【價(jià)值鏈管理導(dǎo)向下的下J公司內(nèi)部控制優(yōu)化探究（論文）13000字】

I價(jià)值鏈管理導(dǎo)向下的下J公司內(nèi)部控制優(yōu)化研究摘要在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)更加多樣。內(nèi)部控制是控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要手段，是保證企業(yè)有效運(yùn)作的重要力量。價(jià)值鏈管理是以價(jià)值鏈增值為導(dǎo)向的管理手段。價(jià)值鏈管理強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其價(jià)值鏈上的增值活動(dòng)。而將內(nèi)部控制與價(jià)值鏈管理相結(jié)合，對(duì)內(nèi)部控制的優(yōu)化具有重要意義。結(jié)合煤炭企業(yè)的特殊性，價(jià)值鏈管理導(dǎo)向下的內(nèi)部控制有利于煤炭企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)和創(chuàng)造價(jià)值，更好地利用資源。本文基于內(nèi)部控制和價(jià)值鏈管理的相關(guān)理論，采用了文獻(xiàn)研究法、案例分析法和實(shí)地調(diào)研法對(duì)下J公司內(nèi)部控制進(jìn)行了研究。筆者通過(guò)實(shí)地調(diào)研，從價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)出發(fā)，通過(guò)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督活動(dòng)五個(gè)要素了解下J公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，并結(jié)合價(jià)值鏈分析下J公司內(nèi)部控制實(shí)施中的不足之處。并針對(duì)上述內(nèi)部控制五要素方面存在的問(wèn)題，提出了下J公司內(nèi)部控制的優(yōu)化建議。這些建議包括在控制環(huán)境上營(yíng)造價(jià)值導(dǎo)向的文化氛圍，培訓(xùn)各個(gè)層級(jí)的員工，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上加大對(duì)價(jià)值鏈上游供應(yīng)商、下游客戶的資信審核，控制活動(dòng)貫穿于供應(yīng)商和顧客的交易過(guò)程，建立價(jià)值鏈上有效的信息溝通系統(tǒng)，向華電集團(tuán)提請(qǐng)建立內(nèi)部審計(jì)部門以加大監(jiān)督力度等。關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈導(dǎo)向；內(nèi)部控制；優(yōu)化對(duì)策目錄TOC\o"1-3"\h\u5460第1章緒論 1111801.1研究背景及意義 141271.1.1研究背景 1149171.1.2研究意義 129481.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1261471.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀 2294041.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 281611.3研究?jī)?nèi)容與方法 3257171.3.1主要研究?jī)?nèi)容 392841.3.2研究方法 410979第2章價(jià)值鏈管理下的內(nèi)部控制相關(guān)概念及理論基礎(chǔ) 5145462.1價(jià)值鏈相關(guān)理論 535372.1.1價(jià)值鏈概念 596902.1.2價(jià)值鏈內(nèi)容 577742.2內(nèi)部控制相關(guān)理論 586792.2.1內(nèi)部控制概念 58342.2.2內(nèi)部控制的內(nèi)容 6168302.3價(jià)值鏈管理導(dǎo)向下的內(nèi)部控制相關(guān)理論 6110952.3.1價(jià)值鏈管理導(dǎo)向下的內(nèi)部控制 6228652.3.2價(jià)值鏈管理導(dǎo)向下的內(nèi)部控制模型 616702第3章下J公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問(wèn)題分析 8238923.1背景簡(jiǎn)介 8207793.1.1煤炭行業(yè)背景簡(jiǎn)介 846853.1.2下J公司簡(jiǎn)介 8230773.1.3下J公司價(jià)值鏈 8320883.2下J公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀 936443.2.1下J公司內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀 9324969.2.2下J公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估現(xiàn)狀 10214673.2.3下J公司內(nèi)部控制活動(dòng)現(xiàn)狀 1140133.2.4下J公司信息溝通現(xiàn)狀 1286523.2.5下J公司監(jiān)督活動(dòng)現(xiàn)狀 12285523.3價(jià)值管理導(dǎo)向下的下J公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題 13170783.3.1價(jià)值鏈導(dǎo)向下的控制環(huán)境薄弱 13312273.3.2價(jià)值鏈導(dǎo)向下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺失 14204653.3.3價(jià)值鏈上的業(yè)務(wù)流程控制不完善 14287163.3.4價(jià)值鏈上的信息溝通不暢 14104543.3.5價(jià)值鏈上的監(jiān)督活動(dòng)不健全 1529622第4章價(jià)值鏈管理導(dǎo)向下的下J公司內(nèi)部控制優(yōu)化對(duì)策 16127164.1創(chuàng)造基于價(jià)值鏈導(dǎo)向的控制環(huán)境 16257184.2完善價(jià)值導(dǎo)向下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系 16278514.3完善價(jià)值鏈上的控制活動(dòng) 17321654.4建立價(jià)值鏈上的有效信息溝通方式 17270674.5健全價(jià)值鏈上的監(jiān)督活動(dòng) 1813563結(jié)語(yǔ) 198802參考文獻(xiàn) 20第1章緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景隨著公司制企業(yè)的發(fā)展，公司的所有者和經(jīng)營(yíng)者的信息不對(duì)稱的情況逐漸凸顯，所有者希望投入的資本有最大限度的回報(bào)，經(jīng)營(yíng)者則重視短期利益。為了緩解股東和經(jīng)理人的矛盾，內(nèi)部控制應(yīng)運(yùn)而生。內(nèi)部控制為企業(yè)有效運(yùn)營(yíng)保駕護(hù)航。煤炭企業(yè)作為能源企業(yè)，其內(nèi)部控制需要不斷優(yōu)化，以提高煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。2008年5月22日，財(cái)政部下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。該規(guī)范旨在鼓勵(lì)大中型企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)。從此之后，內(nèi)部控制建設(shè)越來(lái)越被企業(yè)所重視。內(nèi)部控制發(fā)展到今日，卻仍存在著缺乏價(jià)值導(dǎo)向的問(wèn)題。內(nèi)部控制的重點(diǎn)還是在管控風(fēng)險(xiǎn)和防止資產(chǎn)流失，究其原因在于內(nèi)部控制研究未與價(jià)值鏈管理結(jié)合。研究?jī)r(jià)值鏈管理導(dǎo)向下的內(nèi)部控制，有利于內(nèi)部控制的優(yōu)化。從價(jià)值鏈管理出發(fā)，深入分析企業(yè)價(jià)值鏈的構(gòu)成，才能更好的控制企業(yè)價(jià)值增值節(jié)點(diǎn)，防止企業(yè)價(jià)值流失。1.1.2研究意義在理論方面，國(guó)內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制的研究較早出現(xiàn)。價(jià)值鏈理論的出現(xiàn)晚于內(nèi)部控制理論的研究。而將二者結(jié)合的價(jià)值鏈管理導(dǎo)向下的內(nèi)部控制理論則要晚于二者。這就導(dǎo)致了價(jià)值鏈管理導(dǎo)向下的內(nèi)部研究現(xiàn)在僅僅停留在理論基礎(chǔ)。本文從價(jià)值鏈管理理論出發(fā)，在實(shí)地調(diào)研下J公司內(nèi)部控制的實(shí)施現(xiàn)狀后，提出其內(nèi)部控制存在的問(wèn)題和優(yōu)化對(duì)策，對(duì)煤炭企業(yè)的價(jià)值鏈管理理論和內(nèi)部控制優(yōu)化路徑做了進(jìn)一步的研究，豐富了價(jià)值鏈管理導(dǎo)向下內(nèi)部控制優(yōu)化的文獻(xiàn)。在實(shí)踐方面，內(nèi)部控制的實(shí)施效果與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成息息相關(guān)，好的內(nèi)部控制有助于促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。本文基于價(jià)值鏈管理思想，結(jié)合下J公司內(nèi)部控制的實(shí)際情況，提出下J公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，探索改進(jìn)下J公司公司內(nèi)部控制的途徑并提出建議。本文旨在幫助下J公司盡可能消除潛在的威脅，達(dá)成下J公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并對(duì)其他煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化提供參考。1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀MichaelE.Porter(1985)[1]認(rèn)為企業(yè)是其所進(jìn)行活動(dòng)的集合體。而企業(yè)所進(jìn)行的這些活動(dòng)可以用一個(gè)完整的價(jià)值鏈來(lái)表示。MichaelE.Porter(1988)提出了價(jià)值體系的概念，研究視角不在局限于單個(gè)公司內(nèi)，而是擴(kuò)大到不同的公司之間。價(jià)值體系的概念與后來(lái)的全球價(jià)值鏈概念有一定的相似。COSO報(bào)告(1992)[2]提出內(nèi)部控制是用來(lái)提高效率，避免資產(chǎn)損失，讓財(cái)務(wù)報(bào)告更加可靠。Dela(2003)提出，只有制定合理的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，才能進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制。PeterHines(2011)[3]認(rèn)為價(jià)值鏈的運(yùn)轉(zhuǎn)由顧客需求作為主要推動(dòng)力，將價(jià)值鏈與企業(yè)外部建立了聯(lián)系。Mcnally(2016)在研究中指出,內(nèi)部控制的目標(biāo)的制定是為了是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性，內(nèi)部控制是否有效應(yīng)該結(jié)合內(nèi)部控制目標(biāo)評(píng)定。1.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 王迪(2015)[4]提出企業(yè)在價(jià)值鏈導(dǎo)向下的內(nèi)部控制優(yōu)化應(yīng)該圍繞內(nèi)部控制五要素，將內(nèi)部控制五要素與價(jià)值增值結(jié)合。雷榮花(2015)[5]提出煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)在持續(xù)發(fā)展中，但其具體的實(shí)施情況依然不太樂(lè)觀。在很多煤炭企業(yè)中，存在著內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。這需要建設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，使得煤炭企業(yè)的員工都重視起來(lái)。高建普(2016)[6]認(rèn)為制造企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)著重于管理價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，使其有序進(jìn)行，從而保證企業(yè)所有價(jià)值鏈業(yè)務(wù)流程能夠按部就班的進(jìn)行。制造企業(yè)可以基于價(jià)值鏈管理視角構(gòu)建信息溝通機(jī)制，以提高增值環(huán)節(jié)運(yùn)作的協(xié)調(diào)性，進(jìn)而提升價(jià)值創(chuàng)造能力。程璐(2016)[7]認(rèn)為基于業(yè)務(wù)價(jià)值鏈視角選取評(píng)價(jià)對(duì)象并且在評(píng)價(jià)工作各階段運(yùn)用先進(jìn)的鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)方法，將提升內(nèi)控評(píng)價(jià)廣度深度，強(qiáng)化內(nèi)控評(píng)價(jià)過(guò)程保障，保障公司經(jīng)營(yíng)管理效益。衛(wèi)穎(2017)[8]提出在實(shí)施價(jià)值鏈管理模式時(shí)，分析價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素是一項(xiàng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。價(jià)值鏈導(dǎo)向下的的財(cái)務(wù)分析在傳統(tǒng)基礎(chǔ)上進(jìn)一步優(yōu)化，更好地滿足現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)分析的需要，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。沈琦敏(2017)[9]認(rèn)為企業(yè)價(jià)值增值是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)控制中不曾關(guān)注到的。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)更應(yīng)該關(guān)注其自身的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)。薛開(kāi)霞(2018)[10]認(rèn)為煤炭企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境是十分復(fù)雜的，其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是比較高的。在煤碳企業(yè)中加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，是有利于提高基建工程效益，促進(jìn)炭企業(yè)管理的。李艷(2019)[11]認(rèn)為為實(shí)現(xiàn)制造型企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，必須提高其內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制的目標(biāo)與企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)相一致。只有科學(xué)地制定內(nèi)部控制制度，才能使得企業(yè)提高價(jià)值創(chuàng)造效益。王春艷(2019)[12]認(rèn)為傳統(tǒng)制造企業(yè)的發(fā)展空間正在不斷縮小，但是制造型企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題不容忽視。制造型企業(yè)可以從內(nèi)部控制入手，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，從而提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。吳子坤(2019)[13]認(rèn)為煤炭企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)需要靈敏的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)進(jìn)行識(shí)別，從而內(nèi)部控制進(jìn)行防范。有效的內(nèi)部控制對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)是必要的。煤炭企業(yè)可以通過(guò)內(nèi)部控制建設(shè)來(lái)提高資源利用效率以及企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益。芮玉琦(2019)[14]認(rèn)為提升制造企業(yè)內(nèi)部控制水平，需要從價(jià)值鏈管理角度入手，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，完善內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)管理水平，在給企業(yè)創(chuàng)造理想效益的基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。褚茂康(2020)[15]提出企業(yè)既要形成企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈，也要形成與上游供應(yīng)商和下游顧客形成企業(yè)外部的價(jià)值鏈。最后將企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈結(jié)合形成二重價(jià)值鏈鏈網(wǎng)。綜上所述，國(guó)內(nèi)外學(xué)者在內(nèi)部控制和價(jià)值鏈管理的研究上均取得了一定的研究成果。但是，關(guān)于煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制卻鮮有人提及，沒(méi)有對(duì)煤炭企業(yè)價(jià)值鏈下的內(nèi)部控制進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析研究。因此，本文選定了下J公司，對(duì)下J公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并給出價(jià)值鏈管理導(dǎo)向下的對(duì)策和建議，以期對(duì)煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制提供借鑒。1.3研究?jī)?nèi)容與方法1.3.1主要研究?jī)?nèi)容本文共有四章。第一章具體論述本論文的研究背景和研究意義。并指明本文的研究?jī)?nèi)容和研究方法。第二章詳細(xì)論述了價(jià)值鏈管理導(dǎo)向下的內(nèi)部控制的相關(guān)概念和理論基礎(chǔ)。本章依次介紹了價(jià)值鏈管理理論、內(nèi)部控制理論、價(jià)值鏈導(dǎo)向下的內(nèi)部控制理論。第三章首先介紹煤炭行業(yè)背景，并對(duì)下J公司進(jìn)行了簡(jiǎn)單的介紹，分析了下J公司的價(jià)值鏈。其次從價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)出發(fā)，通過(guò)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督活動(dòng)五個(gè)方面了解下J公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上從價(jià)值鏈管理的角度出發(fā)，分析下J公司內(nèi)部控制實(shí)施中存在的問(wèn)題。分別從價(jià)值鏈管理導(dǎo)向下的控制環(huán)境，價(jià)值鏈管理導(dǎo)向下的的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，價(jià)值鏈上的控制活動(dòng)，價(jià)值鏈上的信息溝通，價(jià)值鏈上的監(jiān)督活動(dòng)這五個(gè)方面提出下J公司內(nèi)部控制的問(wèn)題。第四章是對(duì)下J公司內(nèi)部控制優(yōu)化對(duì)策的研究，結(jié)合價(jià)值鏈管理思想，針對(duì)第三部分分析的企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題提出優(yōu)化對(duì)策。從價(jià)值鏈管理導(dǎo)向下的控制環(huán)境，價(jià)值鏈管理導(dǎo)向下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，價(jià)值鏈上的控制活動(dòng)，價(jià)值鏈上的信息溝通，價(jià)值鏈上的監(jiān)督活動(dòng)這五個(gè)方面提出建議。1.3.2研究方法(1)文獻(xiàn)研究法：通過(guò)查閱期刊、文書檔案、書籍、報(bào)紙，互聯(lián)網(wǎng)的收集和整理有關(guān)內(nèi)部控制的相關(guān)理論基礎(chǔ)，確定自己的研究思路。(2)案例分析法：本文主要運(yùn)用案例分析法，以朔州下J煤業(yè)有限公司為例，分析其內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，找出其存在問(wèn)題及原因，并對(duì)其存在的問(wèn)題提出有效的建議，完善其內(nèi)部控制體系。(3)實(shí)地調(diào)研法：以實(shí)地調(diào)研和訪談方式對(duì)朔州下J煤業(yè)有限公司內(nèi)部控制情況進(jìn)行調(diào)查和訪談，為論文撰寫提供該公司內(nèi)部控制方面的有關(guān)資料。

第2章價(jià)值鏈管理下的內(nèi)部控制相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)2.1價(jià)值鏈相關(guān)理論2.1.1價(jià)值鏈概念1985年，哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾·波特提出價(jià)值鏈的的概念。波特認(rèn)為，“所有企業(yè)都進(jìn)行著許多的活動(dòng)。無(wú)論是什么活動(dòng)，都可以將其串聯(lián)起來(lái)形成企業(yè)的價(jià)值鏈。”通過(guò)這一系列的活動(dòng)，企業(yè)生產(chǎn)出產(chǎn)品，增加了企業(yè)價(jià)值。這些活動(dòng)可分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩類，基本活動(dòng)是生產(chǎn)加工和銷售流轉(zhuǎn)商品的活動(dòng)，例如研究開(kāi)發(fā)、采購(gòu)材料、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、產(chǎn)成品儲(chǔ)存、廣告營(yíng)銷等。而輔助活動(dòng)則包括組織建設(shè)、人力資源管理等。這些相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)連接起來(lái)，就構(gòu)成了企業(yè)的價(jià)值鏈。2.1.2價(jià)值鏈內(nèi)容價(jià)值鏈上的增值活動(dòng)可以分為基本增值活動(dòng)和輔助性增值活動(dòng)?；驹鲋祷顒?dòng)是生產(chǎn)加工和銷售流轉(zhuǎn)商品的活動(dòng)，例如研究開(kāi)發(fā)、采購(gòu)材料、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、產(chǎn)成品儲(chǔ)存、廣告營(yíng)銷等。而輔助增值活動(dòng)則包括薪酬管理、人力資源管理等。在價(jià)值鏈上，一個(gè)環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)管理的好壞會(huì)影響到其他環(huán)節(jié)。雖然價(jià)值鏈的每一環(huán)節(jié)都與其他環(huán)節(jié)相關(guān)，但是一個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)價(jià)值鏈其他環(huán)節(jié)的影響取決于其在價(jià)值鏈條的位置。企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)可以被分為“上游環(huán)節(jié)”和“下游環(huán)節(jié)”兩大類。企業(yè)的上有環(huán)節(jié)中的主要角色有供應(yīng)商。企業(yè)需要供應(yīng)商為其提供原材料，而從采購(gòu)原材料，到生產(chǎn)加工產(chǎn)品，再到生成庫(kù)存商品，均為上游環(huán)節(jié)。下游環(huán)節(jié)的中心主要角色是顧客，下游環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值取決于顧客的經(jīng)營(yíng)水平和財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)面向顧客進(jìn)行銷售，從銷售產(chǎn)品到運(yùn)送貨物再到售后質(zhì)保均屬于下游環(huán)節(jié)。2.2內(nèi)部控制相關(guān)理論2.2.1內(nèi)部控制概念內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)完整，保證會(huì)計(jì)資料可靠，而在單位內(nèi)部采取的一系列方法、手段與措施。內(nèi)部控制的雛形出現(xiàn)于1912年，蒙馬利提出了內(nèi)部牽制的概念，以職務(wù)分離、賬務(wù)核對(duì)為主要內(nèi)容。之后由內(nèi)部牽制逐漸演變成由組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分離、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)等因素構(gòu)成的控制系統(tǒng)。1995年，COSO報(bào)告指出：內(nèi)部控制是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的管理手段，為企業(yè)高效運(yùn)行保駕護(hù)航。2.2.2內(nèi)部控制的內(nèi)容COSO報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成?？刂骗h(huán)境是所有其他組成要素的基礎(chǔ)，包括組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任等方面。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則需要先設(shè)立合理目標(biāo)，再針對(duì)目標(biāo)確定風(fēng)險(xiǎn)并管理風(fēng)險(xiǎn)。控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)?？刂苹顒?dòng)貫穿于企業(yè)的所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。監(jiān)督活動(dòng)包括日常管理和監(jiān)管行為。獨(dú)立評(píng)估的范圍和頻率主要依賴于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和持續(xù)監(jiān)控程序的有效性。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)自下而上進(jìn)行報(bào)告，重要事項(xiàng)應(yīng)報(bào)知高層管理人員和董事會(huì)。2.3價(jià)值鏈管理導(dǎo)向下的內(nèi)部控制相關(guān)理論2.3.1價(jià)值鏈管理導(dǎo)向下的內(nèi)部控制價(jià)值鏈管理導(dǎo)向下的內(nèi)部控制可以從不同角度進(jìn)行分類。例如價(jià)值鏈管理導(dǎo)向下的內(nèi)部控制按照管理對(duì)象分為成本控制、品質(zhì)控制、人資控制等；按照業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)分為研發(fā)環(huán)節(jié)控制、購(gòu)買環(huán)節(jié)控制、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)控制等。不同的內(nèi)部控制內(nèi)容所適用的內(nèi)部控制方法是不同的。價(jià)值鏈管理導(dǎo)向下的內(nèi)部控制具有制約、反饋和制約的作用。制約是指管理價(jià)值鏈上的增值活動(dòng)活動(dòng)。反饋是指價(jià)值鏈的上下游環(huán)節(jié)及時(shí)互通信息。反饋可以使得管理者及時(shí)了解計(jì)劃和實(shí)際的偏差，并調(diào)整偏差。激勵(lì)則是指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行者既要有獎(jiǎng)勵(lì)也要有懲罰，既要享受權(quán)利也需履行義務(wù)，以此激勵(lì)員工。價(jià)值鏈管理導(dǎo)向下的內(nèi)部控制的作用有利于企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2.3.2價(jià)值鏈管理導(dǎo)向下的內(nèi)部控制模型價(jià)值鏈管理導(dǎo)向下的內(nèi)部控制模型仍然是從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督這五個(gè)基本要素入手。通過(guò)對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的分析研究，針對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈上的增值活動(dòng)制定內(nèi)部控制制度。價(jià)值鏈管理下的內(nèi)部控制與傳統(tǒng)內(nèi)部控制的區(qū)別在于價(jià)值鏈管理導(dǎo)向下的內(nèi)部控制首先專注于增加企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造。價(jià)值鏈內(nèi)部控制的具體圖示見(jiàn)圖2-1。圖2-1價(jià)值鏈內(nèi)部控制模型第3章下J公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問(wèn)題分析3.1背景簡(jiǎn)介3.1.1煤炭行業(yè)背景簡(jiǎn)介我國(guó)是當(dāng)今世界上第一產(chǎn)煤大國(guó)，煤炭產(chǎn)量占世界的35%以上。我國(guó)煤炭資源主要分布于內(nèi)蒙古、山西、陜西等一些省份。我國(guó)也是世界煤炭消費(fèi)量最大的國(guó)家，煤炭一直是我國(guó)的主要能源和重要原料，在一次能源生產(chǎn)和消費(fèi)構(gòu)成中煤炭始終占一半以上。表3-12016-2020我國(guó)原煤生產(chǎn)、消費(fèi)總量單位：億噸2016年2017年2018年2019年2020年能源生產(chǎn)總量34.6035.9036.9838.4639.00原煤生產(chǎn)總量24.1524.9926.1127.1527.22原煤消費(fèi)總量27.0227.1227.8428.1029.16數(shù)據(jù)來(lái)源：新浪財(cái)經(jīng)由上表可得，雖然原煤的生產(chǎn)量在逐年上升，但是原煤的消費(fèi)量亦如是。且我們的生產(chǎn)量無(wú)法滿足我國(guó)全部需求，這就導(dǎo)致了我國(guó)仍需進(jìn)口的問(wèn)題。由此可見(jiàn)，煤炭行業(yè)有效供給不足問(wèn)題亟待解決，可以通過(guò)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控以提高煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。3.1.2下J公司簡(jiǎn)介山西朔州平魯區(qū)茂華下J煤業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“下J公司”）始建于1984年，于2009年12月在山西省煤炭企業(yè)整合兼并重組過(guò)程中，由中國(guó)華電山西茂華能源投資有限公司作為整合主體兼并重組而成。公司隸屬中國(guó)華電集團(tuán)公司，由華電國(guó)際全資子公司山西茂華能源投資有限公司100%全資控股，注冊(cè)資本金2.1億元。下J公司主要經(jīng)營(yíng)范圍包括煤炭開(kāi)采及銷售；礦山設(shè)備租賃及銷售；設(shè)備維修及配件等。下J公司自成立以來(lái)，累計(jì)完成原煤產(chǎn)量7738.93萬(wàn)，累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)-3.98億元。2020年全年，下J公司完成產(chǎn)量196.91萬(wàn)噸，原煤直接生產(chǎn)成本60.14元/噸，原煤完全成本218.11元/噸，利潤(rùn)總額-20052.95萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債率83.50%。3.1.3下J公司價(jià)值鏈下J的主營(yíng)業(yè)務(wù)是煤炭的開(kāi)采及銷售，其主要價(jià)值鏈便是其開(kāi)采原煤及銷售活動(dòng)的串聯(lián)，包括有供應(yīng)商，客戶等。供應(yīng)商存在于下J公司的上游價(jià)值鏈環(huán)節(jié)，提供原材料、固定資產(chǎn)和能源，例如開(kāi)采原煤的機(jī)器設(shè)備，礦工下井所需要的安全用品，電力等?？蛻魟t存在于下J公司的下游價(jià)值鏈環(huán)節(jié)，下J公司的主要客戶是洗煤廠和個(gè)人。銷售采購(gòu)原材料能源動(dòng)力銷售采購(gòu)原材料能源動(dòng)力機(jī)器設(shè)備圖3-1下J公司價(jià)值鏈3.2下J公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀3.2.1下J公司內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀下J公司的內(nèi)部控制環(huán)境包括組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任等方面。下J公司的組織結(jié)構(gòu)如圖3-2所示。圖3-2下J公司組織結(jié)構(gòu)作為國(guó)有企業(yè)，下J公司由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部，綜合管理部，黨建監(jiān)察部，財(cái)務(wù)資產(chǎn)部，銷售管理部，計(jì)劃經(jīng)營(yíng)部構(gòu)成。下J公司已經(jīng)形成一個(gè)明確分離職責(zé)的組織結(jié)構(gòu)，每個(gè)部門都各司其職。下J公司的采購(gòu)由計(jì)劃經(jīng)營(yíng)部負(fù)責(zé)，生產(chǎn)由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部下轄的機(jī)電隊(duì)、運(yùn)轉(zhuǎn)隊(duì)、探水隊(duì)完成，銷售以及售后則由銷售管理部負(fù)責(zé)。而財(cái)務(wù)資產(chǎn)部、綜合管理部，黨建監(jiān)察部則負(fù)責(zé)輔助企業(yè)完成其基本生產(chǎn)活動(dòng)。下J公司所采用的OA辦公系統(tǒng)，均設(shè)置了授權(quán)審批以及職責(zé)分離的電子應(yīng)用程序。作為國(guó)有企業(yè)，黨建監(jiān)察部也負(fù)責(zé)審查合同立項(xiàng)，財(cái)務(wù)信息等相關(guān)方面的內(nèi)容，以防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。對(duì)于企業(yè)文化，下J公司遵循其母公司即華電集團(tuán)的指示，根據(jù)華電集團(tuán)指定的制度進(jìn)行內(nèi)部控制，建立健全以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以合規(guī)管理為重點(diǎn)，旨在形成全面的內(nèi)部控制，有力保障公司高質(zhì)量發(fā)展。作為煤炭企業(yè)，下J公司十分重視其社會(huì)責(zé)任的履行。具體實(shí)踐在安全生產(chǎn)，資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)三個(gè)方面。在安全生產(chǎn)上，要求公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部按照煤炭企業(yè)相關(guān)生產(chǎn)注意事項(xiàng)開(kāi)展工作。除此之外，定期檢修設(shè)備，檢查相關(guān)人員專業(yè)技能。在資源節(jié)約方面，下J公司設(shè)定了能源消耗考核指標(biāo)，根據(jù)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，且要求評(píng)估結(jié)果方便改進(jìn)。在環(huán)境保護(hù)上，由于企業(yè)特殊性質(zhì)，下J公司非常注重環(huán)境保護(hù)，設(shè)立了環(huán)境保護(hù)辦公室，隸屬于綜合管理部門，負(fù)責(zé)環(huán)境監(jiān)測(cè)和管理的工作。除此之外，下J公司設(shè)置了礦井污水處理廠，較大程度的避免了污水排放影響附近居民日常生活的問(wèn)題。3.2.2下J公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估現(xiàn)狀內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)治理能力和治理體系現(xiàn)代化的重要組成部分，應(yīng)與其他職能管理相互協(xié)調(diào)，共同促進(jìn)。下J公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作由計(jì)劃經(jīng)營(yíng)部負(fù)責(zé)。計(jì)劃經(jīng)營(yíng)部廣泛地收集與風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的內(nèi)外部信息，并對(duì)所收集的信息進(jìn)行核查提煉和分析。這些信息包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)方面的產(chǎn)業(yè)政策，行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r；市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)方面的電力，煤炭等商品價(jià)格，客戶信用和回款信息；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的現(xiàn)金流量，債務(wù)，行業(yè)會(huì)計(jì)政策；運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面的企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益信息，國(guó)家和地方安全生產(chǎn)，節(jié)能環(huán)保政策信息，工程質(zhì)量控制信息；法律與合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)方面的法律法規(guī)等相關(guān)合規(guī)要求調(diào)整變化情況等。下J公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類，建立風(fēng)險(xiǎn)清單，統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)名稱、定義和描述，保證風(fēng)險(xiǎn)清單的系統(tǒng)性和科學(xué)性，并根據(jù)內(nèi)外部形勢(shì)變化和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析結(jié)果動(dòng)態(tài)調(diào)整、不斷改進(jìn)。下J公司風(fēng)險(xiǎn)管理流程如圖3-3所示。圖3-3下J公司內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)管理流程3.2.3下J公司內(nèi)部控制活動(dòng)現(xiàn)狀下J公司全面梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，嚴(yán)格規(guī)范授權(quán)審批、反饋報(bào)告等方面的權(quán)責(zé)，實(shí)現(xiàn)可行性研究與決策審批、決策審批與執(zhí)行、執(zhí)行與監(jiān)督檢查等崗位職責(zé)的分離。下J公司規(guī)范授權(quán)放權(quán)管理，完善授權(quán)放權(quán)管理制度，編制權(quán)限指引、責(zé)任清單或授權(quán)放權(quán)清單，加強(qiáng)重要崗位授權(quán)管理和權(quán)力制衡，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任，強(qiáng)化重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域各崗位的職責(zé)權(quán)限和審批程序，形成相互銜接、相互制衡、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。以合同的訂立為例，下J公司設(shè)定了合同訂立的流程，如圖3-4所示。圖3-4下J公司合同審批流程下J公司堅(jiān)持計(jì)劃預(yù)算引領(lǐng)，強(qiáng)化計(jì)劃預(yù)算約束，開(kāi)展運(yùn)營(yíng)分析，發(fā)揮資源配置作用，保障績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。下J公司對(duì)任何采購(gòu)都采用公開(kāi)招標(biāo)的方式，減少了由于較大購(gòu)買自主權(quán)導(dǎo)致的舞弊。除此之外下J公司還設(shè)有財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。財(cái)務(wù)資產(chǎn)部保管財(cái)產(chǎn)文件資料，核對(duì)賬表實(shí)情況，盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)和有價(jià)憑單。下J公司嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員直接接觸財(cái)產(chǎn)，確保資產(chǎn)安全。對(duì)于績(jī)效考評(píng)，下J公司對(duì)單位內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工工作績(jī)效進(jìn)行考評(píng)，并將結(jié)果作為確定薪酬、職務(wù)調(diào)整等的重要依據(jù)。3.2.4下J公司信息溝通現(xiàn)狀下J公司建立了信息應(yīng)用和報(bào)送制度。下J公司把相關(guān)信息交由華電集團(tuán)，集團(tuán)組織編制年度內(nèi)控工作報(bào)告、年度合規(guī)管理報(bào)告、年度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，履行集團(tuán)公司審批程序后報(bào)送國(guó)資委。下J公司不斷規(guī)范業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)的審批流程及各層級(jí)管理人員權(quán)限設(shè)置，將內(nèi)部控制措施嵌入業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)，確保自動(dòng)識(shí)別并終止超越權(quán)限、逾越程序和審核材料不健全等行為，逐步實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理決策和執(zhí)行活動(dòng)可控制、可追溯、可檢查，有效減少人為違規(guī)操縱因素。下J公司設(shè)置有信息溝通評(píng)價(jià)程序。信息溝通評(píng)價(jià)程序評(píng)價(jià)信息收集、處理和傳遞的及時(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性等。3.2.5下J公司監(jiān)督活動(dòng)現(xiàn)狀下J公司在年末編制上級(jí)年度抽評(píng)。上級(jí)年度抽評(píng)是由華電集團(tuán)組織派出總部?jī)?nèi)部審計(jì)工作人員對(duì)下J公司內(nèi)控體系有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。具體流程見(jiàn)圖3-5。抽評(píng)自評(píng)圖3-5下J公司監(jiān)督活動(dòng)流程抽評(píng)自評(píng)3.3價(jià)值管理導(dǎo)向下的下J公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題內(nèi)部控制旨在提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益。為了達(dá)到企業(yè)目標(biāo)，內(nèi)部控制從傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制轉(zhuǎn)向創(chuàng)造價(jià)值增值，這與價(jià)值鏈管理的方向不謀而合。但是下J公司的內(nèi)部控制仍停留在防止資產(chǎn)流失，而非實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值。3.3.1價(jià)值鏈導(dǎo)向下的控制環(huán)境薄弱組織結(jié)構(gòu)是價(jià)值鏈活動(dòng)的載體，價(jià)值增值活動(dòng)都是在各個(gè)部門完成的。在下J公司的管理結(jié)構(gòu)中，只有單個(gè)部門中的上下級(jí)責(zé)任控制，在不同部門之間很少涉及。例如，在采購(gòu)環(huán)節(jié)中，下J公司的OA系統(tǒng)中只設(shè)置了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部?jī)?nèi)部的層層審批和物資部門內(nèi)部的授權(quán)審批，但未設(shè)置生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部與物資部門之間的核對(duì)程序。采購(gòu)業(yè)務(wù)缺少后續(xù)的反饋，可能造成采購(gòu)的種類、數(shù)量不對(duì)。內(nèi)部控制意識(shí)應(yīng)貫穿價(jià)值鏈?zhǔn)冀K，而價(jià)值鏈上有各個(gè)業(yè)務(wù)部門，所以無(wú)論是管理層還事基層員工均應(yīng)意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。而下J公司的企業(yè)文化建設(shè)中，注重于由華電集團(tuán)向其傳遞文化理念。內(nèi)部控制首次在公司實(shí)施前，下J公司派出到管理層到華電集團(tuán)學(xué)習(xí)。下J公司未對(duì)基層員工進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)，只下發(fā)了內(nèi)部控制文件。所以基層員工缺少專業(yè)化的內(nèi)部控制培訓(xùn)，導(dǎo)致基層員工內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，內(nèi)部控制無(wú)法得到很好的履行。通過(guò)筆者對(duì)員工的詢問(wèn)，基層員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知僅僅停留在規(guī)范行為的工具，而并非企業(yè)的增值工具，對(duì)內(nèi)部控制的價(jià)值導(dǎo)向認(rèn)識(shí)不足。3.3.2價(jià)值鏈導(dǎo)向下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺失下J公司對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的把控與普通業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)是相同的，可能會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)未被識(shí)別，造成損失。在價(jià)值鏈的層面上，價(jià)值的增值點(diǎn)應(yīng)被重點(diǎn)關(guān)注，重點(diǎn)識(shí)別其風(fēng)險(xiǎn)。例如勘探開(kāi)采活動(dòng)即為重要節(jié)點(diǎn)，直接關(guān)系到后續(xù)增值是否可以實(shí)現(xiàn)。通過(guò)筆者的實(shí)地調(diào)研發(fā)現(xiàn)下J公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)卻未重點(diǎn)關(guān)注這一部分。例如下J公司未關(guān)注到由于疫情供應(yīng)商提供的開(kāi)采原煤的機(jī)器設(shè)備的價(jià)格上升，供應(yīng)量下降。下J公司也未評(píng)估其價(jià)格上升或供應(yīng)量減少對(duì)本公司勘探開(kāi)采活動(dòng)帶來(lái)的影響。3.3.3價(jià)值鏈上的業(yè)務(wù)流程控制不完善價(jià)值鏈管理導(dǎo)向下的內(nèi)部控制對(duì)供應(yīng)商以及顧客的評(píng)估應(yīng)為重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域。而下J公司并未設(shè)置單獨(dú)的信用評(píng)估部門，而是由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部代為管理。并且下J公司缺少對(duì)供應(yīng)商經(jīng)營(yíng)狀況，財(cái)務(wù)狀況等方面的評(píng)估。由此可見(jiàn)下J公司對(duì)供應(yīng)商的控制程序不夠完善。除此之外，下J公司的采購(gòu)是由各業(yè)務(wù)部門審批后提交物資部門招標(biāo)采購(gòu)，而物資部門是與各業(yè)務(wù)部門平起平坐的。業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審批后交由物資部門審批，可能出現(xiàn)由于上下級(jí)關(guān)系而通過(guò)審批，采購(gòu)了非企業(yè)必需品。與顧客的聯(lián)絡(luò)是由銷售管理部管理。顧客對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入等重要因素都會(huì)產(chǎn)生影響。顧客的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)水平，同樣是需要企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)估的。下J公司對(duì)于顧客的評(píng)估同樣較為匱乏。值得注意的是，下J公司的下游客戶中存在著少量的個(gè)體工商戶，其交易風(fēng)險(xiǎn)要比洗煤廠更大，需要引起公司的極度重視，盡量避免因顧客財(cái)務(wù)狀況不善而導(dǎo)致本公司出現(xiàn)壞賬。除此之外，通過(guò)筆者對(duì)管理層的訪問(wèn)了解到下J公司未計(jì)算投入產(chǎn)出的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)。這表明下J公司的內(nèi)部控制活動(dòng)仍停留在防止舞弊，而未關(guān)注到價(jià)值創(chuàng)造的方面。如今煤炭企業(yè)虧損的情況較多，下J公司2020年利潤(rùn)總額為-20052.95萬(wàn)元。筆者認(rèn)為即使是國(guó)有煤炭企業(yè)，也應(yīng)該盡可能的減少不必要的成本支出，向著盈虧平衡的方向努力。下J公司對(duì)于投資價(jià)值的增值這一方面不太重視，缺乏投入產(chǎn)出率和銷售成本率等相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算。3.3.4價(jià)值鏈上的信息溝通不暢信息溝通是價(jià)值鏈活動(dòng)得以順利進(jìn)行的關(guān)鍵因素，流暢的信息溝通可使得各崗位快讀獲得指令，以便于高效完成工作。信息系統(tǒng)既存在于價(jià)值鏈的節(jié)點(diǎn)之間，也存在與每一節(jié)點(diǎn)的內(nèi)部。價(jià)值鏈重點(diǎn)關(guān)注的信息有財(cái)務(wù)信息，經(jīng)營(yíng)信息，國(guó)家法律法規(guī)要求，供應(yīng)商以及客戶信息。下J公司的內(nèi)部信息網(wǎng)站只向經(jīng)理及以上崗位開(kāi)放，并不是所有職員都可以獲取相關(guān)信息?；鶎訂T工無(wú)法了解到相關(guān)的信息，一定程度上阻礙了其對(duì)相關(guān)信息做出判斷，可能失去一些好的建議。并且筆者在訪問(wèn)公司員工時(shí)發(fā)現(xiàn)，下J公司的OA系統(tǒng)未設(shè)置備用審批方案，部分業(yè)務(wù)的審批是只有一人負(fù)責(zé)的。當(dāng)審批人出差時(shí)，會(huì)出現(xiàn)審批不及時(shí)的問(wèn)題，導(dǎo)致信息無(wú)法及時(shí)傳送給其他業(yè)務(wù)部門，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法順利進(jìn)行下去。3.3.5價(jià)值鏈上的監(jiān)督活動(dòng)不健全下J公司的價(jià)值鏈由采購(gòu)機(jī)器設(shè)備，開(kāi)采原煤，銷售原煤構(gòu)成。重要的價(jià)值增值節(jié)點(diǎn)需要持續(xù)有效的監(jiān)督，以防止價(jià)值流失。但是下J公司并未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，日常監(jiān)督工作只有非業(yè)務(wù)操作人員完成，存在著自我檢查的風(fēng)險(xiǎn)。下J公司內(nèi)部審計(jì)工作是由華電集團(tuán)定期派總部人員負(fù)責(zé)的。由此可見(jiàn)下J公司的監(jiān)督力度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，其監(jiān)督活動(dòng)也是不完善的。

第4章價(jià)值鏈管理導(dǎo)向下的下J公司內(nèi)部控制優(yōu)化對(duì)策4.1創(chuàng)造基于價(jià)值鏈導(dǎo)向的控制環(huán)境良好的內(nèi)部控制環(huán)境為內(nèi)部控制的順利進(jìn)行提供了必要條件。價(jià)值鏈導(dǎo)向下的內(nèi)部控制趨向于實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，創(chuàng)造價(jià)值導(dǎo)向下的內(nèi)部控制環(huán)境有利于企業(yè)的內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向價(jià)值增值。首先，下J公司應(yīng)當(dāng)完善價(jià)值鏈導(dǎo)向下的公司結(jié)構(gòu)，使得不僅僅有各業(yè)務(wù)部門內(nèi)部的授權(quán)程序，不同部門之間也有恰當(dāng)?shù)暮藢?duì)、審核程序。下J公司可以在OA系統(tǒng)中設(shè)立各部門之間的稽查核對(duì)。例如，業(yè)務(wù)鏈上的銷售過(guò)程，可以設(shè)置生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部和銷售管理部的核對(duì)程序，保證銷售訂單的質(zhì)量和數(shù)量。其次，下J公司應(yīng)注重各個(gè)層級(jí)員工的內(nèi)部控制培訓(xùn)。無(wú)論是基層員工還是管理層員工，都要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的必要性，并且對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)有著深刻的認(rèn)識(shí)。企業(yè)可以邀請(qǐng)會(huì)計(jì)部門的專業(yè)人員對(duì)所有員工進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制要貫徹到每一位員工的工作中。部分基層員工可能認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是企業(yè)管理員工、預(yù)防舞弊的手段，下J公司可以通過(guò)培訓(xùn)更正這一錯(cuò)誤的思想。下J公司在培訓(xùn)后可以舉行有獎(jiǎng)問(wèn)答等趣味互動(dòng)，激勵(lì)員工了解內(nèi)部控制環(huán)境。對(duì)于新實(shí)施的內(nèi)部控制制度，下J公司應(yīng)該組織后續(xù)培訓(xùn)，讓所有員工對(duì)新內(nèi)部控制制度有深刻的了解。只有整個(gè)公司從上至下都有著內(nèi)控意識(shí)，控制活動(dòng)才能得到很好的履行。4.2完善價(jià)值導(dǎo)向下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系價(jià)值鏈上的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是十分重要的，只有識(shí)別了價(jià)值鏈上的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，才可以更好的進(jìn)行防控。下J公司作為煤炭企業(yè)，要重視自身所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的評(píng)估。下J公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)主要的問(wèn)題在于高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并未有恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估措施。高風(fēng)險(xiǎn)增值點(diǎn)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)更高，若是將其與普通業(yè)務(wù)同樣對(duì)待，可能造成舞弊，導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值流失。下J公司應(yīng)該格外重視價(jià)值鏈上采購(gòu)和銷售環(huán)節(jié)。對(duì)于采購(gòu)環(huán)節(jié)，下J公司最好建立專人組成的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行詳細(xì)的考核。除了對(duì)其經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)估之外，下J公司還可以考察其企業(yè)文化，以降低供應(yīng)商以次充好的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于本公司有長(zhǎng)期需求的原材料，如礦工安全用品，下J公司可以在考察合格之后與供應(yīng)商建立良好的長(zhǎng)期合作關(guān)系，以降低成本。除此之外，下J公司作為國(guó)有企業(yè)，還應(yīng)對(duì)其進(jìn)行履約信用以及關(guān)聯(lián)屬性進(jìn)行審查。具體明細(xì)項(xiàng)目見(jiàn)表4-1。對(duì)于銷售環(huán)節(jié)中的客戶評(píng)估，下J公司也應(yīng)交由專人負(fù)責(zé)，除了對(duì)其經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行考核之外，還應(yīng)關(guān)注其資信狀況以及償債能力，盡可能降低本公司產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。表4-1供應(yīng)商審查明細(xì)項(xiàng)目三年內(nèi)有重大合同糾紛有重大經(jīng)濟(jì)犯罪案件是否進(jìn)入華電集團(tuán)黑名單是否為我公司管理人員實(shí)際控制是否4.3完善價(jià)值鏈上的控制活動(dòng)控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的重點(diǎn)所在，也是難點(diǎn)所在。有效的控制活動(dòng)可以保證企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并且可以處理在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。如何對(duì)價(jià)值鏈上的活動(dòng)進(jìn)行更有效的控制，以防出現(xiàn)有損公司利益的情況，是下J公司亟待解決的問(wèn)題。對(duì)于供應(yīng)商和客戶的控制活動(dòng)則是重中之重，需要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)實(shí)施。對(duì)于其上游的供應(yīng)商，下J公司可以建立供應(yīng)商評(píng)估系統(tǒng)，動(dòng)態(tài)記錄與供應(yīng)商交易的過(guò)程，關(guān)注其供貨能力，供貨質(zhì)量，產(chǎn)品配送以及產(chǎn)品價(jià)格。對(duì)于不符合要求的供應(yīng)商，應(yīng)及時(shí)止損，在接下來(lái)的采購(gòu)中不與其合作。對(duì)于價(jià)值鏈下游的顧客的考核，下J公司則應(yīng)考慮其償還能力以及融資能力，以免本公司的應(yīng)收賬款成為壞賬。下J公司也可以建立專門的客戶資信檔案，可以根據(jù)顧客還款能力、購(gòu)買能力等因素對(duì)客戶進(jìn)行綜合評(píng)分，從而挑選出優(yōu)質(zhì)客戶。在以后的銷售環(huán)節(jié)中，下J公司優(yōu)先和優(yōu)質(zhì)客戶合作，也可避免企業(yè)壞賬的產(chǎn)生。除此之外，下J公司應(yīng)重視投入資本轉(zhuǎn)換這一方面，并對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的控制。例如，下J公司可以安排財(cái)務(wù)資產(chǎn)部進(jìn)行投入產(chǎn)出率和銷售成本率等指標(biāo)的計(jì)算。下J公司既可以對(duì)比本公司不同年度的比率，也可以與華電集團(tuán)下屬的其他同等規(guī)模的煤炭企業(yè)的同一年度比率進(jìn)行對(duì)比。根據(jù)對(duì)比結(jié)果，下J公司可以安排計(jì)劃經(jīng)營(yíng)部找出本公司的優(yōu)勢(shì)與不足。并且下J公司應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注本公司的不足之處。例如，下J公司降低銷售成本率可以在保證原煤質(zhì)量的基礎(chǔ)上降低成本，也可以在借助原煤產(chǎn)品彈性指標(biāo)計(jì)算出較高的銷售價(jià)格。4.4建立價(jià)值鏈上的有效信息溝通方式價(jià)值鏈上的增值活動(dòng)環(huán)環(huán)相扣，信息也應(yīng)高速完整的傳遞。合適的信息系統(tǒng)的使用可以使得繁雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得到高效的處理，并將確切的信息傳達(dá)給每個(gè)員工，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值的最大化。下J公司可以建立對(duì)不同人員有授權(quán)展示內(nèi)容的信息系統(tǒng)，負(fù)責(zé)不同價(jià)值鏈環(huán)節(jié)的員工所能獲取的信息是不同的。下J公司也可以將信息系統(tǒng)與會(huì)計(jì)電算化聯(lián)系起來(lái)，為價(jià)值鏈管理助力。對(duì)于下J公司員工反映的領(lǐng)導(dǎo)出差審批不及時(shí)導(dǎo)致采購(gòu)或銷售等活動(dòng)停滯，可以在OA系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)中設(shè)置備用審批方案。例如，采購(gòu)開(kāi)采原煤的機(jī)器設(shè)備需要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部主任授權(quán)審批，當(dāng)主任出差時(shí)，可以由副主任代為審批，但該筆業(yè)務(wù)仍要作為待辦等主任回來(lái)之后復(fù)核確認(rèn)。4.5健全價(jià)值鏈上的監(jiān)督活動(dòng)對(duì)于價(jià)值鏈上的增值環(huán)節(jié)，監(jiān)督活動(dòng)必須持續(xù)進(jìn)行，恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督活動(dòng)在一定程度上可以保障企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。價(jià)值鏈上的任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題都會(huì)影響其后續(xù)增值的過(guò)程，其造成的后果是無(wú)法估量的。內(nèi)部審計(jì)部門作為監(jiān)督內(nèi)部控制活動(dòng)的主要負(fù)責(zé)部門，