試論商業(yè)銀行企業(yè)所得稅籌劃的途徑與策略

試論商業(yè)銀行企業(yè)所得稅籌劃的途徑與策略企業(yè)所得稅是以企業(yè)營(yíng)業(yè)收入扣除成本、費(fèi)用等準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征收對(duì)象的一種稅，由于許多企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)、業(yè)務(wù)款待費(fèi)等項(xiàng)目經(jīng)常發(fā)生超過(guò)稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，導(dǎo)致不能在企業(yè)所得稅前扣除，加重了企業(yè)稅負(fù)，因此，做好事先的稅務(wù)籌劃工作顯得尤為重要。對(duì)于現(xiàn)代國(guó)有商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，追求銀行價(jià)值最大化是其內(nèi)在的必定要求，如何通過(guò)企業(yè)所得稅的籌劃，在合理合法的前提下盡可能降低稅負(fù)，是一個(gè)值得深化探究的課題。一、商業(yè)銀行開(kāi)展企業(yè)所得稅籌劃的主要途徑（一）時(shí)間性差異的所得稅籌劃時(shí)間性差異是由于稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。因此，時(shí)間性差異造成的是企業(yè)所得稅繳納時(shí)間提前或延后，從企業(yè)一個(gè)長(zhǎng)時(shí)段的整體來(lái)看在金額上沒(méi)有影響。依據(jù)所得稅會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)時(shí)間性差異在會(huì)計(jì)核算中接受應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種方法進(jìn)行處理。目前，接受應(yīng)付稅款法存在的主要問(wèn)題是由于經(jīng)辦人員的變動(dòng)、前后期的不連接和遺漏，造成時(shí)間性差異只有當(dāng)期調(diào)增，沒(méi)有后期調(diào)減，從而加重了商業(yè)銀行的稅負(fù)。因此，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)時(shí)間性差異的項(xiàng)目、金額、當(dāng)年調(diào)整增加額及將來(lái)攤銷(xiāo)期的年限和調(diào)整削減額，應(yīng)以表格形式進(jìn)行匯總，作為年度納稅申報(bào)材料的附件加以保管，并在以后年度調(diào)整轉(zhuǎn)回，從而達(dá)到申報(bào)精確，查有實(shí)據(jù)。（二）永久性差異的所得稅籌劃永久性差異是指在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異的存在是商業(yè)銀行稅負(fù)增加的主要緣由，而由于目前金融企業(yè)的利息收支、中間業(yè)務(wù)收入等方面的會(huì)計(jì)制度與稅法基本接近。因此，本文僅以費(fèi)用的使用作為企業(yè)所得稅籌劃的重點(diǎn)加以探討。1.轉(zhuǎn)變短期合同制員工聘用方式，降低工資薪金及三費(fèi)調(diào)整增加額。依據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，2006年7月1日之前的計(jì)稅月工資標(biāo)準(zhǔn)為960元，之后為1600元，超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除；職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)，分別依據(jù)計(jì)稅工資總額的2%、14%和1.5%計(jì)算扣除；企業(yè)按規(guī)定提取向工會(huì)撥交的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》在稅前扣除。這些政策規(guī)定，簡(jiǎn)潔地說(shuō)就是除開(kāi)具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》的工會(huì)經(jīng)費(fèi)外，對(duì)超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資、職工福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)均要作為應(yīng)稅所得的調(diào)增額繳納33%的企業(yè)所得稅。目前，商業(yè)銀行的用工方式主要是聘用長(zhǎng)期和短期合同工，從2005年開(kāi)頭，某商業(yè)銀行省分行大堂保安接受與勞動(dòng)服務(wù)公司簽訂用工合同，商業(yè)銀行支付用工費(fèi)用，人員全部由勞動(dòng)服務(wù)公司負(fù)責(zé)管理，所需費(fèi)用按政策規(guī)定可以全額在稅前扣除，實(shí)現(xiàn)了用工方式的首次轉(zhuǎn)變。從企業(yè)所得稅籌劃角度看，商業(yè)銀行應(yīng)在對(duì)這次用工方式的轉(zhuǎn)變進(jìn)行認(rèn)真總結(jié)的基礎(chǔ)上，大膽探究，穩(wěn)步推動(dòng)，加快商業(yè)銀行用工方式的轉(zhuǎn)變，尤其是對(duì)短期合同制員工的聘用上。以某商業(yè)銀行有1000名短期合同工、每人年薪4萬(wàn)元計(jì)算，假如轉(zhuǎn)變聘用方式為用工方式，該行將削減應(yīng)稅所得額2042萬(wàn)元，相對(duì)增加利潤(rùn)793萬(wàn)元。2.精確區(qū)分業(yè)務(wù)款待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)，降低業(yè)務(wù)款待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支調(diào)增的應(yīng)稅所得額。業(yè)務(wù)款待費(fèi)就是用于業(yè)務(wù)款待方面的支出，依據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，業(yè)務(wù)款待費(fèi)的扣除比例為：全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額1500萬(wàn)元以下的為5‰，超過(guò)1500萬(wàn)元的部分為3‰，金融保險(xiǎn)業(yè)的業(yè)務(wù)款待費(fèi)計(jì)算基數(shù)應(yīng)扣除金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入后的營(yíng)業(yè)收入，超過(guò)規(guī)定比例列支的業(yè)務(wù)款待費(fèi)不得在稅前扣除，必需作為應(yīng)稅所得額的增加項(xiàng)加以調(diào)整，繳納33%的企業(yè)所得稅。2005年，某商業(yè)銀行業(yè)務(wù)款待費(fèi)實(shí)際列支8927萬(wàn)元，可在稅前列支金額3596萬(wàn)元，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)列支5331萬(wàn)元，超標(biāo)準(zhǔn)部分占比達(dá)到59.71%。而會(huì)議費(fèi)是指核算召開(kāi)會(huì)議的文具、紙張、印刷材料、報(bào)刊、會(huì)議室租金、交通費(fèi)及參加會(huì)議人員的住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)貼等支出。企業(yè)所得稅匯繳清算政策沒(méi)有規(guī)定扣除比例，也就是說(shuō)只要是實(shí)際發(fā)生的會(huì)議費(fèi)支出，全額可以在稅前列支。分析該行的業(yè)務(wù)款待費(fèi)支出，很大一部分是大小會(huì)議的伙食補(bǔ)貼支出，這是造成業(yè)務(wù)款待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)的緣由。因此，我們必需精確區(qū)分業(yè)務(wù)款待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)支出，加強(qiáng)業(yè)務(wù)款待費(fèi)的預(yù)算管理，樂(lè)觀開(kāi)展會(huì)議費(fèi)的籌劃，能在會(huì)議費(fèi)列支的不在業(yè)務(wù)款待費(fèi)中列支，從而達(dá)到降低業(yè)務(wù)款待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支調(diào)增應(yīng)稅所得額之目的。3.加強(qiáng)業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)和廣告費(fèi)的籌劃，降低業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支調(diào)加的應(yīng)稅所得額。業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)就是用于業(yè)務(wù)宣揚(yáng)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用支出，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入（不扣除金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入）5‰比例范圍內(nèi)把握使用，據(jù)實(shí)扣除。而廣告費(fèi)是指通過(guò)經(jīng)工商管理部門(mén)批準(zhǔn)的特地機(jī)構(gòu)制作的，在確定的媒體傳播廣告而支付的費(fèi)用。納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。從上述政策可以看出，廣告費(fèi)稅前扣除比例是業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)的4倍，且可以無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此，我們?cè)陂_(kāi)展業(yè)務(wù)宣揚(yáng)時(shí)，要認(rèn)真的加以籌劃，盡可能地從廣告費(fèi)中列支。同時(shí)，在籌劃過(guò)程中，要留意嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)支出與贊助支出。4.加強(qiáng)贊助和捐贈(zèng)支出的管理，用活捐贈(zèng)稅前扣除政策規(guī)定。依據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，各種贊助支出不得在稅前扣除，納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在符合國(guó)家規(guī)定、且不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)可據(jù)實(shí)列支營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分在計(jì)算繳