稅收制度課件

稅收制度

第一節(jié)稅收制度的發(fā)展一、以直接稅為主的稅收制度二、以間接稅為主的稅收制度三、現(xiàn)代直接稅制度四、我國(guó)稅制的發(fā)展

第二節(jié)商品課稅一、商品課稅的特征和功能商品課稅的特點(diǎn)：1、課征普遍。2、以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅依據(jù)。3、實(shí)行比例稅率，在稅收負(fù)擔(dān)上具有累退性。4、計(jì)征簡(jiǎn)便。二、增值稅增值稅，是就商品價(jià)值中增值額課征的一個(gè)稅種。增值稅的特點(diǎn)是僅就增值額進(jìn)行征稅，層層計(jì)稅，稅不重征。1、增值稅的類型（1）生產(chǎn)性增值稅

生產(chǎn)型增值稅在計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)時(shí)，不允許將任何外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款從商品或勞務(wù)銷售額中抵扣。就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，所以稱為生產(chǎn)型增值稅。（2）收入型增值稅。收入型增值稅在核定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，只準(zhǔn)許將當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊從商品或勞務(wù)的銷售額中抵扣。就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民收入，故稱為收入型增值稅。（3）消費(fèi)型增值稅。

消費(fèi)型增值稅在確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，允許將當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的用于應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)或流通的全部固定資產(chǎn)價(jià)款從商品或勞務(wù)的銷售額中扣除。就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)只含消費(fèi)品價(jià)值而不含資本品價(jià)值，故稱為消費(fèi)型增值稅。

例：某企業(yè)銷售收入100萬(wàn)元，購(gòu)入流動(dòng)資產(chǎn)45萬(wàn)元，固定資產(chǎn)36萬(wàn)元，當(dāng)期提折舊5萬(wàn)，確定其法定增值額。2、增值稅的計(jì)征方法（1）稅基列舉法，即“加法”（2）稅基相減法，即“減法”（3）稅額相減法，即“扣稅法”3、我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度（1）征收范圍

銷售或進(jìn)口的貨物；提供的加工、修理裝配勞務(wù)。（2）增值稅稅率（3）實(shí)行價(jià)外計(jì)算辦法。（4）按購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算應(yīng)納稅額（5）對(duì)年銷售收入小于規(guī)定的額度切塊及核算不健全的小型納稅人，實(shí)行簡(jiǎn)便征收辦法。4、增值稅改革

1994年稅制改革，當(dāng)時(shí)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。

2004年9月14日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合向遼寧、吉林、黑龍江、大連省(市)財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局下發(fā)了《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》。

《規(guī)定》對(duì)黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主（產(chǎn)品年銷售額占全部銷售額50％以上）的增值稅一般納稅人，在發(fā)生下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣：1、購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資，下同)固定資產(chǎn)；2、用于自制(含改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；3、通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國(guó)稅函［2000］514號(hào))的規(guī)定繳納增值稅的；4、為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。抵扣辦法自2004年7月1日起執(zhí)行。

自2007年7月1日起，國(guó)家將在中部地區(qū)六省份的26個(gè)老工業(yè)基地城市的8個(gè)行業(yè)中進(jìn)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)。繼2004年?yáng)|北地區(qū)老工業(yè)基地實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)改革之后，中部六省成為第二批實(shí)行該項(xiàng)改革試點(diǎn)的地區(qū)。中部六省老工業(yè)基地城市為山西省的太原、大同、陽(yáng)泉、長(zhǎng)治；安徽省的合肥、馬鞍山、蚌埠、蕪湖、淮南；江西省的南昌、萍鄉(xiāng)、景德鎮(zhèn)、九江；河南省的鄭州、洛陽(yáng)、焦作、平頂山、開封；湖北省的武漢、黃石、襄樊、十堰和湖南省的長(zhǎng)沙、株洲、湘潭、衡陽(yáng)。實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的行業(yè)為上述老工業(yè)基地城市中從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、采掘業(yè)、電力業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主的增值稅一般納稅人。三、消費(fèi)稅1.納稅人

消費(fèi)稅的納稅人包括在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的各類企業(yè)、單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。納稅人出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅，但是國(guó)家限制出口的產(chǎn)品除外。

消費(fèi)稅稅目稅率表

稅目稅率（稅額標(biāo)準(zhǔn)）備注一、煙

1．甲類卷煙50%

2．乙類卷煙40%

3．丙類卷煙25%

4．雪茄煙25%

5．煙絲30%二、酒和酒精

1．糧食白酒25%

2、薯類白酒15%

3．黃酒240元/噸

4．啤酒220元/噸

5．其他酒10%三、化妝品30%

四、護(hù)膚護(hù)發(fā)品8%其中香皂暫減按5%的稅率征收五、貴重首飾和珠寶玉石

1．金、銀首飾5%

2．其他首飾和珠寶玉石10%六、鞭炮、焰火15%

七、汽油

1．無(wú)鉛汽油0.2元/升

2．有鉛汽油0.28元/升八、柴油0.1元/升

九、汽車輪胎10%

十、摩托車10%

十一、小汽車3%、5%、8%按照車型和氣缸容量確定稅率3.計(jì)稅方法

消費(fèi)稅采用從價(jià)定率計(jì)稅和從量定額計(jì)稅兩種方法計(jì)算應(yīng)納稅額，一般以應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)者為納稅人，在銷售的時(shí)候納稅。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

（1）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)

進(jìn)口的實(shí)行從價(jià)定率征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算和規(guī)定的適用稅率計(jì)算納稅。三、營(yíng)業(yè)稅1.納稅人

營(yíng)業(yè)稅的納稅人包括在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的各類企業(yè)、單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。

2、營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表

稅目

稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險(xiǎn)業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)5%~20%七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%九、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%4.主要免稅規(guī)定

托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)以及相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入，可以免征營(yíng)業(yè)稅。

第三節(jié)所得課稅一、所得課稅的類型1、分類所得稅制所謂分類所得稅制，就是把歸屬于同一納稅人的所得按來源不同劃分為若干類別，對(duì)各類不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同的稅率，分別計(jì)算，征收所得。2、綜合所得稅即對(duì)納稅人全年各種不同來源的所得，綜合計(jì)算征收所得稅。3、分類綜合所得稅，即把分類和綜合兩種所得稅的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄，實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計(jì)稅相結(jié)合。二、企業(yè)所得稅1.納稅人

企業(yè)所得稅的納稅人包括中國(guó)境內(nèi)的國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)和其他組織。

2.計(jì)稅依據(jù)

納稅人來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，都應(yīng)當(dāng)依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。納稅人每個(gè)納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目之后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

3.稅率和應(yīng)納稅額計(jì)算方法

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額一般應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)納稅所得額和33%的稅率計(jì)算。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×33%

除法定稅率以外，為了照顧某些盈利較少的企業(yè)，暫設(shè)置18%和27%兩檔低稅率。

4.主要免稅、減稅規(guī)定

（1）民族自治區(qū)地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)過省（自治區(qū)、直轄市）人民政府批準(zhǔn)，可以定期減稅或者免稅。

（2）符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位，可以享受一定的免稅或者減稅待遇，包括符合國(guó)家規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)和從事第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，以廢棄物為主要原料生產(chǎn)的企業(yè)，在國(guó)家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)和貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的企業(yè)，新辦的勞動(dòng)服務(wù)就業(yè)企業(yè)，教育部門所屬的學(xué)校舉辦的工廠、農(nóng)場(chǎng)，民政部門所屬的福利生產(chǎn)企業(yè)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)，等等。二、個(gè)人所得稅（一）個(gè)人所得稅的納稅人個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所但在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年，以及無(wú)住所又不居住或居住不滿一年但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的個(gè)人。包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶、外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人）和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。（二）個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象1.工資、薪金所得2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得4.勞務(wù)報(bào)酬所得5.稿酬所得6.特許權(quán)使用費(fèi)所得7.利息、股息、紅利所得8.財(cái)產(chǎn)租賃所得9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10.偶然所得11.經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。（三）個(gè)人所得稅的稅率

個(gè)人所得稅實(shí)行分類稅率，即對(duì)不同的所得項(xiàng)目，分別采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。具體適用稅率形式如下：工資、薪金所得適用5%--45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率;

個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%--35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%。

勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率。但對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可