反向開(kāi)票政策解讀-財(cái)稅實(shí)操

“反向開(kāi)票”政策解讀反向開(kāi)票即“反向開(kāi)具發(fā)票”，通常是指在特定情況下，由購(gòu)買方向銷售方開(kāi)具發(fā)票的一種特殊開(kāi)票方式。一、反向開(kāi)票的適用場(chǎng)景1.委托加工業(yè)務(wù)在委托加工業(yè)務(wù)中，委托方提供主要材料，受托方僅收取加工費(fèi)并提供加工勞務(wù)。在某些情況下，可能由受托方（銷售加工勞務(wù)方）向委托方（購(gòu)買加工勞務(wù)方）開(kāi)具原材料發(fā)票，同時(shí)委托方再向受托方開(kāi)具加工費(fèi)發(fā)票，這種情況就涉及反向開(kāi)票。例如，委托方提供價(jià)值10萬(wàn)元的原材料給受托方進(jìn)行加工，加工完成后，受托方收取2萬(wàn)元加工費(fèi)，受托方向委托方開(kāi)具10萬(wàn)元的原材料發(fā)票，委托方向受托方開(kāi)具2萬(wàn)元的加工費(fèi)發(fā)票。稅務(wù)處理：委托加工業(yè)務(wù)中，委托方收回加工后的產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，受托方代扣代繳的消費(fèi)稅可以在委托方未來(lái)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)予以抵扣。開(kāi)具發(fā)票時(shí)需注意發(fā)票內(nèi)容的準(zhǔn)確性和合規(guī)性，確保稅務(wù)處理的正確性。2.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)向農(nóng)戶收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，一般由收購(gòu)企業(yè)（購(gòu)買方）向農(nóng)戶（銷售方）開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。這是一種典型的反向開(kāi)票情況。例如，某食品加工企業(yè)向農(nóng)戶收購(gòu)價(jià)值5萬(wàn)元的農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)向農(nóng)戶開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，發(fā)票上注明農(nóng)產(chǎn)品的品種、數(shù)量、單價(jià)和金額等信息。稅務(wù)處理：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)開(kāi)具的收購(gòu)發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，按照收購(gòu)金額的一定比例計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，收購(gòu)企業(yè)需確保收購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，保存好相關(guān)的收購(gòu)憑證和付款記錄等資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。二、反向開(kāi)票的稅務(wù)影響及風(fēng)險(xiǎn)1.稅務(wù)影響增值稅：反向開(kāi)票可能影響企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。如在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)中，收購(gòu)企業(yè)開(kāi)具的收購(gòu)發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，降低企業(yè)的增值稅稅負(fù)。但在委托加工業(yè)務(wù)中，如果反向開(kāi)票操作不當(dāng)，可能導(dǎo)致發(fā)票內(nèi)容與實(shí)際業(yè)務(wù)不符，影響增值稅的計(jì)算和申報(bào)。企業(yè)所得稅：反向開(kāi)票對(duì)企業(yè)所得稅的影響主要體現(xiàn)在成本和費(fèi)用的確認(rèn)上。正確開(kāi)具的發(fā)票可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，如農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上的金額可以作為企業(yè)的原材料成本在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。但如果發(fā)票開(kāi)具不規(guī)范或與實(shí)際業(yè)務(wù)不符，可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可相關(guān)成本費(fèi)用，從而增加企業(yè)所得稅稅負(fù)。2.風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：反向開(kāi)票如果不符合稅法規(guī)定的條件和程序，可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違規(guī)開(kāi)票行為，從而面臨稅務(wù)處罰。例如，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的開(kāi)具必須符合嚴(yán)格的條件，包括收購(gòu)對(duì)象必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者、收購(gòu)業(yè)務(wù)必須真實(shí)發(fā)生等。如果企業(yè)虛構(gòu)收購(gòu)業(yè)務(wù)或向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，將被視為虛開(kāi)發(fā)票行為，面臨罰款、補(bǔ)繳稅款甚至刑事責(zé)任等風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)：反向開(kāi)票涉及到企業(yè)內(nèi)部多個(gè)部門的協(xié)作和審批，如果企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，可能導(dǎo)致開(kāi)票錯(cuò)誤、重復(fù)開(kāi)票或虛假開(kāi)票等風(fēng)險(xiǎn)。例如，在委托加工業(yè)務(wù)中，如果沒(méi)有明確的委托加工合同和審批流程，可能導(dǎo)致發(fā)票開(kāi)具與實(shí)際業(yè)務(wù)不符，給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三、反向開(kāi)票的合規(guī)操作建議1.了解相關(guān)法規(guī)政策企業(yè)在涉及反向開(kāi)票業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)充分了解國(guó)家和地方的稅收法規(guī)、政策以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求。例如，對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的開(kāi)具，要熟悉相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策和開(kāi)票規(guī)范；對(duì)于委托加工業(yè)務(wù)中的反向開(kāi)票，要明確增值稅和企業(yè)所得稅的處理方法。關(guān)注稅務(wù)法規(guī)的變化，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的開(kāi)票流程和稅務(wù)處理方式，確保企業(yè)的反向開(kāi)票行為始終符合法規(guī)要求。2.建立完善的內(nèi)部控制制度企業(yè)應(yīng)建立健全反向開(kāi)票的內(nèi)部控制制度，明確各部門的職責(zé)和審批流程。例如，在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)中，采購(gòu)部門負(fù)責(zé)與農(nóng)戶聯(lián)系并確定收購(gòu)數(shù)量和價(jià)格，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)審核收購(gòu)發(fā)票的真實(shí)性和合規(guī)性，管理層負(fù)責(zé)審批開(kāi)票申請(qǐng)。加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，建立發(fā)票登記臺(tái)賬，記錄發(fā)票的開(kāi)具、領(lǐng)取、使用和核銷情況，確保發(fā)票的安全和正確使用。3.保留相關(guān)憑證和記錄在反向開(kāi)票業(yè)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)保留充分的相關(guān)憑證和記錄，以證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合法性。例如，在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)中，應(yīng)保留收購(gòu)合同、農(nóng)戶身份證明、過(guò)磅單、付款憑證等資料；在委托加工業(yè)務(wù)中，應(yīng)保留委托加工合同、原材料交接單、加工費(fèi)支付憑證等資料。這些憑證和記錄不僅可以作為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)和審計(jì)的依據(jù)，還可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，證明企業(yè)的反向開(kāi)票行為符合法規(guī)要求，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。4.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通企業(yè)在開(kāi)展反向開(kāi)票業(yè)務(wù)前，可主動(dòng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該業(yè)務(wù)的具體要求和處理方式。例如，向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的開(kāi)具流程、委托加工業(yè)務(wù)中反向開(kāi)票的稅務(wù)處理等問(wèn)題。在業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，如遇到稅務(wù)問(wèn)題或不確定事項(xiàng)，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)尋求指導(dǎo)和幫助，避免因誤解法規(guī)而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目錄CONTENTS1.“反向開(kāi)票”政策解讀2.“反向開(kāi)票”執(zhí)行難點(diǎn)或風(fēng)險(xiǎn)3.“反向開(kāi)票”業(yè)務(wù)模式探討資源回收企業(yè)向自然人“反向開(kāi)票”政策3月13日發(fā)布4月9日召開(kāi)座談會(huì)，4月26日發(fā)布文件資源回收企業(yè)向自然人“反向開(kāi)票”政策自2024年4月29日起，自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者（以下簡(jiǎn)稱出售者）向資源回收企業(yè)銷售報(bào)廢產(chǎn)品，符合條件的資源回收企業(yè)可以向出售者開(kāi)具發(fā)票（以下稱“反向開(kāi)票”）。出售者（自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者）（收款方）資源回收企業(yè)（符合條件的資源回收企業(yè)）（付款方）銷售報(bào)廢產(chǎn)品向出售者開(kāi)具發(fā)票（反向開(kāi)票）付款資源回收企業(yè)向自然人“反向開(kāi)票”政策報(bào)廢產(chǎn)品：是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值的產(chǎn)品。“報(bào)廢產(chǎn)品”類別序號(hào)報(bào)廢產(chǎn)品大類報(bào)廢產(chǎn)品小類1廢鋼鐵制造性廢鋼鐵、農(nóng)業(yè)廢鋼鐵、建筑業(yè)廢鋼鐵、家用廢鋼鐵、機(jī)器設(shè)備廢鋼鐵、其他廢鋼鐵2廢有色金屬?gòu)U銅、廢鋁、廢鉛、廢鋅、廢稀貴金屬、其他廢有色金屬3廢塑料4廢輪胎5廢紙6廢棄電器電子產(chǎn)品廢電視機(jī)、廢電冰箱、廢洗衣機(jī)、廢空調(diào)、廢電腦、廢手機(jī)、其他廢棄電器電子產(chǎn)品7報(bào)廢機(jī)動(dòng)車報(bào)廢汽車、報(bào)廢摩托車、其他報(bào)廢機(jī)動(dòng)車8廢舊紡織品9廢玻璃10廢電池廢鉛蓄電池、廢鋰離子電池、廢鎳氫電池、其他廢電池11其他報(bào)廢產(chǎn)品其他生活類報(bào)廢產(chǎn)品、報(bào)廢船舶、其他未列明報(bào)廢產(chǎn)品資源回收企業(yè)向自然人“反向開(kāi)票”政策出售者：是指銷售自己使用過(guò)的報(bào)廢產(chǎn)品或銷售收購(gòu)的報(bào)廢產(chǎn)品、連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月（指自然月，下同）“反向開(kāi)票”累計(jì)銷售額不超過(guò)500萬(wàn)元（不含增值稅，下同）的自然人。解讀：5號(hào)公告所稱自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者（以下簡(jiǎn)稱出售者）包括：（1）銷售自己使用過(guò)的報(bào)廢產(chǎn)品的自然人（城鄉(xiāng)居民個(gè)人）（2）銷售收購(gòu)的報(bào)廢產(chǎn)品的自然人（拾荒者、回收個(gè)人）且自然人應(yīng)符合連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月“反向開(kāi)票”累計(jì)銷售額不超過(guò)500萬(wàn)元的條件。這里的“反向開(kāi)票”累計(jì)銷售額，包括多個(gè)資源回收企業(yè)向同一自然人“反向開(kāi)票”的銷售額。注意：個(gè)體戶并不屬于自然人，回收企業(yè)自個(gè)體戶處收購(gòu)報(bào)廢產(chǎn)品，不能適用“反向開(kāi)票”。為規(guī)范市場(chǎng)和稅收秩序，5號(hào)公告還規(guī)定，自然人銷售報(bào)廢產(chǎn)品連續(xù)12個(gè)月“反向開(kāi)票”累計(jì)銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的，資源回收企業(yè)不得再向其“反向開(kāi)票”。資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)持續(xù)從事報(bào)廢產(chǎn)品出售業(yè)務(wù)的自然人依法辦理經(jīng)營(yíng)主體登記，按照規(guī)定自行開(kāi)具發(fā)票。資源回收企業(yè)向自然人“反向開(kāi)票”政策出售者累計(jì)銷售情形舉例：（累計(jì)銷售500萬(wàn)如何判斷？）月份資源回收企業(yè)自然人銷售商品銷售金額（萬(wàn)元）是否反向開(kāi)票反向開(kāi)票累計(jì)銷售金額可否反向開(kāi)票情形一7月A公司甲廢紙200已反向開(kāi)票2008月A公司甲廢紙200已反向開(kāi)票4009月A公司甲廢紙100500可以10月A公司甲廢紙200700不可以情形二8月A公司甲廢紙280已反向開(kāi)票2809月B公司甲廢紙50稅務(wù)代開(kāi)發(fā)票28010月C公司甲廢紙200480可以自然人向多個(gè)回收公司銷售，怎么知曉是否超過(guò)500萬(wàn)？稅務(wù)機(jī)關(guān)答復(fù)：電子稅務(wù)局會(huì)提示。資源回收企業(yè)向自然人“反向開(kāi)票”政策符合條件的資源回收企業(yè)：實(shí)行“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè)，應(yīng)當(dāng)符合以下三項(xiàng)條件之一，且實(shí)際從事資源回收業(yè)務(wù)：（一）從事危險(xiǎn)廢物收集的，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證管理辦法的要求，取得危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證；（二）從事報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收的，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家商務(wù)主管部門出臺(tái)的報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收管理辦法要求，取得報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書(shū)；（三）除危險(xiǎn)廢物、報(bào)廢機(jī)動(dòng)車外，其他資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家商務(wù)主管部門出臺(tái)的再生資源回收管理辦法要求，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)主體登記，并在商務(wù)部門完成再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案。注意：（1）回收企業(yè)需保存購(gòu)銷資料證明業(yè)務(wù)真實(shí)性，即實(shí)際從事資源回收業(yè)務(wù)；（2）應(yīng)根據(jù)從事的回收類型按要求申領(lǐng)對(duì)應(yīng)的經(jīng)營(yíng)資質(zhì)。另外，實(shí)行“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè)，包括單位和個(gè)體工商戶。即，從事資源回收業(yè)務(wù)的符合上述條件的個(gè)體工商戶也可以申請(qǐng)“反向開(kāi)票”。問(wèn)題：回收企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人（其他條件符合），可以申請(qǐng)反向開(kāi)票資格嗎？資源回收企業(yè)向自然人“反向開(kāi)票”政策1.《資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”申請(qǐng)表》；內(nèi)容包括：“反向開(kāi)票”申請(qǐng)時(shí)間、回收?qǐng)?bào)廢產(chǎn)品類別、銷售報(bào)廢產(chǎn)品適用增值稅計(jì)稅方法等2.相關(guān)資質(zhì)證明（1）危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證；（2）報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書(shū)；（3）商務(wù)部門再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案登記證明。資源回收企業(yè)可以根據(jù)“反向開(kāi)票”的實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要，按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)整發(fā)票額度，或最高開(kāi)票限額和份數(shù)。注意：回收企業(yè)可以根據(jù)日常經(jīng)營(yíng)中回收的報(bào)廢產(chǎn)品種類、出售者的數(shù)量及交易量、每筆交易金額及全年交易額合理申請(qǐng)調(diào)整原有的發(fā)票額度，避免當(dāng)月剩余可用發(fā)票額度不足影響發(fā)票的開(kāi)具?！胺聪蜷_(kāi)票”資源回收企業(yè)需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，提交以下資料：資源回收企業(yè)向自然人“反向開(kāi)票”政策“反向開(kāi)票”的開(kāi)具規(guī)定：資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)或增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，在線向出售者反向開(kāi)具標(biāo)注“報(bào)廢產(chǎn)品收購(gòu)”字樣的發(fā)票。資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”，以及納稅人銷售報(bào)廢產(chǎn)品自行開(kāi)具發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照新的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》正確選擇“報(bào)廢產(chǎn)品”類編碼，還需要填寫(xiě)報(bào)廢產(chǎn)品的具體品名。稅務(wù)總局增加了“報(bào)廢產(chǎn)品”類編碼，下設(shè)十類報(bào)廢產(chǎn)品編碼及“其他報(bào)廢產(chǎn)品”類編碼。稅務(wù)總局將根據(jù)需要適時(shí)對(duì)《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，并在開(kāi)票系統(tǒng)中及時(shí)更新。資源回收企業(yè)向自然人“反向開(kāi)票”政策資源回收企業(yè)向自然人“反向開(kāi)票”政策“反向開(kāi)票”的開(kāi)具規(guī)定：資源回收企業(yè)銷售報(bào)廢產(chǎn)品適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，或?qū)儆谠鲋刀愋∫?guī)模納稅人的，可以反向開(kāi)具普通發(fā)票，不得反向開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；適用增值稅一般計(jì)稅方法的，可以反向開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。資源回收企業(yè)銷售報(bào)廢產(chǎn)品，增值稅計(jì)稅方法發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)對(duì)“反向開(kāi)票”的票種進(jìn)行調(diào)整。資源回收企業(yè)可以按規(guī)定抵扣反向開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款。（一般計(jì)稅）資源回收企業(yè)反向開(kāi)票可否抵扣一般計(jì)稅專用發(fā)票3%可抵扣3%專用發(fā)票1%可抵扣1%普通發(fā)票不可抵扣簡(jiǎn)易計(jì)稅普通發(fā)票不可抵扣注意：根據(jù)規(guī)定，“填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票”，回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確把握發(fā)票開(kāi)具的時(shí)限，避免提前開(kāi)票或過(guò)度延后開(kāi)票，注意發(fā)票開(kāi)具時(shí)點(diǎn)的規(guī)范性。資源回收企業(yè)向自然人“反向開(kāi)票”政策“反向開(kāi)票”的開(kāi)具和抵扣規(guī)定（情形舉例）：資源回收企業(yè)類型計(jì)稅方式資格反向開(kāi)具發(fā)票不含稅銷售額稅額收購(gòu)金額可抵扣進(jìn)項(xiàng)情形1A公司一般納稅人一般計(jì)稅取得反向開(kāi)票資格增值稅專用發(fā)票20022022情形2A公司一般納稅人一般計(jì)稅取得反向開(kāi)票資格增值稅普通發(fā)票20022020情形3A公司一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅取得反向開(kāi)票資格增值稅普通發(fā)票1001101不可抵扣情形4A公司小規(guī)模納稅人取得反向開(kāi)票資格增值稅普通發(fā)票1001101不可抵扣資源回收企業(yè)向自然人“反向開(kāi)票”政策選擇計(jì)稅方法改變的規(guī)定：資源回收企業(yè)中的增值稅一般納稅人銷售報(bào)廢產(chǎn)品，本公告施行前已按有關(guān)規(guī)定選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，可以在2024年7月31日前改為選擇適用增值稅一般計(jì)稅方法。除上述情形外，資源回收企業(yè)選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更；變更為增值稅一般計(jì)稅方法后，36個(gè)月內(nèi)不得再選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。資源回收企業(yè)類型選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)間取得反向開(kāi)票資格選擇一般計(jì)稅時(shí)間可以重新選擇時(shí)間情形一A公司一般納稅人2023年1月2024年4月30日2024年7月1日2027年6月30日后情形二A公司一般納稅人2023年1月2024年4月30日未改變選擇2025年12月31日后問(wèn)題：已選擇一般計(jì)稅方法的能否在2024年7月1日改為選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？資源回收企業(yè)向自然人“反向開(kāi)票”政策“反向開(kāi)票”的紅字發(fā)票開(kāi)具規(guī)定：資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”后，發(fā)生銷售退回、開(kāi)票有誤、銷售折讓等情形，需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，由資源回收企業(yè)填開(kāi)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》。（1）需要通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，由資源回收企業(yè)填開(kāi)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》；（2）需要通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的，由資源回收企業(yè)填開(kāi)《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》。填開(kāi)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票信息，紅字發(fā)票需與原藍(lán)字發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。資源回收企業(yè)向自然人“反向開(kāi)票”政策“反向開(kāi)票”的代辦稅費(fèi)規(guī)定：資源回收企業(yè)向出售者“反向開(kāi)票”時(shí)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定為出售者代辦增值稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅的申報(bào)事項(xiàng)，于次月申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《代辦稅費(fèi)報(bào)告表》和《代辦稅費(fèi)明細(xì)報(bào)告表》，并按規(guī)定繳納代辦稅費(fèi)。未按規(guī)定期限繳納代辦稅費(fèi)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停其“反向開(kāi)票”資格，并按規(guī)定追繳不繳或者少繳的稅費(fèi)、滯納金。資源回收企業(yè)首次向出售者“反向開(kāi)票”時(shí)，應(yīng)當(dāng)就“反向開(kāi)票”和代辦稅費(fèi)事項(xiàng)征得該出售者同意，并保留相關(guān)證明材料。該出售者不同意的，資源回收企業(yè)不得向其“反向開(kāi)票”，出售者可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。（簽訂協(xié)議）資源回收企業(yè)向自然人“反向開(kāi)票”政策“反向開(kāi)票”的代辦稅費(fèi)規(guī)定：資源回收企業(yè)向自然人“反向開(kāi)票”政策“反向開(kāi)票”的代辦稅費(fèi)規(guī)定：出售者通過(guò)“反向開(kāi)票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品，可按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬(wàn)元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計(jì)算繳納增值稅等稅費(fèi)優(yōu)惠政策。后續(xù)如小規(guī)模納稅人相關(guān)稅費(fèi)優(yōu)惠政策調(diào)整，按照調(diào)整后的政策執(zhí)行。出售者通過(guò)“反向開(kāi)票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品，當(dāng)月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元的，對(duì)其“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)月各自“反向開(kāi)票”的金額為出售者代辦增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)，并按規(guī)定繳納代辦稅費(fèi)。出售者通過(guò)“反向開(kāi)票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品，按照銷售額的0.5%預(yù)繳經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅。資源回收企業(yè)向自然人“反向開(kāi)票”政策“反向開(kāi)票”的代辦稅費(fèi)規(guī)定（情形舉例）：需要注意的是，出售者應(yīng)以每月通過(guò)“反向開(kāi)票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品的累計(jì)銷售額作為依據(jù)，判斷能否適用上述增值稅優(yōu)惠政策，可能涉及多個(gè)資源回收企業(yè)向其“反向開(kāi)票”的銷售額。情形一月份自然人資源回收企業(yè)銷售廢品不含稅銷售額反向開(kāi)票增值稅代辦申報(bào)繳納增值稅繳納附加稅費(fèi)繳納個(gè)人所得稅2024年5月甲A公司非金屬3萬(wàn)元普通發(fā)票免征代辦增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)，代辦個(gè)人所得稅申報(bào)無(wú)需繳納無(wú)需繳納0.5%2024年5月甲B公司非金屬4萬(wàn)元普通發(fā)票免征代辦增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)，代辦個(gè)人所得稅申報(bào)無(wú)需繳納無(wú)需繳納0.5%2024年5月甲C公司非金屬2萬(wàn)元普通發(fā)票免征代辦增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)，代辦個(gè)人所得稅申報(bào)無(wú)需繳納無(wú)需繳納0.5%合計(jì)9萬(wàn)元0情形二2024年5月甲A公司非金屬3萬(wàn)元普通發(fā)票1%代辦增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)，代辦個(gè)人所得稅申報(bào)3×1%=0.03按現(xiàn)行規(guī)定繳納0.5%2024年5月甲B公司非金屬4萬(wàn)元普通發(fā)票1%代辦增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)，代辦個(gè)人所得稅申報(bào)4×1%=0.04按現(xiàn)行規(guī)定繳納0.5%2024年5月甲C公司非金屬5萬(wàn)元普通發(fā)票1%代辦增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)，代辦個(gè)人所得稅申報(bào)5×1%=0.05按現(xiàn)行規(guī)定繳納0.5%合計(jì)12萬(wàn)元0.12情形三2024年5月甲A公司非金屬3萬(wàn)元普通發(fā)票免征代辦增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)，代辦個(gè)人所得稅申報(bào)無(wú)需繳納無(wú)需繳納附加稅費(fèi)0.5%2024年5月甲B公司非金屬4萬(wàn)元1%專用發(fā)票1%代辦增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)，代辦個(gè)人所得稅申報(bào)4×1%=0.04按現(xiàn)行規(guī)定繳納0.5%合計(jì)7萬(wàn)元0.04情形四2024年5月甲A公司非金屬8萬(wàn)元普通發(fā)票1%代辦增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)，代辦個(gè)人所得稅申報(bào)8×1%=0.08按現(xiàn)行規(guī)定繳納0.5%2024年5月甲B公司非金屬4萬(wàn)元3%專用發(fā)票3%代辦增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)，代辦個(gè)人所得稅申報(bào)4×3%=0.12按現(xiàn)行規(guī)定繳納0.5%合計(jì)12萬(wàn)元0.2資源回收企業(yè)向自然人“反向開(kāi)票”政策出售者個(gè)人所得稅匯算清繳規(guī)定：出售者在“反向開(kāi)票”的次年3月31日前，應(yīng)當(dāng)自行向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳，資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)向出售者提供“反向開(kāi)票”和已繳稅款等信息。（1）出售者沒(méi)有投資個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的，以經(jīng)常居住地為經(jīng)營(yíng)管理所在地。（2）出售者還同時(shí)投資個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的，分別向經(jīng)常居住地、被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳后，選擇向其中一處被投資單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理經(jīng)營(yíng)所得年度匯總申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出售者存在未按規(guī)定辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳情形的，應(yīng)當(dāng)依法采取追繳措施，并要求資源回收企業(yè)停止向其“反向開(kāi)票”。資源回收企業(yè)向自然人“反向開(kāi)票”政策“反向開(kāi)票”部分對(duì)應(yīng)的銷售額可享受增值稅即征即退政策：資源回收企業(yè)從事《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》所列的資源綜合利用項(xiàng)目，其反向開(kāi)具的發(fā)票屬于《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（2021年第40號(hào)）第三條第二項(xiàng)第1點(diǎn)所述“從銷售方取得增值稅發(fā)票”。資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人，其經(jīng)營(yíng)范圍為收購(gòu)廢塑料用于生產(chǎn)塑殼，生產(chǎn)工藝符合《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件，且已取得“反向開(kāi)票”資格。2024年6月，A公司銷售廢塑料不含稅銷售額為1500萬(wàn)元，除購(gòu)進(jìn)廢塑料外，其他可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)12萬(wàn)元。A公司當(dāng)月購(gòu)進(jìn)3批次廢塑料，其中：，（1）向自然人甲收購(gòu)廢塑料，收購(gòu)金額為505萬(wàn)元，不含稅銷售額為500萬(wàn)元，已向其反向開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，注明稅款5萬(wàn)元；（2）向自然人乙收購(gòu)廢塑料，收購(gòu)金額為202萬(wàn)元，不含稅銷售額為200萬(wàn)元，因自然人乙不符合條件，未向其“反向開(kāi)票”，也未取得代開(kāi)的發(fā)票；（3）向小規(guī)模納稅人B公司購(gòu)進(jìn)廢塑料并取得增值稅專用發(fā)票，購(gòu)進(jìn)金額為303萬(wàn)元，不含稅銷售額為300萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票注明稅款3萬(wàn)元。A公司向自然人甲收購(gòu)廢塑料和向B公司購(gòu)進(jìn)廢塑料，均取得符合政策規(guī)定的發(fā)票；向自然人乙收購(gòu)廢塑料屬于應(yīng)當(dāng)取得但未取得發(fā)票，該部分廢塑料對(duì)應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入不得適用資源綜合利用產(chǎn)品增值稅即征即退政策。因此計(jì)算即征即退政策的可申請(qǐng)退稅額時(shí)，則：??不得適用即征即退政策的銷售收入=1500×[200÷（500＋200＋300）]=300萬(wàn)元??可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=12＋5＋3=20萬(wàn)元??可申請(qǐng)退稅額=[（1500-300）×13%-20]×70%=95.2萬(wàn)元。資源回收企業(yè)向自然人“反向開(kāi)票”政策“反向開(kāi)票”方式開(kāi)具的發(fā)票可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（2018年第28號(hào)）等稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。資源回收企業(yè)通過(guò)“反向開(kāi)票”方式開(kāi)具的發(fā)票，符合上述稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件相關(guān)規(guī)定的，可以作為本企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。不符合規(guī)定進(jìn)行稅前扣除的，嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等有關(guān)規(guī)定處理。注意：需要滿足真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性三個(gè)原則才可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。實(shí)踐中，稅企通常在真實(shí)性及關(guān)聯(lián)性上產(chǎn)生爭(zhēng)議。真實(shí)性是指回收企業(yè)反向開(kāi)具的發(fā)票能夠反映收購(gòu)業(yè)務(wù)真實(shí)性，且因收購(gòu)所產(chǎn)生的支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；關(guān)聯(lián)性是指反向開(kāi)具的發(fā)票與其反映的收購(gòu)支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。資源回收企業(yè)向自然人“反向開(kāi)票”政策資源回收企業(yè)應(yīng)做好企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理：“反向開(kāi)票”措施為資源回收企業(yè)取得合規(guī)的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證提供了便利，可以在很大程度上解決困擾資源回收企業(yè)所得稅成本無(wú)票列支問(wèn)題，助力企業(yè)進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，對(duì)于包括通過(guò)“反向開(kāi)票”方式開(kāi)具的發(fā)票在內(nèi)的各類企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，資源回收企業(yè)均應(yīng)嚴(yán)格按照稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)取得的稅前扣除憑證不符合相關(guān)規(guī)定的，相應(yīng)的支出將不能在發(fā)生年度稅前扣除。不符合規(guī)定進(jìn)行稅前扣除的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法調(diào)整其應(yīng)納稅所得額，追繳稅款，并嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等有關(guān)規(guī)定處理。資源回收企業(yè)向自然人“反向開(kāi)票”政策資源回收企業(yè)應(yīng)做好企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理：實(shí)行“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定保存能證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的材料，包括：（1）收購(gòu)報(bào)廢產(chǎn)品的收購(gòu)合同或協(xié)議（2）運(yùn)輸發(fā)票或憑證（3）貨物過(guò)磅單（4）轉(zhuǎn)賬支付記錄，等應(yīng)當(dāng)建立收購(gòu)臺(tái)賬，詳細(xì)記錄每筆收購(gòu)業(yè)務(wù)的時(shí)間、地點(diǎn)、出售者及聯(lián)系方式、報(bào)廢產(chǎn)品名稱、數(shù)量、價(jià)格等，以備查驗(yàn)。納稅人現(xiàn)有賬冊(cè)、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無(wú)需單獨(dú)建立臺(tái)賬。資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)辦理“反向開(kāi)票”業(yè)務(wù)時(shí)提交的相關(guān)資料以及資源回收業(yè)務(wù)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，依法履行納稅義務(wù)。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)資源回收企業(yè)提交虛假資料騙取“反向開(kāi)票”資格或資源回收業(yè)務(wù)虛假的，稅務(wù)機(jī)關(guān)取消其“反向開(kāi)票”資格，并依法追究責(zé)任。目錄CONTENTS1.“反向開(kāi)票”政策解讀2.“反向開(kāi)票”執(zhí)行難點(diǎn)或風(fēng)險(xiǎn)3.“反向開(kāi)票”業(yè)務(wù)模式探討“反向開(kāi)票”政策執(zhí)行難點(diǎn)或風(fēng)險(xiǎn)1.自制憑證無(wú)法再稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)：實(shí)行“反向開(kāi)票”后，再也不能以自制憑證作為稅前扣除的成本發(fā)票了。資源回收企業(yè)回收?qǐng)?bào)廢產(chǎn)品的稅前扣除憑證只能有以下幾種：（1）出售者自行開(kāi)具的銷售發(fā)票（2）自然人出售者通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的銷售發(fā)票（3）資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”開(kāi)具的發(fā)票（4）自然人出售者單次銷售500元以下的零星銷售，資源回收企業(yè)自制憑證除上述外，應(yīng)取得而未取得發(fā)票、以其他憑證代替發(fā)票入賬稅前扣除的，就屬于違反規(guī)定的行為了。解決思路：分別不同出售者類型，取得相應(yīng)發(fā)票，或征得同意開(kāi)具反向發(fā)票。中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法怎么理解“以其他憑證代替發(fā)票使用的”？實(shí)施細(xì)則有明確規(guī)定。中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則回收廢電池未取得發(fā)票，以自制憑證入賬是存在風(fēng)險(xiǎn)的。去年我們讓運(yùn)力注冊(cè)個(gè)體工商戶，就是想規(guī)避這種風(fēng)險(xiǎn)，但推行難度較大。現(xiàn)在可以反向開(kāi)票了？稅前扣除憑證規(guī)定“反向開(kāi)票”政策執(zhí)行難點(diǎn)或風(fēng)險(xiǎn)2.資源回收企業(yè)可能無(wú)法直接向自然人出售者收購(gòu)報(bào)廢產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)：大型資源回收企業(yè)（或有回收資格的處置企業(yè)）可能面對(duì)的是小型資源回收企業(yè)，無(wú)法向其“反向開(kāi)票”。解決思路：（1）向小型資源回收企業(yè)取得銷售發(fā)票；（2）小型資源回收企業(yè)以多個(gè)自然人身份銷售報(bào)廢產(chǎn)品，由大型資源回收企業(yè)（或有回收資格的處置企業(yè)）向其“反向開(kāi)票”；（票貨款一致）（3）小型資源回收企業(yè)提供向其銷售報(bào)廢產(chǎn)品的實(shí)際投售自然人，由大型資源回收企業(yè)（或有回收資格的處置企業(yè)）向?qū)嶋H投售自然人“反向開(kāi)票”并支付貨款，同時(shí)，向小型資源回收企業(yè)取得服務(wù)發(fā)票，并支付倉(cāng)儲(chǔ)、轉(zhuǎn)運(yùn)等服務(wù)費(fèi)用。（票貨款一致）上述（2）和（3）都需要建立臺(tái)賬，打通支付渠道，確保一一對(duì)應(yīng)?！胺聪蜷_(kāi)票”政策執(zhí)行難點(diǎn)或風(fēng)險(xiǎn)3.自然人出售者不同意“反向開(kāi)票”，也不愿意提供發(fā)票：按照規(guī)定，資源回收企業(yè)首次向出售者“反向開(kāi)票”時(shí)，應(yīng)當(dāng)就“反向開(kāi)票”和代辦稅費(fèi)事項(xiàng)征得該出售者同意，并保留相關(guān)證明材料。該出售者不同意的，資源回收企業(yè)不得向其“反向開(kāi)票”，出售者可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。資源回收企業(yè)可能面臨自然人出售者既不同意“反向開(kāi)票”，也不愿意提供發(fā)票的情況。解決思路：（1）停止交易；（2）以另一自然人（例如甲）身份收購(gòu)該自然人（例如乙）報(bào)廢產(chǎn)品，再向資源回收企業(yè)投售，由資源回收企業(yè)向自然人甲“反向開(kāi)票”。（但交貨、收款要體現(xiàn)甲自然人，避免以虛假的個(gè)人信息填開(kāi)發(fā)票）?！胺聪蜷_(kāi)票”政策執(zhí)行難點(diǎn)或風(fēng)險(xiǎn)4.自然人出售者同意“反向開(kāi)票”，但不愿繳納稅款：資源回收企業(yè)可能面臨自然人出售者雖然同意“反向開(kāi)票”，但不愿意繳納稅款的情況。解決思路：（1）協(xié)商拆分多個(gè)自然人銷售，確保月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元，不需繳納增值稅及附加稅費(fèi)，僅繳納個(gè)稅0.5%。（降低自然人稅負(fù)）（2）由資源回收企業(yè)承擔(dān)稅費(fèi)，將稅費(fèi)加到銷售款中，并扣繳稅款，代辦稅費(fèi)申報(bào)繳納。（會(huì)增加回收企業(yè)的成本）“反向開(kāi)票”政策執(zhí)行難點(diǎn)或風(fēng)險(xiǎn)5.收購(gòu)臺(tái)賬登記難度大：收購(gòu)臺(tái)賬需要詳細(xì)記錄每筆收購(gòu)業(yè)務(wù)的時(shí)間、地點(diǎn)、出售者及聯(lián)系方式、報(bào)廢產(chǎn)品名稱、數(shù)量、價(jià)格等，以備查驗(yàn)。資源回收企業(yè)面臨人工登記工作量大，難度高的情況。解決思路：根據(jù)規(guī)定，納稅人現(xiàn)有賬冊(cè)、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無(wú)需單獨(dú)建立臺(tái)賬?？梢越柚般U蛋平臺(tái)”等信息平臺(tái)來(lái)實(shí)現(xiàn)?！胺聪蜷_(kāi)票”政策執(zhí)行難點(diǎn)或風(fēng)險(xiǎn)6.難于證明業(yè)務(wù)真實(shí)性：實(shí)行“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定保存能證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的材料，包括：（1）收購(gòu)報(bào)廢產(chǎn)品的收購(gòu)合同或協(xié)議（2）運(yùn)輸發(fā)票或憑證（3）貨物過(guò)磅單（4）轉(zhuǎn)賬支付記錄，等在上述資料中，回收企業(yè)通常難以獲取運(yùn)輸憑證。實(shí)踐中，報(bào)廢產(chǎn)品一般由出售者自行運(yùn)輸，所約定的結(jié)算價(jià)格也已包含運(yùn)輸費(fèi)用，出售者自行運(yùn)輸或找個(gè)體司機(jī)、車隊(duì)運(yùn)輸，都難以向回收企業(yè)開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票，回收企業(yè)可以留存車輛信息（司機(jī)姓名、車牌號(hào)、駕駛證、行駛證等）、拍攝運(yùn)輸車輛照片、保存運(yùn)輸費(fèi)用支付憑證等等，以佐證收購(gòu)業(yè)務(wù)及運(yùn)輸?shù)恼鎸?shí)發(fā)生。另外，5號(hào)公告還要求回收企業(yè)保存轉(zhuǎn)賬支付記錄，回收企業(yè)在向出售者支付貨款時(shí)，應(yīng)當(dāng)避免現(xiàn)金支付，并留存好銀行轉(zhuǎn)賬記錄、微信或支付寶支付記錄等。但要利用人工做到合同、運(yùn)輸憑證、過(guò)磅單和轉(zhuǎn)賬記錄與交易業(yè)務(wù)一致，確保一一對(duì)應(yīng)，難度較大。解決途徑：可以通過(guò)“鉛蛋平臺(tái)”線上交易、線上支付來(lái)實(shí)現(xiàn)?！胺聪蜷_(kāi)票”政策執(zhí)行難點(diǎn)或風(fēng)險(xiǎn)7.代辦稅費(fèi)申報(bào)和繳納增加工作量：實(shí)行“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)為自然人出售者代辦稅費(fèi)申報(bào)和繳納，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《代辦稅費(fèi)報(bào)告表》和《代辦稅費(fèi)明細(xì)報(bào)告表》，并按規(guī)定繳納代辦稅費(fèi)。但要利用人工統(tǒng)計(jì)每個(gè)自然人應(yīng)繳稅費(fèi)，難度較大。假設(shè)回收金額50億，如果按每個(gè)自然人500萬(wàn)以下，要代辦1000個(gè)自然人，如果按每個(gè)自然人120萬(wàn)元以下，要代辦4167個(gè)自然人，沒(méi)有信息化平臺(tái)支撐，很難實(shí)現(xiàn)。回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注此代辦代繳義務(wù)，若未按規(guī)定繳納代辦稅費(fèi)，將面臨暫?！胺聪蜷_(kāi)票”資格并被追繳稅費(fèi)、滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。若回收企業(yè)已向出售者支付貨款，但未扣留貨款對(duì)應(yīng)的增值稅、個(gè)人所得稅等稅費(fèi)，則在其已實(shí)際承擔(dān)稅費(fèi)的情況下還需補(bǔ)繳未按期繳納的代辦稅費(fèi)，并加收滯納金，將造成較重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)；另一方面，5號(hào)公告尚未對(duì)暫?！胺聪蜷_(kāi)票”資格的期限及能否恢復(fù)、如何恢復(fù)作出規(guī)定，回收企業(yè)一旦被暫?！胺聪蜷_(kāi)票”資格，基于此搭建的業(yè)務(wù)模式將難以繼續(xù)開(kāi)展，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。解決途徑：可以通過(guò)“鉛蛋平臺(tái)”自動(dòng)生成《代辦稅費(fèi)報(bào)告表》和《代辦稅費(fèi)明細(xì)報(bào)告表》，交給資源回收企業(yè)代辦稅費(fèi)申報(bào)、繳納來(lái)實(shí)現(xiàn)?！胺聪蜷_(kāi)票”政策執(zhí)行難點(diǎn)或風(fēng)險(xiǎn)8.自然人無(wú)法自行辦理個(gè)稅匯算清繳帶來(lái)無(wú)法反向開(kāi)票的風(fēng)險(xiǎn)：根據(jù)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出售者存在未按規(guī)定辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳情形的，應(yīng)當(dāng)依法采取追繳措施，并要求資源回收企業(yè)停止向其“反向開(kāi)票”。資源回收企業(yè)面臨自然人無(wú)法自行辦理個(gè)稅匯算清繳，被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止“反向開(kāi)票”的風(fēng)險(xiǎn)。但要利用人工統(tǒng)計(jì)每個(gè)自然人經(jīng)營(yíng)所得，為其辦理個(gè)稅匯算清繳，難度較大。假設(shè)回收金額50億，如果按每個(gè)自然人500萬(wàn)以下，要代辦1000個(gè)自然人，如果按每個(gè)自然人120萬(wàn)元以下，要代辦4167個(gè)自然人，沒(méi)有信息化平臺(tái)支撐，很難實(shí)現(xiàn)。解決途徑：可以通過(guò)“鉛蛋平臺(tái)”自動(dòng)統(tǒng)計(jì)自然人出售者經(jīng)營(yíng)所得，交給資源回收企業(yè)代辦個(gè)稅匯算清繳來(lái)實(shí)現(xiàn)。目錄CONTENTS1.“反向開(kāi)票”政策解讀2.“反向開(kāi)票”執(zhí)行難點(diǎn)或風(fēng)險(xiǎn)3.“反向開(kāi)票”業(yè)務(wù)模式探討“反向開(kāi)票”業(yè)務(wù)模式探討多項(xiàng)政策齊下，回收業(yè)務(wù)模式調(diào)整需全面考慮現(xiàn)狀：用廢企業(yè)無(wú)法從散戶取得合法有效的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，采用“散戶—回收企業(yè)—用廢企業(yè)”的業(yè)務(wù)模式，回收企業(yè)多依賴地方財(cái)政返還政策降低向用廢企業(yè)開(kāi)票后全額納稅的稅負(fù)，用廢企業(yè)通過(guò)回收企業(yè)采購(gòu)廢舊物資、取得相應(yīng)的發(fā)票，取得發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣、享受即征即退及作為企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證。但今年以來(lái)，審計(jì)、稅務(wù)等多部門以會(huì)議或發(fā)文的形式明確要嚴(yán)查地方招商引資中的違規(guī)涉稅問(wèn)題，江西、山西、浙江等地也陸續(xù)開(kāi)展整治行動(dòng)，清理不當(dāng)干預(yù)市場(chǎng)和與稅費(fèi)收入掛鉤的補(bǔ)貼或返還?；厥掌髽I(yè)依賴財(cái)政返還的業(yè)務(wù)模式面臨較為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)容易傳導(dǎo)至用廢企業(yè)。實(shí)踐中，還有用廢企業(yè)自個(gè)體戶處收購(gòu)報(bào)廢產(chǎn)品，但因?yàn)楣┴浟枯^大、每一個(gè)體戶的開(kāi)票有限，存在一些不合規(guī)的處理?！胺聪蜷_(kāi)票”業(yè)務(wù)模式探討多項(xiàng)政策齊下，回收業(yè)務(wù)模式調(diào)整需全面考慮5號(hào)公告后：在5號(hào)公告下，擁有回收業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的資源綜合利用企業(yè)（即屬于5號(hào)公告規(guī)定的“回收企業(yè)”）可以直接自出售者處采購(gòu)報(bào)廢產(chǎn)品，反向開(kāi)具發(fā)票作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，并可以作為即征即退政策的適用依據(jù)，將原“散戶—回收企業(yè)—用廢企業(yè)”的交易鏈條縮短為“出售者—用廢企業(yè)”，規(guī)避了以往實(shí)踐中對(duì)“回收企業(yè)”是否實(shí)際參與業(yè)務(wù)的懷疑，避免回收企業(yè)虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)。但同時(shí)，5號(hào)公告要求適用“反向開(kāi)票”的企業(yè)代辦出售者增值稅、個(gè)人所得稅等稅費(fèi)的申報(bào)和繳納，用廢企業(yè)應(yīng)在綜合評(píng)估不同業(yè)務(wù)模式的成本與風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上，合法合規(guī)地對(duì)業(yè)務(wù)模式進(jìn)行調(diào)整?！胺聪蜷_(kāi)票”業(yè)務(wù)模式探討“反向開(kāi)票”由處置企業(yè)和回收企業(yè)開(kāi)具，哪個(gè)更節(jié)稅？實(shí)行“反向開(kāi)票”后，既可以由回收企業(yè)開(kāi)具反向發(fā)票，再由回收企業(yè)開(kāi)具3%發(fā)票給處置企業(yè)，也可以由處置企業(yè)直接開(kāi)具反向發(fā)票給自然人。處置企業(yè)開(kāi)具反向發(fā)票，既可以開(kāi)具1%專票（針對(duì)年銷售500萬(wàn)以下自然人），也可以開(kāi)具普票（針對(duì)月銷售不超過(guò)10萬(wàn)自然人）。誰(shuí)來(lái)開(kāi)具反向發(fā)票？開(kāi)具專票還是普票？我們做了分析。“反向開(kāi)票”解決了合規(guī)問(wèn)題，但自然人的稅費(fèi)會(huì)轉(zhuǎn)嫁到資源回收企業(yè)，稅收成本會(huì)增加，當(dāng)然，可以通過(guò)市場(chǎng)調(diào)節(jié)來(lái)降低成本（比如降低回收價(jià)格）。分析結(jié)論：在成本增加的前提下，由處置企業(yè)“反向開(kāi)票”要優(yōu)于回收企業(yè)“反向開(kāi)票”，同時(shí)，稅收成本最低的模式是向月收入10萬(wàn)元以下自然人反向開(kāi)具普票（免增值稅）。“反向開(kāi)票”業(yè)務(wù)模式探討不考慮處置企業(yè)財(cái)政返還的情況下，由回收公司反向開(kāi)票1%，總稅負(fù)9.49%，較5號(hào)公告前增加1.6%，由處置企業(yè)直接反向開(kāi)票1%，總稅負(fù)8.83%。由回收公司反向開(kāi)票0%，總稅負(fù)8.39%，由處置企業(yè)直接反向開(kāi)票0%，總稅負(fù)8.33%。稅種當(dāng)前模式

新模式一：回收公司-反向開(kāi)票1%

新模式一：回收公司-反向開(kāi)票0%

新模式二：處置公司-反向開(kāi)票1%

新模式二：處置公司-反向開(kāi)票0%

回收公司

處置公司

合計(jì)納稅

回收公司

處置公司

合計(jì)納稅

回收公司-反向開(kāi)票0%

處置公司

合計(jì)納稅

處置公司

處置公司

銷售收入1,000,0001,000,0001,000,0001,000,0001,000,0001,000,0001,000,0001,000,0001,000,0001,000,0001,000,0