稅收的基本原理課件

稅收基本原理稅收基本原理§1稅收的概念稅收的實質(zhì)稅收的形式特征稅收的法律特征稅收的產(chǎn)生稅收與其它財政收入的區(qū)別稅收的職能稅收的實質(zhì)：定義：稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依據(jù)法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N手段本質(zhì)：是國民收入的再分配§1稅收的概念§1稅收的概念稅收的形式特征：強(qiáng)制性無償性固定性強(qiáng)制性憑借政治權(quán)力，而不是所有權(quán)取得收入以法律形式規(guī)定征納雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，不可違反國家：權(quán)力，征稅；義務(wù)，履行政府職能、提供公共產(chǎn)品納稅人：權(quán)力，享受政府提供的公共服務(wù)；義務(wù)，納稅§1稅收的概念§1稅收的概念無償性：國家征稅后，不直接向納稅人支付任何報酬或勞務(wù)政府只能無償提供公共服務(wù)，故籌集其費用也只能是無償?shù)闹挥袩o償征稅，稅收才能實現(xiàn)分配職能就具體納稅人是無償?shù)?，就納稅人整體是有償?shù)?。?稅收的概念固定性以稅法的形式預(yù)先規(guī)定了每一個稅種的征稅對象和征稅數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)每一稅種的征納行為是周期的，連續(xù)的§1稅收的概念稅收的法律特征：我國現(xiàn)行稅收法律制度包括三個層次由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會或其授權(quán)國務(wù)院批準(zhǔn)頒布的稅收法律、條例，如我國的個人所得稅法由財政部或國家稅務(wù)總局制訂的各種稅法的實施細(xì)則以及對各種稅法和實施細(xì)則的具體補(bǔ)充規(guī)定和辦法由地方各級政府或地方稅務(wù)機(jī)關(guān)制訂的各項具體規(guī)章制度。§1稅收的概念稅收的產(chǎn)生：稅收產(chǎn)生的條件稅收產(chǎn)生的過程§1稅收的概念稅收產(chǎn)生的條件：前提條件——國家的產(chǎn)生和存在經(jīng)濟(jì)條件——私有財產(chǎn)制的存在和發(fā)展§1稅收的概念稅收產(chǎn)生的過程：夏商周時期的“貢助徹”春秋時期魯國的“初稅畝”§1稅收的概念稅收與其它財政收入的區(qū)別：稅收與國家信用的區(qū)別稅收與財政發(fā)行的區(qū)別稅收與國有企業(yè)上繳利潤的區(qū)別稅收與規(guī)費的區(qū)別稅收與罰沒的不同§1稅收的概念稅收的職能：財政職能調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能監(jiān)督管理職能§1稅收的概念財政職能：稅收最基本的職能§1稅收的概念調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能：斟酌使用的稅收政策自動穩(wěn)定器調(diào)節(jié)社會收入分配不均§1稅收的概念監(jiān)督管理職能：微觀上，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營過程和財務(wù)狀況宏觀上，為政府提供決策信息稅收基本原理§2稅收制度稅收制度的涵義稅制的基本要素稅制的其它要素§2稅收制度稅收制度的涵義：稅收制度的概念稅制結(jié)構(gòu)稅收征收管理制度稅收管理體制§2稅收制度稅收制度的概念：

稅收制度簡稱為稅制，是國家針對稅種結(jié)構(gòu)、稅收征收方式和稅收收入管理體制而制定的各種稅收法規(guī)和管理辦法的總稱?！?稅收制度稅制結(jié)構(gòu)：指國家稅收由哪些稅種組成和各稅種要素的具體內(nèi)容§2稅收制度稅收征收管理制度：解決國家對日常征稅活動如何實施組織、管理的問題，主要包括管理、征收和檢查三個方面我國改革了稅收專管員制度改革方向：自行申報，重點稽查，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托

§2稅收制度稅收管理體制：是在中央與地方政府之間劃分稅收管理權(quán)限的制度

稅收管理權(quán)限包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開征停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等我國稅收管理權(quán)限基本屬于中央稅務(wù)部門只是稅法的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，無管理權(quán)限。

§2稅收制度稅制的基本要素:征稅對象(*)納稅人(*)稅率(*)§2稅收制度征稅對象(課稅的客體):是稅收制度的首要要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志是稅收分類的主要依據(jù)

體現(xiàn)不同稅種課稅的基本范圍和界限§2稅收制度納稅人(課稅主體):納稅義務(wù)人，稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人負(fù)稅人，稅款的實際負(fù)擔(dān)者代收（扣）代繳義務(wù)人代征人§2稅收制度稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁:定義：是納稅人通過種種途徑將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的過程稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式：前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)散轉(zhuǎn)§2稅收制度稅率：定義：是對一定征稅對象的征收比例或征收額度稅率體現(xiàn)征稅的深度稅率的種類：比率稅率累進(jìn)稅率定額稅率§2稅收制度比例稅率：定義：對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，都使用相同征收比例的稅率種類：單一比例稅率，一種稅只設(shè)一個比例稅率差別比例稅率，一種稅設(shè)兩個或以上的比例稅率產(chǎn)品差別比率稅率，如消費稅

行業(yè)差別比率稅率，如營業(yè)稅幅度差別比率稅率，如以前娛樂業(yè)營業(yè)稅§2稅收制度累進(jìn)稅率：定義：隨著征稅對象數(shù)額增加而提高征收比例的稅率。即按征稅對象數(shù)額大小將計稅依據(jù)分為若干檔次，不同檔次適用由低到高的不同稅率。種類：全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率

§2稅收制度全額累進(jìn)稅率：定義：當(dāng)計稅依據(jù)達(dá)到某一檔次時，計稅依據(jù)總額全部適用與之相應(yīng)的最高稅率舉例：如果規(guī)定100以下稅率為10%，超過100時稅率為20%，則收入為100時100×10％＝10收入凈額為90收入為110時110×20％＝22收入凈額為88§2稅收制度超額累進(jìn)稅率：按稅法規(guī)定將計稅依據(jù)分為若干部分，各部分由低到高適用不同的相應(yīng)的邊際稅率，所有部分的稅額之和就是應(yīng)納稅額舉例：如果規(guī)定100以下稅率為10%，超過100時稅率為20%，則收入為100時100×10％＝10收入凈額為90收入為110時100×10％+10×20％＝12收入凈額為88§2稅收制度超率累進(jìn)稅率：定義：是以征稅對象數(shù)額的相對率為累進(jìn)依據(jù)，規(guī)定幾個等級和等級稅率，就其超過部分分別采用相應(yīng)等級稅率征稅。舉例：現(xiàn)行土地增值稅規(guī)定：土地增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％；超過50％，未超過100％的部分，稅率為40％；超過100％，未超過200％的部分，稅率為50％；超過200％的部分，稅率為60％?！?稅收制度定額稅率：定義：按照征稅對象的一定計量單位，直接確定征收的金額適用范圍：通常為那些價格穩(wěn)定、質(zhì)量和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)比較統(tǒng)一的商品，如啤酒有利于促進(jìn)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量彈性較差§2稅收制度稅制的其它要素：稅目計稅依據(jù)納稅環(huán)節(jié)納稅期限減免和加征違章處理§2稅收制度稅目：是稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體征稅品種或項目，是課稅客體的具體化征稅對象通常由稅目來規(guī)定具體內(nèi)容列舉法：正列舉、反列舉概括法稅目體現(xiàn)一個稅種的征收寬度。§2稅收制度計稅依據(jù)：定義：計算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征稅對象的數(shù)量化種類：從價計征，以征稅對象的自然數(shù)量與單位價格的乘積作為計稅依據(jù)。大多數(shù)稅種都是從價計征從量計征，以征稅對象的自然實物數(shù)量作為計稅依據(jù)。如消費稅中的黃酒、啤酒的計量標(biāo)準(zhǔn)為“噸”，汽油、柴油的計量標(biāo)準(zhǔn)為“升”，都是以實際銷售數(shù)量作為計稅依據(jù)的

§2稅收制度納稅環(huán)節(jié):定義：稅法對處于經(jīng)濟(jì)運動過程中的征稅對象規(guī)定應(yīng)予征稅的環(huán)節(jié)（產(chǎn)制、批發(fā)、零售）納稅環(huán)節(jié)一般是針對流轉(zhuǎn)稅而言的

§2稅收制度納稅期限：定義：納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)以后應(yīng)繳納稅款的期限包括：納稅計算期，計算納稅人應(yīng)納稅款的間隔期稅款繳庫期，納稅計算期期滿后，納稅人報繳稅款的法定期限

§2稅收制度減免：減稅是對應(yīng)征稅款減少征收一部分，免稅是對應(yīng)征稅款全部予以免征種類：稅基式減免：即縮小計稅依據(jù)來實現(xiàn)起征點免征額項目扣除稅率式減免：降低稅率或歸于低稅率稅額式減免：直接減免應(yīng)納稅額§2稅收制度加征：在應(yīng)納稅額基礎(chǔ)上額外征收一定比例稅額加征實際上是稅率的一種延伸，增強(qiáng)了稅制的靈活性和適應(yīng)性舉例：個人所得稅法中規(guī)定，對于勞務(wù)報酬所得，應(yīng)納稅所得額超過2萬元到5萬元的部分，按應(yīng)納稅額加征五成，應(yīng)納稅所得額超過5萬元的部分按應(yīng)納稅額加征十成

§2稅收制度違章處理：包括：偷、抗、欠稅處理方式：稅收保全措施拍賣被扣押或查封的貨物和財產(chǎn)加收滯納金、補(bǔ)稅、罰款吊銷稅務(wù)登記征，會同工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照依法追究刑事責(zé)任稅收基本原理§3稅收原則稅收原則是設(shè)計稅收制度，制定稅收政策的基本指導(dǎo)思想，也是評價稅制優(yōu)劣的基本標(biāo)準(zhǔn)稅收基本原理§3稅收原則稅收原則的發(fā)展我國現(xiàn)行的稅收原則§3稅收原則稅收原則的發(fā)展：1776年（亞當(dāng).斯密）1883年（瓦格納）1890年至19世紀(jì)末（阿.馬歇爾）20世紀(jì)（凱恩斯、瑞.穆斯格雷夫）1970年1988年（約瑟夫.斯蒂格里茲）§3稅收原則我國現(xiàn)行的稅收原則：財政原則效率原則公平原則征納便利原則

§3稅收原則財政原則：稅源充裕，主體稅源充裕，收入可靠富有彈性，可以保證稅收收入隨著國民收入的增長而提高保護(hù)稅本，各種稅的課征客體必須是稅源，而不能是稅本適度合理，稅率設(shè)計要適度，避免傷害納稅人的生產(chǎn)積極性。拉弗曲線可以說明此問題

§3稅收原則效率原則：經(jīng)濟(jì)效率原則行政效率原則§3稅收原則稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則：也稱為中性原則，是指稅制的設(shè)計應(yīng)使稅收的額外負(fù)擔(dān)盡可能地少，避免干擾市場經(jīng)濟(jì)的運行。稅收的額外負(fù)擔(dān)是指稅收引起的消費者贏余損失和生產(chǎn)者贏余損失。

§3稅收原則Q2Q1P00adcSDPQbP2P1區(qū)域c是消費者贏余損失，d是生產(chǎn)者贏余損失；a、b是稅收收入。§3稅收原則行政效率原則：是指合理設(shè)計稅制，以盡量少的行政費用和執(zhí)行成本實現(xiàn)等量的稅收收入稅務(wù)機(jī)構(gòu)的行政費用簡稱行政費用，是指稅務(wù)機(jī)構(gòu)代表國家實施稅法而發(fā)生的全部費用納稅人執(zhí)行稅法的費用簡稱執(zhí)行成本，是指納稅人辦理納稅事務(wù)所涉及到的費用

§3稅收原則公平原則：定義：指稅收制度應(yīng)體現(xiàn)橫向公平和縱向公平橫向公平指具有相同納稅能力的人應(yīng)該承擔(dān)相同的稅收負(fù)擔(dān)縱向公平指具有不同納稅能力的人應(yīng)該承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)。衡量公平的標(biāo)準(zhǔn)有利益標(biāo)準(zhǔn)和支付能力標(biāo)準(zhǔn)§3稅收原則利益標(biāo)準(zhǔn)：是指稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)根據(jù)各人從政府支出中享受的利益而確定例如城市維護(hù)建設(shè)稅支付能力標(biāo)準(zhǔn)：是指稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)按照納稅能力進(jìn)行分配支付能力常用收入、消費支出和財產(chǎn)來衡量§3稅收原則征納便利原則：稅收征收管理制度要既便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，又便于納稅人繳納，即應(yīng)該具有確實、便利等特點稅法應(yīng)該清楚明確稅制各個要素和征收辦法，使得征納雙方對相關(guān)征稅事宜沒有模糊之處

稅收基本原理§4稅收分類稅收分類的基礎(chǔ)稅收分類的種類§4稅收分類稅收分類的基礎(chǔ)：單一稅制復(fù)稅制§4稅收分類稅收分類的種類：以征稅對象為標(biāo)準(zhǔn)以稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)以稅收的計稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)以稅收的歸屬為標(biāo)準(zhǔn)以稅