財務(wù)會計學(xué)(考綱歸納)

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________財務(wù)會計學(xué)第一章貨幣資金1、貨幣資金的性質(zhì)貨幣資金是指可以立即投入流通、用以購買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介物。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。企業(yè)所擁有的貨幣資金量是分析判斷企業(yè)償債與支付能力等的重要指標(biāo)。2、貨幣資金的范圍從其內(nèi)容上看，貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。3、貨幣資金內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，指處理各種業(yè)務(wù)活動時，依照分工負責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。4、貨幣資金內(nèi)部控制制度的基本要求/特征：貨幣資金收支與記錄的崗位分離收支憑證經(jīng)過有效復(fù)核或核準(zhǔn)收支及時入賬且收支分開處理建立嚴密的清查和核對制度、做到賬實相符制定嚴格的現(xiàn)金管理及檢查制度等5、貨幣資金內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容：（1）貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過程分工完成、各負其責(zé)；（2）貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會計處理程序制度化；（3）貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會計記賬分開處理；（4）貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理；（5）內(nèi)部稽核人員對貨幣資金實施制度化的檢查。6、庫存現(xiàn)金管理：（一）庫存現(xiàn)金的使用范圍：（1）職工工資、津貼；（2）個人勞動報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出等；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）結(jié)算起點(現(xiàn)行規(guī)定為1000元)以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。凡是不屬于庫存現(xiàn)金結(jié)算范圍的，應(yīng)通過銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（二）庫存現(xiàn)金限額：（1）由其開戶銀行根據(jù)實際需要核定，一般為三至五天的零星開支需要量。（2）邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫存現(xiàn)金限額可以多于五天，但不能超過十五天的日常零星開支量。企業(yè)必須嚴格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量，超過限額的部分，必須及時送存銀行，庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補足限額。（三）庫存現(xiàn)金日常收支管理： （1）現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，如確有困難，由銀行確定送存時間；（2）企業(yè)可以在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金，但不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(坐支)。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況；（3）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)當(dāng)在取款憑證上寫明具體用途，并由財會部門負責(zé)人簽字蓋章后，交開戶銀行審核后方可支取；（4）因采購地點不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場急需，搶險救災(zāi)以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提出申請，經(jīng)開戶銀行審核批準(zhǔn)后，方可支付現(xiàn)金。凡是不屬于現(xiàn)金結(jié)算范圍的，應(yīng)通過銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（四）庫存現(xiàn)金賬目管理： 企業(yè)必須建立健全庫存現(xiàn)金賬目，除設(shè)置庫存現(xiàn)金總分類賬戶對現(xiàn)金進行總分類核算以外，還必須設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬進行庫存現(xiàn)金收支的明細核算，逐筆登記現(xiàn)金收入和支出，做到賬目日清日結(jié)，賬款相符。7、銀行存款管理（一）銀行存款開戶管理：（1）基本存款戶：是企業(yè)辦理日常結(jié)算及現(xiàn)金支取的賬戶，按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資、獎金等需要支取的現(xiàn)金，只能通過基本存款賬戶辦理。（2）一般存款戶：是企業(yè)為了業(yè)務(wù)方便在銀行或金融機構(gòu)開立的基本存款戶以外的賬戶，該類賬戶主要用于銀行借款的轉(zhuǎn)存以及與開立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算的單位開立的賬戶，按規(guī)定，企業(yè)可以通過一般存款戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。（3）臨時存款戶：是因企業(yè)的臨時業(yè)務(wù)活動需要而開立的暫時性賬戶，企業(yè)可以通過此類賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。（4）專用存款戶：是企業(yè)因特定用途需要開立的具有特定用途的賬戶。（二）銀行存款結(jié)算管理：（了解） 現(xiàn)金開支范圍以外的各項款項收付，都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，但不同國家和地區(qū)以及不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，采用的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式是有差別的。8、銀行九種主要結(jié)算方式：（1）銀行匯票——出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。（2）商業(yè)匯票——出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（3）銀行本票——銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。（4）支票——出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。（5）信用卡——商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的憑以向特約單位購物、消費和銀行存取現(xiàn)金，并具有消費信用的特制載體卡片（6）匯兌——匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個人的各款項的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。（7）托收承付——根據(jù)購銷合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。（8）委托收款——收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項的結(jié)算方式。委托首款在同城和異地均可以使用。（9）國內(nèi)信用證——指開證行依據(jù)申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。（國內(nèi)信用證為不可撤銷、不可轉(zhuǎn)讓的單信用證，適用于國內(nèi)企業(yè)之間的商品交易結(jié)算業(yè)務(wù)。信用證起源于國際貿(mào)易結(jié)算。）9、庫存現(xiàn)金清查（一）內(nèi)容：1、出納人員每日營業(yè)終了進行賬款核對；2、清查小組進行定期或不定期的盤點和核對。（二）方法：賬實核對法 （1）不得以白條抵存，不得超限額保管現(xiàn)金； （2）不得以今日長款彌補他日短款； （3）現(xiàn)金清查和核對后，應(yīng)及時編制“現(xiàn)金盤點報告表”。（三）對現(xiàn)金短缺進行處理的一般原則： （1）屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑? 借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（XX個人）”或“庫存現(xiàn)金”等科目；貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動財產(chǎn)損溢”科目； （2）屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠郑? 借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險賠款”科目；貸記：“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益”科目； （3）屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理， 借記“管理費用——現(xiàn)金短缺”科目，貸記：“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動財產(chǎn)損溢”科目；（四）對現(xiàn)金溢余進行處理的一般原則： （1）屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的， 借記：“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益”科目；貸記：“其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（XX個人或單位）”科目。 （2）屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后， 借記：“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益”科目；貸記：“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”科目。10、其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍 1、外埠存款——到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行并在采購地銀行開立采購專戶的款項。2、銀行匯票存款——企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結(jié)算而存入銀行的款項。3、銀行本票存款——企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結(jié)算而存入銀行的款項。4、信用卡存款——企業(yè)為取得信用卡以辦理信用卡結(jié)算而按規(guī)定存入銀行的款項。5、信用證保證金存款——企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的款項；存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。第二章金融資產(chǎn)11、應(yīng)收票據(jù)：（一）應(yīng)收票據(jù)概述：應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的未到期的票據(jù)。在我國的會計實務(wù)中，僅指企業(yè)持有的未到期的商業(yè)匯票。期限一般不超過6個月。（二）應(yīng)收票據(jù)一般有兩種分類方法：按承兌人不同：1、商業(yè)承兌匯票；2、銀行承兌匯票按是否帶追索權(quán)：1、帶追索權(quán)的商業(yè)匯票；2、不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票*（三）應(yīng)收票據(jù)入賬價值我國目前尚不存在長期應(yīng)收票據(jù)。為了簡化會計核算手續(xù)，無論票據(jù)是否帶息，企業(yè)收到的商業(yè)匯票以票據(jù)面值入賬。（四）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定按月數(shù)表示：以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日按天數(shù)表示：以票據(jù)出票之日起的實際天數(shù)計算。習(xí)慣上算尾不算頭。12、應(yīng)收票據(jù)的取得：（P34有例題）銷售貨物時：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)時借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款13、應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息(eg:p34)借：應(yīng)收利息 貸：財務(wù)費用14、應(yīng)收票據(jù)到期：收到票款，借記“銀行存款”；未收到票款，票據(jù)退回，借記“應(yīng)收賬款”15、計算應(yīng)收票據(jù)到期利息的方法： 應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值X利率X時期； （2）當(dāng)商業(yè)匯票的期限按月數(shù)表示時，應(yīng)收票據(jù)到期利息的計算方法是： 應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值X利率X時期（月數(shù)）/12 （3）當(dāng)商業(yè)匯票的期限按天數(shù)表示時，應(yīng)收票據(jù)到期利息的計算方法是： 應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值X利率X時期（天數(shù)）/36016、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓（一）將持有的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓/背書轉(zhuǎn)讓借：應(yīng)收利息貸：財務(wù)費用（二）取得所需材料物資（P.37例題）借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)17、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) （一）不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)(eg:38) 借：銀行存款財務(wù)費用（貼現(xiàn)款小于應(yīng)收票據(jù)金額及其利息時）貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息財務(wù)費用（貼現(xiàn)款大于應(yīng)收票據(jù)金額及其利息時）（二）帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼(eg:39-40) 帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)后，不符合金融資產(chǎn)終止確認條件，不應(yīng)沖銷應(yīng)收票據(jù)賬戶金額。借：銀行存款貸：短期借款18、貼現(xiàn)款/貼現(xiàn)率的計算： （1）貼現(xiàn)款=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)息 （2）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)天數(shù)/360（若為月的話就除以當(dāng)月天數(shù)）19、應(yīng)收票據(jù)備查簿企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿，逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、退票情況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)在應(yīng)收票據(jù)備查簿內(nèi)逐筆注銷。20、應(yīng)收賬款 (一)應(yīng)收賬款的性質(zhì)應(yīng)收賬款是企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而向客戶收取的款項。一般地，應(yīng)收賬款屬于應(yīng)在一年（可跨年度）內(nèi)收回的短期債權(quán)。在資產(chǎn)負債表上，應(yīng)收賬款應(yīng)列為流動資產(chǎn)項目。 (二)應(yīng)收賬款的范圍從會計實務(wù)看，企業(yè)的應(yīng)收賬款不包括各種非經(jīng)營活動發(fā)生的應(yīng)收款項。存出的保證金和押金等均不屬于會計上所謂的應(yīng)收賬款。21、應(yīng)收賬款的入賬價值企業(yè)為了及時回籠貨款，在銷售時往往實行折扣政策，這會影響應(yīng)收賬款的入賬價值。按折扣形式的不同，可分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。一）商業(yè)折扣(eg:p41)商業(yè)折扣指對商品價目單所列的價格給予一定的折扣，實際上是對商品報價進行的折扣。商業(yè)折扣對會計核算不產(chǎn)生任何影響。（二）現(xiàn)金折扣(eg:p41)現(xiàn)金折扣指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期間內(nèi)早日償還貨款，對銷售價格所給予的一定比率的扣減?，F(xiàn)金折扣對于銷貨企業(yè)來說，稱為銷貨折扣，對于購貨企業(yè)來說，稱為購貨折扣?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)為了及早收回銷貨款而采取的一種理財手段，具有財務(wù)費用的特征，會計上一般將實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理，它對會計核算產(chǎn)生影響。22、應(yīng)收賬款的抵借與讓售（一）應(yīng)收賬款的抵借企業(yè)以應(yīng)收賬款作抵押取得借款，可只將應(yīng)收賬款作抵押，也可在將應(yīng)收賬款作抵押的同時，以開具有關(guān)票據(jù)的方式作出還款承諾。抵借不改變應(yīng)收賬款的所有權(quán)，不符合金融資產(chǎn)終止確認的條件。資產(chǎn)負債表日，需要披露抵借的應(yīng)收賬款。（二）應(yīng)收賬款的抵借分錄(eg:p42)取得借款時借：銀行存款貸：短期借款（應(yīng)付票據(jù)）收到應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款借：財務(wù)費用貸：銀行存款（三）應(yīng)收賬款的讓售(eg:p44)企業(yè)采用讓售應(yīng)收賬款方式取得資金時，應(yīng)與金融機構(gòu)簽訂應(yīng)收賬款讓售合同，規(guī)定手續(xù)費、利息和信貸公司扣留款等。讓售后，應(yīng)收賬款的所有權(quán)轉(zhuǎn)移到金融機構(gòu)，企業(yè)應(yīng)終止確認應(yīng)收賬款。手續(xù)費——1%-5%，扣留款≤20%23、其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款 （1）其他應(yīng)收款(eg:p45-46)其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款、存出保證金等以外的各種應(yīng)收及暫付款項.報銷費用時，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”。（定額準(zhǔn)備金）在用款單位不需要備用金時：借記：“庫存現(xiàn)金”，貸記：“其他應(yīng)收款——備用金”（定額準(zhǔn)備金）（非定額準(zhǔn)備金）報銷費用時：借記“管理費用”，貸記：“其他應(yīng)收款—備用金”24、預(yù)付賬款(eg:p47) 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或以貨幣等價物支付供應(yīng)單位的款項企業(yè)一般設(shè)置“預(yù)付賬款”科目進行核算企業(yè)因購貨而預(yù)付款項時借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到所購貨物借：材料采購（原材料）應(yīng)交稅費貸：預(yù)付賬款補付款項時借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到退回款項時借：銀行存款貸：預(yù)付賬款25、壞賬： 壞賬：企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項稱為壞賬壞賬的確認條件：債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷、其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收款項債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤、其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收款項債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款）確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款逾法定年限以上（一般為三年）仍未收回的應(yīng)收款項法定機構(gòu)批準(zhǔn)可核銷的應(yīng)收賬款26、壞賬核算方法企業(yè)因壞賬而發(fā)生的損失在會計上有兩種核算方法直接轉(zhuǎn)銷法(eg:p48)（1）接轉(zhuǎn)銷法是在實際發(fā)生壞賬時，直接沖銷有關(guān)的應(yīng)收賬款，并確認壞賬損失。借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款（2）在直接轉(zhuǎn)銷法下，若已確認的壞賬因債務(wù)人經(jīng)濟狀況好轉(zhuǎn)或其他原因，又全部或部分收回時：分錄如下借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失同時借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（3）采用直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點：采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬，只有在實際發(fā)生壞賬時才作為損失計入當(dāng)期損益，并沖減應(yīng)收賬款，優(yōu)點：核算手續(xù)簡單。缺點：①由于在實際發(fā)生壞賬時才確認損失，導(dǎo)致日常核算的應(yīng)收賬款價值虛增、損益虛列，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入費用配比原則，不符合謹慎原則②在資產(chǎn)負債表上，只能提供應(yīng)收賬款的賬面余額，無法提供關(guān)于應(yīng)收賬款可收回凈額的會計信息，歪曲了企業(yè)的期末財務(wù)狀況。我國會計準(zhǔn)則不允許采用這種方法備抵法（1）備抵法是根據(jù)應(yīng)收賬款可收回金額按期估計壞賬損失并形成壞賬準(zhǔn)備，在實際發(fā)生壞賬時再沖銷壞賬準(zhǔn)備的方法。（2）備抵法的優(yōu)缺點：優(yōu)點：采用備抵法核算壞賬，每期估計的壞賬損失直接計入當(dāng)期損益，體現(xiàn)了穩(wěn)健原則的要求。資產(chǎn)負債表能如實反映應(yīng)收賬款凈額利潤表也避免了因應(yīng)收賬款價值虛增而造成的利潤虛增，避免了企業(yè)明盈實虧。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算各應(yīng)收賬款的壞賬備抵法下按期估計壞賬損失時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)負債表上，各應(yīng)收賬款以凈額列式。采用備抵法估計壞賬的方法應(yīng)收賬款余額百分比法余額百分比法是按照應(yīng)收賬款余額的一定比例估計該應(yīng)收賬款壞賬損失的方法。每期估計的壞賬損失，應(yīng)根據(jù)壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的經(jīng)驗比例和該應(yīng)收賬款的余額確定。（1）采用余額百分比法對應(yīng)收款項的壞賬進行會計處理時需要注意：企業(yè)首次計提壞賬準(zhǔn)備時，按各應(yīng)收款項的余額和企業(yè)確定的該應(yīng)收款項的壞賬比例計算應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備借記：資產(chǎn)減值損失 貸記：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款已經(jīng)確認的壞賬又收回時：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備 同時借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款會計期末估計的壞賬準(zhǔn)備與“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額有差異時，應(yīng)對“壞賬準(zhǔn)備”科目進行調(diào)整，使調(diào)整后的“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額與估計的壞賬數(shù)額一致。（1）調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額，按本期估計的壞賬加上調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”的借方余額之和作為計提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。借記：資產(chǎn)減值損失貸記：壞賬準(zhǔn)備（2）若調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額，且該貸方余額小于本期估計的壞賬準(zhǔn)備額。應(yīng)按“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額小于本期估計壞賬準(zhǔn)備余額的差額作為計提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。借記：資產(chǎn)減值損失貸記：壞賬準(zhǔn)備（3）若調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額，且該貸方余額大于本期估計的壞賬準(zhǔn)備額。應(yīng)按“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額大于本期估計壞賬數(shù)額的差額沖減壞賬準(zhǔn)備。借記：壞賬準(zhǔn)備貸記：資產(chǎn)減值損失賬齡分析法賬齡分析法是按照各應(yīng)收賬款賬齡的長短，根據(jù)以往經(jīng)驗確定壞賬準(zhǔn)備百分比，并據(jù)以估計壞賬準(zhǔn)備的方法。一般賬齡越長，賬款不能收回的可能性就越大各期估計的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)同賬面上原有的壞賬準(zhǔn)備進行比較，并調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額，調(diào)整后的“壞賬準(zhǔn)備”科目余額應(yīng)與估計的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額一致。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)對各項應(yīng)收款項進行減值測試。一般對單項金額重大和單項金額非常大的應(yīng)收款項分別采用不同的方式估計壞賬準(zhǔn)備。對單項金額非重大的應(yīng)收款項以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)將其組合起來進行測試。企業(yè)應(yīng)經(jīng)常對應(yīng)收賬款進行函證，并對其可收回性進行評估，而后根據(jù)具體情況，計提壞賬準(zhǔn)備企業(yè)不能全額計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款：當(dāng)年發(fā)生的；計劃進行債務(wù)重組的；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的；其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的。企業(yè)應(yīng)定期對應(yīng)收賬款進行全面檢查，并合理計提壞賬準(zhǔn)備。對于不能收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)查明原因、追究責(zé)任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后，作為壞賬損失，沖銷計提的壞賬準(zhǔn)備。我國規(guī)定：企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收賬款凈額列示于資產(chǎn)負債表的應(yīng)收賬款科目。(eg:p51)27、交易性金融資產(chǎn)的定義：指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有、在活躍市場上有公開報價、公允價值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。28、交易性金融資產(chǎn)的基本特征：持有目的：近期出售活躍市場上有公開報價公允價值能夠持續(xù)可靠獲得29、交易性金融資產(chǎn)的會計處理：（一）交易性金融資產(chǎn)的購入購入時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益（手續(xù)費等）應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）（已宣告的股利等）貸：其他貨幣資金——存出投資款（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利和利息持有期間：被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日計算出已到付息期尚未收到的利息，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)持有期間的投資收益，借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益實際收到時：借：銀行存款/其他貨幣資金等貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)的期末計價即若公允價值≥賬面價值借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益—交易性金融資產(chǎn)變動損益（差額）若公允價值≤賬面價值借：公允價值變動損益—交易性金融資產(chǎn)變動損益（差額） 貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動交易性金融資產(chǎn)的出售出售時：借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動（有時在借方）投資收益（一般情況下盈利在貸方）同時，將出售的交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)為“投資收益”反映借：公允價值變動損益/投資收益（公允價值變動損益的余額在借方）貸：投資收益/公允價值變動損益（如果部分出售，按比例計算）30、持有至到期投資的特征：1.到期日固定、回收金額固定或可確定。2.有明確意圖持有至到期。3.有能力持有至到期。31、持有至到期投資的會計處理： （一）持有至到期投資的初始投資成本 1、企業(yè)在發(fā)行日或付息日購入債券時，借：持有至到期投資——面值（面值）——利息調(diào)整（若為折價就在貸方）（差額）貸：銀行存款等（總付款額）2.企業(yè)在發(fā)行日后或兩個付息日之間購入債券時（1）到期一次付息借：持有至到期投資——面值（面值）——利息調(diào)整（差額）——應(yīng)計利息（已產(chǎn)生的利息）貸：銀行存款等（總付款額）（2）分期付息借：持有至到期投資——面值（面值）——利息調(diào)整（差額）應(yīng)收利息 貸：銀行存款等（總付款額）（二）持有至到期投資的收益及攤余成本 1、按直線法確定攤銷成本 （1）收到利息/確認應(yīng)收利息： 借：銀行存款/持有至到期投資—應(yīng)計利息/應(yīng)收利息 貸：投資收益 （2）攤銷利息調(diào)整： 借：持有至到期投資—利息調(diào)整（折價）/投資收益（溢價） 貸：投資收益/持有至到期投資—利息調(diào)整（三）持有至到期投資的到期兌現(xiàn)借：銀行存款貸：持有至到期投資——面值——應(yīng)計利息（四）持有至到期投資的減值借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備得以恢復(fù)：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失第三章存貨32、存貨的概念：是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。包括企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)和商品銷售而持有的原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。屬于流動資產(chǎn)。33、存貨的范圍及確認：企業(yè)應(yīng)以所有權(quán)的歸屬來確定存貨范圍所有權(quán)的歸屬須注意的問題：凡是開出銷售發(fā)票售出，所有權(quán)以及相應(yīng)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移的物品，即使暫時存放于本企業(yè)倉庫，也不能將其作為本企業(yè)的存貨，如已開票售出的待運商品等。凡是未轉(zhuǎn)移所有權(quán)以及風(fēng)險和報酬的發(fā)出物品，即使未存放于本企業(yè)，也應(yīng)將其作為本企業(yè)的存貨、未出售的外出展銷存貨等。凡是所有權(quán)以及相應(yīng)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)歸屬于本企業(yè)的購入物品，即使未存放于本企業(yè)倉庫，也應(yīng)作為本企業(yè)的存貨，如已經(jīng)購入而尚未收到的運輸途中的貨物等。凡是不屬于本企業(yè)所有以及相應(yīng)的風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移到本企業(yè)的接受物品，即使存放于本企業(yè)倉庫，也不能作為本企業(yè)的存貨，如受托代銷的存貨、受托加工的存貨等。企業(yè)的存貨主要包括的內(nèi)容（1）庫存待售的存貨（2）庫存待消耗的存貨（3）生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用以及處在加工過程中的存貨（4）購入的正在運輸途中的存貨和結(jié)算憑證已到但尚未辦理入庫手續(xù)的存貨（5）委托其他單位加工、代銷的存貨。34、存貨入賬價值的確定 （一）外購存貨的入賬價值 外購存貨的入賬價值=采購成本采購成本：1、購貨價格——因購貨而支付的貨款額，不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額發(fā)生現(xiàn)金折扣時，一般不調(diào)整購貨價格，而是把獲得的現(xiàn)金折扣作為理財收入計入財務(wù)費用。2、相關(guān)稅費——企業(yè)外購貨物應(yīng)支付的稅金及相關(guān)費用。3、其他可歸屬于存貨采購成本的費用（包括運輸費、裝卸費、保險費等。）——為使存貨達到預(yù)定可使用狀態(tài)所支付的除買價及相關(guān)稅費以外的采購費用。（二）自制存貨的入賬價值自制存貨的入賬價值=消耗的材料成本+發(fā)生的加工成本1、消耗的材料成本——為了制造存貨直接消耗的原料及主要材料、輔助材料等，一般又稱為直接材料。2、發(fā)生的加工成本——企業(yè)為加工生產(chǎn)某種產(chǎn)品或材料，在直接材料成本基礎(chǔ)上追加的生產(chǎn)成本，主要包括直接人工和制造費用兩大部分。35、“原材料”科目按實際成本記錄：科目設(shè)置：“原材料”、“在途物資”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等外購原材料外埠采購材料，會使結(jié)算憑證到達和材料驗收入庫在時間上產(chǎn)生三種情況。結(jié)算憑證到達并同時將材料驗收入庫結(jié)算憑證先到、材料后入庫材料先驗收入庫，結(jié)算憑證后到原材料溢余和短缺的會計處理委托加工原材料定義：由企業(yè)提供原料及主要材料，通過支付加工費，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原材料*核算方法：（1）委托加工業(yè)務(wù)較多時，單獨設(shè)置“委托加工物資”科目，并按委托加工合同和受托加工單位設(shè)置明細科目，同時按加工原材料的成本構(gòu)成項目進行明細核算；發(fā)出甲材料：借：委托加工物資——××加工廠貸：原材料——甲材料委托加工物資的成本=被加工原材料的成本+往返運雜費（不含允許扣除的7%運輸費）+不含稅加工費收回加工完的乙材料借：原材料——乙材料貸：委托加工物資——××加工廠（2）企業(yè)加工業(yè)務(wù)較少且加工原材料的成本核算較簡單的情況下，不單獨設(shè)置“委托加工物資”科目，而是通過“原材料”、“外購商品”等科目進行核算，即在這些會計科目中設(shè)置“委托加工”明細科目對加工原材料的業(yè)務(wù)進行核算“原材料”科目按計劃成本記錄科目設(shè)置：“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目。不再設(shè)置“在途材料”科目（1）原材料收發(fā)核算的一般程序和方法：1、采購材料時：借記：材料采購（按材料成本的價款+運雜費等），應(yīng)交稅費；貸記：銀行存款/庫存現(xiàn)金/其他貨幣資金（按實際付款額）。2、月份終了/材料入庫：借記：原材料，貸記：材料采購（據(jù)已經(jīng)辦理結(jié)算的入庫外購材料的計劃成本）；（按入庫材料的實際成本小于/大于計劃成本的差額）借記：材料采購/材料成本差異，貸記：材料成本差異/材料采購。3、月份終了，（對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)列抄清單）借記：原材料，貸記：應(yīng)付賬款；下月初用紅字沖回。4、發(fā)出材料時：（據(jù)領(lǐng)用的部門和具體用途，按發(fā)出材料的計劃成本）借記：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用/銷售費用/委托加工物資等，貸記：原材料。5、月份終了，（按發(fā)出原材料的計劃成本分攤的成本差異額）借記：生產(chǎn)成本/制造費用/銷售費用/委托加工物資等，貸記：材料成本差異【實際成本>計劃成本的超值差異：用藍筆登記，反之用紅筆】 公式：本月材料成本差異率=（（月初結(jié)存材料的成本差異+本期收入材料的成本差異）/（期初結(jié)存材料的計劃成本+本期收入材料的計劃成本））X100%月初材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異/月初結(jié)存材料的計劃成本）X100%6、會計期末，借方余額反映：①材料采購：已承擔(dān)所購材料風(fēng)險和報酬但尚未驗收入庫的在途物資的實際成本②原材料：入庫后未發(fā)出的原材料的計劃成本③材料成本差異：入庫后未發(fā)出的原材料負擔(dān)的材料成本差異。編制資產(chǎn)負債表是，應(yīng)將借方余額：原材料+材料采購+材料成本差異-材料成本差異的貸方余額，作為存貨項目的組成內(nèi)容。37、商品定義：企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣而儲存的存貨。主要包括：1、企業(yè)全部自有的庫存商品2、加工中的商品3、出租的商品4、接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。38、商品核算的主要會計科目：企業(yè)自有的庫存商品“庫存商品”、“開發(fā)產(chǎn)品”、“農(nóng)產(chǎn)品”等科目工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、生產(chǎn)性企業(yè)的不同處理方法委托外單位加工的商品“委托加工商品”或“委托加工物資”科目“出租商品”科目39、商品采購成本：類似于生產(chǎn)企業(yè)采購材料的采購成本，包括買價、相關(guān)稅費和采購費用。 四種情況如下：（1）國內(nèi)購進個、用于國內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進貨原價（但不包括準(zhǔn)予折扣的進項稅）及進貨費用為其采購成本。（2）企業(yè)進口的商品，其采購成本包括進口商品的國外進價、進口環(huán)節(jié)的有關(guān)稅金（如進口關(guān)稅，進口商品的消費稅等，但不包括準(zhǔn)予折扣的增值稅）及使用商品達到目前場所和可銷售狀態(tài)發(fā)生的各項采購費用（3）企業(yè)委托其他單位代理進口的商品，其采購成本為實際支付給代理單位的全部價款（但不包括準(zhǔn)予折扣的增值稅）及支付的各項采購費用（4）企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品，其采購成本一般按扣除準(zhǔn)予折扣的進項稅后的買價再加上支付的采購費用的確定。商品核算方法：根據(jù)“庫存商品”科目記錄的方法不同，分為：數(shù)量金額核算法和金額核算法兩類方法的區(qū)別：數(shù)量金額核算法下，商品的增減變動及結(jié)存在會計賬簿上同時以實物量和價值量進行核算。金額核算法下，商品的增減變動及結(jié)存在會計賬簿上主要以價值量進行核算，一般不進行數(shù)量核算。在商品流通企業(yè)，衡量商品價值量的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個，一是商品的成本，二是商品的售價。因此商品的核算方法可以分為四種：數(shù)量成本金額核算法定義：同時以數(shù)量和成本金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法基本內(nèi)容：“庫存商品”按成本價反映適用情況：批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及采購的農(nóng)副產(chǎn)品等數(shù)量售價金額核算法定義：同時以數(shù)量和售價金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法與數(shù)量成本金額核算相比有兩點不同之處:1、“庫存商品”均以售價反映。2、需要設(shè)置“商品進銷差價”調(diào)整科目適用情況：會計部門、業(yè)務(wù)部門及倉庫具有同一辦公地點，商品進銷價格相對穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及零售企業(yè)的貴重商品等。成本金額核算法定義：以成本金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法。主要內(nèi)容：1、“庫存商品”以商品進價記賬。2、商品銷售時，不記錄“庫存商品”的減少。3、重大損失需要按規(guī)定進行相應(yīng)的賬務(wù)處理，平時一般不進行賬務(wù)處理。4、月末實地盤點，按當(dāng)月最后進貨的商品單價，計算月末結(jié)存商品的成本金額，再采用倒推出方法計算銷售商品的進價成本。適用情況：零售企業(yè)經(jīng)營的質(zhì)量易變、價格需要隨時調(diào)整的鮮(蔬菜、水果等)、活(活魚、活蝦等)商品等。售價金額核算法定義：以售價金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法。是將商品核算方法與商品管理制度相結(jié)合的核算制度基本內(nèi)容：1、“庫存商品”以商品售價記賬。2、設(shè)置“商品進銷差價”調(diào)整科目。3、根據(jù)已銷商品的售價及已銷商品進銷差價計算已銷商品成本。適用情況：零售企業(yè)零售的日用工業(yè)品等商品。41、商品售價金額核算的主要特點：（1）“庫存商品”科目按售價金額（含增值稅）記錄，同時設(shè)置“商品進銷差價”科目核算商品售價與商品成本的差額。（2）購入商品時和商品銷售后的處理：購入：（入庫商品的零售價）借記：庫存商品（商品的成本）貸記：在途物資，同時，（按零售價和商品成本的差額）貸記/借記：商品進銷差價。銷售后：（按含稅銷售價）借記：銀行存款，貸記：主營業(yè)務(wù)收入，并按含稅銷售價注銷已售商品，借記：主營業(yè)務(wù)成本，貸記：庫存商品。（3）月末計算：（計算出已銷售商品的增值稅后沖減主營業(yè)務(wù)，反映企業(yè)當(dāng)月的實現(xiàn)的銷項稅）借記：主營業(yè)務(wù)收入，貸記：應(yīng)交稅費（4）調(diào)整已銷商品進銷差價：借記：商品進銷差價，貸記：主營業(yè)務(wù)成本（或用紅字借記：主營業(yè)務(wù)成本，貸記：商品進銷差價）（5）庫存未售商品的售價調(diào)整：應(yīng)調(diào)整“庫存商品”和“商品進銷差價”的余額。42、已銷商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)計算已銷商品進銷差價的方法主要有兩種：（1）差價率法（可分為分類差價率、綜合差價率） 差價率=（月末結(jié)賬前“商品進銷差價”科目余額/本月可供銷售商品的含稅售價） 月末結(jié)存商品的進銷差價＝月末結(jié)存商品售價×差價率本月已銷商品進銷差價＝月末結(jié)賬前“商品進銷差價”科目余額－月末結(jié)存商品的進銷差價（2）實際差價法——又稱實際盤存差價法實際差價法也稱為實際盤存差價法，是對每一結(jié)存商品進行盤點，分別計算每一商品的進價、含稅售價及進銷差價，求得結(jié)存商品進銷差價后，倒推出計算已銷商品進銷差價的方法。43、發(fā)出商品定義：發(fā)出商品是企業(yè)商品銷售不滿足收入確認條件，但已經(jīng)發(fā)出的商品。主要有兩種情況：1、代銷發(fā)出商品結(jié)算代銷商品貨款的方法：（1）受托方將代銷商品作為企業(yè)的自營購銷業(yè)務(wù)處理。在會計實務(wù)中，一般按這種方法結(jié)算貨款（2）受托方不作為自營業(yè)務(wù)處理，只收取一定的手續(xù)費無論采用何種代銷方式，在結(jié)算貨款以前，代銷商品所有權(quán)仍歸委托方。(一)會計科目設(shè)置方法：對于代銷商品，委托方和受托方既可以通過專門的科目進行核算，也可以只作備查記錄(二)撥交代銷商品：1）委托方的處理“委托代銷商品”科目的計價方法與委托單位“庫存商品”的計價方法相同2）受托方的處理“代銷商品款”科目一律按接收價計價核算；“受托代銷商品”科目按“庫存商品”科目的計價方法計價核算。(三)銷售代銷商品1）委托方的處理。委托方收到代銷清單時，按銷貨業(yè)務(wù)處理。如果委托方采用售價金額核算法，月末還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價。受托方不做自購自銷處理時，向受托方支付的手續(xù)費用，通過“銷售費用”科目核算。2）受托方的處理。（1）采用自購自銷方式確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，沖銷代銷商品的記錄（2）采用收取手續(xù)費的方式不確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，手續(xù)費作為“其他業(yè)務(wù)收入”入賬。2、自銷發(fā)出商品自銷發(fā)出商品——企業(yè)除代銷商品以外的商品銷售在不滿足收入確認條件時的發(fā)出商品。對于不滿足收入確認條件的自銷發(fā)出商品，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”進行核算。發(fā)出商品的計價方法與庫存商品的計價方法一直（實際成本、計劃成本或售價）。44、包裝物的概念和范圍（了解）包裝物是指企業(yè)為了包裝本企業(yè)的商品、產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等?？勺鳛橹苻D(zhuǎn)材料的包裝物，一般僅限于下列四項：（1）生產(chǎn)經(jīng)營過程中用于包裝商品、產(chǎn)品并作為商品、產(chǎn)品組成部分的包裝物（2）隨同商品、產(chǎn)品出售而不單獨收取價款（不單獨計價）的包裝物（3）隨同商品、產(chǎn)品出售而單獨收取價款（單獨計價）的包裝物（4）出租、出借給購貨單位使用的包裝物45、包裝物的科目設(shè)置：單獨設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”或“包裝物”科目進行核算。46、包裝物的核算：（1）包裝物入庫：與材料入庫的核算方法相同。（2）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物：應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的成本，借記：生產(chǎn)成本，貸記：包裝物（3）隨同產(chǎn)品或商品出售包裝物：1）單獨計價的包裝物實際就是包裝物的出售，同原材料出售的賬務(wù)處理方法相同，借：其他業(yè)務(wù)收入（銷售包裝物的收入不含稅），（包裝物的成本）其他業(yè)務(wù)成本。 2）不單獨計價的包裝物應(yīng)將這部分包裝物的成本作為企業(yè)發(fā)生的銷售費用，借記：銷售費用，貸記：包裝物（4）出租、出借包裝物1）包裝物的發(fā)出：①收押金：應(yīng)根據(jù)收到的押金數(shù)，借記：銀行存款，貸記：其他應(yīng)付款。②收租金：應(yīng)根據(jù)收到的租金數(shù)，借記：銀行存款，貸記：其他業(yè)務(wù)收入2）包裝物的攤銷：①一次攤銷法：一次攤銷法就是將包裝物的成本一次全部攤銷的方法。適用于價值量較小、使用期限較短且各期領(lǐng)用比較均衡的包裝物。②分期（次）攤銷法：分期（次）攤銷法是按包裝物的預(yù)計使用期限分期攤銷或按包裝物預(yù)計使用次數(shù)分次攤銷包裝物成本的方法。適用于價值較高、使用時間較長且使用情況相對穩(wěn)定的包裝物。出租，出借及開始周轉(zhuǎn)使用全新包裝物時，按包裝物的成本借記：包裝物（在用），貸記：包裝物（在庫）；分期攤銷包裝物成本時：借記：其他業(yè)務(wù)成本、銷售費用，貸記：包裝物（在用）。③五五攤銷法：就是在領(lǐng)用包裝物時攤銷其成本的50%，在包裝物報廢時再攤銷其成本的另外50%的方法。出租，出借全新包裝物時，應(yīng)借記：包裝物—出租（借）包裝物，貸記：包裝物—庫存未用包裝物；同時按出租，出借包裝物成本的50%，借記：其他業(yè)務(wù)成本、銷售費用等，貸記：包裝物—包裝物攤銷。包裝物報廢時：攤銷其成本的另外50%，借記：其他業(yè)務(wù)成本、銷售費用等，貸記：包裝物—包裝物攤銷，同時注銷包裝物成本及其已攤銷價值，借記：包裝物—包裝物攤銷，貸記：包裝物—出租（借）包裝物（或庫存已用包裝物）④包裝物收回：企業(yè)出租，出借的包裝物收回并退還押金時，借記：其他應(yīng)付款，貸記：銀行存款等。收回的包裝物入庫是，若采用五五攤銷法，則按包裝物成本，借記：包裝物——庫存已用包裝物，貸記：包裝物—出租（借）包裝物。⑤包裝物報廢：用于出租的包裝物的殘料價值，應(yīng)借記：原材料等，貸記：其他業(yè)務(wù)成本；用于出借的包裝物的殘料價值，應(yīng)借記：原材料等，貸記：銷售費用等；采用五五攤銷法進行包裝物價值攤銷的，即按包裝物價值的50%，借記：其他業(yè)務(wù)成本、銷售費用等，貸記：包裝物—包裝物攤銷，同時，按報廢成本，借記：包裝物—包裝物攤銷，貸記：包裝物—出租（借）包裝物。⑥沒收逾期未退回包裝物的押金：沒收押金時：按沒收的押金數(shù)額，借記：其他應(yīng)付款，貸記：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）；根據(jù)全部押金扣除增值稅后的金額，貸記：其他業(yè)務(wù)收入。若這部分沒收的押金應(yīng)交消費稅等稅費的，還要將應(yīng)交的稅費計入其他業(yè)務(wù)成本，即借記：其他業(yè)務(wù)成本，貸記：“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”。⑦出租包裝物：1)收到押金時：借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款2)收到租金收入時：借：銀行存款，貸：其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3)沒收逾期未退回的包裝物押金（含稅）借：其他應(yīng)付款（沒收額），貸：其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費4）如果包裝物不再退回：借：其他業(yè)務(wù)成本，貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物47、低值易耗品：1）定義：企業(yè)在經(jīng)營過程中所必需的單項價值比較低或使用年限比較短，不能作為固定資產(chǎn)核算的物質(zhì)設(shè)備和勞動資料等各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動用具、以及在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。2）科目設(shè)置：單獨設(shè)置“低值易耗品”或“周轉(zhuǎn)材料”科目進行核算。3）低值易耗品會計處理的方法：低值易耗品購入、攤銷及處置的會計處理方法與包裝物相同。但要注意的是：企業(yè)的備品備件和維修設(shè)備一般為存貨；但符號固定資產(chǎn)定義和確認條件的（如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件等）應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。企業(yè)能多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法貨五五攤銷法進行攤銷。企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料，可以使用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。48、存貨盤盈： 1）批準(zhǔn)以前：根據(jù)盤盈的存貨，借記：原材料，庫存商品，貸記：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損益。 2）查明原因后：按不同的原因及處理決定，借記：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損益，貸記：有關(guān)科目。對于無法確定具體原因的：借記：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損益，貸記：管理費用。49、存貨盤虧和損毀：批準(zhǔn)以前：先通過：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損益進行核算。盤虧和損毀時：按盤虧和損毀存貨的實際成本，借記：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損益，貸記：有關(guān)的存貨科目。查明原因后，應(yīng)按不同的原因及處理決定，借記：有關(guān)科目，貸記：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損益。發(fā)生非正常損毀時（如自然災(zāi)害、被盜竊及管理不善造成的大量霉?fàn)€變質(zhì)等）：借記：有關(guān)科目，貸記：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損益。屬定額合理盤虧的，一般作為管理費用；屬一般經(jīng)營性損失的，扣除殘料價值以及可以回收的保險賠償和過失人賠償后的剩余凈損失，經(jīng)批準(zhǔn)后也可以作為管理費用；屬自然災(zāi)害、被盜竊及管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)損失以及其他非正常損失的，扣除可以收回的保險賠償及殘料價值后的凈損失，作為企業(yè)的營業(yè)外支出處理。50、存貨期末計價——會計期末對存貨價值的重新計量。 根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。51、存貨的可變現(xiàn)凈值＝存貨的估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用-相關(guān)稅費52、存貨可變現(xiàn)凈值的確定：存貨可變現(xiàn)凈值的確定必須有可靠的證據(jù)，不僅要以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，而且還要考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項等影響因素。53、成本與可變現(xiàn)凈值的比較：1、按存貨項目比較2、按存貨類別比較3、按全部存貨比較54、存貨跌價準(zhǔn)備的計量：計提存貨跌價準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價損失，貸：存貨跌價準(zhǔn)備55、存貨發(fā)生減值的跡象：1）市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。第四章固定資產(chǎn)56、*固定資產(chǎn)的概念:是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要勞動資料。它能夠在若干個生產(chǎn)經(jīng)營周期中發(fā)揮作用，并保持其原有的實物形態(tài)，但其價值則由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費用中去，并在銷售收入中得到補償。57、*固定資產(chǎn)的確認：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，并不是將所有的勞動資料全部列為固定資產(chǎn)。一般來說，生產(chǎn)經(jīng)營用的勞動資料，使用年限在1年以上，單位價值較高，就應(yīng)列為固定資產(chǎn)；否則，應(yīng)列為低值易耗品。固定資產(chǎn)的各組成部分如果具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，并以不同的折舊率或折舊方法計提折舊，則應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。58、固定資產(chǎn)的分類（了解）：1.按經(jīng)濟用途進行分類2.按使用情況分類3.按所有權(quán)分類59、*固定資產(chǎn)的計價：為了正確反映固定資產(chǎn)價值的增減變動，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)對固定資產(chǎn)進行計價。固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)一般有以下四種：1.原始價值2.重置價值3.折余價值4.現(xiàn)值60、**固定資產(chǎn)的取得：固定資產(chǎn)的購置：固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置：為了反映固定資產(chǎn)的增減變動，應(yīng)設(shè)置：1.“固定資產(chǎn)”科目2.“累計折舊”科目3.“工程物資”科目4.“在建工程”科目購入不需安裝的固定資產(chǎn)：企業(yè)購入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（實際成本）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款企業(yè)采用賒購方式購入的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（發(fā)票價格+運雜費）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款/銀行存款若有現(xiàn)金折扣，其價格也應(yīng)按照發(fā)票價格計算（即采用總價法），當(dāng)實際取得現(xiàn)金折扣時，將其視為提前付款而收取的利息，沖減財務(wù)費用。購入需要安裝的固定資產(chǎn)：（09年41題）固定資產(chǎn)的入賬價值＝固定資產(chǎn)買價+包裝運雜費+安裝費固定資產(chǎn)安裝工程的安裝費計算：自營安裝安裝費＝安裝工程耗用的材料+人工+其他支出出包安裝安裝費＝向承租單位支付的安裝價款安裝時借：在建工程【實際支付的買價+包裝運雜費+安裝費】應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等安裝工程完工后：（按全部安裝工程成本）借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 （二）固定資產(chǎn)的自行建造自行建造的固定資產(chǎn)：是指企業(yè)利用自己的力量自營建造以及出包給他人建造的固定資產(chǎn)。采用自營方式建造固定資產(chǎn)購入自營工程所需材料物資時借：工程物資（買價+運雜費-可抵扣的稅費） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等Ⅰ.購入自營工程所需的材料物資：按實際支付的買價和運雜費，借記：工程物資，應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額），貸記：銀行存款Ⅱ.領(lǐng)用材料物資，按實際成本，借記：在建工程，貸記：工程物資Ⅲ.領(lǐng)用本企業(yè)存貨時：將存貨的實際成本計入自營工程成本，借記：在建工程，貸記：庫存商品Ⅳ.應(yīng)負擔(dān)職工薪酬（工資、福利）：借記：在建工程，貸記：應(yīng)付職工薪酬Ⅴ.輔助生產(chǎn)部門為自營部門提供的水、電、設(shè)備安裝、運輸?shù)犬a(chǎn)品或勞務(wù)：按實際成本和應(yīng)付稅金，借記：在建工程，貸記：生產(chǎn)成本。Ⅵ.發(fā)生的其他支出：借記：在建工程，貸記：銀行存款Ⅶ.在交付使用前應(yīng)負擔(dān)的長期負債利息：計入自營工程成本，借記：在建工程，貸記：長期借款Ⅷ.發(fā)生的報廢損失：計入工程成本，發(fā)生的殘料收入，應(yīng)沖減工程成本，借記：在建工程，貸記：在建工程Ⅸ工程物質(zhì)盤點：盤虧：應(yīng)將盤虧物資的實際成本計入工程成本，借記：原材料，貸記：在建工程，盤盈：借記：在建工程，貸記：原材料Ⅹ.交付使用時，根據(jù)自營工程的實際成本，借記：固定資產(chǎn)，貸記：在建工程Ⅺ.已交付使用的固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算時，固定資產(chǎn)的實際原值大于原入賬價值，借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程，若小于則：借：在建工程，貸：固定資產(chǎn)采用出包方式建造固定資產(chǎn)Ⅰ.預(yù)付工程價款時和工程完工補付工程價款時：借：在建工程，貸：銀行存款等Ⅱ.在竣工結(jié)算之前應(yīng)負擔(dān)的長期負債利息等：借：在建工程——工程支出貸：長期借款Ⅲ.工程完工后：應(yīng)根據(jù)工程實際成本，借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程（三）接受投資的固定資產(chǎn)：企業(yè)接受固定資產(chǎn)投資時，借：固定資產(chǎn)（協(xié)商的確認價值），應(yīng)交稅費，貸：實收資本，資本公積（固定資產(chǎn)的價值大于投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額）（四）取得附有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)： 棄置費用應(yīng)按照渠道固定資產(chǎn)時的實際利率進行折現(xiàn)，將其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的原始價值，借記：固定資產(chǎn)、在建工程等科目，貸記：預(yù)計負債；企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)計負債的賬面價值和取得固定資產(chǎn)的實際利率確認各期應(yīng)負擔(dān)的財務(wù)費用，借記：財務(wù)費用，貸記：預(yù)計負債。61、固定資產(chǎn)折舊 （一）折舊的性質(zhì) 固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。固定資產(chǎn)損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和自然力的影響在使用價值和價值上的損耗；無形損耗是指由于技術(shù)進步而引起的固定資產(chǎn)價值上的損耗。固定資產(chǎn)與存貨不同，它的價值不是一次轉(zhuǎn)移計入產(chǎn)品成本或費用；而是在長期使用過程中，隨著損耗程度，以折舊費項目分期計入產(chǎn)品成本或費用，并通過取得相應(yīng)的收入而得到補償。 （二）*計提折舊應(yīng)考慮的因素 1.固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額。 固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額是指單項固定資產(chǎn)從開始使用至報廢清理的全部使用年限內(nèi)應(yīng)計提的折舊總額。某項固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額＝某項固定資產(chǎn)的原值-預(yù)計凈殘值。預(yù)計凈殘值＝預(yù)計殘值收入-預(yù)計清理費用。 2.固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限。 固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限是指固定資產(chǎn)預(yù)計的經(jīng)濟使用年限，應(yīng)考慮固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗。 3.固定資產(chǎn)預(yù)計工作總量。 固定資產(chǎn)預(yù)計工作總量是指固定資產(chǎn)從開始使用至報廢清理的全部使用年限內(nèi)預(yù)計完成的工作總量。固定資產(chǎn)預(yù)計工作總量由各企業(yè)根據(jù)本企業(yè)各項固定資產(chǎn)的具體情況自行確定。 （三）**折舊的計算方法（1）直線法平均年限法年折舊率=（固定資產(chǎn)原值—（預(yù)計殘值收入—預(yù)計清理費用））÷預(yù)計使用年限=固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額÷預(yù)計使用年限=（1－預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用年限（年）×100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率工作量法某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)單位工作量折舊額×該項固定資產(chǎn)該月實際完成的工作總量某項固定資產(chǎn)單位工作量折舊額=該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額÷該項固定資產(chǎn)預(yù)計完成的工作總量（2）加速折舊法雙倍余額遞減法：固定資產(chǎn)年折舊率=2÷預(yù)計使用年限×100%固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)期初凈值x雙倍直線折舊率固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額÷12年數(shù)總和法年折舊率=該年尚可使用年數(shù)÷各年尚可使用年數(shù)總和×100% =（預(yù)計使用年限-已使用年限）÷（預(yù)計使用年限x(1/2x(預(yù)計使用年限+1))）年折舊額=應(yīng)計提折舊總額x年折舊率 （四）直線法與加速折舊法的比較采用直線法計提折舊，固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價值平均攤配于其使用的各個會計期間或完成的工作量，優(yōu)點：使用方便，易于理解。但，這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)使用過程中相關(guān)支出攤配于各個會計期間或完成的工作量的均衡性。采用加速折舊法計提折舊，克服了直線法的不足。但，在固定資產(chǎn)各期工作量不均衡的情況下，這種方法可能導(dǎo)致單位工作量負擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本不夠均衡。 （五）計提折舊的范圍1）采用工作量法：應(yīng)于月末根據(jù)該月固定資產(chǎn)完成的工作量計提折舊。2）采用其他方法：除了已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及過去單獨估價入賬的土地不提折舊以外，其他固定資產(chǎn)均應(yīng)計提折舊，此外，其他報廢的固定資產(chǎn)不計提折舊，其未提足折舊的凈損失應(yīng)計入營業(yè)外收入。（六）計提折舊的總分類核算：按用途進行分配，借記：制造費用、管理費用、銷售費用、其他業(yè)務(wù)成本、在建工程，貸記：累計折舊。說明：會計準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少當(dāng)月照提折舊。62、*固定資產(chǎn)的后續(xù)支出：（11年41題）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)投入使用以后發(fā)生的修理和改擴建等支出（一）、固定資產(chǎn)的修理固定資產(chǎn)在長期使用過程中，由于自然損耗或使用磨損等原因，往往發(fā)生部分零部件的損壞。為了保證固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)及使用，企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進行必要的修理。固定資產(chǎn)修理的特點：固定資產(chǎn)修理的主要目的是恢復(fù)其使用價值。固定資產(chǎn)的修理，按每次修理的零部件的復(fù)雜系數(shù)分類，可以分為1）日常修理2）大修理。日常修理也稱為中小修理，一般是指每次修理的零部件的復(fù)雜系數(shù)之和在規(guī)定的復(fù)雜系數(shù)以下的修理；大修理一般是指每次修理的零部件的復(fù)雜系數(shù)之和在規(guī)定的復(fù)雜系數(shù)以上的修理。日常修理的特點是：修理范圍小，成本支出少，修理次數(shù)多，間隔時間短。大修理的特點是：修理范圍大，成本支出多，修理次數(shù)少，間隔時間長。固定資產(chǎn)修理的核算方法在實際工作中，日常修理和大修理往往一并進行核算，根據(jù)不同情況采用不同的核算方法。借：制造費用、管理費用、銷售費用、其他業(yè)務(wù)成本等（按用途進行分配）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（按支付的增值稅進項稅額）貸：銀行存款等（按發(fā)生的全部價款）（二）、固定資產(chǎn)的改擴建（1）固定資產(chǎn)改擴建的特點固定資產(chǎn)的改擴建——對原有固定資產(chǎn)進行的改良和擴充。固定資產(chǎn)改良（即改建）——為了提高固定資產(chǎn)的質(zhì)量而采取的措施，如以自動裝置代替非自動裝置等。固定資產(chǎn)擴充（即擴建）——是指為了提高固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力而采取的措施，如房屋增加樓層等（2）固定資產(chǎn)改擴建的核算1）在固定資產(chǎn)進行改擴建之前：將其賬面價值轉(zhuǎn)作在建工程，借記：在建工程、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，貸記：固定資產(chǎn)。 2）固定資產(chǎn)改擴建工程支出的核算與自建工程支出的核算方法相同，應(yīng)通過“在建工程”科目核算。3）固定資產(chǎn)改擴建過程中拆除的原有部件，其殘值計價回收時，應(yīng)沖減改擴建工程支出，借記“原材料”等科目，貸記“在建工程”科目。4）固定資產(chǎn)改擴建工程完工后，應(yīng)將改擴建工程的全部成本轉(zhuǎn)為改擴建后的固定資產(chǎn)原值，借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程固定資產(chǎn)改擴建后，應(yīng)對改擴建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進行調(diào)整。（三）、固定資產(chǎn)的裝修企業(yè)對固定資產(chǎn)進行裝修，如果裝修的受益期限與固定資產(chǎn)整體的受益期限不同，則其裝修支出在滿足固定資產(chǎn)確認條件的情況下，應(yīng)單獨作為一類固定資產(chǎn)進行核算，單獨計提折舊。Eg:購入固定資產(chǎn)：借：在建工程—房屋，貸：銀行存款；支付裝修費：借：在建工程—裝修，貸記：銀行存款；房屋交付使用：借：固定資產(chǎn)—房屋、裝修，貸：在建工程—房屋、裝修。63、**固定資產(chǎn)的清理（1）、固定資產(chǎn)的出售（一）出售固定資產(chǎn)賬面價值的結(jié)轉(zhuǎn)借：固定資產(chǎn)清理（結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價值、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：按賬面價值）累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（原值）（二）出售固定資產(chǎn)的清理費用按實際發(fā)生的清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款等（三）出售固定資產(chǎn)的收入企業(yè)出售固定資產(chǎn)實際收取的價款，借：銀行存款等貸：固定資產(chǎn)清理若售價含增值稅，則借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）其中：銷項稅額=[含稅售價／（1+17％）]×17％（四）結(jié)轉(zhuǎn)出售不動產(chǎn)等應(yīng)繳納的稅費企業(yè)出售不動產(chǎn)后，應(yīng)按收入的一定比例計算交納營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等（見第八章）借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費（五）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的凈損益企業(yè)出售固定資產(chǎn)的收入大于固定資產(chǎn)凈值、清理費用與應(yīng)交稅費之和的差額，為清理凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入出售固定資產(chǎn)的收入小于固定資產(chǎn)賬面價值、清理費用與應(yīng)交稅費之和的差額，為清理凈損失借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理（2）、固定資產(chǎn)的報廢使用期限已滿，正常報廢；與出售固定資產(chǎn)的核算方法相同。提前報廢：可能存在收回如自然災(zāi)害造成的毀損的保險公司的賠款、管理不善造成毀損的有關(guān)責(zé)任者的賠款。借：其他應(yīng)收款，貸：固定資產(chǎn)清理。64、固定資產(chǎn)的期末計價： （1）、固定資產(chǎn)的減值跡象 ①資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；②企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；③市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；④有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時；⑤固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；⑥企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預(yù)計金額等；⑦其他表明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。（2）、固定資產(chǎn)可收回金額的計量：固定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。固定資產(chǎn)的公允價值的確定：應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格確定；不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的市場價格確定。固定資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定；在不存在銷售協(xié)議和固定資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計固定資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。（3）、固定資產(chǎn)減值損失的確定固定資產(chǎn)可收回金額的計量結(jié)果表明，固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值損失確認后，減值固定資產(chǎn)的折舊費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該固定資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價值。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。65、*固定資產(chǎn)的盤盈與盤虧 一、固定資產(chǎn)盤盈：盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。按此確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。 二、固定資產(chǎn)盤虧，固定資產(chǎn)盤虧的處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，通過“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算。第五章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)66、*無形資產(chǎn)的性質(zhì) （一）無形資產(chǎn)的概念：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)，且為企業(yè)帶來多少經(jīng)濟利益具有較大不確定性的可辨認經(jīng)濟資源。一般來說，只有同時具有無實體性、長期性、不確定性、可辨認性的特征的經(jīng)濟資源才能確認為無形資產(chǎn)。 （二）無形資產(chǎn)的特征：1、無實體性2、長期性3、不確定性4、可辨認性67、無形資產(chǎn)的分類 無形資產(chǎn)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類別。1、按經(jīng)濟內(nèi)容分類：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)。2、按來源途徑分類：外來無形資產(chǎn)和自創(chuàng)無形資產(chǎn)3、按經(jīng)濟壽命期限分類：期限確定的無形資產(chǎn)和期限不確定的無形資產(chǎn)。68、**無形資產(chǎn)的取得： 企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，只有在其產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)且其成本能夠可靠地計量的情況下，才能加以確認。企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，主要有以下幾種形式：1）、購入的無形資產(chǎn)：企業(yè)購入無形資產(chǎn)的實際成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的如律師費、咨詢費、公證費、鑒定費、注冊登記費等其他支出。企業(yè)應(yīng)根據(jù)購入無形資產(chǎn)的實際成本：借：無形資產(chǎn)，貸：銀行存款等。如果企業(yè)購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期財務(wù)費用。2）、接受投資的無形資產(chǎn)：企業(yè)接受無形資產(chǎn)投資時，應(yīng)按雙方協(xié)商確認的價值計價借：無形資產(chǎn)（協(xié)商確認的價值）貸：實收資本（確認的份額）資本公積（差額）如果無形資產(chǎn)的價值大于投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額，其差額應(yīng)貸記“資本公積”科目。3）、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)：企業(yè)自行研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費用化。借：研發(fā)支出——費用化支出貸：有關(guān)科目期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支出借：管理費用貸：研發(fā)支出——費用化支出企業(yè)自行研究開發(fā)項目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認為無形資產(chǎn)，予以資本化。（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的應(yīng)予以資本化支出借：研發(fā)支出——資本化支出貸：有關(guān)科目在確認無形資產(chǎn)時，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部開發(fā)支出借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化。69、**無形資產(chǎn)的攤銷 1）無形資產(chǎn)的攤銷期限：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。如果預(yù)計使用壽命超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷期限，一般按下列原則確定：（1）合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限；（2）合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限；（3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。使用壽命不確定使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)沖銷，應(yīng)于期末進行減值測試。 2）無形資產(chǎn)的攤銷方法：無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用平均年限法攤銷。無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)，或可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在，則可以預(yù)計其凈殘值；否則，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，為了分別反映無形資產(chǎn)的原始價值和累計攤銷額，應(yīng)設(shè)置“累計攤銷”這一備抵科目。攤銷無形資產(chǎn)價值時，借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計攤銷”科目70、**無形資產(chǎn)的出租 無形資產(chǎn)的出租，是指將無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，企業(yè)仍保留對無形資產(chǎn)的所有權(quán)。企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的收入，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入處理。取得收入時，借：銀行存款等，貸：其他業(yè)務(wù)收入。企業(yè)取得無形資產(chǎn)出租收入以后，還應(yīng)繳納營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等，由收入補償。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳納的相關(guān)稅費時：借：營業(yè)稅金及附加，貸：應(yīng)交稅費企業(yè)在出租無形資產(chǎn)的過程中，還可能支付律師費、咨詢費等費用。由收入補償。借：其他業(yè)務(wù)成本，貸：銀行存款等企業(yè)出租無形資產(chǎn)以后，無形資產(chǎn)價值的攤銷，一般有以下幾種方法：（1）全部計入其他業(yè)務(wù)成本（全部出租），出租后，自己不再使用該項無形資產(chǎn)：借：其他業(yè)務(wù)成本，貸：累計攤銷（2）一部分計入其他業(yè)務(wù)成本，另一部分計入管理費用（部分出租）出租后，自己仍在使用該項無形資產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本、管理費用、制造費用，貸：累計攤銷 （3）全部計入管理費用/制造費用（如果企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的收入所占比例不大）借：管理費用/制造費用，貸：累計攤銷71、**無形資產(chǎn)的處置 無形資產(chǎn)的處置包括無形資產(chǎn)的出售和報廢等。1）、無形資產(chǎn)的出售無形資產(chǎn)的出售是指將無形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡給他人。即在出售以后，企業(yè)不再對該項無形資產(chǎn)擁有占用、使用、收益、處置的權(quán)利。企業(yè)出售無形資產(chǎn)收取的價款，屬于營業(yè)外收入。價款扣除相關(guān)稅費和該項無形資產(chǎn)賬面價值后的差額，確認為當(dāng)期損益。企業(yè)處置無形資產(chǎn)借：銀行存款等（按出售無形資產(chǎn)所得價款）貸：應(yīng)交稅費借：累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（營業(yè)外支出）（虧損）（按差額）貸：無形資產(chǎn)（按無形資產(chǎn)的原始價值）營業(yè)外收入（盈利）（按差額）2）、無形資產(chǎn)的報廢無形資產(chǎn)報廢是指無形資產(chǎn)由于已被其他新技術(shù)所代替或不再受法律保護等