（稅務(wù)規(guī)劃）第二十章所得稅

債表債務(wù)法核算，引進(jìn)了暫時(shí)性差異的概念，要求確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，從而確定所得稅費(fèi)用，基本上均是新增知識(shí)點(diǎn)，考生應(yīng)充分重視。合起來(lái)復(fù)習(xí)。現(xiàn)將要點(diǎn)分析如下：可的。比如說(shuō)成本法和權(quán)益法，要清楚所謂成權(quán)益法仍是成本法對(duì)應(yīng)繳稅金所得稅沒有任何影響。時(shí)性差異，見差就調(diào)。于實(shí)務(wù)操作中，所得稅申報(bào)表不受任何影響，影響了利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用。所得額，和之配比的是應(yīng)交所得稅。1.計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交稅所得稅，壹定是貸方；對(duì)應(yīng)科目“所得稅費(fèi)用”|折舊差｜｜折舊差|會(huì)計(jì)折舊大，科目就發(fā)生于借方；稅法折舊大，就發(fā)生于貸方。暫時(shí)把暫時(shí)性差異，即時(shí)間性差異理解為折舊。對(duì)應(yīng)科目“所得稅費(fèi)用”稅費(fèi)用原則上是于借方，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅于貸方，遞延所得稅可能于借方，也可能于貸方。認(rèn)可，可是于某壹期數(shù)量集有差異。如，對(duì)某臺(tái)固定資產(chǎn)計(jì)按照加速折舊；無(wú)論何種折舊方法，應(yīng)提折舊總額是相體現(xiàn)投資收益，但永遠(yuǎn)于應(yīng)納稅所得額中也不需要上稅。如，稅務(wù)局的罰款，營(yíng)業(yè)外支出，會(huì)計(jì)利潤(rùn)認(rèn)可，可是稅法中永遠(yuǎn)不能稅前列費(fèi)調(diào)整均是永久差，技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加劇抵扣是永久差。＝（于納稅調(diào)整額中，包含了永久性差異和時(shí)間性差異，即會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)定有差異就要調(diào)整。算。1.暫時(shí)性差異概念暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值和其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,特點(diǎn)是本期發(fā)生會(huì)于以后稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)計(jì)稅暫時(shí)性差認(rèn)為使用壽命不確定不予攤銷，自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中需要法于當(dāng)期作為管理費(fèi)用稅前列支0取得交易性金融資產(chǎn)支付成本產(chǎn)取得交易性金融資產(chǎn)支付成本益計(jì)入資本公積。年末轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)按公允值預(yù)計(jì)售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債0同賠償涉及未決訴訟而確認(rèn)預(yù)0要求計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得交納所0礎(chǔ)發(fā)生籌建費(fèi)用500萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)0％）％＝％＝借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5％＝借：所得稅費(fèi)用2.5％＝％＝可見，于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅會(huì)計(jì)的關(guān)鍵于于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；資產(chǎn)、確定所得稅費(fèi)用。下面先分析計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異等基本概念，然后分析所得稅核算的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。能夠自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即某壹項(xiàng)資扣除。如果這些經(jīng)濟(jì)利益不需要納稅，那么該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。額；如固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)余額是固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備。存貨的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。稅，仍去抵減其他的正常運(yùn)營(yíng)所得，是債權(quán)。來(lái)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債也壹定是余額，而不是本期的發(fā)生額。的角度講，折舊是本期發(fā)生額。本期發(fā)生額差額部分影響的是當(dāng)期所得稅通俗地說(shuō)，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來(lái)收回資產(chǎn)時(shí)能夠抵稅的金額。抵扣的金額。通俗地說(shuō)，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來(lái)支付時(shí)不能抵稅的金額。是資產(chǎn)的賬面余額減去資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額。此外，某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方案中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)和其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指于確定未來(lái)收回資基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 下：值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異比較如下：且應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。現(xiàn)將資產(chǎn)價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異比較如下：礎(chǔ)基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。時(shí)性差異?，F(xiàn)將資產(chǎn)價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異比較如下：較如下：異?，F(xiàn)將負(fù)債賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異比較如下：價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異比較如下：0差異的影響額應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。減少所得稅費(fèi)用。于估計(jì)未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，除正常仍應(yīng)考慮將于未來(lái)期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異導(dǎo)致的應(yīng)稅金額等因素。抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：于不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，甲公司的賬務(wù)借：遞延所得稅資產(chǎn)3.3應(yīng)該特別注意，下列交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的可確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：①企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視同可抵扣暫抵扣該部分虧損的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。來(lái)抵扣該部分虧損的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：于不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，甲公司的賬務(wù)②對(duì)于和聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等的投資關(guān)聯(lián)的可抵扣暫時(shí)性差得稅資產(chǎn)。營(yíng)企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)規(guī)定投資應(yīng)以其成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)，從而形應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。于不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，甲公司的賬務(wù)使得乙公司成為甲公司的壹個(gè)分公司，不再保留單獨(dú)萬(wàn)元的差額，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：④和直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)關(guān)聯(lián)的可抵扣暫時(shí)性差計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。萬(wàn)元之間的差額，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：所得稅負(fù)責(zé)余額和當(dāng)期發(fā)生數(shù)。計(jì)算步驟：00異00遞延所得稅負(fù)債時(shí)0％＝0遞延所得稅負(fù)債發(fā)生0每年遞延稅款發(fā)生數(shù)均為本年時(shí)點(diǎn)數(shù)減上年時(shí)點(diǎn)數(shù)，會(huì)計(jì)處理如下:貸：遞延所得稅貸:所得稅費(fèi)用借：遞延所得稅貸：所得稅費(fèi)用％＝％，,購(gòu)買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表，00不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資％＝的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值和其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)。例如，融資租賃中承租人取得的資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)值和最低租賃付款額現(xiàn)值倆者中較低者以及關(guān)聯(lián)的初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，所得稅資產(chǎn)。％，％＝②如果判斷甲公司能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回且不希望轉(zhuǎn)回，就不必確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。(3)除企業(yè)合且潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。計(jì)入所得稅費(fèi)用。延所得稅負(fù)債：于不考慮期初遞延所得稅負(fù)債的情況下，甲公司的賬務(wù)借：所得稅費(fèi)用6.6于確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債仍應(yīng)注意:使得乙公司成為甲公司的壹個(gè)分公司，不再保留單獨(dú)元的差額，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債：②和直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)關(guān)聯(lián)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差），負(fù)債。萬(wàn)元之間的差額，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債：不確認(rèn)其所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。性差異，從而又產(chǎn)生了新的商譽(yù)，如此循環(huán)往復(fù)，異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值和其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成得稅負(fù)債不予確認(rèn)。③企業(yè)對(duì)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等的投資關(guān)聯(lián)的應(yīng)納稅暫時(shí)性債。％＝從2008年稅率調(diào)整為25具體情況如下，要求作出所得稅的會(huì)計(jì)處理。年00異0000遞所稅債生延得負(fù)發(fā)05＝（％＝＝（％＝＝（％＝＝（％＝＝（％＝貸：應(yīng)交稅費(fèi)借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)0納稅所得額。％＝％＝遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債期末數(shù)-期初數(shù)）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末數(shù)-期初確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是：如果按照明細(xì)科目核算，確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理時(shí)：司會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1200萬(wàn)元，當(dāng)期發(fā)生超過(guò)稅法規(guī)定的招待費(fèi)用和計(jì)稅工資等合計(jì)100萬(wàn)元。00）＝％＝％＝％＝遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債期末-期初）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末-期初）=之上倆個(gè)問題著重說(shuō)明了遞延所得稅資產(chǎn)和遞的另壹個(gè)問題是如何進(jìn)行計(jì)量，即相應(yīng)金額如何時(shí)性差異的影響所形成的。稅率是相同的。企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中以各種方式取得的應(yīng)稅所得所得稅稅率壹般不存于差別。某些情況下，適用稅率資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接于所有延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。①遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相壹致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)。②企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。③資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行面價(jià)值。于很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)易或者事項(xiàng)關(guān)聯(lián)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所產(chǎn)品保修費(fèi)于實(shí)際發(fā)生時(shí)能夠于稅前抵扣。作出調(diào)整。可是如果第壹步計(jì)算所得稅費(fèi)用，只需要于會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加減永久性差異，應(yīng)交所得稅就十分簡(jiǎn)單了。0納稅所得額。＝（％＝（％＝遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債期末數(shù)-期初數(shù)）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末數(shù)-期初數(shù)）=(19.8-0)-(99-0)=-79.2萬(wàn)元遞延所得稅費(fèi)用＝（遞延所得稅負(fù)債期末數(shù)-期初數(shù)）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末數(shù)-期初數(shù)）等特殊事項(xiàng)，就不能這樣簡(jiǎn)化處理了，考生能夠分析例題6，按照簡(jiǎn)化的思路，2007、度已核銷的應(yīng)收賬款而轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備)。其他資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。(3)假定甲公司對(duì)固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值均和稅法規(guī)定壹致。(4)甲公司固定資產(chǎn)減值測(cè)試后，其折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值保持不變。(5)不存于其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求：(1)對(duì)上述交易或事項(xiàng)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行判斷；對(duì)于需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的交易或事項(xiàng)，進(jìn)行相應(yīng)的資產(chǎn)減值處理。(2)根據(jù)資料(3)中①,計(jì)算X設(shè)備2006年度應(yīng)計(jì)提的折舊額。(3)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款借方或貸方金額，且進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。(1)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備的判斷及相應(yīng)的資產(chǎn)減值處理。應(yīng)收賬款：存貨：準(zhǔn)備。設(shè)備：(2)根據(jù)資料(3)中①,計(jì)算X設(shè)備2006年度應(yīng)計(jì)提的折舊額）＝(3)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款借方或貸方金額，且(4)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理①本期遞延所得稅發(fā)生額：％＝元＝（％＝提示：如果按照第壹步計(jì)算當(dāng)期所得稅，需要調(diào)整為應(yīng)額。抵扣的金額。用公式表示即為：暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵性暫時(shí)性差異。％，原則確認(rèn)關(guān)聯(lián)的遞延所得稅負(fù)債以及遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)于確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵1.除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，按照會(huì)計(jì)規(guī)定不確認(rèn)和其關(guān)聯(lián)的遞延所得稅負(fù)債。成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無(wú)須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。1.確認(rèn)的壹般原則應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況,且債的初始確認(rèn)金額和其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。憶確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和凝所得稅負(fù)債按照新的稅延所得稅負(fù)債的金額代表的是有關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性時(shí)，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅金額的減少或增加的情況。企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率重新計(jì)量。遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)交易或事項(xiàng)的