《會計》考試真題及答案

/2008年注冊會計師（CPA）考試《會計》真題及答案分析一、單項選擇題（此題型共20題，每題1分，共20分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）

（一）甲公司20×7年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價650元（不含增值稅），增值稅稅率為17%；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位本錢為500元。

甲公司于20×7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為30%.至20×7年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。

按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間不會變更；甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。

甲公司于20×7年度財務(wù)報告批準對外報出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A產(chǎn)品實際退貨率為35%.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復(fù)以下第1至第3題。

1．甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度利潤總額的影響是（）。

A．0

B.4.2萬元

C.4.5萬元

D.6萬元

參考答案：B

答案解析：甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度利潤總額的影響＝400×（650－500）×（1－30%）＝42000（元）

2．甲公司因銷售A產(chǎn)品于20×7年度確認的遞延所得稅費用是（）。

A．-0.45萬元

B.0萬元

C．0.45萬元

D．-1.5萬元

參考答案：A

答案解析：20×7年12月31日確認估計的銷售退回，分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)收入260000×30%

貸：主營業(yè)務(wù)本錢200000×30%

其他應(yīng)付款60000×30%

其他應(yīng)付款的賬面價值為18000元，計稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異18000元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)18000×25%＝4500元。

3．以下關(guān)于甲公司20×8年A產(chǎn)品銷售退回處理的表述中，正確的選項是（）。

A．原估計退貨率的局部追溯調(diào)整原已確認的收入

B.高于原估計退貨率的局部追溯調(diào)整原已確認的收入

C．原估計退貨率的局部在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期銷售收入

D．高于原估計退貨率的局部在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期的收入

參考答案：C

答案解析：實際退貨發(fā)生在20×7年度財務(wù)報表批準報出后，銷售退回不屬于日后調(diào)整事項。故實際退回時應(yīng)沖減當(dāng)期的銷售收入。

（二）甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料本錢7320萬元，人工本錢1200萬元，資本化的借款費用1920萬元，安裝費用1140萬元，為到達正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費600萬元，外聘專業(yè)人員效勞費360萬元，員工費120元。20×5年1月，該設(shè)備到達預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負荷運轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損720萬元。

該設(shè)備整體預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在到達預(yù)定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為3360萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部件的預(yù)計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，其初始計稅基礎(chǔ)與計量相同。

甲公司預(yù)計該設(shè)備每年停工維修時間為15天。因技術(shù)進步等原因，甲公司于20×9年1月對該設(shè)備進行更新改造，以新的部件E代替了A部件。

要求：

根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，答復(fù)以下第4至8題。

4．甲公司建造該設(shè)備的本錢是（）。

A．12180萬元

B．12540萬元

C．12660萬元

D．13380萬元

參考答案：A

答案解析：設(shè)備的本錢＝7320+1200+1920+1140+600＝12180（萬元）

5．以下關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限確實定方法中，正確的選項是（）。

A．按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限

B．按照整體預(yù)計使用年限15年作為其折舊年限

C．按照A、B、C、D各部件的預(yù)計使用年限分別作為其折舊年限

D．按照整體預(yù)計使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限

參考答案：B

答案解析：題目資料并未說明設(shè)備的各個部件以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，故不能將各組成局部確認為單項固定資產(chǎn)。該項設(shè)備應(yīng)按預(yù)計的總使用年限15年計提折舊。

6．甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計提的折舊額是（）。

A．744．33萬元

B．825.55萬元

C．900.60萬元

D．1149.50萬元

參考答案：A

答案解析：20×5年度應(yīng)計提的折舊＝12180/15×11/12＝744.33（萬元）7．對于甲公司就該設(shè)備維修保養(yǎng)期間的會計處理以下各項中，正確的選項是（）。

A．維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)計入設(shè)備的本錢

B．維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計提折舊并計入當(dāng)期本錢費用

C．維修保養(yǎng)期間計提的折舊應(yīng)當(dāng)遞延至設(shè)備處置時一并處理

D．維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)在設(shè)備的使用期間內(nèi)分期計入損益

參考答案：B

答案解析：設(shè)備的維修保養(yǎng)費屬于費用化的后續(xù)支出，直接計入當(dāng)期損益。

8．對于甲公司就該設(shè)備更新發(fā)行的會計處理以下各項中，錯誤的選項是（）。

A．更新改造時發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益

B．更新改造時被替換部件的賬面價值應(yīng)當(dāng)終止確認

C．更新改造時替換部件的本錢應(yīng)當(dāng)計入設(shè)備的本錢

D．更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化

參考答案：A

答案解析：更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化，故不能直接計入當(dāng)期損益，選項A不對。

（三）甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其30%收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30%進口，出口產(chǎn)品和進口原材料通常以歐元結(jié)算。20X6年12月31日，甲公司應(yīng)收帳款余額為200萬歐元，折算的人民幣金額為2000萬元；應(yīng)付帳款余額為350萬歐元，折算的人民幣金額為3500萬元。

20X7年甲公司出口產(chǎn)品形成應(yīng)收帳款1000萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為10200萬元；進口原材料形成應(yīng)付帳款650萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為6578萬元。20X7年12月31日歐元與人民幣的匯率為1：10.08.甲公司擁有乙公司80%的股權(quán)。乙公司在美國注冊，在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當(dāng)?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。20X7年末，甲公司應(yīng)收乙公司款項1000萬美元，該應(yīng)收款項實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的一局部，20X6年12月31日折算的人民幣金額為8200萬元。20X7年12月31日美元與人民幣的匯率為1：7.8

要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素。答復(fù)以下第9至13題。

9．以下各項中，甲公司在選擇其記帳本位幣時不應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（）。

A．融資活動獲得的貨幣

B．上交所得稅時使用的貨幣

C．主要影響商品和勞務(wù)銷售價格的貨幣

D．主要影響商品和勞務(wù)所需人工本錢的貨幣

參考答案：B

答案解析：參考教材430頁的講解。

10．根據(jù)上述資料選定的記帳本位幣，甲公司20X7年度因匯率變動產(chǎn)生的匯兌損失是（）。

A．102萬元

B．106萬元

C．298萬元

D．506萬元

參考答案：D

答案解析：此題甲公司的記賬本位幣為人民幣。

應(yīng)收賬款——歐元產(chǎn)生的匯兌損益＝（200+1000）×10.08－2000－10200＝－104（萬元）（匯兌損失）

應(yīng)付賬款——歐元產(chǎn)生的匯兌損益＝（350+650）×10.08－3500－6578＝2（萬元）（匯兌損失）

應(yīng)收賬款——美元產(chǎn)生的匯兌損益＝1000×7.8－8200＝－400（萬元）（匯兌損失）

故產(chǎn)生的匯兌損益總額＝－506萬元。（匯兌損失）

中華會計網(wǎng)校試題點評：模擬四單項選擇17有匯兌損益知識點的考核。

11.以下關(guān)于歸屬于乙公司少數(shù)股東的外幣報表折算差額在甲公司合并資產(chǎn)負債表的列示方法中，正確的選項是（）。

A．列入負債工程

B．列入少數(shù)股東權(quán)益工程

C．列入外幣報表折算差額工程

D．列入負債和所有者權(quán)益工程之間單設(shè)的工程

參考答案：B

答案解析：參考教材441頁倒數(shù)第4段的講解。

12.以下關(guān)于甲公司應(yīng)收乙公司的1000萬美元于資產(chǎn)負債表日產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務(wù)報表的列示方法中，正確的選項是（）。

A．轉(zhuǎn)入合并利潤表的財務(wù)費用工程

B．轉(zhuǎn)入合并利潤表的投資收益工程

C．轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負債表的未分配利潤工程

D．轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負債表的外幣報表折算差額工程

參考答案：D

答案解析：參考教材441頁倒數(shù)第2段的講解。

13.甲公司對乙公司的外幣財務(wù)報表進行折算時，以下各項中，應(yīng)當(dāng)采用交易日即期匯率折算的是（）。

A．資本公積

B．固定資產(chǎn)

C．未分配利潤

D．交易性金融資產(chǎn)

參考答案：A

答案解析：參考教材439頁的講解。

（四）20X6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于20X6年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計工期1年3個月，工程采用出包方式。

乙公司于開工日、20X6年12月31日、20X7年5月1日分別支付工程進度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于20X7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于20X7年12月31日到達預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項800萬元。

乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%.乙公司按期支付前述專門借款利息，并于20X8年7月1日歸還該項借款。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復(fù)以下第14至17題。

14．乙公司專門借款費用開始資本化的時點是（）。

A．20X6年7月1日

B．20X7年5月1日

C．20X6年12月31日

D．20X6年10月1日

參考答案：D

答案解析：20×7年10月1日正式開工且支付工程進度款，符合開始資本化條件。

中華會計網(wǎng)校試題點評：《應(yīng)試指南》295頁例2與此題很類似。

15．以下關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅嬏幚碇?，正確的選項是（）。

A．沖減工程本錢

B．遞延確認收益

C．直接計入當(dāng)期損益

D．直接計入資本公積

參考答案：A

答案解析：資本化期間內(nèi)獲得的專門借款閑置資金利息收入應(yīng)沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額。

16．乙公司于20X7年度應(yīng)予資本化的專門借款費用是（）。A．121.93萬元

B．163.6萬元

C．205.2萬元

D．250萬元

參考答案：B

答案解析：乙公司于20X7年度應(yīng)予資本化的專門借款費用＝5000×5%－2800×0.4%×4－1300×0.4%×8＝163.6萬元。注意：工程的中斷屬于正常中斷，且連續(xù)時間不超過3個月，不需要暫停資本化。

17．乙公司累計計入損益的專門借款費用是（）。

A．187.5萬元

B．157.17萬元

C．115.5萬元

D．53萬元

參考答案：C

答案解析：20×6年專門借款費用計入損益的金額＝5000×5%×3/12－5000×0.4%×3＝2.5萬元。

20×7年專門借款費用計入損益的金額為0。

20×8年專門借款費用計入損益的金額＝5000×5%×1/2－500×0.4%×6＝113萬元。

故累計計入損益的專門借款費用＝2.5+113＝115.5萬元。

三、計算及會計處理題（此題型共3題，第1上題6分，第2小題8分，第3小題10分，共24分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保存兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)付債券〞、“工程施工〞科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

1.20*6年2月1日，甲建筑公司（此題下稱“甲公司〞）與乙房地產(chǎn)開發(fā)商（此題下稱“乙公司〞）簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為12000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預(yù)付20%的合同價款。甲公司于20*6年3月1日開工建設(shè)，估計工程總本錢為10000萬元。至20*6年12月31日，甲公司實際發(fā)生本錢5000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預(yù)計完成合同尚需發(fā)生本錢7500萬元。為此，甲公司于20*6年12月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達成一致意見。

20*7年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款2000萬元。20*7年度，甲公司實際發(fā)生本錢7150萬元，年底預(yù)計完成合同尚需發(fā)生1350萬元。

20*8年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程本錢13550萬元。

假定：（1）該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同本錢占合同預(yù)計總本錢的比例確定完工進度；（2）甲公司20*6年度的財務(wù)報表于20*7年1月10日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達成一致意見。

要求：

計算甲公司20*6年至20*8年應(yīng)確認的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認合同收入、合同費用以及計提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計損失相關(guān)的會計分錄。

參考答案：

（1）20×6年完工進度＝5000/（5000+7500）×100%＝40%

20×6年應(yīng)確認的合同收入＝12000×40%＝4800萬元

20×6年應(yīng)確認的合同費用＝（5000+7500）×40%＝5000萬元

20×6年應(yīng)確認的合同毛利＝4800－5000＝－200萬元。

20×6年末應(yīng)確認的合同預(yù)計損失＝（12500－