關(guān)于國(guó)有企業(yè)研究型審計(jì)的探索與實(shí)踐

引言審計(jì)理念從根本上決定著審計(jì)事業(yè)的發(fā)展和成效，并隨著審計(jì)發(fā)展環(huán)境和條件的變化而與時(shí)俱進(jìn)。從研究型審計(jì)的字面來(lái)看，“研究”是手段，是“審計(jì)”的目的。之所以強(qiáng)調(diào)“研究”，是為了對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行查缺補(bǔ)漏，提出有針對(duì)性的意見(jiàn)和建議，推動(dòng)審計(jì)的長(zhǎng)板更長(zhǎng)、效率更高、作用更大。深入開(kāi)展研究型審計(jì)，是審計(jì)工作人員履職盡責(zé)、建功立業(yè)的重要抓手，關(guān)系到工作人員能否堪大用、擔(dān)重任，更關(guān)系到審計(jì)工作在國(guó)家管理體系中的功能發(fā)揮，研究型審計(jì)是審計(jì)理念層面的創(chuàng)新和躍升。一、研究型審計(jì)的相關(guān)概念（一）研究型審計(jì)的內(nèi)涵研究型審計(jì)是指，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，要將研究性思維運(yùn)用到整個(gè)過(guò)程中，包括審計(jì)工作的前、中、后環(huán)節(jié)。研究型審計(jì)注重聯(lián)系實(shí)際，根據(jù)審計(jì)對(duì)象的特征，促進(jìn)研究理論與審計(jì)實(shí)際的結(jié)合，通過(guò)審計(jì)對(duì)象的表象深入研究其本質(zhì)，真正使理論成為推動(dòng)審計(jì)實(shí)踐的動(dòng)力。同時(shí)，研究型審計(jì)需要在審計(jì)的過(guò)程中，不斷收集相關(guān)資料，立足于實(shí)際，做到審計(jì)結(jié)果的公平公正。而且還要做到根據(jù)審計(jì)對(duì)象的特征，靈活調(diào)整研究方式，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的高效。對(duì)于審計(jì)工作人員，除了要具備審計(jì)的相關(guān)理論知識(shí)，還要了解國(guó)家的有關(guān)政策、法律知識(shí)，緊跟實(shí)時(shí)熱點(diǎn)，了解審計(jì)對(duì)象以及市場(chǎng)的最新動(dòng)態(tài)。在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)工作人員要充分運(yùn)用自身所學(xué)的理論知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，緊密聯(lián)系工作實(shí)踐，以此提升審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。（二）研究型審計(jì)的主要特征1.審計(jì)目標(biāo)更加多樣與傳統(tǒng)型審計(jì)相比，研究型審計(jì)改變了過(guò)去對(duì)單一項(xiàng)目的研究審計(jì)的情況。研究型審計(jì)注重將研究思維貫徹于審計(jì)的前、中、后各個(gè)過(guò)程中。審計(jì)前，需要對(duì)審計(jì)對(duì)象的發(fā)展歷程、相關(guān)產(chǎn)業(yè)范圍、整體發(fā)展趨勢(shì)等進(jìn)行系統(tǒng)研究。審計(jì)中，要深入研究其現(xiàn)狀發(fā)展原因，對(duì)其是否落實(shí)有關(guān)政策，是否存在管理漏洞，以及未來(lái)的發(fā)展方向和實(shí)施措施進(jìn)行重點(diǎn)研究。還要在審計(jì)過(guò)程中根據(jù)發(fā)展特點(diǎn)的不同，完善審計(jì)方法。審計(jì)后，要形成審計(jì)結(jié)果，同時(shí)對(duì)審計(jì)行為進(jìn)行查缺補(bǔ)漏，改變?cè)袉我坏谋O(jiān)督功能，將審計(jì)的目的上升到提前預(yù)防、事中監(jiān)督、事后完善的作用范圍上。2.審計(jì)方式方法更加多樣在審計(jì)方式上，研究型審計(jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作人員與審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)專業(yè)人士的合作以及類似企業(yè)之間的發(fā)展對(duì)比、發(fā)展歷程與國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)環(huán)境變化、財(cái)務(wù)知識(shí)與經(jīng)濟(jì)知識(shí)的融合、審計(jì)知識(shí)與非審計(jì)知識(shí)的靈活運(yùn)用等從點(diǎn)到面整體的資料的融合。在審計(jì)方法方面，為了提高審計(jì)的效率和質(zhì)量，研究型審計(jì)注重審計(jì)方法不斷從簡(jiǎn)單向科學(xué)、從隨意向規(guī)范、從單一向系統(tǒng)等方向的變革。3.審計(jì)的智囊作用更加突出研究型審計(jì)適應(yīng)審計(jì)機(jī)關(guān)作為國(guó)家政治部門和政府宏觀管理機(jī)關(guān)的職責(zé)定位，更重視充分發(fā)揮智囊、謀士和建設(shè)性的功能，把服務(wù)宗旨滲透到具體審計(jì)工作當(dāng)中。發(fā)揮審計(jì)報(bào)告專業(yè)性強(qiáng)、觸角廣泛、了解地方政策、反應(yīng)迅捷的優(yōu)點(diǎn)，跳出了單一的微觀審查，從宏觀的角度上考慮問(wèn)題，深刻分析影響區(qū)域科學(xué)發(fā)展的重大現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，并注重在政策、體系、機(jī)制、制度等方面提供審計(jì)意見(jiàn)，主動(dòng)向區(qū)域政府建言獻(xiàn)策，促進(jìn)制定有益于地區(qū)發(fā)展的優(yōu)惠政策。二、開(kāi)展研究型審計(jì)的意義（一）開(kāi)展研究型審計(jì)是履行新時(shí)期審計(jì)職責(zé)的必然要求開(kāi)展研究型審計(jì)是深化行業(yè)改革，推動(dòng)審計(jì)工作發(fā)展的重要部署。也是提高審計(jì)工作人員專業(yè)素質(zhì)、樹(shù)立科學(xué)審計(jì)思維、準(zhǔn)確實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的責(zé)任、提高審計(jì)部門服務(wù)意識(shí)和服務(wù)質(zhì)量的必然要求。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)就必須開(kāi)展研究型審計(jì)，只有通過(guò)深入研究分析、準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策文件，才能更好地開(kāi)展政策措施落實(shí)審計(jì)、有效防控各類風(fēng)險(xiǎn)隱患，消除監(jiān)督盲區(qū)。（二）開(kāi)展研究型審計(jì)是加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)建設(shè)的有效途徑全面開(kāi)展研究型審計(jì)能夠強(qiáng)化學(xué)習(xí)型機(jī)關(guān)建設(shè)，提高審計(jì)人員的政治意識(shí)，拓寬審計(jì)人員的宏觀視野，有效提高審計(jì)人員的能力建設(shè)，促使審計(jì)人員成長(zhǎng)為研究與實(shí)踐相結(jié)合的復(fù)合型審計(jì)人才。（三）開(kāi)展研究型審計(jì)是聚焦主責(zé)主業(yè)的科學(xué)方法以往傳統(tǒng)審計(jì)以審查賬本憑證、實(shí)地踏查等審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施為重點(diǎn)，往往僅能窺一斑而不能見(jiàn)全豹，不能反映制約社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的體制機(jī)制性問(wèn)題，不能提升審計(jì)監(jiān)督成效。研究型審計(jì)將研究作為審計(jì)前置工作，通過(guò)前期研究分析，既有助于查深查透具體問(wèn)題，也有助于深入分析發(fā)現(xiàn)體制的風(fēng)險(xiǎn)漏洞，把揭示微觀問(wèn)題與服務(wù)宏觀決策結(jié)合起來(lái)，全面聚焦了主責(zé)主業(yè)，充分發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。三、國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作存在的問(wèn)題（一）企業(yè)審計(jì)制度不完善國(guó)有企業(yè)和普通企業(yè)有一定的差別，它要求的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量要比普通企業(yè)嚴(yán)格得多，這主要是由它自身的經(jīng)濟(jì)地位和發(fā)展要求決定的。在國(guó)有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)范企業(yè)發(fā)展，監(jiān)督并幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出解決方案，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康、有序發(fā)展的核心途徑。但有些國(guó)有企業(yè)并未意識(shí)到審計(jì)制度發(fā)揮的積極作用，只是為了遵守政府的出臺(tái)審計(jì)政策規(guī)定。在國(guó)有企業(yè)建設(shè)內(nèi)部審計(jì)體系時(shí)，沒(méi)有嚴(yán)格按照企業(yè)現(xiàn)代發(fā)展需要，不能做到隨機(jī)應(yīng)變，按照企業(yè)的真實(shí)發(fā)展?fàn)顩r、主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)特色等因素設(shè)立。從而造成審計(jì)結(jié)果的參考價(jià)值不足，不能為企業(yè)的發(fā)展及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。（二）企業(yè)審計(jì)范圍不全面首先，在審計(jì)范圍上，現(xiàn)有的國(guó)有企業(yè)審查多是將時(shí)間和精力放在正在進(jìn)行中的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，而缺乏對(duì)企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)行前的評(píng)估、預(yù)警。只通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)行中的監(jiān)督和分析，會(huì)導(dǎo)致對(duì)整個(gè)項(xiàng)目狀況的了解不全面。由此，對(duì)于企業(yè)的運(yùn)行項(xiàng)目出現(xiàn)的突發(fā)問(wèn)題，不能及時(shí)提出合理而有效的原因分析和解決方案，無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督上的積極作用。其次，從審計(jì)手段和技術(shù)上，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)主要采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和多種手段交叉的審計(jì)，而這些審計(jì)手段不利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向功能，從而對(duì)企業(yè)項(xiàng)目發(fā)展存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)也無(wú)法及時(shí)發(fā)出預(yù)警。（三）企業(yè)審計(jì)人員素質(zhì)缺乏就目前狀況分析，在國(guó)有企業(yè)審查部門的工作人員，多是會(huì)計(jì)專業(yè)出身，并非是審計(jì)專業(yè)人才。因此，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)預(yù)警等方面欠缺一定的相關(guān)知識(shí)理論，盡管他們有豐富的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，但其專業(yè)素質(zhì)與審計(jì)工作的要求會(huì)存在某些差距。同時(shí)，由于部分審查工作人員年齡偏大，有固有的工作理念和方法，其在適應(yīng)新生事物，接受新理念方面會(huì)比較吃力，又缺少對(duì)新的審計(jì)方式的深入研究，成了某種慣性思想和一成不變的審計(jì)方式和程序，從而影響了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效益。四、國(guó)有企業(yè)研究型審計(jì)的實(shí)施策略（一）提高審計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)實(shí)施研究型審計(jì)，人是其中最關(guān)鍵的決定因素。開(kāi)展研究型審計(jì)，首先是使審計(jì)工作人員突破原來(lái)的思維定式，刷新思想觀念，逐步形成正確的審計(jì)理念，通過(guò)開(kāi)拓創(chuàng)新，逐步養(yǎng)成從多層次、多角度、多方面地認(rèn)知、分析和評(píng)估問(wèn)題的能力。當(dāng)然，思維模式的轉(zhuǎn)變也是一種長(zhǎng)期累積的過(guò)程，需要審計(jì)工作人員在工作實(shí)踐中不斷學(xué)習(xí)、不斷體會(huì)。其次，研究型審計(jì)方式會(huì)對(duì)審計(jì)工作人員原有的工作模式提出新的要求。因?yàn)閭鹘y(tǒng)的審計(jì)工作方式，多是在查看表格、查賬單、翻憑證上花費(fèi)功夫。且審計(jì)工作人員工作時(shí)，多是基于個(gè)人的學(xué)識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展審計(jì)工作，一般遇到問(wèn)題就進(jìn)行問(wèn)題報(bào)告，沒(méi)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題就做審查說(shuō)明，審計(jì)報(bào)告形成后，審計(jì)過(guò)程也終止了。但是由于企業(yè)的不斷發(fā)展，審計(jì)工作的內(nèi)容也在不斷更新，范圍不斷擴(kuò)大，每個(gè)審計(jì)任務(wù)或多或少都會(huì)遇到一些新的挑戰(zhàn)。實(shí)施研究型審計(jì)制度，將理論研究貫穿整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，在實(shí)施方案初級(jí)階段就明確了審計(jì)科研的目的和范圍，從而促使了審計(jì)工作人員把理論研究切實(shí)地納入工作實(shí)際之中，將理論研究變成了本職工作中的一項(xiàng)自覺(jué)活動(dòng)，在潛移默化中提高了自己的理論素養(yǎng)。（二）拓寬審計(jì)監(jiān)督范圍的廣度和深度國(guó)家審計(jì)局聚焦經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局，圍繞國(guó)家、地方的中心工作，持續(xù)關(guān)注國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況，推動(dòng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)質(zhì)量效益持續(xù)提升。在立項(xiàng)時(shí)做好可行性研究，圍繞高質(zhì)量發(fā)展、深化國(guó)企改革、做強(qiáng)做優(yōu)做大國(guó)有企業(yè)等重點(diǎn)內(nèi)容開(kāi)展立項(xiàng)調(diào)研，樹(shù)立研究型思維，注重理論與實(shí)踐、學(xué)術(shù)研究與項(xiàng)目實(shí)施同步結(jié)合，通過(guò)對(duì)以往審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)范圍、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題等方面進(jìn)行綜合評(píng)估，將國(guó)有企業(yè)改革與內(nèi)部管理作為研究型審計(jì)項(xiàng)目試點(diǎn)，將研究精神深度融入審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中，在將服務(wù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展作為重點(diǎn)內(nèi)容納入統(tǒng)籌融合事項(xiàng)同時(shí)，積極開(kāi)展涉企專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。如：在某國(guó)有資產(chǎn)投資公司運(yùn)營(yíng)情況專項(xiàng)審計(jì)中，關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、經(jīng)營(yíng)管理、深化改革四大審計(jì)重點(diǎn)，在其國(guó)有企業(yè)采購(gòu)各環(huán)節(jié)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中關(guān)注采購(gòu)管理制度的建立和執(zhí)行情況，積極探索調(diào)研形式，從體制機(jī)制建立、經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)發(fā)揮、歷史遺留問(wèn)題解決方面提出建議。（三）提升審計(jì)監(jiān)督的效率和質(zhì)量在審計(jì)中堅(jiān)持向新技術(shù)要力量，向信息化要資源，向大數(shù)據(jù)要效率，深入開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)研究，利用工商、稅務(wù)、財(cái)政等大數(shù)據(jù)深挖關(guān)系特征，鎖定疑點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)發(fā)現(xiàn)的苗頭性、傾向性問(wèn)題的調(diào)研力度，關(guān)注隱含在問(wèn)題背后的深層次原因。一方面加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，深入討論問(wèn)題成因，另一方面堅(jiān)持具體問(wèn)題具體分析，將重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)放在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展運(yùn)行的大背景下審視，通過(guò)揭示制約企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的內(nèi)部治理與外部環(huán)境障礙并針對(duì)“一企一策”提出改革建議，提升審計(jì)報(bào)告的層次與質(zhì)量，助推企業(yè)規(guī)范化管理，探索企業(yè)發(fā)展模式。如，針對(duì)部分企業(yè)層級(jí)冗余，提出壓減管理層級(jí)，“瘦身健體”，做優(yōu)、做精核心業(yè)務(wù)；針對(duì)部分國(guó)企定位不清，提出調(diào)整結(jié)構(gòu)，深化混改，聚焦主業(yè)，協(xié)助企業(yè)制定科學(xué)合理的市場(chǎng)化改革方案。（四）優(yōu)化審計(jì)服務(wù)的能力和水平注重從國(guó)家治理角度，提升審計(jì)宏觀分析問(wèn)題和解決問(wèn)題能力，審計(jì)建議既要推動(dòng)具體問(wèn)題整改，還要舉一反三，促進(jìn)管理規(guī)范、制度完善和改革深化。探索對(duì)審計(jì)成果跨領(lǐng)域、跨部門、跨年度的深度提煉，促進(jìn)審計(jì)成果有效利用。一是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)。在對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行研究提升的基礎(chǔ)上，向上級(jí)報(bào)送審計(jì)結(jié)果報(bào)告及國(guó)有企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況等信息報(bào)告。二是發(fā)揮審計(jì)服務(wù)職能，為國(guó)企改革提供制度保障。審計(jì)促進(jìn)國(guó)家、政府出臺(tái)相關(guān)制度文件和相關(guān)規(guī)定以及完善制度建設(shè)。三是發(fā)揮審計(jì)經(jīng)驗(yàn)作用，為拓展審計(jì)思路提供啟發(fā)。在對(duì)以往審計(jì)項(xiàng)目回顧梳理的基礎(chǔ)上，深入討論，開(kāi)闊思路。四是發(fā)揮審計(jì)研究作用，為國(guó)企發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。將研究型審計(jì)貫穿審計(jì)課題研究，以解決問(wèn)題為研究起點(diǎn)，以科技強(qiáng)審為研究手段，注重分析企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的突出問(wèn)題和短板，探索推動(dòng)國(guó)有資產(chǎn)投資公司改革的有效路徑，充分發(fā)揮審計(jì)治理效能。（五）落實(shí)審計(jì)保障的制度和措施由于研究型審計(jì)的實(shí)施是一個(gè)長(zhǎng)期且復(fù)雜的工作，所以為了提高其實(shí)施進(jìn)度，有關(guān)部門應(yīng)盡快健全相關(guān)制度保障，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)制定研究型審計(jì)推進(jìn)機(jī)制。例如，成立研究型審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，制定研究型審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、流程以及審計(jì)內(nèi)容和方向框架等。以保證審計(jì)工作人員在工作實(shí)踐中可以做到有所依據(jù)，并能將這些審計(jì)規(guī)范應(yīng)用在工作細(xì)節(jié)中。比如，在開(kāi)展審計(jì)工作前，組織工作人員深入挖掘?qū)徲?jì)專題研究資料；在編寫審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，認(rèn)真研究審計(jì)報(bào)告結(jié)果，分析影響國(guó)有企業(yè)改革、制約高質(zhì)量發(fā)展的根源和最深層因素，提供對(duì)策意見(jiàn)，系統(tǒng)地編寫審計(jì)報(bào)告，建立科學(xué)研究型審核的具體方案，制訂研究型審計(jì)工作規(guī)劃。同時(shí)，鼓勵(lì)工作人員踴躍參加研究型審計(jì)活動(dòng)，對(duì)獲得科學(xué)研究型審核科學(xué)技術(shù)研究成果的人員予以嘉獎(jiǎng)，并與個(gè)別評(píng)優(yōu)、崗位晉級(jí)等相掛鉤，