè)人所得稅，除非其擔(dān)任該職務(wù)只是兼職且其在一個(gè)日歷年度中在中國(guó)境內(nèi)的工作期間沒(méi)有超過(guò)90/183天。其取得的由中國(guó)境外公司支付的工資薪金，可按上述規(guī)定擬定其納稅義務(wù)。（按1-5年規(guī)則解決）高層管理人員：公司總經(jīng)理、副總經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)、其他類似公司管理層的職務(wù)。90/183天以內(nèi)特殊非居民變種公式（收入不能合理歸屬）90/183天以上按特殊居民方式征稅（境內(nèi)所得+境處所得境內(nèi)支付部分納稅）滿5年按基數(shù)計(jì)算所有納稅假如上述各類所得是日工資薪金或者不滿一個(gè)月工資薪金，應(yīng)換算為月工資后計(jì)算其應(yīng)納稅額。雇主替雇員承擔(dān)稅款應(yīng)納稅額的計(jì)算1、雇主為其雇員全額承擔(dān)稅款，其應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)注：稅率為不含稅所得按不含稅級(jí)距相應(yīng)的稅率（不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的余額擬定稅率）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×合用稅率-速算扣除數(shù)注：式中稅率為應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距相應(yīng)的稅率。2、雇主為其雇員部分承擔(dān)稅款（定額），其應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資+雇主代雇員承擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3、雇主為其雇員承擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款應(yīng)納稅所得額=(未含雇主承擔(dān)的稅款的收入額（稅前收入）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×承擔(dān)比例)÷(1－稅率×承擔(dān)比例)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×合用稅率－速算扣除數(shù)4、雇主替雇員承擔(dān)超過(guò)原居住國(guó)稅額的稅務(wù)解決假如外商投資公司和外國(guó)公司在華的機(jī)構(gòu)場(chǎng)合為其受派到中國(guó)境內(nèi)工作的雇員承擔(dān)超過(guò)原居住國(guó)的稅款，則：將雇員取得的不含稅工資(即扣除了原居住國(guó)稅額的工資)換算成應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；假如計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額小于按該雇員的實(shí)際工資、薪金收入(即：未扣除原居住國(guó)稅額的工資)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)按其雇員的實(shí)際工資薪金收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅。A、按不含稅工資換算的應(yīng)納稅所得額為：應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)B、按實(shí)際工薪收入換算的應(yīng)納稅所得額為：應(yīng)納稅所得額=稅前收入—速算扣除數(shù)取A、B兩則較大的計(jì)算所得稅所得國(guó)際反復(fù)征稅的減除方法國(guó)際反復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對(duì)象征收相同或類似的稅收。國(guó)際反復(fù)征稅產(chǎn)生的因素兩國(guó)來(lái)源地管轄權(quán)的沖突兩國(guó)居民管轄權(quán)的沖突兩國(guó)來(lái)源地管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的沖突抵免法的全稱為外國(guó)稅收抵免法，即一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其用國(guó)外已納的稅款抵沖在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款，從而實(shí)際征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國(guó)稅款與已納外國(guó)稅款的差額。中國(guó)個(gè)人境外所得的稅務(wù)解決實(shí)行細(xì)則：稅法第七條所說(shuō)的依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或者地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和合用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額；同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國(guó)家或者地區(qū)的扣除限額。納稅義務(wù)人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納差額部分的稅款；超過(guò)該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，其超過(guò)部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。應(yīng)納稅所得額=（稅后收入+已納稅款—費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）*合用稅率—速算扣除數(shù)跨國(guó)所得的稅務(wù)籌劃要點(diǎn)一、在中國(guó)繳稅的薪金所得有哪些？獎(jiǎng)金1、傭金2、津貼/補(bǔ)貼3、雇主支付的稅款4、股票期權(quán)所得5、其余與個(gè)人職務(wù)或工作相關(guān)的所得（一）充足運(yùn)用免稅補(bǔ)貼（注意僅能基于實(shí)際所得，并且需經(jīng)本地稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。非鈔票、補(bǔ)償性、規(guī)定發(fā)票）1、外籍個(gè)人以非鈔票形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)2、外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼3、外籍個(gè)人取得的語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)本地稅務(wù)機(jī)關(guān)審批為合理的部分4、外籍個(gè)人從外商投資公司取得的股息、紅利所得5、外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)，但僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)的受雇地與其家庭所在地之間搭乘交通工具且每年不超過(guò)2次的費(fèi)用（二）合理設(shè)計(jì)在華居住時(shí)間假如外籍個(gè)人居住國(guó)（地區(qū)）的稅率較低，則可以通過(guò)合理設(shè)計(jì)在華居住時(shí)間來(lái)減輕納稅義務(wù)。假如外籍人員的工資、薪金是由境外雇主支付的，則其在華工作90天（183天）以內(nèi)，不用繳納中國(guó)的個(gè)人所得稅。通過(guò)多次離境90天以上來(lái)規(guī)避稅收居民身份。（三）合理發(fā)放獎(jiǎng)金先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)擬定合用稅率和速算扣除數(shù)。對(duì)無(wú)住所個(gè)人取得本告知第五條所述的各種名目獎(jiǎng)金，假如該個(gè)人當(dāng)月在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境因素導(dǎo)致當(dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間不滿一個(gè)月的，仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的告知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕183號(hào)）計(jì)算納稅。即對(duì)上述個(gè)人取得的獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按合用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。應(yīng)納所得稅=獎(jiǎng)金*合用的稅率—速算扣除數(shù)遺產(chǎn)與遺產(chǎn)稅制所謂遺產(chǎn)，是指自然人死亡時(shí)遺留的個(gè)人合法財(cái)產(chǎn)，它涉及不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)和其他具有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的權(quán)利。一、只能在自然人死亡之時(shí)起至遺產(chǎn)分割完畢前這一特定期間段內(nèi)，自然人生前遺留的財(cái)產(chǎn)才干被稱為遺產(chǎn)。二、死者生前享有的民事權(quán)利涉及財(cái)產(chǎn)權(quán)和人身權(quán)兩方面，而可以被繼承的只能是財(cái)產(chǎn)權(quán)利；原屬于被繼承人的人身權(quán)利如姓名權(quán)、肖像權(quán)不能作為遺產(chǎn)。三、遺產(chǎn)僅指可以轉(zhuǎn)移給別人的財(cái)產(chǎn)，如所有權(quán)、債權(quán)等；與個(gè)人身份密切結(jié)合，一旦分離便不復(fù)存在的財(cái)產(chǎn)權(quán)利，不能作為遺產(chǎn)。四、自然人死亡時(shí)遺留的財(cái)產(chǎn)必須是合法財(cái)產(chǎn)，才具有遺產(chǎn)的法律地位。五、繼承人在繼承遺產(chǎn)的同時(shí)也要以所繼承的財(cái)產(chǎn)為限承擔(dān)被繼承人生前的債務(wù)。六、自然人享有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的財(cái)產(chǎn)1、合法收入,如薪金、存款利息、合法經(jīng)營(yíng)的收入、紅利、接受贈(zèng)與或繼承所得的財(cái)產(chǎn)2、房產(chǎn)、存款和生活用品3、文物、圖書資料,自然人的文物一般指自然人收藏的書畫、古玩、藝術(shù)品等4、大宗物件,一般是指自然人個(gè)人購(gòu)置的汽車、游艇、私人飛機(jī)等5、金融資產(chǎn),以自然人名義持有的公司有價(jià)證券、人壽保險(xiǎn)單、信托產(chǎn)品、投資基金產(chǎn)品、公司股權(quán)、合作權(quán)益等合法財(cái)產(chǎn)6、其他七、自然人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)1、知識(shí)產(chǎn)權(quán)，是基于在科學(xué)技術(shù)和文學(xué)藝術(shù)領(lǐng)域里從事智力發(fā)明活動(dòng)所產(chǎn)生的民事權(quán)利，涉及著作權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、發(fā)明權(quán)和其他科技成果權(quán)等。2、知識(shí)產(chǎn)權(quán)具有雙重性，即它既有人身權(quán)的內(nèi)容，又有財(cái)產(chǎn)權(quán)的內(nèi)容。知識(shí)產(chǎn)權(quán)中的人身權(quán)不可讓渡，不能列入遺產(chǎn)范圍。可以作為遺產(chǎn)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)有：著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)專利權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)商標(biāo)權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)發(fā)現(xiàn)權(quán)、發(fā)明權(quán)和其他科技成果權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)商業(yè)秘密權(quán)八、他物權(quán)中國(guó)《民法通則》稱之為與財(cái)產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的財(cái)產(chǎn)權(quán)。他物權(quán)涉及用益物權(quán)和擔(dān)保物權(quán)。1、用益物權(quán)是指對(duì)別人所有物在一定范圍內(nèi)進(jìn)行占有、使用、收益的他物權(quán)。其特性為：標(biāo)的物重要是不動(dòng)產(chǎn)；以占有為前提；是他物權(quán)、期限物權(quán)、限制物權(quán)；是以使用、收益為目的的獨(dú)立物權(quán)。中國(guó)的用益物權(quán)重要涉及國(guó)有土地使用權(quán)、土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)、宅基地使用權(quán)、典權(quán)（不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)，是以支付典價(jià)而成立的物權(quán)，是占有、使用、收益別人不動(dòng)產(chǎn)的物權(quán)）。2、擔(dān)保物權(quán)是指以保證債務(wù)的清償為目的，在債務(wù)人或第三人所有或經(jīng)營(yíng)管理的特定財(cái)物或權(quán)利之上設(shè)定的物權(quán)。3、他物權(quán)中，屬于用益物權(quán)的承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和公共財(cái)產(chǎn)使用權(quán)依法不得轉(zhuǎn)移，因而不能作為遺產(chǎn)；典權(quán)和屬于擔(dān)保物權(quán)的抵押權(quán)和留置權(quán)則屬于遺產(chǎn)的范圍。九、債權(quán)債權(quán)的標(biāo)的為財(cái)產(chǎn)而不是一種行為，則這些債權(quán)可以由繼承人繼承。十、自然人依法應(yīng)繳納的稅款和債務(wù)繼承人在履行納稅義務(wù)和償還債務(wù)時(shí)僅以所繼承的遺產(chǎn)實(shí)際價(jià)值為限，超過(guò)遺產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的部分，繼承人不再承擔(dān)。遺產(chǎn)的轉(zhuǎn)移形式1、終身轉(zhuǎn)移（生前轉(zhuǎn)移出去）（1）贈(zèng)與：是指財(cái)產(chǎn)所有人將自己的財(cái)產(chǎn)無(wú)償?shù)刭?zèng)送給別人，經(jīng)別人接受后發(fā)生所有權(quán)變更效力的行為。所贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)涉及動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及其他以契約方式轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)權(quán)利。（2）為受益人創(chuàng)建不可撤消信托：所謂不可撤消信托，是信托創(chuàng)建者生存時(shí)將信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給托管人，由托管人依據(jù)信托的內(nèi)容，管理處分信托財(cái)產(chǎn)，并且信托創(chuàng)建者對(duì)信托條款不保存取消或者修正的權(quán)利。贈(zèng)與和不可撤消信托有相同的地方，就是財(cái)產(chǎn)所有人失去對(duì)這部分財(cái)產(chǎn)的控制權(quán)，是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的變更。（3）為受益人購(gòu)買人壽保險(xiǎn)：自然人生前通過(guò)購(gòu)買人壽保險(xiǎn)單，指定保險(xiǎn)受益人，同樣可以實(shí)現(xiàn)遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移的目的。2、死亡時(shí)的轉(zhuǎn)移（1）遺產(chǎn)繼承：遺產(chǎn)繼承是指自然人死亡后，其遺留的個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給別人所有的法律制度。遺留遺產(chǎn)的死者稱為被繼承人；依照法律規(guī)定或被繼承人生前立下的合法有效遺囑，有權(quán)獲得遺產(chǎn)的人稱為繼承人。遺產(chǎn)繼承遺囑繼承遺囑繼承發(fā)生的法律事實(shí)構(gòu)成是：

被繼承人立有合法有效的遺囑

被繼承人死亡。法定繼承又稱無(wú)遺囑繼承，是指由法律直接規(guī)定繼承人的范圍、繼承順序、遺產(chǎn)分派原則的一種繼承方式。（2）遺贈(zèng)：指自然人以遺囑的方式將個(gè)人合法財(cái)產(chǎn)的一部分或所有贈(zèng)送給國(guó)家、集體組織或法定繼承人以外的人，并于遺囑人死亡后生效的單方面民事法律行為。（3）遺囑信托：自然人預(yù)先以立遺囑方式，將財(cái)產(chǎn)的規(guī)劃內(nèi)容，涉及交付信托后遺產(chǎn)的管理、分派、運(yùn)用及給付等，詳訂于遺囑中。等到遺囑生效時(shí)，再將信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給托管人，由托管人依據(jù)信托的內(nèi)容，管理處分信托財(cái)產(chǎn)。遺囑信托是在委托人死亡后信托契約才生效。中國(guó)繼承法規(guī)定，法定繼承分為兩個(gè)順序：第一順序的法定繼承人涉及：配偶、子女（涉及婚生子女、非婚生子女、養(yǎng)子女和有扶養(yǎng)關(guān)系的繼子女）、父母（生父母、養(yǎng)父母和有扶養(yǎng)關(guān)系的繼父母）；喪偶的兒媳、女婿假如盡了重要贍養(yǎng)義務(wù)，可以作為第一順序繼承人。第二順序的法定繼承人涉及：兄弟姐妹（涉及同父母的兄弟姐妹、同父異母或者同母異父的兄弟姐妹、養(yǎng)兄弟姐妹、有扶養(yǎng)關(guān)系的繼兄弟姐）、祖父母、外祖父母。在有第一順序的法定繼承人存在并有繼承權(quán)的情況下，第二順序的法定繼承人則無(wú)權(quán)請(qǐng)求繼承遺產(chǎn)，只有在沒(méi)有第一順序的法定繼承人或第一順序的法定繼承人所有放棄繼承權(quán)或被剝奪繼承權(quán)的情況下，第二順序的法定繼承人才干繼承遺產(chǎn)。同一順序繼承人繼承遺產(chǎn)的份額，一般應(yīng)當(dāng)均等。被繼承人的子女先于被繼承人死亡的，由被繼承人的子女的晚輩直系血親代位繼承。代位繼承人一般只能繼承他的父親或者母親有權(quán)繼承的遺產(chǎn)份額。國(guó)外繼承法的特點(diǎn)1、特留份制度是指法律規(guī)定的遺囑人不得以遺囑的方式取消由特定的法定繼承人繼承的遺產(chǎn)份額。該制度的實(shí)質(zhì)是通過(guò)對(duì)特定的法定繼承人規(guī)定一定的應(yīng)繼承份額來(lái)限制遺囑人的遺囑自由。2、歸扣制度繼承人中有在繼承開始前因結(jié)婚、分居或營(yíng)業(yè)，已從被繼承人受有財(cái)產(chǎn)之贈(zèng)與者，應(yīng)將該贈(zèng)與價(jià)額加入繼承開始時(shí)被繼承人所有之財(cái)產(chǎn)中，為應(yīng)繼遺產(chǎn)。但被繼承人于贈(zèng)與時(shí)有反對(duì)之意思表達(dá)者，不在此限。贈(zèng)與價(jià)額應(yīng)于遺產(chǎn)分割時(shí)，由該繼承人之應(yīng)繼分中扣除。贈(zèng)與價(jià)額依贈(zèng)與時(shí)之價(jià)值計(jì)算。二、遺產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅是對(duì)自然人去世以后遺留的財(cái)產(chǎn)征收的稅收，通常涉及對(duì)被繼承人的遺產(chǎn)征收的稅收和對(duì)繼承人繼承的遺產(chǎn)征收的稅收。遺產(chǎn)稅具有財(cái)產(chǎn)稅的典型特性。三、贈(zèng)與稅贈(zèng)與稅是自然人將自己的財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與別人時(shí)，依法對(duì)贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)應(yīng)繳納的稅款。贈(zèng)與稅的征稅客體：除涉及贈(zèng)與人無(wú)償贈(zèng)送給別人的貨幣和實(shí)物外，還涉及無(wú)償免去的債務(wù)人的債務(wù)或無(wú)償為別人承擔(dān)的債務(wù)，以及無(wú)償提供應(yīng)別人的預(yù)期可得的財(cái)產(chǎn)。贈(zèng)與稅重要是為了補(bǔ)充遺產(chǎn)稅的局限性，所以其稅制模式重要以遺產(chǎn)稅為參照。四、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅的納稅人遺產(chǎn)稅制度類型：總遺產(chǎn)稅制：（先稅后分）美國(guó)總遺產(chǎn)稅制是對(duì)被繼承人死亡時(shí)遺留的財(cái)產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅的制度。即一次性地先征稅,然后進(jìn)行財(cái)產(chǎn)的分割繼承,而不管這項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的去向如何。稅率設(shè)計(jì)依據(jù)遺產(chǎn)總額擬定,而不考慮繼承人的多少及其與被繼承人的親疏關(guān)系。設(shè)有起征點(diǎn)、免征額和扣除項(xiàng)目，按照超額累進(jìn)稅率計(jì)征。具體征稅方式（1、按照遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移次數(shù)的多少征收不同的累進(jìn)稅（2、按照遺產(chǎn)總額扣除負(fù)債以后的凈遺產(chǎn)額征收（3、規(guī)定起征點(diǎn)或者免征額，對(duì)小額遺產(chǎn)免征遺產(chǎn)稅（4、準(zhǔn)許分期繳納或者以實(shí)物繳納（5、總遺產(chǎn)稅制的課稅主體：遺產(chǎn)繼承人、受遺贈(zèng)人或者遺產(chǎn)管理人為納稅人從1993年至2023年，美國(guó)聯(lián)邦遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅的稅率表共設(shè)17個(gè)級(jí)次,最低邊際稅率為18％，最高邊際稅率為55％。美國(guó)遺產(chǎn)稅的征稅對(duì)象：美國(guó)公民或居民死亡時(shí)擁有或被推定擁有的財(cái)產(chǎn)，涉及不動(dòng)產(chǎn)、有形個(gè)人財(cái)產(chǎn)（如貨幣）、無(wú)形個(gè)人財(cái)產(chǎn)（如公司股份）、合營(yíng)公司與信托機(jī)構(gòu)中的權(quán)益、債券、保險(xiǎn)單、退休金、知識(shí)產(chǎn)權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)益、現(xiàn)有動(dòng)產(chǎn)、被繼承人死亡前3年內(nèi)贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)。（1、對(duì)配偶扣除的解決（2、對(duì)信托財(cái)產(chǎn)避稅的解決(3、父母分給子女的免稅信托財(cái)產(chǎn)不能超過(guò)25萬(wàn)美元，超過(guò)25萬(wàn)美元的部分視同遺產(chǎn)征稅(4、對(duì)慈善事業(yè)捐贈(zèng)的解決分遺產(chǎn)稅制：（先分后稅）日本分遺產(chǎn)稅制又稱繼承稅制，是指對(duì)被繼承人遺留的財(cái)產(chǎn)先進(jìn)行分割,然后就各個(gè)繼承人繼承的遺產(chǎn)份額分別征收遺產(chǎn)稅的制度。分遺產(chǎn)稅制的稅負(fù)高低往往取決于繼承人與被繼承人的親疏關(guān)系,一般也按超額累進(jìn)稅率計(jì)征。具體征稅方式（1、對(duì)直系親屬繼承的遺產(chǎn)征稅較輕，其別人繼承的遺產(chǎn)征稅較重；（2、按照繼承人繼承的遺產(chǎn)份額的多少，采用高低不同的稅率；（3、分遺產(chǎn)稅制的課稅主體：各個(gè)繼承人、受遺贈(zèng)人為納稅人。對(duì)居民實(shí)行雙重稅收管轄原則，即不管其繼承的遺產(chǎn)是在本國(guó)境內(nèi)還是境外，都要征稅；對(duì)非居民而言，僅就其在日本繼承的遺產(chǎn)征稅。將人壽保險(xiǎn)金和死亡退職金列入繼承稅的征稅3、混合遺產(chǎn)稅制：（先稅后分再稅）意大利混合遺產(chǎn)稅制是指先對(duì)被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，然后再分別對(duì)繼承人繼承的遺產(chǎn)份額征收繼承稅的制度?；旌线z產(chǎn)稅的特點(diǎn)是先總額征稅，以利源泉控制；再按繼承人繼承的份額征稅，以體現(xiàn)合理承擔(dān)?；旌线z產(chǎn)稅制的課稅主體：遺產(chǎn)管理人、繼承人為納稅人贈(zèng)與稅制度類型：總贈(zèng)與稅制：指按贈(zèng)與人一定期期內(nèi)贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的總價(jià)額課稅，贈(zèng)與人為納稅人。分贈(zèng)與稅制：指按受贈(zèng)人一定期期內(nèi)受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的價(jià)額征收，受贈(zèng)人為納稅人。五、征收遺產(chǎn)稅的理論依據(jù)和原則（一）理論依據(jù)國(guó)家公共繼承權(quán)說(shuō)溯往課稅說(shuō)分散均富說(shuō)遺產(chǎn)課稅能力說(shuō)社會(huì)公益說(shuō)（二）征收遺產(chǎn)稅的原則收入原則公平原則區(qū)別原則簡(jiǎn)便原則五.國(guó)外遺產(chǎn)稅概況大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行分遺產(chǎn)稅制–絕大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)采用超額累進(jìn)稅率（一）美國(guó)的遺產(chǎn)稅制度美國(guó)的聯(lián)邦政府開征聯(lián)邦遺產(chǎn)稅和聯(lián)邦贈(zèng)與稅，兩稅使用同一綜合抵免額，亦合用同一稅率，以防止納稅人運(yùn)用遺產(chǎn)稅稅率和贈(zèng)與稅稅率的不同而逃稅。計(jì)稅方法計(jì)算遺產(chǎn)總額（grossestate）計(jì)算經(jīng)濟(jì)遺產(chǎn)額（economicestate）：用遺產(chǎn)總額減去被繼承人的各項(xiàng)債務(wù)、喪葬費(fèi)用、遺產(chǎn)損失、借貸、應(yīng)付帳款等,就可以得出經(jīng)濟(jì)遺產(chǎn)額。計(jì)算應(yīng)納稅遺產(chǎn)額（taxableestate）：經(jīng)濟(jì)遺產(chǎn)額求出以后，還可以根據(jù)具體情況扣除某些項(xiàng)目，如扣除應(yīng)當(dāng)繳納的稅金、認(rèn)證和管理費(fèi)用、贈(zèng)送未亡配偶的財(cái)產(chǎn)、捐獻(xiàn)財(cái)產(chǎn)調(diào)整額等，然后就可以得到應(yīng)納稅遺產(chǎn)額。計(jì)算應(yīng)納遺產(chǎn)稅稅額（taxpayable）：根據(jù)應(yīng)納稅遺產(chǎn)額和稅率，計(jì)算得出應(yīng)納遺產(chǎn)稅稅額。遺產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算環(huán)節(jié)如下：1、經(jīng)濟(jì)遺產(chǎn)額＝遺產(chǎn)總額－費(fèi)用支出2、應(yīng)納稅遺產(chǎn)額＝經(jīng)濟(jì)遺產(chǎn)額－扣除項(xiàng)目3、應(yīng)納遺產(chǎn)稅稅額＝應(yīng)納稅遺產(chǎn)額×合用稅率-速算扣除數(shù)4、實(shí)際應(yīng)納稅額＝應(yīng)納遺產(chǎn)稅稅額－統(tǒng)一抵免和其他抵免項(xiàng)目征稅對(duì)象和范圍遺產(chǎn)總額是指被繼承人留下的所有財(cái)產(chǎn)的價(jià)值，涉及動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)、有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)、被繼承人去世時(shí)財(cái)產(chǎn)取得的利息、夫妻共同擁有的財(cái)產(chǎn)、人壽保險(xiǎn)、年金和退休計(jì)劃的收入、為被繼承人保存的對(duì)某些財(cái)產(chǎn)或者所得的使用權(quán)或者行使權(quán)等。此外，遺產(chǎn)總額還涉及被繼承人在去世以前3年之內(nèi)轉(zhuǎn)移的各類財(cái)產(chǎn)的價(jià)值。應(yīng)納稅贈(zèng)與的范圍贈(zèng)與人直接、間接或者以信托贈(zèng)與形式贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)、有形資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)繳納贈(zèng)與稅，具體涉及鈔票、珠寶、股票、年金、人壽保險(xiǎn)、房地產(chǎn)等遺產(chǎn)額的估價(jià)稅法規(guī)定，原則上將根據(jù)被繼承人去世之日或其他可替代的估價(jià)日的公平市價(jià)估算遺產(chǎn)的價(jià)值。估價(jià)日期的選擇。遺產(chǎn)執(zhí)行人可選擇被繼承人去世之日（贈(zèng)與發(fā)生日）或者被繼承人去世以后6個(gè)月之內(nèi)一個(gè)可替代的日期作為估價(jià)日期?？商娲掌谑侵副焕^承人去世以后6個(gè)月之內(nèi)的財(cái)產(chǎn)分派日、銷售日、交易日或者其他處置日。遺產(chǎn)管理人需要在第一次申報(bào)遺產(chǎn)稅的時(shí)候做出上述選擇，選擇一經(jīng)做出，不得更改。不動(dòng)產(chǎn)的估價(jià)。通常要按照不動(dòng)產(chǎn)當(dāng)前的用途，使用公平市價(jià)進(jìn)行估價(jià)。稅法還規(guī)定，假如不動(dòng)產(chǎn)滿足6項(xiàng)條件（如占遺產(chǎn)總額的50％以上、被繼承人是美國(guó)公民或者居民等），遺產(chǎn)執(zhí)行人可以選用特殊的估價(jià)方法。這一選擇必須在聯(lián)邦國(guó)內(nèi)收入局發(fā)出征稅告知以后的90天之內(nèi)作出。并且，與公平市價(jià)的估價(jià)相比，使用特殊的估價(jià)方法對(duì)遺產(chǎn)總額估價(jià)的減少額不得超過(guò)75萬(wàn)美元。2、股票和債券的估價(jià)。4、經(jīng)營(yíng)公司權(quán)益的估價(jià)。假如被繼承人擁有個(gè)人獨(dú)資公司，或者是一名合作人，其擁有的公司財(cái)產(chǎn)或者合作財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)使用估價(jià)日的合理價(jià)格進(jìn)行估價(jià)。估價(jià)可以參照故意購(gòu)買方按照該公司的資產(chǎn)和獲利能力所出的買價(jià)。3、年金、保險(xiǎn)金等的估價(jià)。對(duì)于被繼承人去世時(shí)的剩余年金、人壽保險(xiǎn)等的估價(jià)，是根據(jù)專門的表格進(jìn)行計(jì)算。贈(zèng)與額的估價(jià)贈(zèng)與額的估價(jià)應(yīng)以贈(zèng)與發(fā)生日為估價(jià)日期對(duì)于贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)使用贈(zèng)與日該財(cái)產(chǎn)的公平市價(jià)進(jìn)行估價(jià)。對(duì)于股票和債券、共同基金的份額、普通信托基金、人壽保險(xiǎn)、年金、經(jīng)營(yíng)公司的權(quán)益等特殊類型贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的估價(jià)，與前述遺產(chǎn)額的擬定原則相同。費(fèi)用扣除一、與遺產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用扣除可以扣除的必要的費(fèi)用支出涉及：實(shí)際由遺產(chǎn)支付的喪葬費(fèi)用；管理者的傭金和律師費(fèi)等管理費(fèi)用；規(guī)定取得遺產(chǎn)的費(fèi)用；在被繼承人去世以前已經(jīng)發(fā)生納稅義務(wù)、但是尚未繳納的稅款；被繼承人尚未償還的債務(wù)；火災(zāi)、水災(zāi)、海難、意外或者偷盜等損失未獲保險(xiǎn)補(bǔ)償?shù)牟糠?。二、與贈(zèng)與有關(guān)的費(fèi)用扣除可以扣除贈(zèng)與人所承擔(dān)或者用于支付的受贈(zèng)人的醫(yī)療和培訓(xùn)費(fèi)。三、其他扣除項(xiàng)目遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅的扣除項(xiàng)目重要有婚姻扣除、慈善捐贈(zèng)扣除、家庭擁有事業(yè)特別免征額、年度不予計(jì)列項(xiàng)目等。1、婚姻扣除2、慈善捐贈(zèng)扣除3、家庭特有經(jīng)營(yíng)(qualifiedfamily-ownedbusiness)特別免征額在1977年，稅法規(guī)定除了60萬(wàn)美元的綜合免稅額外，可以再加上70萬(wàn)美元的家庭特有經(jīng)營(yíng)特別免征額，但是兩者合計(jì)不得超過(guò)130萬(wàn)美元。4、年度贈(zèng)與稅免征額（annualgifttaxexclusion）。對(duì)于贈(zèng)與稅，在日歷年度內(nèi)，納稅人對(duì)每位受贈(zèng)人的贈(zèng)與可以享受l萬(wàn)美元的不予計(jì)列額。自2023年起，年度贈(zèng)與稅免征額提高到1.1萬(wàn)美元。假如納稅人的配偶不是美國(guó)公民，納稅人對(duì)其配偶的贈(zèng)與的年度不予計(jì)列額為10萬(wàn)美元。稅率：美國(guó)聯(lián)邦遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅合用統(tǒng)一的稅率表。2023－2023財(cái)政年度實(shí)行17級(jí)超額累進(jìn)稅率，最低邊際稅率為18%，合用于應(yīng)納稅遺產(chǎn)額不超過(guò)1萬(wàn)美元的部分；最高邊際稅率為55％，合用于應(yīng)納稅遺產(chǎn)額超過(guò)300萬(wàn)美元的部分。根據(jù)2023年美國(guó)減稅法案，從2023年到2023年，美國(guó)遺產(chǎn)稅的最高邊際稅率將逐步下降：2023年為55％，2023年為50％，2023年為49％，2023年為48％，2023年為47％，2023年為46％，2023年為45％，2023年和2023年為45％。2023年停止征收遺產(chǎn)稅一年。2023年將遺產(chǎn)稅恢復(fù)到2023年的狀況。統(tǒng)一抵免規(guī)定（與綜合免稅額相關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)上是一回事）遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅實(shí)行統(tǒng)一抵免（unifiedcredit）統(tǒng)一抵免是指被繼承人一生可以抵免的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的數(shù)額。這種抵免可以在被繼承人一生中的任何時(shí)候（涉及去世的時(shí)候）使用，用完為止。（見免稅額表）例題計(jì)算1997年某人的應(yīng)納稅遺產(chǎn)額為USD675000，減去USD600000的綜合免稅額，尚有USD75000要納稅，某人的遺產(chǎn)應(yīng)納的遺產(chǎn)稅稅額為：675000×37％－29200（速算扣除數(shù)）－192800（綜合免稅額的統(tǒng)一抵免額）=27750遺產(chǎn)稅的抵免規(guī)定除統(tǒng)一抵免外，美國(guó)聯(lián)邦遺產(chǎn)稅的抵免項(xiàng)目還涉及：1、對(duì)州遺產(chǎn)稅和繼承稅的抵免2、對(duì)聯(lián)邦贈(zèng)與稅的抵免3、對(duì)外國(guó)遺產(chǎn)稅的抵免4、對(duì)以前繳納的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅的抵免納稅申報(bào)遺產(chǎn)繼承人必須在被繼承人去世后9個(gè)月之內(nèi)進(jìn)行遺產(chǎn)稅的申報(bào)。因故不能申報(bào)可提交申請(qǐng)，獲準(zhǔn)后可以給予6個(gè)月的延期。贈(zèng)與稅按年計(jì)算、申報(bào)和納稅。中國(guó)關(guān)于開征遺產(chǎn)稅的討論1993年11月14日，十四屆中央委員會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)的《中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》指出適時(shí)開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅