《管理會計學(xué)》第七版-孫茂竹-課后習(xí)題答案

《管理會計學(xué)》第七版-孫茂竹-課后習(xí)題答案第一章教材習(xí)題解析一、思考題１．從管理會計定義的歷史研究中你有哪些思考和想法？答：對管理會計的定義從狹義的管理會計階段發(fā)展到廣義的管理會計階段，我們可以看出，這一過程是一個廣泛引入和應(yīng)用相鄰學(xué)科的新的方法從而不斷豐富學(xué)科本身內(nèi)容的過程，是一個伴隨著社會經(jīng)濟環(huán)境變化和經(jīng)濟管理理論等多學(xué)科理論的發(fā)展而發(fā)展的過程。管理會計是適應(yīng)企業(yè)管理發(fā)展的要求而產(chǎn)生和不斷完善、發(fā)展的。新的管理理論的產(chǎn)生及推廣運用總是源于企業(yè)實踐的需要，并隨著實踐的發(fā)展而發(fā)展。相應(yīng)地，管理會計的理論與技術(shù)方法也會隨著管理理論的發(fā)展而發(fā)展，必然推動著管理會計定義不斷豐富、清晰、完整，促進管理會計基本理論框架的建立與完善。所以，從管理會計定義的歷史研究來看，結(jié)合管理會計各個階段的變化和發(fā)展，我們覺得可以更好地預(yù)測未來管理會計工作的變動趨勢和管理會計以后研究的演變，除了了解過往、以史為鑒，更重要的是尋找管理會計發(fā)展的動因和規(guī)律，并能夠把握未來的發(fā)展方向。２．從管理會計人員的職業(yè)道德和管理會計學(xué)科課程體系的內(nèi)容設(shè)計看，你認為管理會計人員在企業(yè)管理中處于何種地位？答：從管理會計人員的職業(yè)道德和管理會計學(xué)科課程體系的內(nèi)容設(shè)計看，管理會計人員只有具有良好的職業(yè)道德，才能成功進行以使用價值管理為基礎(chǔ)的價值管理，實現(xiàn)管理會計的目標，履行管理會計人員職能和重要工作，在企業(yè)管理中發(fā)揮提供客觀的信息、有效參與決策的重要作用。特別是，當信息也成為企業(yè)的競爭力之一時，管理會計人員的作用也就逐漸從輔助性決策支持者轉(zhuǎn)為積極的商業(yè)伙伴，通過發(fā)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)改進的機會和評價稀缺資源的最佳使用方案而促進企業(yè)各種變革的展開。由于管理會計人員在單位中的地位和獨立程度不同，導(dǎo)致會計職業(yè)道德有不同程度的欠缺。單位負責人的道德水準較高，單位的人事政策對管理會計人員的任用和選拔比較重視，管理會計人員在單位中的地位較高，其獨立性較強，就有利于管理會計人員職業(yè)道德水平的提高，也有利于其在企業(yè)管理中發(fā)揮重要作用。如果管理會計人員的獨立性受到很大制約，就不利于管理會計人員職業(yè)道德水平的提高。因為管理會計人員的工作完全在單位負責人的領(lǐng)導(dǎo)、管理之下，具有天然的從屬性，單位負責人享有獨立的人事分配權(quán)和勞動用工權(quán)，管理會計人員對于“老板”是不具有監(jiān)督職能的，充其量只具有建議功能。這種情況，嚴格地講，雖也表現(xiàn)出管理會計人員職業(yè)道德上的缺欠，但主要不是管理會計人員自身職業(yè)道德缺欠，而主要是比管理會計人員握有更大權(quán)力的單位負責人道德缺欠造成的。這會導(dǎo)致管理會計人員在企業(yè)管理中處于兩難的尷尬地位。３．經(jīng)濟理論對管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展有哪些重要影響？你從中得到了什么啟示？答：古典組織理論特別是科學(xué)管理理論的出現(xiàn)促使現(xiàn)代會計分化為財務(wù)會計和管理會計，現(xiàn)代會計的管理職能得以表現(xiàn)出來。該階段，管理會計以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的，其主要內(nèi)容包括標準成本、預(yù)算控制和差異分析。為適應(yīng)企業(yè)管理重心由提高生產(chǎn)和工作效率轉(zhuǎn)到提高經(jīng)濟效益的需要，西方管理理論出現(xiàn)了行為科學(xué)、系統(tǒng)理論、決策理論，使得管理會計的理論體系逐漸完善，內(nèi)容更加豐富，逐步形成了預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、考核、評價的管理會計體系。隨著市場競爭的日趨激烈，戰(zhàn)略管理的理論有了長足發(fā)展，重視環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營的影響是企業(yè)戰(zhàn)略管理的基本點。因而，戰(zhàn)略管理會計運用靈活多樣的方法，收集、加工、整理與戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種信息，并據(jù)此協(xié)助企業(yè)管理層確立戰(zhàn)略目標、進行戰(zhàn)略規(guī)劃、評價管理業(yè)績。從中得到的啟示：管理會計的歷史證明，管理會計的形成和發(fā)展受社會實踐及經(jīng)濟理論的雙重影響：一方面，社會經(jīng)濟的發(fā)展要求加強企業(yè)管理；另一方面，經(jīng)濟理論的形成又使這種要求得以實現(xiàn)。管理會計在其形成和發(fā)展的各個階段，無不體現(xiàn)著這兩方面的影響。一方面，管理會計的理論和技術(shù)方法會隨著管理理論的發(fā)展而發(fā)展；另一方面，只有新的管理會計的理論和技術(shù)方法發(fā)展了，才能滿足新的管理理論實踐的需要。在經(jīng)濟理論與管理會計演化的歷史長河中，經(jīng)濟理論歷來揭示經(jīng)濟的本質(zhì)及運行目標，而管理會計則為體現(xiàn)這種本質(zhì)并為其順利運行提供理論和技術(shù)方法上的保障。４．科學(xué)管理理論對現(xiàn)代管理會計有哪些重要影響？這些影響在管理會計的不同發(fā)展階段是如何表現(xiàn)的？答：現(xiàn)代管理科學(xué)的形成與發(fā)展對管理會計的形成與發(fā)展在理論上起著奠基和指導(dǎo)作用，在方法上賦予它現(xiàn)代化的方法與技術(shù)，從而使它能夠突破傳統(tǒng)會計框架的局限，在會計領(lǐng)域孕育出一個嶄新的體系，以適應(yīng)并服務(wù)于當代社會經(jīng)濟高速發(fā)展的需要。在以成本控制為基本特征的管理會計階段，古典組織理論特別是科學(xué)管理理論的出現(xiàn)促使現(xiàn)代會計分化為財務(wù)會計和管理會計，現(xiàn)代會計的管理職能得以表現(xiàn)出來。該階段，管理會計以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的，其主要內(nèi)容包括標準成本、預(yù)算控制、差異分析。在以預(yù)測、決策為基本特征的管理會計階段，以標準成本制度為主要內(nèi)容的管理控制繼續(xù)得到了強化并有了新的發(fā)展。責任會計將行為科學(xué)的理論與管理控制的理論結(jié)合起來，不僅進一步加強了對企業(yè)經(jīng)營的全面控制（不僅僅是成本控制），而且將責任者的責、權(quán)、利結(jié)合起來，考核、評價責任者的工作業(yè)績，從而極大地激發(fā)了經(jīng)營者的積極性和主動性?，F(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展對決策性管理會計的形成和發(fā)展在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用，其中，赫伯特·西蒙（ＨｅｒｂｅｒｔＡＳｉｍｏｎ）的管理決策理論對決策性管理會計的發(fā)展起到了舉足輕重的作用。為了進行科學(xué)的決策分析，必須采用不同于對外報告所使用的方法來收集和計算成本數(shù)據(jù)，以供內(nèi)部管理使用，于是，變動成本法應(yīng)運而生，并成為現(xiàn)代管理會計中規(guī)劃和控制經(jīng)濟活動的重要工具。在重視環(huán)境適應(yīng)性為基本特征的戰(zhàn)略管理會計階段，隨著高新技術(shù)的發(fā)展和國際化市場競爭的日趨激烈，戰(zhàn)略管理重視環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營的影響，從戰(zhàn)略的角度綜合利用企業(yè)內(nèi)外部信息進行管理活動；而會計信息系統(tǒng)是一個不可或缺的決策支持系統(tǒng)。因此，戰(zhàn)略管理的形成導(dǎo)致了對戰(zhàn)略管理會計的需要。戰(zhàn)略管理會計運用靈活多樣的方法，收集、加工、整理與戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種信息，并據(jù)此協(xié)助企業(yè)管理層確立戰(zhàn)略目標、進行戰(zhàn)略規(guī)劃、評價管理業(yè)績。５．戰(zhàn)略選擇和戰(zhàn)術(shù)安排如何才能在管理會計中有效結(jié)合？答：戰(zhàn)略管理會計是在知識經(jīng)濟和網(wǎng)絡(luò)革命的宏觀背景下，為適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的迫切需要而產(chǎn)生的。它承襲了戰(zhàn)略管理的主要思想，突破了戰(zhàn)術(shù)管理會計的局限性，拓寬了戰(zhàn)術(shù)管理會計的活動空間，無論在管理觀念上，還是在管理方法和管理內(nèi)容上都有新的突破。盡管如此，戰(zhàn)略管理會計并不會完全取代戰(zhàn)術(shù)管理會計，只會進一步促進管理會計的完善和發(fā)展，因為戰(zhàn)略管理會計是站在全球高度，從戰(zhàn)略角度尋求企業(yè)整體競爭優(yōu)勢，致力于“知彼”，而戰(zhàn)術(shù)管理會計則注重企業(yè)內(nèi)部管理，致力于“知己”；一個是戰(zhàn)略，一個是戰(zhàn)術(shù)，兩者相輔相成，缺一不可，共同服務(wù)于企業(yè)管理，進一步促進管理會計的發(fā)展和完善。戰(zhàn)略選擇和戰(zhàn)術(shù)安排必須在管理會計中有效結(jié)合，原因在于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理和戰(zhàn)略管理會計本身都需要戰(zhàn)術(shù)管理會計及其提供的信息資源。管理會計作為決策支持系統(tǒng)的性質(zhì)并未發(fā)生改變，信息支持和控制仍是其兩大基本職能。企業(yè)的戰(zhàn)略決策仍要由企業(yè)管理層綜合各方面信息做出。當然，這種職能并不是傳統(tǒng)意義上的簡單重復(fù)，而是一次重大的功能擴展。從范圍上看，它跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向了影響企業(yè)的外部環(huán)境，密切關(guān)注整個市場和競爭對手的動向，運用戰(zhàn)略管理會計的方法時要結(jié)合競爭對手的情況來進行，比如預(yù)測時要充分考慮各種影響未來趨勢的因素，系統(tǒng)全面地對市場需求做出預(yù)測，充分認識潛在市場機會和各種競爭狀況的變化，對企業(yè)風(fēng)險進行充分估計。從時間上看，它超越了單一期間的界限，著重從多期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，注重企業(yè)持久競爭優(yōu)勢的取得和保持，著眼于企業(yè)長期發(fā)展，有時甚至?xí)奚恍┒唐诶妗?zhàn)術(shù)管理會計將管理會計方法引向工業(yè)界、商業(yè)界和學(xué)術(shù)界，而戰(zhàn)略管理會計又將工業(yè)界、商業(yè)界和學(xué)術(shù)界帶入信息社會和知識經(jīng)濟這一嶄新的時代。６．如何理解管理會計對象的復(fù)合性？復(fù)合性表現(xiàn)在哪些管理會計內(nèi)容和方法上？請舉例說明。答：從實踐角度看，管理會計的對象具有復(fù)合性的特點。一方面，管理會計致力于使用價值生產(chǎn)和交換過程的優(yōu)化，強調(diào)加強作業(yè)管理，其目的在于提高生產(chǎn)和工作效率。作業(yè)管理必然強調(diào)有用作業(yè)和無用作業(yè)的區(qū)分，并致力于消除無用作業(yè)。為此，必須按生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)在聯(lián)系，設(shè)計作業(yè)環(huán)節(jié)和作業(yè)鏈，為作業(yè)管理和管理會計的實施奠定基礎(chǔ)?？梢哉f，作業(yè)管理使管理會計的重新構(gòu)架成為可能。另一方面，在價值形成和價值增值過程中，管理會計強調(diào)加強價值管理，其目的在于提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)價值的最大增值。因此，價值管理必然強調(diào)價值轉(zhuǎn)移、價值增值與價值損耗之間的關(guān)系：價值轉(zhuǎn)移是價值增值的前提，減少價值損耗是價值增值的手段。為此，必須按照價值轉(zhuǎn)移和增值的環(huán)節(jié)，設(shè)計價值環(huán)節(jié)和價值鏈。可以說，價值管理使管理會計的重新構(gòu)架成為現(xiàn)實。正是因為管理會計對象具有的復(fù)合性，才使得作業(yè)管理和價值管理得以統(tǒng)一，構(gòu)成完整的管理會計對象，并得以與其他學(xué)科區(qū)別開來。一方面，價值環(huán)節(jié)和價值鏈與作業(yè)環(huán)節(jié)和作業(yè)鏈密切聯(lián)系，基本形成一一對應(yīng)的關(guān)系；另一方面，價值的增值取決于作業(yè)環(huán)節(jié)的減少和無用作業(yè)的消除（當然，整個縱向價值鏈的優(yōu)化也是價值增值的重要方面），因為作業(yè)環(huán)節(jié)的減少和無用作業(yè)的消除將減少資源的耗費，在整個縱向價值鏈的價值增值額不變的情況下，必然會增加企業(yè)的價值增值額?？梢哉f，作業(yè)管理和價值管理是管理會計的兩個輪子。７．當準確性和及時性發(fā)生矛盾時，你將如何決策？答：準確性是指管理會計所提供的信息在相關(guān)范圍內(nèi)必須正確地反映客觀事實。信息總是越精確越好，但要考慮到及時性及獲取高精度信息所需的處理成本，因而在管理會計中，信息的準確性以決策的正確性為標準。由于企業(yè)管理中的決策問題千差萬別，對管理會計信息的準確性也就難以有一個統(tǒng)一的普遍適用的標準?！安挥绊憶Q策的正確性”就是管理會計信息的“有效使用范圍”。正是基于這一特性，管理會計可以采用近似的方法來獲取所需信息的近似值或估計值，以此來簡化信息的處理程序，提高信息的處理效率，降低信息的處理成本。及時性是指管理會計必須為管理者決策提供最為及時、迅速的信息。管理會計中，有些信息是常規(guī)需要的，可設(shè)定必要的精度，在信息成本—效益平衡性原則約束下，通過程序化方式予以提供。對于大量的非常規(guī)需要的信息，為了及時提供，往往采用近似的獲取估計值或近似值。管理會計信息的及時性以滿足管理的需要為標準，沒有固定的時間標準和精確性標準。及時信息有利于正確的決策；相反，過時的信息則會導(dǎo)致決策的失誤。在準確性和及時性之間，管理會計會更加重視及時性，甚至愿意犧牲部分準確性以換取信息的及時性。提高信息的及時性，可以通過縮短信息的經(jīng)歷時間來完成。信息的經(jīng)歷時間由兩部分組成：間隔時間和延遲時間。間隔時間是指編制彼此相毗連報告的時間差；延遲時間是指處理數(shù)據(jù)、編制報表和分發(fā)報告所必需的時間。有效地縮短上述兩個部分的時間間隔，就可以提高管理會計的及時性。８．現(xiàn)在有人以網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的快速性和短暫性（如在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟中，某一企業(yè)可以因一項業(yè)務(wù)的發(fā)生而設(shè)立，又因該業(yè)務(wù)的完成而清盤）來否定會計分期假設(shè)，你是怎么看的？答：由于虛擬企業(yè)尚不能納入現(xiàn)代會計核算的范疇，因此也就談不上其對會計基本假設(shè)產(chǎn)生沖擊了。具體分析如下。（１）虛擬企業(yè)作為一個虛擬的臨時性的合作組織形式，無法提出一個完整的會計目標的概念。１）從國家的角度：虛擬企業(yè)的虛擬性使得政府無法對其進行監(jiān)管，但是國家若監(jiān)管好全部的組成虛擬企業(yè)的實體公司或?qū)嶓w企業(yè)，完全可以達到進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控的目的。而且，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代能夠?qū)崒嵲谠诘貓?zhí)行國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策的，依然還是原有的實體公司或?qū)嶓w企業(yè)，國家不需要虛擬企業(yè)提供會計信息。２）從企業(yè)外部的債權(quán)人和投資人角度：網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，債權(quán)人和投資人進行信貸和投資的對象依然是實體公司或?qū)嶓w企業(yè)。由于虛擬企業(yè)不具備法人資格，企業(yè)外部債權(quán)人和投資人無法對其進行信貸和投資，因此就談不上虛擬企業(yè)對外提供有利于債權(quán)人和投資人決策的財務(wù)信息的需要。３）從內(nèi)部管理者的角度：虛擬企業(yè)的高層人員只是一些原來實體公司的首腦精英，他們?yōu)榱烁髯缘睦娼M建虛擬企業(yè)，一旦交易完成，虛擬企業(yè)就消失了。整個虛擬企業(yè)并沒有統(tǒng)一的經(jīng)營戰(zhàn)略，也不存在統(tǒng)一的內(nèi)部管理者，因此內(nèi)部管理所需的信息極為有限。由此可見，虛擬企業(yè)并不能提出一個完整的“會計目標”的概念。（２）虛擬企業(yè)和實體公司是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代社會經(jīng)濟的兩面，一面是虛的，一面是實的。為此，若將虛擬企業(yè)納入會計核算的范疇，就會產(chǎn)生以下兩個問題：１）同一事物通過虛實兩方面的反映，重復(fù)了大量的會計核算，浪費了社會資源；２）虛擬企業(yè)的會計信息是不夠可靠、不夠全面的。更重要的是，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，只要緊緊抓住實實在在的一面，依然可以實現(xiàn)會計目標。綜上所述，虛擬企業(yè)不能提出完整的會計目標，只是兩個或多個實體公司的“倒影”，尚不能納入現(xiàn)代會計核算的范疇，故而根本談不上虛擬企業(yè)對會計基本假設(shè)有關(guān)內(nèi)容的沖擊。９．管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系說明了什么？答：討論財務(wù)會計和管理會計的區(qū)別與聯(lián)系，不僅是為了從理論上把握它們各自的特定內(nèi)涵，更重要的是為了行之有效地開展會計工作，尤其是管理會計工作，充分發(fā)揮其職能作用。在我國，管理會計工作尚處于起步階段，企業(yè)沒有專設(shè)的機構(gòu)和人員負責此項工作，只能由財務(wù)會計人員兼做，這樣勢必妨礙管理會計工作的順利開展。隨著改革的深入、社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步確立和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，管理會計工作將日益顯示其重要性和無可替代的作用，企業(yè)設(shè)立專門的管理會計機構(gòu)，也將成為完全必要且非?？赡艿氖虑?。１０．管理會計與財務(wù)會計在管理中能否結(jié)合應(yīng)用？請列舉一些事例予以說明。答：管理會計與財務(wù)會計在管理中可以結(jié)合應(yīng)用。例如，從會計職能角度看，財務(wù)會計與管理會計是互相滲透的。所謂會計職能，即會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能，是會計本質(zhì)的外在表現(xiàn)形式。財務(wù)會計的職能是核算與監(jiān)督，而管理會計的職能是計劃、控制、決策。核算是為企業(yè)決策、計劃奠定基礎(chǔ)，而監(jiān)督則是為企業(yè)在整個經(jīng)濟活動過程中的合理性、合法性和有效性進行的控制。同時，決策、計劃和控制又為企業(yè)的核算和監(jiān)督提供了依據(jù)，兩者之間是相互聯(lián)系、相互合作的關(guān)系。在當今市場競爭激烈的情況下，企業(yè)要求生存、求發(fā)展，就必須加強內(nèi)部管理，提高市場競爭能力。為此，企業(yè)應(yīng)改變過去那種只局限于以傳統(tǒng)會計（也稱財務(wù)會計）對生產(chǎn)經(jīng)營過程進行如實地反映，而應(yīng)該運用專門的管理會計方法，即以財務(wù)會計為基礎(chǔ)進行預(yù)算分析，確定各方面的責任目標，建立責任中心，并對其進行控制、調(diào)節(jié)、分析、考核和評價，以達到預(yù)期的目標。由此可見，管理會計經(jīng)常直接應(yīng)用財務(wù)會計的記賬、算賬和報賬的資料進行分析研究，并根據(jù)這些資料進行必要的調(diào)整和延伸，使它們更有效地為加強企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。這從理論上說明管理會計是在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上執(zhí)行的，企業(yè)的發(fā)展離不開各種職能相互配合所發(fā)揮的作用，只有兩者相互滲透、相互配合，才能使企業(yè)的發(fā)展達到最優(yōu)經(jīng)濟效益。二、案例題１．企業(yè)的戰(zhàn)略應(yīng)如何確定？其選擇是否應(yīng)成為企業(yè)管理決策的基點？答：（１）企業(yè)戰(zhàn)略的確定要分析企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，但更應(yīng)重視外部環(huán)境和資源的研究，尤其是競爭對手相關(guān)情況的研究，重點分析本企業(yè)、顧客和競爭對手所形成的“戰(zhàn)略三角”，同時考慮本企業(yè)所處的生命周期，形成企業(yè)獨特的、競爭對手無法模仿的核心競爭力。１９６８年，克萊爾和同伴在美國得克薩斯州成立西南航空公司，他們僅有５６萬美元，經(jīng)營達拉斯、休斯敦和圣安東尼奧的短程航運業(yè)務(wù)。要在美國強手如林、競爭殘酷的航空界生存和發(fā)展，難比登天。況且，西南航空公司剛剛進入市場，不僅缺乏既定的銷售渠道，利潤和現(xiàn)金流入均較低，而且現(xiàn)金需求量大且不穩(wěn)定，市場份額較低，財務(wù)環(huán)境生疏，財務(wù)風(fēng)險較高，資金籌集困難。西南航空公司在分析企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和本企業(yè)所處的生命周期后，采取了低成本戰(zhàn)略。（２）企業(yè)的戰(zhàn)略應(yīng)成為企業(yè)管理決策的基點。企業(yè)管理決策應(yīng)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略進行，凡有利于企業(yè)戰(zhàn)略實施的就采納；不利于企業(yè)戰(zhàn)略實施的就否決。２．在本例中，戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)是如何協(xié)調(diào)的？不同戰(zhàn)略下戰(zhàn)術(shù)安排是否具有相同的特點？答：（１）在本例中，西南航空通過控制實現(xiàn)戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)的協(xié)調(diào)，保證計劃得以順利實行。不同的戰(zhàn)略具有不同的特點，必須針對戰(zhàn)略的具體特點，選擇控制對象，制定控制標準，選擇適宜的衡量方式。西南航空實施低成本戰(zhàn)略，控制也是以成本為對象實施的。西南航空的戰(zhàn)略是事業(yè)層戰(zhàn)略。西南航空面對強大的競爭對手，通過認真分析競爭對手，確定了低成本戰(zhàn)略———通過加強內(nèi)部成本控制，保持成本在行業(yè)領(lǐng)先的戰(zhàn)略。戰(zhàn)略的實施就是以成本控制為關(guān)鍵點展開的。因此，西南航空在戰(zhàn)術(shù)上選擇標準機型，降低燃料成本；降低航班輪轉(zhuǎn)時間，增加航班次數(shù)，增加營業(yè)額，相對降低成本；縮短航程，減少服務(wù)項目，降低人力成本；激勵員工，增加勞動熱情，相對減少人力成本?？傊?，戰(zhàn)略是站在全球高度，從戰(zhàn)略角度尋求企業(yè)整體競爭優(yōu)勢，致力于“知彼”，而戰(zhàn)術(shù)則注重企業(yè)內(nèi)部管理，致力于“知己”；一個是戰(zhàn)略，一個是戰(zhàn)術(shù)，兩者相輔相成，缺一不可，共同服務(wù)于企業(yè)管理，進一步促進西南航空的成功。（２）不同戰(zhàn)略下戰(zhàn)術(shù)安排具有不同的特點。例如，新興企業(yè)與成長期企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略不同，導(dǎo)致戰(zhàn)術(shù)不同。新興企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略定位為求得企業(yè)生存，新興企業(yè)應(yīng)采取穩(wěn)健型財務(wù)戰(zhàn)略。因此，在資金籌集上，由于新興企業(yè)經(jīng)營不穩(wěn)定，且財務(wù)制度不健全，使其不得不較多地使用權(quán)益資本，依靠投資者的追加投入、新投資者加入，或企業(yè)利潤留存等方式增加可供使用的資金；新興企業(yè)也可以合理使用風(fēng)險資本，通過改變企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)方向，選擇有利的盈利方式吸引風(fēng)險投資者投資，合理使用風(fēng)險資本；或者通過投資于政策支持的行業(yè)或區(qū)域，爭取使用政策性資金滿足發(fā)展初期較大的資金需求。這一時期籌資戰(zhàn)略的決策依據(jù)是資金的可獲得性。成長企業(yè)規(guī)模的快速擴張要求其采用擴張型財務(wù)戰(zhàn)略，以企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的迅速擴張為目的，一方面留存大量利潤，另一方面積極利用外部資金，滿足企業(yè)急速擴張的需要。因此，在資金籌集上，這一時期籌資戰(zhàn)略的決策依據(jù)主要是資金成本的高低。成長企業(yè)財務(wù)制度和內(nèi)部控制制度日漸健全，自有資本不斷擴充，盈利能力不斷提高，企業(yè)負債能力相應(yīng)提高，成長企業(yè)應(yīng)更多地使用負債資金，獲得財務(wù)杠桿效應(yīng)；還可以適當使用可轉(zhuǎn)換公司債券等混合權(quán)益證券，加大財務(wù)靈活性、擴大資金籌集渠道。另外，由于企業(yè)規(guī)模不斷擴大，企業(yè)信用度提高，成長企業(yè)還可以充分利用商業(yè)信用，通過賒購等方式籌集資金，緩解資金壓力，擴大資金來源。第二章教材習(xí)題解析一、思考題１．請闡述按成本性態(tài)劃分后，企業(yè)全部成本可分為幾類？各自的含義、構(gòu)成和相關(guān)范圍是什么？答：成本性態(tài)也稱為成本習(xí)性，是指成本的總額對業(yè)務(wù)總量（產(chǎn)量或銷售量）的依存關(guān)系。按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本、變動成本和混合成本三類。（１）固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的成本。但是符合固定成本概念的支出在“固定性”的強弱上還是有差別的，所以根據(jù)這種差別又將固定成本細分為酌量性固定成本和約束性固定成本。酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管理當局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。約束性固定成本與酌量性固定成本相反，是指管理當局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本，因而也稱為承諾性固定成本，它是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營能力所必須負擔的最低固定成本，其支出的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模與質(zhì)量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當局不能改變其數(shù)額。固定成本的“固定性”不是絕對的，而是有限定條件的，這種限定條件在管理會計中叫做相關(guān)范圍，表現(xiàn)為一定的期間范圍和一定的空間范圍。就期間范圍而言，固定成本表現(xiàn)為在某一特定期間內(nèi)具有固定性。從較長時間看，所有成本都具有變動性，即使“約束性”很強的約束性固定成本也是如此。隨著時間的推移，一個正常成長的企業(yè)，其經(jīng)營能力無論是從規(guī)模上還是從質(zhì)量上均會發(fā)生變化：廠房勢必擴大、設(shè)備勢必更新、行政管理人員也可能增加，這些均會導(dǎo)致折舊費用、財產(chǎn)保險費、不動產(chǎn)稅以及行政管理人員薪金的增加。經(jīng)營能力的逆向變化也會導(dǎo)致上述費用發(fā)生變化。就空間范圍而言，固定成本表現(xiàn)為在某一特定業(yè)務(wù)量水平內(nèi)具有固定性。業(yè)務(wù)量一旦超出這一水平，同樣勢必擴大廠房等，這樣，相應(yīng)的費用也會增加。業(yè)務(wù)量的變化，無論是漸變還是突變，總是表現(xiàn)在特定的期間內(nèi)，就固定成本的時間范圍限定和空間范圍限定而言，空間范圍的限定更具有實質(zhì)意義。（２）變動成本是在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈正比例變動的成本。借助固定成本的分類思想，變動成本也可以分為酌量性變動成本和約束性變動成本。酌量性變動成本是指企業(yè)管理當局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動成本。如按產(chǎn)量計酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計算的銷售傭金等。約束性變動成本是指企業(yè)管理當局的決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本。這類成本通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。與固定成本一樣，變動成本的變動性，即“隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈正比例變動”也有其相關(guān)范圍。也就是說，變動成本總額與業(yè)務(wù)量之間的這種正比例變動關(guān)系（即完全線性關(guān)系）只是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)實現(xiàn)的，超出這一業(yè)務(wù)量范圍，兩者之間就可能不存在這種正比例變動關(guān)系。（３）混合成本，顧名思義是指那些“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性質(zhì)的成本?；旌铣杀靖鶕?jù)其發(fā)生的具體情況，通?？梢苑譃槿悾旱谝活愂前胱儎映杀?。此類成本的特征是通常有個基數(shù)部分，它不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，體現(xiàn)著固定成本性態(tài)；但在基數(shù)部分以上，則隨著業(yè)務(wù)量的變化而呈正比例變化，又呈現(xiàn)出變化成本性態(tài)。第二類是半固定成本。此類成本的特征是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額的數(shù)量是不變的，體現(xiàn)著固定成本性態(tài)；但當業(yè)務(wù)量的增長達到一定限額時，其發(fā)生額會突然躍升到一個新的水平；然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)（即一個新的相關(guān)范圍內(nèi)），其發(fā)生額的數(shù)量保持不變，直到另一個新的躍升為止。第三類是延伸變動成本。此類成本的特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一臨界點則表現(xiàn)為變動成本。混合成本也有其相關(guān)范圍，正如上述半變動成本、半固定成本和延伸變動成本定義中講到的，它們的固定性體現(xiàn)在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，如果突破了這個限制，就會表現(xiàn)出一定的變動性。２．混合成本的分解方法有幾種？相互之間的區(qū)別和各自的優(yōu)缺點是什么？答：混合成本的分解方法很多，通常有歷史成本法、賬戶分析法和工程分析法。歷史成本法的基本做法是，根據(jù)以往若干時期的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來的實際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來描述成本的性態(tài)，并以此來確定決策所需要的未來成本數(shù)據(jù)。其基本原理是，在既定的生產(chǎn)流程和工藝設(shè)計的條件下，歷史數(shù)據(jù)可以比較準確地表達成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系；只要生產(chǎn)流程和工藝不變，還可以準確地預(yù)計未來成本將隨著業(yè)務(wù)量的變化而發(fā)生怎樣的變化。歷史成本法通常又分為高低點法、散布圖法和回歸直線法三種。賬戶分析法是根據(jù)各個成本、費用賬戶的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法?；咀龇ㄊ牵鶕?jù)各有關(guān)成本賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于固定成本還是更接近于變動成本，進而直接將其確定為固定成本或變動成本。工程分析法是運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項目數(shù)額大小的每個因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。歷史成本法的優(yōu)點：只要有相關(guān)的歷史成本數(shù)據(jù)，根據(jù)相關(guān)公式就可以求出對應(yīng)的數(shù)學(xué)模型，從而預(yù)測未來成本；由于成本的分解主要運用函數(shù)或回歸方程的知識，所以過程比較簡單。缺點：在缺乏歷史成本數(shù)據(jù)的情況下不能使用此方法；當歷史成本具有無效或者不正常的項目時，會影響估計成本的準確性。賬戶分析法的優(yōu)點：是混合分解的諸多方法中最為簡單的一種，只要有相關(guān)歷史成本費用賬戶信息，就可以分解混合成本。缺點：在缺乏歷史成本數(shù)據(jù)的情況下不能使用此方法；當歷史成本具有無效或者不正常的項目時，會影響估計成本的準確性；分析結(jié)果的可靠性很大程度上取決于有關(guān)分析人員的判斷能力，可能會有一定的片面性和局限性。工程分析法的優(yōu)點：在缺乏歷史成本數(shù)據(jù)的情況下也可以分解混合成本，同時，工程分析法還可以對歷史成本分析的結(jié)論進行驗證；由于其基本原理可以排除無效或非正常的成本數(shù)據(jù)，分析結(jié)果更具有客觀性、科學(xué)性和先進性。缺點：工程分析法的分析成本很高，需要投入很多人力、物力和時間對投入產(chǎn)出過程進行觀察分析；對于不能直接將其歸屬于特定投入產(chǎn)出過程的成本，或?qū)儆诓荒軉为氝M行觀察的聯(lián)合過程中的成本，如各種間接成本，不能使用工程分析法。３．請從產(chǎn)生的原因和各自的特點出發(fā)，闡述變動成本法和完全成本法的內(nèi)涵、適用范圍和對企業(yè)的影響，并解釋在當今會計制度框架下如何使用變動成本法。答：完全成本法，是指在產(chǎn)品成本計算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費用（變動性的制造費用和固定性的制造費用）。變動成本法，是指在產(chǎn)品成本的計算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動性部分，而不包括制造費用中的固定性部分。制造費用中的固定性部分被視為期間費用而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。適用范圍：完全成本法適用于重視生產(chǎn)過程的企業(yè)，或?qū)τ诠潭ㄐ灾圃熨M用不需要分配、固定性制造費用的分配可以劃分清楚的生產(chǎn)企業(yè)。另外，由于完全成本法符合我國稅法對于成本核算的要求，所以對于想要簡化企業(yè)稅后調(diào)整過程的企業(yè)，也可使用完全成本法核算成本。變動成本法適用于企業(yè)在短期決策中作出正確判斷，因為在完全成本法下計算的利潤會受到企業(yè)存貨的影響，所以它所提供的成本信息不利于決策。如果一個企業(yè)希望通過制定標準成本和費用預(yù)算來全面加強企業(yè)成本管理，那么變動成本法可以滿足這個需求。對企業(yè)的影響：（１）產(chǎn)品成本不同。完全成本法將所有成本分為制造成本和非制造成本兩大類，將制造成本完全計入產(chǎn)品成本，而將非制造成本作為期間成本，全額計入當期損益。變動成本法則是先將制造成本按成本性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩類，再將變動性制造費用計入產(chǎn)品成本，將固定性制造費用與非制造成本一起列為期間費用。（２）存貨成本不同。采用變動成本法，不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只包括制造成本中的變動部分，期末存貨計價也只是這一部分。而采用完全成本法，成本中均包括了一定份額的固定性制造費用。很顯然，變動成本法下的期末存貨計價必然小于完全成本法下的期末存貨計價。（３）各期損益不同。變動成本法下固定成本的補償由當期銷售的產(chǎn)品承擔，而完全成本法下對固定成本的補償是由當期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔，期末未銷售的產(chǎn)品與當期已銷售的產(chǎn)品承擔相同的份額。這兩種方法對損益計算的影響程度取決于產(chǎn)量和銷量的均衡程度，且表現(xiàn)為相關(guān)關(guān)系，即產(chǎn)銷越均衡，兩種成本計算法下所計算的損益相差就越小，反之則越大。二、案例題１．甲制藥廠和乙制藥廠的分析結(jié)論對嗎？為什么？答：甲廠和乙廠在核算成本時，采用的是完全成本法。完全成本法強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。在完全成本法下，固定性制造費用也被歸于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動，因此本期已銷和期末未銷售產(chǎn)品在成本負擔上是完全一致的。在一定銷售量下，產(chǎn)量大則利潤高。在本案例中，甲廠２００４年銷售不景氣，大量存貨積壓，但是生產(chǎn)數(shù)量比２００５年多，所以造成２００４年企業(yè)利潤高于２００５年的現(xiàn)象。乙廠的情況也類似于甲廠。２．如果你是公司財務(wù)科長，你將得出什么結(jié)論？如何向經(jīng)理解釋？答：因為企業(yè)利潤實現(xiàn)是通過銷售過程最終實現(xiàn)的，所以企業(yè)應(yīng)當重視銷售過程，因而運用變動成本法更能符合企業(yè)的目標。如果采用變動成本法核算，結(jié)果如表２—１５和表２—１６所示。表２—１５ 甲制藥廠利潤表 單位：元項目 ２００４年 ２００５年銷售收入 １８５５０００ ２５９７０００ 銷售變動成本 ５３００００ ７４２０００ 工資 ２８８０００ ２８８０００ 制造費用 ７２００００ ７２００００ 銷售費用 ８５０００ １０８０００ 凈利潤 ２３２０００ ７３９０００ 庫存資料 期初存貨數(shù) １６０００ ３５０００ 本期生產(chǎn)數(shù) ７２０００ ５０４００ 本期銷售數(shù) ５３０００ ７４２００ 期末存貨數(shù) ３５０００ １１２００ 續(xù)前表項目 ２００４年 ２００５年單位售價 ３５ ３５ 單位變動成本 １０ １０ 其中：材料 ７ ７ 燃料和動力 ３ ３ 表２—１６ 乙制藥廠利潤表 單位：元項目 ２００４年 ２００５年銷售收入 １２０００００ １１０００００ 銷售變動成本 ７２００００ ６６００００ 工資 １８００００ １８００００ 制造費用 １８００００ １８００００ 銷售費用 ３００００ ３００００ 凈利潤 ９００００ ５００００ 庫存資料 期初存貨數(shù) １００ １００ 本期生產(chǎn)數(shù) １２０００ １３０００ 本期銷售數(shù) １２０００ １１０００ 期末存貨數(shù) １００ ２１００ 單位售價 １００ １００ 單位變動成本 ６０ ６０ 其中：材料 ５０ ５０ 燃料和動力 １０ １０ 所以，根據(jù)醫(yī)藥工業(yè)公司的產(chǎn)銷現(xiàn)狀，采用變動成本法才能準確地反映企業(yè)經(jīng)營情況。第三章教材習(xí)題解析一、思考題１．本—量—利分析的基本假設(shè)有哪些？說明它們的具體含義。答：本—量—利分析的基本假設(shè)主要包括：（１）相關(guān)范圍假設(shè)，即本—量—利分析中對成本性態(tài)的劃分都是在一定的相關(guān)范圍之內(nèi)的。相關(guān)范圍假設(shè)同時又包含了“期間”假設(shè)和“業(yè)務(wù)量”假設(shè)兩層含義。（２）模型線性假設(shè)。具體包括：固定成本不變假設(shè)；變動成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)；銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)。（３）產(chǎn)銷平衡假設(shè)。由于本—量—利分析中的“量”指的是銷售數(shù)量而非生產(chǎn)數(shù)量，在銷售價格不變的情況下，這個量也就是銷售收入。本—量—利分析的核心是分析收入與成本之間的對比關(guān)系。但產(chǎn)量這一業(yè)務(wù)量的變動無論是對固定成本還是變動成本都可能產(chǎn)生影響，這種影響當然也會影響到收入與成本之間的對比關(guān)系。所以從銷售數(shù)量的角度進行本—量—利分析時，就必須假定產(chǎn)銷關(guān)系平衡。（４）品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)。本假設(shè)是指在一個多品種生產(chǎn)和銷售的企業(yè)中，各種產(chǎn)品的銷售收入在總成本中所占的比重不會發(fā)生變化。上述假設(shè)的背后都暗藏著一個共同的假設(shè)，就是：假設(shè)企業(yè)的全部成本可以合理地或者說比較準確地分解為固定成本與變動成本。２．盈虧臨界點分析在企業(yè)經(jīng)營決策中有什么作用？試結(jié)合具體實例進行分析。答：盈虧臨界點又叫盈虧分歧點、保本點等，是指企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模（銷售量）剛好使企業(yè)達到不盈不虧的狀態(tài)。盈虧臨界點分析就是根據(jù)成本、銷售收入、利潤等因素之間的函數(shù)關(guān)系，預(yù)測企業(yè)在怎樣的情況下達到不盈不虧的狀態(tài)。盈虧臨界點分析所提供的信息，對于企業(yè)合理計劃和有效控制經(jīng)營過程極為有用，如預(yù)測成本、收入、利潤和預(yù)計售價、銷量、成本水平的變動對利潤的影響，等等。應(yīng)該指出的是，盈虧臨界點分析是在研究成本、銷售收入與利潤三者之間相互關(guān)系的基礎(chǔ)上進行的，所以除了銷售量因素外，銷售價格、固定成本與變動成本諸因素的變動，同時可以使企業(yè)達到不盈不虧的狀態(tài)，只不過在進行盈虧臨界點分析時，某一因素與其他因素之間表現(xiàn)為互為因果關(guān)系。例如，某企業(yè)為生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品企業(yè)，現(xiàn)有相關(guān)數(shù)據(jù)如下，單價為５０元，單位變動成本為２０元，固定成本為６００００元，那么該企業(yè)要至少銷售多少件產(chǎn)品才能開始盈利呢？這里我們就要運用盈虧臨界點分析來確定企業(yè)在固定成本總額現(xiàn)有條件下的保本點。根據(jù)銷售量的臨界值公式Ｖ＝單價－單位變動成本，求出產(chǎn)品銷售量臨界值為２０００件，如果銷售量低于２０００件，企業(yè)將會發(fā)生虧損。３．盈虧臨界圖的幾種形式的使用條件分別是什么？它們在進行盈虧臨界點分析時起到了什么作用？結(jié)合實例進行分析。答：盈虧臨界圖根據(jù)數(shù)據(jù)的特征和目的的不同，可以分為傳統(tǒng)式、貢獻毛益式、利量式和單位式。使用傳統(tǒng)式盈虧臨界圖需要知道企業(yè)總成本線和總收入線（即總成本和總收入與銷售量的函數(shù)關(guān)系）。企業(yè)的利潤高低取決于銷售收入與總成本之間的對比，所以在傳統(tǒng)式盈虧臨界圖中，總成本線和總收入線的交點就是盈虧臨界點，此時企業(yè)不盈利也不虧損。而當總成本線和總收入線不變時，銷售量越大，實現(xiàn)的利潤就越多。使用貢獻毛益式盈虧臨界圖要知道企業(yè)總收入線、變動成本線和固定成本。通過變動成本線和固定成本可以知道企業(yè)總成本線，總成本線和總收入線的交點即為盈虧臨界點。與傳統(tǒng)式不同的是，貢獻毛益式強調(diào)的是貢獻毛益及其形成過程。因為貢獻毛益是總收入與變動成本之差，所以盈虧臨界點就是貢獻毛益剛好等于固定成本的點，超過盈虧臨界點的貢獻毛益大于固定成本，也就實現(xiàn)了利潤。使用利量式盈虧臨界圖不需要知道總成本和總收入與銷售量之間的函數(shù)關(guān)系，只要知道利潤與銷售量的關(guān)系即可。它是最簡單的盈虧臨界圖，利于企業(yè)管理者理解。當銷售量為零時，企業(yè)虧損值為固定成本，隨著銷售量的增加，當利潤線與橫軸相交時，企業(yè)利潤為零，交點即為盈虧臨界點。使用單位式盈虧臨界圖只要知道企業(yè)產(chǎn)品單價、單位變動成本和單位產(chǎn)品固定成本與銷售量之間的關(guān)系即可。單位成本線此時為一條平行于橫軸的直線，單位產(chǎn)品固定成本卻是一條曲線，通過這兩條線的疊加，可以得到企業(yè)產(chǎn)品的單位成本線。產(chǎn)品單價線與單位成本線的交點即為盈虧臨界點。通過上述內(nèi)容，我們知道企業(yè)固定成本、變動成本、單價和銷售量都會對盈虧臨界點分析產(chǎn)生影響。當固定成本和變動成本，或單價提高，都會使盈虧臨界點左移；反之，則盈虧臨界點會右移。４．固定成本、變動成本、銷售單價、銷售量的變化對利潤的變化有什么影響？比較利潤對這些因素的敏感程度。答：固定成本、變動成本、單價和銷售量的變化，都會對利潤產(chǎn)生影響，但在影響程度上存在差別。有的因素雖然發(fā)生了較小的變動，卻能導(dǎo)致利潤發(fā)生很大變化。也就是說，利潤對這些因素的變化很敏感，這些因素也稱為敏感因素。通常情況下，我們用敏感系數(shù)反映利潤對這些因素變化的敏感程度。敏感系數(shù)等于目標值變動百分比與因素值變動百分比之比。各因素的敏感系數(shù)可以通過以下公式計算求得：固定成本敏感系數(shù)＝－ＦＣＰ單位變動成本敏感系數(shù)＝－Ｖ×ＰＶＣ單價敏感系數(shù)＝Ｖ×ＰＳＰ銷售量敏感系數(shù)＝Ｖ×（ＳＰ－ＶＣ）Ｐ下面舉例說明利潤對這些因素的敏感程度的大小。假設(shè)某企業(yè)為生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品企業(yè)。計劃年度預(yù)計有關(guān)數(shù)據(jù)如下：銷售量為５０００件，單價為５０元，單位變動成本為２０元，固定成本為６００００元，企業(yè)目標利潤為５００００元。當各因素分別增長２０％時，各因素的敏感系數(shù)分別為：固定成本敏感系數(shù)＝－１單位變動成本敏感系數(shù)＝－３單價敏感系數(shù)＝５銷售量敏感系數(shù)＝２上述四個因素按敏感系數(shù)排列的順序是：單價＞單位變動成本＞銷售量＞固定成本。其中，敏感系數(shù)為正值，表示該因素與利潤同方向變動；敏感系數(shù)為負值，表示該因素與利潤反方向變動。在進行敏感程度分析時，敏感系數(shù)是正是負無關(guān)緊要，關(guān)鍵是看敏感系數(shù)絕對值的大小，越大則說明敏感程度越高。同時，上述敏感系數(shù)大小的排序是在例題所設(shè)定的條件下的結(jié)果，如果條件發(fā)生了變化，則各因素的敏感系數(shù)之間的排列順序也可能發(fā)生變化。在通常情況下，單價的敏感系數(shù)最大。單價的敏感系數(shù)大于銷售量的敏感系數(shù)，這一結(jié)論可以從敏感系數(shù)公式得到。同時，在企業(yè)正常經(jīng)營時，Ｖ×ＳＰ既大于ＦＣ，又大于Ｖ×ＶＣ；否則，企業(yè)可能將連簡單再生產(chǎn)都難以維持，現(xiàn)金流也可能發(fā)生嚴重的困難。所以，漲價是企業(yè)提高盈利的最直接、最有效的手段，而價格下跌則是企業(yè)最大的威脅。５．通過本章的學(xué)習(xí)，說明本—量—利分析的優(yōu)點和局限性，列舉實例進行說明。答：本—量—利分析，即成本—業(yè)務(wù)量—利潤分析，是指在成本按其成本性態(tài)劃分為變動成本和固定成本的基礎(chǔ)上，以數(shù)量化的會計模型和圖形來揭示固定成本、變動成本、銷售量、銷售單價、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系的一種分析方法。優(yōu)點：（１）通過本—量—利可以使企業(yè)對其保本點進行分析。進行保本點分析，可以為企業(yè)管理當局提供未來期間為防止發(fā)生虧損應(yīng)完成的最小極限業(yè)務(wù)量信息，同時也能為審視企業(yè)未來經(jīng)營的安全程度和目標利潤分析創(chuàng)造條件。（２）還可以利用本—量—利對企業(yè)保利點進行分析，即在產(chǎn)品銷售價格和現(xiàn)有生產(chǎn)能力確定的情況下，預(yù)計確保完成目標利潤能夠?qū)崿F(xiàn)而需要達到的銷售收入和銷售量。（３）現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，影響企業(yè)利潤的各個因素都在不斷變化，通過本—量—利分析中的敏感性分析，可以分析當一種因素發(fā)生變化時，目標值是如何變化以及變化的幅度有多大。局限性：本—量—利分析的理論和方法是建立在一系列假設(shè)基礎(chǔ)上的，即：（１）相關(guān)范圍假設(shè)；（２）模型線性假設(shè)，具體包括固定成本不變假設(shè)、變動成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)、銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)；（３）產(chǎn)銷平衡假設(shè)；（４）品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)。但是實際經(jīng)濟活動中，不可能完全滿足上面的條件。這就需要企業(yè)在實際運用本—量—利模型分析問題時，要結(jié)合自身特點，適當修正模型。下面以模型線性假設(shè)為例來說明問題。某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品單價、單位變動成本和固定成本數(shù)據(jù)如表３—２所示，如何確定其保本點？表３—２項目 銷售單價（元） 單位變動成本（元） 固定成本（元） 預(yù)計值 １５ １４ １０ ９ ６００００ ５００００ 概率 ０８ ０２ ０７ ０３ ０３ ０７ 通過計算可以得到表３—３：表３—３單價 單位變動 固定成本 組合 保本點 聯(lián)合概率 期望值 （元） 成本（元） （元） 銷售量（件） （件） １５ １０ ５００００ １ １００００ ０３９２ ３９２０ １５ １０ ６００００ ２ １２０００ ０１６８ ２０１６ １５ ９ ５００００ ３ ８３３３ ０１６８ １４００ １５ ９ ６００００ ４ １００００ ００７２ ７２０ １４ １０ ５００００ ５ １２５００ ００９８ １２２５ １４ １０ ６００００ ６ １５０００ ００４２ ６３０ １４ ９ ５００００ ７ １００００ ００４２ ４２０ １４ ９ ６００００ ８ １２０００ ００１８ ２１６ 預(yù)測盈虧臨界銷售量１０５４７由上述分析可以知道，在不確定條件下運用概率分析的方法進行本—量—利分析，考慮了多種可能及其概率，工作量很大。６．敏感性分析在企業(yè)利潤規(guī)劃時是如何發(fā)揮作用的？請具體分析。答：敏感性分析，是分析當某一因素發(fā)生變化時，會引起目標值發(fā)生什么樣的變化以及變化程度如何。本—量—利分析中的敏感性分析主要研究兩方面的內(nèi)容：一是有關(guān)因素發(fā)生多大變化時會使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p，即保本點問題；二是有關(guān)因素變化對利潤變化的影響程度。當企業(yè)進行利潤規(guī)劃時，可以從銷售量、單價、單位變動成本和固定成本這四個方面控制。因為銷售量是與利潤同方向變動的，所以銷售量的臨界值實際上是實現(xiàn)目標利潤的銷售量最小值。其中，最小銷售量＝（目標利潤＋固定成本）／（單價－單位變動成本）。同銷售量一樣，單價也是與利潤同方向變動的，所以單價的臨界值實際上是指實現(xiàn)目標利潤的單價最小值。其中，最小單價＝單位變動成本＋（目標利潤＋固定成本）／銷售量。單位變動成本與利潤是反方向變動的，所以單位變價成本臨界值實際上是指實現(xiàn)目標利潤的單位變動成本的最大值。其中，最大單位變動成本＝單價－（目標利潤＋固定成本）／銷售量。固定成本與利潤是反方向變動的，所以固定成本臨界值實際上是實現(xiàn)目標利潤的固定成本最大值。其中，最大固定成本＝（單價－單位變動成本）×銷售量－目標利潤。假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，現(xiàn)有數(shù)據(jù)為：單價２０元，單位變動成本１２元，固定成本２８０００元，如果企業(yè)要實現(xiàn)目標利潤１６０００元，試確定銷售量、單價、單位變動成本和固定成本。在其他三個因素不變的條件下，銷售量＝５５００件，單價＝２０８元，單位變動成本＝１１２元，固定成本＝２４０００元。二、案例題１．利用本—量—利分析技術(shù)，飯店如何使現(xiàn)有的銷售價格、生產(chǎn)水平與實現(xiàn)目標利潤之間相適應(yīng)，以實施恰當?shù)膬r格、產(chǎn)量、成本、新產(chǎn)品開發(fā)政策，提高飯店的盈利水平？答：假定飯店價格、成本數(shù)據(jù)如表３—４所示。表３—４項目 客房 餐飲 商場 單位銷售價格（元） １０００ ３００ ２００ 單位變動成本（元） ２０ １５０ １４０ 單位邊際貢獻（元） ９８０ １５０ ６０ 單位邊際貢獻率（％） ９８ ５０ ３０ 占總銷售額的百分比（％） ５０ ４５ ５ 現(xiàn)有銷售組合情況如表３—５所示。表３—５項目 客房 餐飲 商場 合計 百分比（％） 銷售組合（％） ４５ ４０ １５ １００ 銷售額（萬元） ９０００ ８０００ ３０００ ２００００ １００ 變動成本（萬元） １８０ ４０００ ２１００ ６２８０ ３１４ 邊際貢獻（萬元） ８８２０ ４０００ ９００ １３７２０ ６８６ 固定成本（萬元） ８６００ 利潤（萬元） ５１２０ 目標利潤（萬元） ６０００ 若企業(yè)改變銷售組合的方法提高利潤，設(shè)客房、餐飲、商場銷售組合為ｘ，ｙ，（１－ｘ－ｙ），則它們滿足兩個方程組成的方程組：１０００ｘ＋３００ｙ＋２００×（１－ｘ－ｙ）＝２００００ ①９８０ｘ＋１５０ｙ＋６０×（１－ｘ－ｙ）＝６０００ ②則新的銷售組合如表３—６所示。表３—６項目 客房 餐飲 商場 合計 百分比（％） 銷售組合（％） ５０ ４５ ５ １００ 銷售額（萬元） １００００ ９０００ １０００ ２００００ １００ 變動成本（萬元） ２００ ４５００ ７００ ５４００ ２７ 邊際貢獻（萬元） ９８００ ４５００ ３００ １４６００ ７３ 固定成本（萬元） ８６００ 利潤（萬元） ６０００ 若企業(yè)采取改變價格的方法提高利潤，則還需要改變其銷售組合。若企業(yè)采取改變成本的方法提高利潤：（１）降低固定成本。由表３—５的數(shù)據(jù)可知，固定資產(chǎn)＝１３７２０－６０００＝７７２０萬元時，可以實現(xiàn)目標利潤。（２）降低單位變動成本。由于客房的邊際貢獻率已經(jīng)達到９８％，所以考慮提高另外兩種產(chǎn)品的邊際貢獻率，以只提高商場這一類為例，如表３—７所示。表３—７項目 客房 餐飲 商場 合計 百分比 銷售組合（％） ４５ ４０ １５ １００ 銷售額（萬元） ９０００ ８０００ ３０００ ２００００ １００ 變動成本（萬元） １８０ ４０００ １２２０ ５４００ ２７００ 邊際貢獻（萬元） ８８２０ ４０００ １７８０ １４６００ ７３００ 固定成本（萬元） ８６００ 利潤（萬元） ６０００ 若企業(yè)采取新產(chǎn)品開發(fā)的方法提高利潤，則應(yīng)特別關(guān)注邊際貢獻率高的產(chǎn)品。２．對飯店多產(chǎn)品本—量—利分析技術(shù)的幾種方法應(yīng)如何看待并將其應(yīng)用到企業(yè)的經(jīng)營決策當中去？答：計劃權(quán)重法，是將飯店多種產(chǎn)品的邊際貢獻額之和除以計劃銷售額之和，以求得加權(quán)平均邊際貢獻率。由于多種產(chǎn)品的邊際貢獻率有高有低，因此，采用此法所求得的邊際貢獻率將受到飯店銷售組合的影響。對于那些經(jīng)營狀況、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定的企業(yè)可以使用這種方法。目標權(quán)重法是以各產(chǎn)品的邊際貢獻率與目標權(quán)重加權(quán)平均計算的邊際貢獻率，這種方法比較適合各產(chǎn)品銷售收入不易預(yù)測或是希望較好控制各產(chǎn)品的銷售量的企業(yè)。歷史數(shù)據(jù)法是依據(jù)企業(yè)近期的各產(chǎn)品歷史數(shù)據(jù)為標準，以加權(quán)平均計算的邊際貢獻率作為分析年度的綜合邊際貢獻率。在運用歷史數(shù)據(jù)法時應(yīng)注意三點：第一，歷史數(shù)據(jù)距離報告期越近，價值越高；第二，各產(chǎn)品的銷售量應(yīng)比較穩(wěn)定；第三，各產(chǎn)品的邊際貢獻率不應(yīng)有大的變化。在將多產(chǎn)品本—量—利分析技術(shù)運用到企業(yè)的經(jīng)營決策當中時，由于企業(yè)管理者不可能準確地預(yù)測未來，所以，企業(yè)在確定綜合邊際貢獻率時可以使用以下兩種方法來提高準確度：一是利用概率方法，通過各種可能發(fā)生情況的變量值和相應(yīng)的概率，確定企業(yè)的銷售組合期望值，從而確定綜合邊際貢獻率；二是可以將企業(yè)各產(chǎn)品的銷售比重從一個單一值拓展到一個比較可靠的銷售比重區(qū)間，從而確定企業(yè)產(chǎn)品的綜合邊際貢獻率的取值范圍。第四章教材習(xí)題解析思考題１．試述銷售預(yù)測的意義。答：（１）銷售預(yù)測是企業(yè)經(jīng)營預(yù)測的起點和基礎(chǔ)。企業(yè)的各項經(jīng)營活動與商品的銷售密切相關(guān)。因此，銷售預(yù)測是經(jīng)營預(yù)測的起點和基礎(chǔ)。無論是產(chǎn)品成本預(yù)測、利潤預(yù)測，以及資金需要量的預(yù)測，都不可避免地與銷售預(yù)測的內(nèi)容和結(jié)果緊密相連。只有在搞好銷售預(yù)測的前提下，才能相互銜接開展好其他各項經(jīng)營預(yù)測。銷售預(yù)測的正確與否，直接或間接地關(guān)系到其他各項經(jīng)營預(yù)測的質(zhì)量。在以銷定產(chǎn)的方式下，對企業(yè)產(chǎn)品銷售的預(yù)測對于其他預(yù)測（產(chǎn)品成本預(yù)測、利潤預(yù)測，以及資金需要量的預(yù)測）起著決定性的作用。（２）銷售預(yù)測為企業(yè)經(jīng)營決策提供最重要的依據(jù)。搞好銷售預(yù)測，不僅有利于提高企業(yè)經(jīng)營決策的科學(xué)性，而且此項預(yù)測直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益，關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。通過銷售預(yù)測，可以全面掌握產(chǎn)品市場需求的基本動態(tài)和產(chǎn)品銷售變化的一般規(guī)律，以確定生產(chǎn)計劃和其他有關(guān)計劃，合理安排有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售活動，做到以銷定產(chǎn)，產(chǎn)銷平衡。因此，銷售預(yù)測是制定企業(yè)經(jīng)營決策最重要的依據(jù)。２．試述定性銷售預(yù)測和定量銷售預(yù)測的優(yōu)缺點。答：（１）定性分析法又稱非數(shù)量分析法，它主要是依靠預(yù)測人員豐富的實踐經(jīng)驗和知識以及主觀的分析判斷能力，在考慮到政治經(jīng)濟形勢、市場變化、經(jīng)濟政策、消費傾向等對經(jīng)營影響的前提下，對事物的性質(zhì)和發(fā)展趨勢進行預(yù)測和推測的分析方法。定性銷售預(yù)測方法又分為判斷分析法和調(diào)查分析法兩大類。定性預(yù)測的優(yōu)點在于注意對當期事物發(fā)展變化的把握，在資料不足的情況下可以加快預(yù)測速度；缺點是容易受到主觀因素的影響，科學(xué)依據(jù)不足，準確性、可靠性較差。（２）定量銷售預(yù)測也稱數(shù)量分析法。它主要是應(yīng)用數(shù)學(xué)的方法，對與銷售有關(guān)的各種經(jīng)濟信息進行科學(xué)的加工處理，建立相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型，充分揭示各有關(guān)變量之間的規(guī)律性聯(lián)系，并作出相應(yīng)預(yù)測結(jié)論。定量預(yù)測基本上分為：趨勢預(yù)測分析法、因果預(yù)測分析法、季節(jié)預(yù)測分析法和購買力指數(shù)法。定量預(yù)測的優(yōu)點是結(jié)果的客觀性。但由于經(jīng)濟生活的復(fù)雜性，并非所有影響因素都可以通過定量進行分析，某些因素（例如，政治經(jīng)濟形勢的變動、消費傾向、市場前景、宏觀環(huán)境的變化等）只有定性的特征，定量預(yù)測比較機械，難以預(yù)測事物性質(zhì)的發(fā)展變化；再者，定量分析也存在其本身的局限性，任何數(shù)學(xué)方法都不能概括所有的復(fù)雜的經(jīng)濟變化情況。如果不結(jié)合預(yù)測期間的政治、經(jīng)濟、市場以及政策方面的變化情況，必然會導(dǎo)致預(yù)測結(jié)果脫離客觀實際。所以，我們必須根據(jù)具體情況，把定量分析與定性分析方法結(jié)合起來使用，這樣才能收到良好的效果。３．試述銷售預(yù)測應(yīng)注意的問題。答：（１）要針對不同的預(yù)測對象，根據(jù)所掌握資料的特點，選擇適宜的預(yù)測方法。（２）預(yù)測分析中所應(yīng)用的數(shù)學(xué)方法不是搞數(shù)字游戲。我們必須將定性預(yù)測和定量預(yù)測的方法結(jié)合起來加以運用，才能取得較好的預(yù)測效果。因為任何數(shù)字方法都是以歷史資料作為基礎(chǔ)來預(yù)測的。如果不考慮預(yù)測期間在政治、經(jīng)濟、市場和政策方面可能發(fā)生的一些重大變化，預(yù)測的結(jié)果就會脫離實際。４．試述成本預(yù)測的重要性及步驟。答：（１）搞好成本預(yù)測對提高企業(yè)成本管理水平具有重要意義。１）成本預(yù)測是進行成本決策和編制成本計劃的基礎(chǔ)。產(chǎn)品成本高低是決定企業(yè)競爭力的重要因素之一。因此，現(xiàn)代成本管理不僅要分析成本升降的原因，還要重視未來的成本規(guī)劃，對企業(yè)的產(chǎn)品成本水平和變化趨勢做出科學(xué)的預(yù)測?？茖W(xué)的預(yù)測是進行正確決策的依據(jù)。成本預(yù)測是成本決策的前提，成本計劃是成本決策的具體化。成本預(yù)測是企業(yè)進行產(chǎn)品設(shè)計方案選擇、零件外購或自制、是否增加新設(shè)備、新產(chǎn)品是否投產(chǎn)等決策的基礎(chǔ)，為編制成本計劃、進行成本控制、成本分析和成本考核提供科學(xué)依據(jù)，使其建立在客觀實際的基礎(chǔ)之上。２）搞好成本預(yù)測有利于加強成本管理和提高經(jīng)濟效益。搞好成本預(yù)測工作，不僅可以幫助企業(yè)選擇成本最低、經(jīng)濟效益最好的產(chǎn)品，充分發(fā)揮企業(yè)的優(yōu)勢，而且便于加強對成本的事前控制，克服盲目性，增強預(yù)見性，盡可能消除生產(chǎn)經(jīng)營中可能發(fā)生的損失和浪費因素，達到提高經(jīng)濟效益的目的。（２）一般來說，成本預(yù)測的步驟包括：１）根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營總目標，提出初選的目標成本；２）初步預(yù)測在當前生產(chǎn)經(jīng)營條件下成本可能達到的水平，并找出與初選目標成本的差距；３）提出各種降低成本方案，對比、分析各種成本方案的經(jīng)濟效果；４）選擇成本最優(yōu)方案并確定正式目標成本。５．不可比產(chǎn)品成本預(yù)測有哪些特點？答：不可比產(chǎn)品是指企業(yè)以往年度沒有正式生產(chǎn)過的產(chǎn)品，其成本水平無法與過去進行比較，因而不能像可比產(chǎn)品那樣通過采用下達成本降低指標的方法控制成本支出。預(yù)測時主要采用的三種方法及其特點如下：（１）技術(shù)測定法是指在充分挖掘生產(chǎn)潛力的基礎(chǔ)上，根據(jù)產(chǎn)品設(shè)計結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)技術(shù)條件和工藝方法，對影響人力、物力消耗的各項因素進行技術(shù)測試和分析計算，從而確定產(chǎn)品成本的一種方法。該方法比較科學(xué)，但工作量較大，對品種少、技術(shù)資料比較齊全的產(chǎn)品可以采用。（２）產(chǎn)值成本法是指按工業(yè)總產(chǎn)值的一定比例確定產(chǎn)品成本的一種方法。產(chǎn)品的生產(chǎn)過程同時也是生產(chǎn)的耗費過程，在這一過程中，產(chǎn)品成本體現(xiàn)生產(chǎn)過程中的資金耗費，而產(chǎn)值則以貨幣形式反映生產(chǎn)過程中的成果。該方法不太準確，但工作量小，比較簡便、易行。（３）目標成本法是指根據(jù)產(chǎn)品的價格構(gòu)成來制定產(chǎn)品目標成本的一種方法。采用該方法的關(guān)鍵在于同類市場調(diào)查、確定一個合適的銷售價格和目標利潤。該方法比較簡單易懂，但如果市場調(diào)查有偏差，那么預(yù)測值將會受到很大影響。６．試述利潤預(yù)測的意義和主要方法。答：（１）利潤預(yù)測的意義。搞好利潤預(yù)測，不僅有利于規(guī)劃企業(yè)的目標利潤，而且有利于企業(yè)尋求最佳盈利的途徑。１）有利于規(guī)劃企業(yè)的目標利潤。利潤預(yù)測的主要目的是預(yù)測目標利潤。目標利潤是企業(yè)在未來一定時期內(nèi)所要實現(xiàn)的利潤指標，它是企業(yè)經(jīng)營活動必須考慮的重要戰(zhàn)略目標之一。目標利潤預(yù)測是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標的要求，在市場預(yù)測基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的具體情況，采用一定的預(yù)測方法，合理地測定目標利潤的過程?？茖W(xué)的利潤預(yù)測，有利于規(guī)劃好企業(yè)的目標利潤。２）影響利潤變動的因素是多方面的，如銷售量、價格、成本費用、相關(guān)稅費等。通過利潤預(yù)測，認真分析各種因素的影響方向和影響程度，有利于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中有的放矢，尋求增加盈利的途徑。（２）對企業(yè)利潤的預(yù)測主要采用直接預(yù)測法和因素分析法兩種方法。１）直接預(yù)測法。直接預(yù)測法是指根據(jù)本期的有關(guān)數(shù)據(jù)，直接推算出預(yù)測期的利潤數(shù)額。預(yù)測時可根據(jù)利潤的構(gòu)成方式，即利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋營業(yè)外收支凈額，先分別預(yù)測營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額，然后將各部分預(yù)測數(shù)相加，即為利潤預(yù)測數(shù)額。２）因素分析法。利潤預(yù)測的因素分析法是在基期利潤水平的基礎(chǔ)上，考慮計劃期影響銷售利潤增減變動的各項因素，來確定企業(yè)計劃期產(chǎn)品銷售利潤數(shù)額。７．采用因素分析法進行利潤預(yù)測應(yīng)注意的問題有哪些？答：（１）注意因素分解的關(guān)聯(lián)性。影響產(chǎn)品銷售利潤的主要因素有產(chǎn)品銷售數(shù)量、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售價格及產(chǎn)品銷售稅金等，通過這些因素的分析，可以說明產(chǎn)品銷售利潤產(chǎn)生差異的內(nèi)在原因。（２）因素替代的順序性。確定影響產(chǎn)品銷售利潤主要因素的替代順序時，要做到以下幾點：１）根據(jù)分析指標的內(nèi)涵排列各因素的邏輯順序；２）如果是多因素相乘，保證相鄰的兩個指標之乘積具有經(jīng)濟意義；３）遵循先外延、后內(nèi)涵，由表及里的邏輯順序。數(shù)量指標一般反映事物的外延，而質(zhì)量指標反映事物的內(nèi)涵。（３）順序替代的連環(huán)性。即計算影響產(chǎn)品銷售利潤每一個因素變動時，都是在前一次計算的基礎(chǔ)上進行，并采用連環(huán)比較的方法確定因素變化影響結(jié)果。（４）計算結(jié)果的假定性。連環(huán)替代法計算的各因素變動的影響數(shù)，會因替代計算的順序不同而有差別，即其計算結(jié)果只是在某種假定前提下的結(jié)果，為此，財務(wù)人員在進行利潤預(yù)測時，應(yīng)注意力求使這種假定是合乎邏輯的假定，是具有實際經(jīng)濟意義的假定，這樣，計算結(jié)果的假定性就不會妨礙分析的有效性。８．試述資金需要量預(yù)測的意義。答：資金需要量的預(yù)測在提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟效益方面有著十分重要的意義。（１）資金需要量的預(yù)測是進行經(jīng)營決策的主要依據(jù)。（２）資金需要量的預(yù)測是提高經(jīng)濟效益的重要手段。（３）資金需要量的預(yù)測是編制資金預(yù)算的必要步驟。９．固定資產(chǎn)需要量預(yù)測需要注意哪些問題？答：固定資金需要量預(yù)測是對未來一定時期內(nèi)企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動所需固定資金進行預(yù)計和測算。要預(yù)測固定資金需要量，首先要預(yù)測固定資產(chǎn)的需要量。固定資產(chǎn)需要量的預(yù)測既要保證生產(chǎn)經(jīng)營的正常需要，又要盡可能地節(jié)約資金，減少占用；既要考慮企業(yè)現(xiàn)有的技術(shù)條件，充分利用、挖掘現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營能力，又要盡可能地采用先進的科學(xué)技術(shù)成果，不斷提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營技術(shù)的現(xiàn)代化水平。由于企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多，生產(chǎn)經(jīng)營活動對各類固定資產(chǎn)需要的具體情況非常復(fù)雜，所從事的行業(yè)不同，其差別也很大。預(yù)測時不可能逐一詳細計算，而必須有重點地進行。例如，在工業(yè)企業(yè)全部固定資產(chǎn)中，生產(chǎn)設(shè)備是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)，是決定生產(chǎn)經(jīng)營的基本因素。它品種繁多、構(gòu)成復(fù)雜、數(shù)量很大、占用資金最多，因此，固定資產(chǎn)需要量的預(yù)測應(yīng)以生產(chǎn)設(shè)備為重點。在正確預(yù)測生產(chǎn)設(shè)備需要量的基礎(chǔ)上，其他各類固定資產(chǎn)可以根據(jù)生產(chǎn)設(shè)備配套的需要量合理地進行測算。在預(yù)測出固定資產(chǎn)需要量之后，企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值即可計算出固定資金需要量。１０．試述流動資金需要量預(yù)測的主要方法。答：預(yù)測流動資金需要量的方法很多，最常見的方法有：資金占用比例法、周轉(zhuǎn)期預(yù)測法、因素測算法和余額測算法。（１）資金占用比例法。資金占用比例法是指企業(yè)根據(jù)預(yù)測期確定的相關(guān)指標（如凈產(chǎn)值、營業(yè)收入、營業(yè)成本費用、營業(yè)利潤等指標），按基年流動資金實際平均占用額與相關(guān)指標的比例關(guān)系，來預(yù)測流動資金需要總量的一種方法。（２）周轉(zhuǎn)期預(yù)測法。周轉(zhuǎn)期預(yù)測法又稱定額日數(shù)計算法，它是根據(jù)流動資金完成一次循環(huán)所需要的日數(shù)（資金定額日數(shù)）和每日平均周轉(zhuǎn)額（每日平均資金占用額），來計算流動資金需要量的一種方法。該種方法計算比較復(fù)雜，但結(jié)果比較精確，它是預(yù)測流動資金需要量的基本方法，通常用于品種少、用量大、價格高、占用多的資金項目預(yù)測。在工業(yè)企業(yè)，原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等資金項目，通常都是采用該方法進行測算的。（３）因素測算法。因素測算法又稱分析調(diào)整法。它是以有關(guān)流動資金項目上年度的實際平均需要量為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)測年度的生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)和加速流動資金周轉(zhuǎn)的要求，進行分析調(diào)整，來預(yù)測流動資金需要量的一種方法。該方法計算比較簡單、易掌握，但預(yù)測結(jié)果不太精確，因此通常用于品種繁多、規(guī)格復(fù)雜、用量較小、價格較低的資金占用項目的預(yù)測。采用這種方法時，首先應(yīng)在上年度流動資金平均占用額的基礎(chǔ)上，剔除其中呆滯積壓不合理部分，然后根據(jù)預(yù)測期的生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)和加速流動資金周轉(zhuǎn)的要求進行測算。（４）余額測算法。余額測算法是以上年結(jié)轉(zhuǎn)余額為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)測年度發(fā)生數(shù)額、攤銷數(shù)額來測算流動資金需要量的一種方法。該方法適用于流動資金占用數(shù)額比較穩(wěn)定的項目，如待攤費用。第五章教材習(xí)題解析一、思考題１．產(chǎn)品生產(chǎn)決策中需要考慮哪些成本，不需要考慮哪些成本？答：企業(yè)在進行產(chǎn)品生產(chǎn)決策中需要考慮相關(guān)成本，不需要考慮無關(guān)成本。相關(guān)成本是對決策有影響的各種形式的未來成本，如差量成本、機會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等。那些對決策沒有影響的成本，稱為無關(guān)成本。這類成本過去已經(jīng)發(fā)生，或?qū)ξ磥頉Q策沒有影響，因而在決策時不予考慮，如沉沒成本、聯(lián)合成本、約束性成本等。２．什么是付現(xiàn)成本和沉沒成本？這種成本分類有什么作用？答：付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能夠改變其支出數(shù)額的成本?？梢?，付現(xiàn)成本是決策必須考慮的重要影響因素。在短期經(jīng)營決策中，若面臨貨幣資金短缺而向市場籌集資金很困難時，往往選擇付現(xiàn)成本最低而不是總成本最低的方案為優(yōu)。沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本?？梢?，沉沒成本是對現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策都無影響的成本。沉沒成本是企業(yè)在以前經(jīng)營活動中已經(jīng)支付現(xiàn)金，而在現(xiàn)在或?qū)斫?jīng)營期間攤?cè)氤杀举M用的支出。因此，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、因失誤造成的不可收回的投資等均屬于企業(yè)的沉沒成本。沉沒成本是一種歷史成本，對現(xiàn)有決策而言是不可控成本，不會影響當前行為，不會影響當前行為或未來決策，有時也稱為“沉落成本”或“旁置成本”。３．什么是機會成本？它的意義是什么？答：企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，必須從多個備選方案中選擇一個最優(yōu)方案，而放棄另外的方案。此時，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中的最優(yōu)方案的機會成本。也就是說，不選其他方案而選最優(yōu)方案的代價，就是已放棄方案的獲利可能。選擇方案時，將機會成本的影響考慮進去，有利于對所選方案的最終效益進行全面評價。４．相關(guān)成本與無關(guān)成本的劃分依據(jù)是什么？如何理解“相關(guān)成本與無關(guān)成本的區(qū)分并不是絕對的”這句話？答：相關(guān)成本與無關(guān)成本的劃分依據(jù)是該成本是否是與經(jīng)營決策有關(guān)的未來成本。相關(guān)成本是對決策有影響的各種形式的未來成本，如差量成本、機會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等。那些對決策沒有影響的成本，稱為無關(guān)成本。這類成本過去已經(jīng)發(fā)生，或?qū)ξ磥頉Q策沒有影響，因而在決策時不予考慮，如沉沒成本、聯(lián)合成本、約束性成本等。相關(guān)成本與無關(guān)成本的區(qū)分并不是絕對的。有些成本在某一決策方案中是相關(guān)成本，而在另一決策方案中卻可能是無關(guān)成本。例如，Ａ，Ｂ兩種同類型產(chǎn)品都能滿足公司的要求，從中選擇購買一種產(chǎn)品。如果Ａ是國產(chǎn)產(chǎn)品，價格是１００００元，Ｂ是進口產(chǎn)品，價格是１２０００元，在購買決策中相關(guān)成本為差量成本２０００元。因為不管公司決定購買哪種產(chǎn)品，其無差別成本１００００元都要發(fā)生。就Ａ，Ｂ兩種同類型產(chǎn)品決策而言，相關(guān)成本就是２０００元值不值得發(fā)生的問題。但如果決定購買Ａ國產(chǎn)產(chǎn)品后，考慮分期支付還是一次支付，一次支付價格１００００元就成為決策相關(guān)成本，而不是無關(guān)成本。５．差量分析法強調(diào)差量信息對正確決策的作用，你認為差量信息是否能提供正確決策所需要的一切信息？請舉例說明。答：差量分析法強調(diào)差量信息對正確決策的作用，但差量信息不能提供正確決策所需要的一切信息。例如，某公司急需購置一種零件，如果不能及時購進該零件，將嚴重影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，但公司目前的現(xiàn)金流量嚴重不足，向金融市場融資又有較大困難。現(xiàn)有兩家供貨商可提供這種零件。甲公司報價６００００元，但貨款必須一次支付。乙公司報價６５０００元，但貨款只需先付８０００元，其余１２個月付款，每月歸還４７５０元。從差量分析法提供的差量信息看，無疑應(yīng)向甲公司購買，因為其總成本較低，但企業(yè)選擇了向乙公司購買。因為該方案所需支付的總成本雖然較高，但近期的付現(xiàn)成本則較低，是企業(yè)現(xiàn)有支付能力所能承受的；而企業(yè)多付的成本可以從因零件及時投入生產(chǎn)，保證生產(chǎn)的連續(xù)性并消除缺貨成本所取得的收益中得到補償。上述的決策分析表明，當資金緊張時，特別要把付現(xiàn)成本作為考慮的重點。６．差量分析法和邊際貢獻法的決策應(yīng)用有何相同和不同？答：差量分析法和邊際貢獻法的決策應(yīng)用的不同點：差量分析法，是指企業(yè)進行不同方案的比較、選擇的過程，實質(zhì)是選擇最大收益方案的過程，最大收益是在各個備選方案收入、成本比較中產(chǎn)生的。是當兩個備選方案具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期成本時，根據(jù)這兩個備選方案間的差量收入、差量成本計算的差量損益進行最優(yōu)方案選擇的方法。當差量損益確定后，就可以進行方案的選擇：如果差量損益為正（即為差量收益），說明比較方案可??；如果差量損益為負（即為差量損失），說明被比較方案可取。從理論上講，邊際成本是指產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）向無限小變化時成本的變動數(shù)額。當然，這是從純經(jīng)濟學(xué)角度來講的，事實上，產(chǎn)量不可能向無限小變化，至少應(yīng)為１個單位的產(chǎn)量。因此，邊際成本也就是產(chǎn)量每增加或減少１個單位所引起的成本變動數(shù)額。邊際成本與平均成本之間有一個很重要的關(guān)系，就是當平均成本同邊際成本相等時，平均成本為最低?；蛘哒f，邊際成本線同平均成本線相交于平均成本線的最低點處。邊際成本與邊際收入之間也有一個很重要的關(guān)系，就是當邊際收入同邊際成本相等、邊際利潤等于零時，企業(yè)能實現(xiàn)最多的利潤。相同點：如果把不同產(chǎn)量作為不同方案來理解的話，邊際成本實際就是不同方案形成的差量成本。７．在概率分析法中，預(yù)期值（如收入預(yù)期值、成本預(yù)期值、利潤預(yù)期值）的作用是什么？答：企業(yè)決策者對未來情況不甚明了，應(yīng)采用概率分析法進行決策，即隨機變量（收入、成本、利潤）的各個取值，以相應(yīng)的概率為權(quán)數(shù)的加權(quán)平均數(shù)，計算隨機變量的預(yù)期值（數(shù)學(xué)期望或均值），它反映隨機變量（收入、成本、利潤）取值的平均化。概率分析法就是對企業(yè)經(jīng)營中的諸多因素（如產(chǎn)品銷售量、變動成本、固定成本等），在一定范圍內(nèi)的變動程度作出估計，從而把影響決策的各種現(xiàn)象都考慮進去，因而使決策更加接近于實際情況。８．什么是邊際貢獻？它與銷售利潤有什么區(qū)別？答：邊際貢獻是管理會計中一個經(jīng)常使用的十分重要的概念，它是指銷售收入減去變動成本后的余額。邊際貢獻是運用盈虧分析原理，進行產(chǎn)品生產(chǎn)決策的一個十分重要指標。通常，邊際貢獻又稱為“邊際利潤”或“貢獻毛益”等。邊際貢獻一般可分為單位產(chǎn)品的邊際貢獻和全部產(chǎn)品的邊際貢獻，其計算方法為：單位產(chǎn)品邊際貢獻＝銷售單價－單位變動成本全部產(chǎn)品邊際貢獻＝全部產(chǎn)品的銷售收入－全部產(chǎn)品的變動成本很顯然，邊際貢獻越大越好，在定價決策中，必須首先保證邊際貢獻不為負數(shù)；其次應(yīng)考慮，全部產(chǎn)品的邊際貢獻應(yīng)足以彌補固定成本，并仍有一定的積余。而在特殊定價中，邊際貢獻保持正數(shù)是接受與否的底線。而銷售利潤等于收入減去完全成本。顯然，在存在固定成本的情況下，邊際貢獻大于銷售利潤。９．邊際成本和變動成本的含義及其區(qū)別是什么？答：從理論上講，邊際成本是指產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）向無限小變化時成本的變動數(shù)額。當然，這是從純經(jīng)濟學(xué)角度來講的，事實上，產(chǎn)量不可能向無限小變化，至少應(yīng)為１個單位的產(chǎn)量。因此，邊際成本也就是產(chǎn)量每增加或減少１個單位所引起的成本變動數(shù)額。變動成本與固定成本相反，變動成本是指那些成本的總發(fā)生額在相關(guān)范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈線性變動的成本。直接人工、直接材料都是典型的變動成本，在一定期間內(nèi)它們的發(fā)生總額隨著業(yè)務(wù)量的增減而呈正比例變動，但單位產(chǎn)品的耗費則保持不變。由此看來，邊際成本和變動成本是有區(qū)別的，變動成本反映的是增加單位產(chǎn)量所追加成本的平均變動，而邊際成本是反映每增加１個單位產(chǎn)量所追加的成本的實際數(shù)額。所以，只有在相關(guān)范圍內(nèi)，增加１個單位產(chǎn)量的單位變動成本才能和邊際成本相一致。１０．什么是邊際貢獻分析法？在運用邊際貢獻分析法擇優(yōu)決策時的標準是什么？邊際貢獻分析法的適用范圍是什么？答：邊際貢獻分析法是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，通過比較各備選方案邊際貢獻的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。運用邊際貢獻分析法擇優(yōu)決策時的標準是邊際貢獻總額較大的方案較優(yōu)，邊際貢獻總額大反映了備選方案對企業(yè)利潤目標所做的貢獻大。邊際貢獻分析法適用于收入成本型（收益型）方案的擇優(yōu)決策，尤其適用于多個方案的擇優(yōu)決策。在運用邊際貢獻法進行備選方案的擇優(yōu)決策時，應(yīng)注意以下幾點：（１）在不存在專屬成本的情況下，通過比