審計(jì)學(xué)（教學(xué)課件）第一章 審計(jì)概述

第一章審計(jì)概述1內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院謝曉燕教授引例“南海公司”破產(chǎn)案2審計(jì)是什么？它是如何產(chǎn)生和發(fā)展的？目錄3

第一節(jié)第二節(jié)

審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)的定義與分類(lèi)第三節(jié)審計(jì)要素審計(jì)過(guò)程第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代審計(jì)新發(fā)展第五節(jié)第六節(jié)審計(jì)的定義與分類(lèi)審計(jì)的與分類(lèi)1審計(jì)的定義美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）在1973年《基本審計(jì)概念報(bào)告》中將審計(jì)定義為：“審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過(guò)程。”《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》有關(guān)審計(jì)的描述為：“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出審計(jì)意見(jiàn)，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴(lài)的程度?！?010305二、審計(jì)的

分類(lèi)07020604按照審計(jì)主體：政府審計(jì)內(nèi)部審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)按照審計(jì)內(nèi)容、目的：合規(guī)審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)按照審計(jì)范圍：全部審計(jì)局部審計(jì)按照審計(jì)時(shí)間：事前審計(jì)事中審計(jì)事后審計(jì)按照審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)：就地審計(jì)報(bào)送審計(jì)按照審計(jì)動(dòng)機(jī)：強(qiáng)制審計(jì)任意審計(jì)按照審計(jì)是否事先通知被審計(jì)單位預(yù)告審計(jì)突擊審計(jì)5審計(jì)的定義與分類(lèi)審計(jì)的與分類(lèi)（1/3）1審計(jì)的定義6123按照主體分類(lèi)政府審計(jì)定義：又稱(chēng)國(guó)家審計(jì)，是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。特點(diǎn)：法定性和強(qiáng)制性。內(nèi)部審計(jì)定義：指由部門(mén)和單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員對(duì)本部門(mén)、本單位及其下屬單位進(jìn)行的審計(jì)。特點(diǎn)：內(nèi)向性、廣泛性、及時(shí)性、針對(duì)性和經(jīng)常性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)定義：又稱(chēng)社會(huì)審計(jì)、民間審計(jì)或獨(dú)立審計(jì)，是指由依法成立的社會(huì)審計(jì)組織接受委托人的委托所實(shí)施的審計(jì)。特點(diǎn)：獨(dú)立性、委托性和有償性。審計(jì)的定義與分類(lèi)審計(jì)的與分類(lèi)（2/3）1審計(jì)的定義7審計(jì)種類(lèi)認(rèn)定的性質(zhì)既定標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)舉例合規(guī)審計(jì)認(rèn)定或資料是否遵照政策、法令政策、法律規(guī)定及規(guī)章等管理層的政策、法律、規(guī)定或第三方的要求發(fā)現(xiàn)偏差的匯總及對(duì)合規(guī)程度的保證財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)活動(dòng)或執(zhí)行的資料管理層或法令設(shè)立的目標(biāo)觀察到的效率或效果，改進(jìn)的建議經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)企業(yè)個(gè)體的財(cái)務(wù)報(bào)表信息一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允的意見(jiàn)上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)合規(guī)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的差異按照審計(jì)的內(nèi)容、目的分類(lèi)審計(jì)的定義與分類(lèi)審計(jì)的與分類(lèi)（3/3）1審計(jì)的定義8政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)要素政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)過(guò)程注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展29

政府審計(jì)的產(chǎn)生：政府審計(jì)的發(fā)展：審計(jì)的最初形態(tài)是政府審計(jì)，它產(chǎn)生于奴隸社會(huì)末期。我國(guó)是世界上最早產(chǎn)生審計(jì)的國(guó)家之一。西周時(shí)期是我國(guó)審計(jì)的萌芽階段。秦漢時(shí)期是我國(guó)審計(jì)的確立階段。隋、唐、宋是我國(guó)審計(jì)的日趨健全階段。元明清各朝，審計(jì)總體上停滯不前。辛亥革命以后，中華民國(guó)政府1912年在國(guó)務(wù)院下設(shè)審計(jì)處，1914年北洋政府將其改為審計(jì)院，同年頒布了《審計(jì)法》。這是我國(guó)正式頒布的第一部《審計(jì)法》。最初，政府審計(jì)工作的范圍僅限于財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域。美國(guó)1970年《立法機(jī)關(guān)重組法案》和1974年《國(guó)會(huì)預(yù)算與撥款控制法案》授權(quán)美國(guó)審計(jì)總署對(duì)政府機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估與分析，標(biāo)志著美國(guó)審計(jì)總署將政府審計(jì)工作的范圍從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到經(jīng)濟(jì)性、效率及效果審計(jì)，即“3E”審計(jì)。目前，審計(jì)的范圍又進(jìn)一步從“3E”增加到“5E”審計(jì)，即在原來(lái)的基礎(chǔ)上增加了公平、環(huán)境審計(jì)。審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)要素政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)過(guò)程注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展2審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)要素政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)過(guò)程注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展10

內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生：內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展：奴隸社會(huì)是內(nèi)部審計(jì)的萌芽時(shí)期。進(jìn)入中世紀(jì)和近代以后，內(nèi)部審計(jì)有了進(jìn)一步發(fā)展，其主要標(biāo)志是出現(xiàn)了獨(dú)立的內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是20世紀(jì)40年代，隨著大型企業(yè)管理層次的增多和管理人員控制范圍的擴(kuò)大，基于企業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理之需產(chǎn)生的。1941年，美國(guó)學(xué)者維克多?Z.布瑞克出版了第一部?jī)?nèi)部審計(jì)專(zhuān)著，宣告了內(nèi)部審計(jì)學(xué)科的誕生；同年，在約翰?B.斯頓的領(lǐng)導(dǎo)下，24名有識(shí)之士聯(lián)合倡導(dǎo)成立了“內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)”，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)形成了自己的群體。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展最初只是進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。從20世紀(jì)50年代起，以美國(guó)為首的發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)在審核、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作的同時(shí)，積極向企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)維度延伸，從而進(jìn)一步將內(nèi)容審計(jì)的工作范圍擴(kuò)充到經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)董事會(huì)在1999年6月對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了重新定義。新定義強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的“增加價(jià)值”功效，將內(nèi)部審計(jì)的工作范圍擴(kuò)展為“風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序”。2審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)要素政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)過(guò)程注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（1/4）內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展11

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度時(shí)，隨著企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而產(chǎn)生的。通常認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生于資本主義工業(yè)革命時(shí)代，而其萌芽則可以上溯到16世紀(jì)。1720年，英國(guó)爆發(fā)了南海公司破產(chǎn)事件，使公司股東和債權(quán)人遭受了巨大經(jīng)濟(jì)損失。會(huì)計(jì)師查爾斯?斯內(nèi)爾受議會(huì)聘請(qǐng)對(duì)其會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行了檢查并以“會(huì)計(jì)師”名義出具了一份“查賬報(bào)告書(shū)”，指出南海公司的財(cái)務(wù)報(bào)告存在著嚴(yán)重的舞弊行為，這標(biāo)志著獨(dú)立會(huì)計(jì)師——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的正式誕生。1853年，愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在蘇格蘭成立，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)的誕生。1862年修改的《公司法》又確定會(huì)計(jì)師為法定的公司破產(chǎn)清算人，進(jìn)一步明確了獨(dú)立會(huì)計(jì)師的法律地位。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于1918年。產(chǎn)生212審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)要素政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)過(guò)程注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（2/4）內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展19世紀(jì)中葉至20世紀(jì)初英國(guó)的審計(jì)模式占據(jù)主導(dǎo)地位發(fā)展（1）會(huì)計(jì)賬目審計(jì)階段特點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)逐漸由任意審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榉ǘ▽徲?jì)；審計(jì)的目的在于查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整；審計(jì)的方法是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行逐筆的詳細(xì)審計(jì)；審計(jì)報(bào)告的使用人主要是企業(yè)股東。213審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)要素政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)過(guò)程注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（3/4）內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展特點(diǎn)：審計(jì)對(duì)象由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計(jì)的主要目的在于通過(guò)審查資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)判斷企業(yè)的信用狀況；審計(jì)方法從詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告的使用人除企業(yè)股東外，擴(kuò)大到債權(quán)人。發(fā)展（2）資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段20世紀(jì)的前30年資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)成為此階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要業(yè)務(wù)214審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)要素政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)過(guò)程注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（4/4）內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展發(fā)展（3）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段20世紀(jì)30年代延續(xù)至今注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)從資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)逐步擴(kuò)大到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。審計(jì)對(duì)象擴(kuò)大為企業(yè)的全部財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料；審計(jì)的主要目的在于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；審計(jì)范圍擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制制度；抽樣審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)逐漸被運(yùn)用；審計(jì)報(bào)告的使用人進(jìn)一步擴(kuò)大，包括股東、債權(quán)人、潛在的投資者、證券交易機(jī)構(gòu)、政府及社會(huì)公眾；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系不斷建立和完善；注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試和認(rèn)證制度逐步推行。2依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)施審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)審計(jì)報(bào)告（鑒證報(bào)告）適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）三方關(guān)系（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師）財(cái)務(wù)報(bào)告（鑒證對(duì)象信息）15

審計(jì)要素包括審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報(bào)告。審計(jì)要素財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）審計(jì)證據(jù)審計(jì)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系（1/5）財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）316審計(jì)要素財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）審計(jì)證據(jù)審計(jì)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系（2/5）財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）一、審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系

審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。

317（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任：按審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。確認(rèn)責(zé)任的方式：簽署審計(jì)報(bào)告。審計(jì)要素財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）審計(jì)證據(jù)審計(jì)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系（3/5）財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）3按適用的編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，使其實(shí)現(xiàn)公允反映；設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括：（1）允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（2）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息；（3）允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。18（二）被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）審計(jì)要素財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）審計(jì)證據(jù)審計(jì)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系（4/5）財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）319（三）預(yù)期使用者

預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或人員。管理層可能是預(yù)期使用者，但不能是唯一預(yù)期使用者，否則不構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)。審計(jì)要素財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）審計(jì)證據(jù)審計(jì)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系（5/5）財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）320二、財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)表即為鑒證對(duì)象信息，財(cái)務(wù)報(bào)表反映的“某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況、某一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”即為鑒證對(duì)象。審計(jì)要素財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）審計(jì)證據(jù)審計(jì)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）321三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)針對(duì)中國(guó)境內(nèi)主板上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，“適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)”指的是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，“適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)”應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：相關(guān)性完整性可靠性中立性可理解性審計(jì)要素財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）審計(jì)證據(jù)審計(jì)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）322四、審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)在性質(zhì)上具有累積性，主要是在審計(jì)過(guò)程中通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序獲取的。審計(jì)證據(jù)還可能包括從其他來(lái)源獲取的信息：審計(jì)要素財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）審計(jì)證據(jù)（1/2）審計(jì)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）323（1）以前審計(jì)中獲取的信息（前提是注冊(cè)會(huì)計(jì)師已確定自上次審計(jì)后是否已發(fā)生變化，這些變化可能影響這些信息對(duì)本期審計(jì)的相關(guān)性）；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息；從其他來(lái)源獲取的信息（3）會(huì)計(jì)記錄也是重要的審計(jì)證據(jù)來(lái)源；（4）被審計(jì)單位雇用或聘請(qǐng)的專(zhuān)家編制的信息也可以作為審計(jì)證據(jù)；（5）審計(jì)證據(jù)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息；（6）在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的聲明）本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)，可以被注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用。審計(jì)要素財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）審計(jì)證據(jù)（2/2）審計(jì)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）324五、審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）。以書(shū)面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供合理保證程度的意見(jiàn)。審計(jì)要素財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）審計(jì)證據(jù)審計(jì)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）3審計(jì)目標(biāo)的特點(diǎn)：25體現(xiàn)了審計(jì)的基本職能是人們經(jīng)濟(jì)活動(dòng)意識(shí)的反映具有一定的系統(tǒng)性具有相對(duì)的歷史穩(wěn)定性和動(dòng)態(tài)性審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)4一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)：

在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是：（1）發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。（2）出具審計(jì)報(bào)告按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。26審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)427

認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其（明確或隱含的表達(dá)）用于考慮可能發(fā)生的不同類(lèi)型的潛在錯(cuò)報(bào)?！窘庾x】（1）認(rèn)定是管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素作出的表達(dá)。（2）管理層的表達(dá)有明確的表達(dá)（比如，甲公司期末存貨1000萬(wàn)元），也有隱含的表達(dá)（存貨1000萬(wàn)元是甲公司擁有或控制的，沒(méi)有被抵押）。具體舉例見(jiàn)下一頁(yè)：審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定（1/6）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)4例如：甲公司資產(chǎn)負(fù)債表（12月31日）所列示的期末存貨項(xiàng)目（金額）1000萬(wàn)元，根據(jù)認(rèn)定的含義，存貨1000萬(wàn)元包括四種“表達(dá)”：（1）甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表日在資產(chǎn)負(fù)債表中所記錄的存貨1000萬(wàn)元是存在的。言外之意，不是“虛假的”。（2）甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表日在資產(chǎn)負(fù)債表中所記錄的存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。言外之意，金額正好是1000萬(wàn)元。（3）甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表日在資產(chǎn)負(fù)債表中所有應(yīng)當(dāng)記錄的1000萬(wàn)元存貨均已記錄。言外之意，沒(méi)有少記。（4）甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表日在資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨1000萬(wàn)元均由甲公司擁有或控制。言外之意，存貨沒(méi)有受到留置權(quán)限制，也沒(méi)有被抵押或作為擔(dān)保物。以上四種情形中，前兩種是明確的表述，后兩種是隱含的表述。28審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定（2/6）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)4期末賬戶余額列報(bào)各類(lèi)交易、事項(xiàng)與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類(lèi)與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偱c列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類(lèi)和可理解性29審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定（3/6）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)4（一）與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定30（1）發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。（3）準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。（4）截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。（5）分類(lèi)：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定（4/6）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)4（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定31（1）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。（2）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。（3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定（5/6）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)4（三）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定32（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。（3）分類(lèi)和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定（6/6）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)433

注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解認(rèn)定后，就很容易確定每個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并以此作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)（1/4）認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)434（一）與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)（2/4）認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)435（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)（3/4）認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)436（三）與列報(bào)相關(guān)的的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)（4/4）認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)4接受業(yè)務(wù)委托計(jì)劃審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為工作主線。37審計(jì)過(guò)程5識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)編制審計(jì)報(bào)告推進(jìn)審計(jì)服務(wù)水平升級(jí)使審計(jì)服務(wù)更加個(gè)性化促進(jìn)審計(jì)平臺(tái)建設(shè)推進(jìn)對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)“互聯(lián)網(wǎng)+”對(duì)審計(jì)發(fā)展的影響有助于審計(jì)服務(wù)效率的提高38“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代審計(jì)新發(fā)展（1/3）639“互聯(lián)網(wǎng)+”使審計(jì)服務(wù)更加個(gè)性化。目前，審計(jì)人員的審計(jì)成果主要是提供單一的審計(jì)報(bào)告，其格式固定，內(nèi)容簡(jiǎn)單，信息含量較少，不能滿足企業(yè)內(nèi)外部不同利益主體的個(gè)性化需求。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”在審計(jì)中廣泛應(yīng)用，審計(jì)人員的