《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》全冊教案講義

《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》全冊教案講義

第一章總論

［教學(xué)目的與要求］

通過本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)與特征、財(cái)

務(wù)會計(jì)的核算原則以及中級財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容。

［重點(diǎn)及難點(diǎn)］

財(cái)務(wù)會計(jì)的核算原則

［教學(xué)課時(shí)］

［教學(xué)內(nèi)容］

第一節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)

第二節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)的特征

第三節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)的一般原則

一、會計(jì)確認(rèn)原則

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

2.配比原則

二、會計(jì)計(jì)量原則一一歷史成本原則

三、會計(jì)信息的質(zhì)量特征

1.可理解性

2.有用性

3.相關(guān)性

4.可靠性

5.可比性和一致性

6.重要性

第四節(jié)中級財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容

第二章貨幣資金

［教學(xué)目的與要求］

通過本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解貨幣資金的性質(zhì)與范圍，理

解貨幣資金內(nèi)部控制制度、庫存現(xiàn)金與銀行存款管理的主

要內(nèi)容，掌握庫存現(xiàn)金收支的核算，備用金的核算，庫存

現(xiàn)金的清查方法，銀行存款收付的核算與核對方法以及其

他貨幣資金的核算方法。一般了解銀行存款轉(zhuǎn)賬結(jié)算的種

類及程序。

［重點(diǎn)及難點(diǎn)］

1.備用金的核算

2.庫存現(xiàn)金的清查

3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

4.其他貨幣資金的核算

［教學(xué)課時(shí)］

［教學(xué)內(nèi)容］

第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制

一、貨幣資金的性質(zhì)

二、貨幣資金的內(nèi)部控制制度

1.貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)控制；

2.職務(wù)分離控制；

3.憑證稽核控制；

4.貨幣資金定期盤點(diǎn)與核對控制。

第二節(jié)庫存現(xiàn)金

一、庫存現(xiàn)金的管理

1.規(guī)定現(xiàn)金使用范圍；

2.庫存現(xiàn)金限額與送存銀行期限;

3.不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金

4.不準(zhǔn)攜帶現(xiàn)金到外地采購；

5.現(xiàn)金管理的其他規(guī)定。

二、庫存現(xiàn)金收支的核算

三、備用金的核算

1.賬戶設(shè)置：“其他應(yīng)收款一備用金”

2.一次報(bào)銷制（報(bào)銷時(shí)，一次性核銷，多退少補(bǔ)，需用現(xiàn)

金再辦借款手續(xù)）

預(yù)借時(shí)，借：其他應(yīng)收款一備用金

貸：現(xiàn)金

報(bào)銷時(shí)，借：管理費(fèi)用

貸：其他應(yīng)收款一備用金

3.定額備用金制（按定額預(yù)借，報(bào)銷時(shí)，用現(xiàn)金補(bǔ)足定額，

不再使用時(shí)交回）

預(yù)借時(shí)，同上

報(bào)銷時(shí)，借：管理費(fèi)用

貸：現(xiàn)金

不再使用交回定額備用金時(shí)，借：現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款一備用金

四、庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)與清查

1.現(xiàn)金多余

借：現(xiàn)金借：其他應(yīng)付款一現(xiàn)金長款

貸：其他應(yīng)付款一現(xiàn)金長款貸：營業(yè)外收入

2.現(xiàn)金短缺

借：其他應(yīng)收款一現(xiàn)金短缺借：現(xiàn)金

貸：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款一現(xiàn)金短缺

第三節(jié)銀行存款

一、銀行存款賬戶的開設(shè)和使用

二、銀行存款結(jié)算方式

三、銀行存款收付的核算

四、銀行存款的核對

1.原因：記賬憑證登記錯(cuò)誤或記悵差錯(cuò)；未達(dá)賬項(xiàng)。

2.未達(dá)賬項(xiàng)：是指由于企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時(shí)間不

同而發(fā)生的，一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，另一方由于未

取得憑證尚未入賬的款項(xiàng)。

3.未達(dá)賬項(xiàng)的內(nèi)容：銀收企未收

銀付企未付

企收銀未收

企付銀未付

4.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額

企業(yè)賬面余銀行賬面余

額額

加:銀收企加：企收銀

未收未收

減：銀付企減：企付銀

未付未付

調(diào)節(jié)后賬面調(diào)節(jié)后賬面

余額余額

第四節(jié)其他貨幣資金

一、其他貨幣資金的內(nèi)容

1.外埠存款

2.銀行匯票存款

3.銀行本票存款

4.信用卡存款

5.信用證存款

6.在途貨幣資金

二、其他貨幣資金的核算

1.賬戶設(shè)置：“其他貨幣資金一***”

2.核算：劃撥款項(xiàng)時(shí)，借：其他貨幣資金

貸：銀行存款

支付款項(xiàng)時(shí)，借：有關(guān)賬戶

貸：其他貨幣資金

多余款項(xiàng)退回，借：銀行存款

貸：其他貨幣資金

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

［教學(xué)目的與要求］

通過本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握應(yīng)收賬款發(fā)生與收回的核算;

壞帳的核算；應(yīng)收票據(jù)的取得、到期及巾現(xiàn)的核算以及預(yù)

付賬款和其他應(yīng)收款的核算。

［重點(diǎn)及難點(diǎn)］

1.應(yīng)收賬款的總價(jià)法和凈價(jià)法

2.備抵法處理壞賬損失

3.預(yù)付賬款

4.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

［教學(xué)課時(shí)］

［教學(xué)內(nèi)容］

第一節(jié)應(yīng)收賬款

一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與特點(diǎn)

二、應(yīng)收賬款發(fā)生與收回的核算

1.發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)時(shí)，借：應(yīng)收賬款價(jià)稅合計(jì)

貸：主營業(yè)務(wù)收入不含稅價(jià)款

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）增值稅

2.應(yīng)收賬款收回時(shí)，借：銀行存款

貸：應(yīng)收帳款

三、總價(jià)法和凈價(jià)法

總價(jià)法凈價(jià)法

1.賒銷時(shí)

借：應(yīng)收賬款（總價(jià)）借：應(yīng)收賬款（凈價(jià)=總價(jià)-折扣）

貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入（扣除折扣）

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）交稅金一應(yīng)交增值稅（銷

項(xiàng)）

2.折扣期內(nèi)收到貨款時(shí)

借：銀行存款借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（折扣）貸：應(yīng)收賬款（凈價(jià)）

貸：應(yīng)收賬款（總價(jià)）

3.折扣期后收到貨款時(shí)

借：銀行存款借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款（總價(jià)）貸：應(yīng)收賬款（凈價(jià)）

財(cái)務(wù)費(fèi)用

四、壞賬損失的處理

（一）直接銷賬法

1.發(fā)生壞賬時(shí)，借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

2.重新收回時(shí)，借：應(yīng)收賬款］

貸：管理費(fèi)用

同時(shí)，借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

（二）備抵法

1.每年年末預(yù)提壞賬準(zhǔn)備，借方余額用加法，貸方余額用

減法

借：管理費(fèi)用

貸：壞賬準(zhǔn)備

2.發(fā)生壞賬時(shí)，借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

3.重新收回時(shí)，借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

同時(shí)，借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)的種類

二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期的核算

1.取得應(yīng)收票據(jù)時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)面值=價(jià)稅合計(jì)

貸：主營業(yè)務(wù)收入不含稅價(jià)款

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）增值稅

2.到期時(shí)收回款項(xiàng)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

3.到期時(shí)無法收回票款

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

（一）計(jì)算貼現(xiàn)凈額

1.票據(jù)到期值=面值X（1+利率義期限）

2.貼現(xiàn)息=1義貼現(xiàn)率又貼現(xiàn)期

3.貼現(xiàn)凈額=1-2

（三）賬務(wù)處理

1.不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)

貼現(xiàn)時(shí)，借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

2.帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)

貼現(xiàn)時(shí)，借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

到期付款方如期付款時(shí)，借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

貸：應(yīng)收票據(jù)

到期付款方無力償付時(shí)，借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

貸：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)

第三節(jié)預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款

一、預(yù)付賬款的核算

1.預(yù)付貨款時(shí)，借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

2.收到采購材料時(shí)，借：原材料

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：預(yù)付賬款

3.補(bǔ)付貨款時(shí)，借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

4.余款退回時(shí)，借：銀行存款

貸：預(yù)付賬款

二、其他應(yīng)收款的核算

——是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的各

種應(yīng)收、暫付給其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)，包括應(yīng)收的各種

賠款、罰款、存出保證金、利息以及應(yīng)向職工收取的各種

墊付款項(xiàng)。

三、待攤費(fèi)用的核算

一一是企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由以后各期或本期和以后各期

（不超過一年）負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括低值易耗品攤銷、

出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付倉庫租金、固定

資產(chǎn)修理費(fèi)以及一次交納數(shù)額較大需分?jǐn)偟挠』ǘ惖取?/p>

第四章存貨

［教學(xué)目的與要求］

通過本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解存貨的概念與分類、自制和

委托加工存貨的核算、其他存貨的核算、存貨盤盈和盤虧

的核算；重點(diǎn)掌握存貨的計(jì)價(jià)與核算。

［重點(diǎn)及難點(diǎn)］

1.存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

2.原材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法

3.商品的售價(jià)金額法

4.包裝物的核算

［教學(xué)課時(shí)］

［教學(xué)內(nèi)容］

第一節(jié)存貨的概念與分類

一、存貨的概念

二、存貨的分類

第二節(jié)存貨計(jì)價(jià)

一、收入存貨的計(jì)價(jià)

二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)

1.先進(jìn)先出法

2.后進(jìn)先出法

3.全月一次加權(quán)平均法

4.移動加權(quán)平均法

5.個(gè)別計(jì)價(jià)法

6.計(jì)劃成本法

7.毛利率法

三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

——是指期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者

計(jì)價(jià)的方法。

1.單項(xiàng)比較法

2.分類比較法

3,總額比較法

——賬務(wù)處理

1.直接轉(zhuǎn)銷法

確認(rèn)損失時(shí)，借：存貨跌價(jià)損失

貸：有關(guān)存貨賬戶

2.備抵法

計(jì)提時(shí)，借：存貨跌價(jià)損失確認(rèn)損失時(shí)，借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：有關(guān)存貨賬戶

第三節(jié)原材料

一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算

——此種核算方法在原材料入庫和發(fā)出時(shí)，都按實(shí)際成本

結(jié)轉(zhuǎn)，故沒有差異。

1.賬戶設(shè)置：原材料、在途物資

2.外購材料核算

①結(jié)算憑證到達(dá)同時(shí)材料入庫，借：原材料

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：銀行存款

②結(jié)算憑證先到，材料后到，借：在途物資

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：銀行存款

收到材料時(shí)，借：原材料

貸：在途物資

③材料先到，結(jié)算憑證后到，暫不入賬，月末估賬，下月初

用紅字沖回，待材料到達(dá)時(shí)，再按實(shí)際成本入賬。

估賬時(shí)，借：原材料（計(jì)劃成本）

貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付款

3.材料發(fā)出核算

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

營業(yè)費(fèi)用

委托加工存貨

貸：原材料

二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

——此種核算方法在原材料入庫和發(fā)出時(shí)，都按計(jì)劃成本

結(jié)轉(zhuǎn)，故需調(diào)整差異。

1.賬戶設(shè)置：材料采購、原材料、材料成本差異

“材料采購”以實(shí)際成本入賬：不含稅價(jià)款+費(fèi)用

實(shí)|實(shí)際

際

“原材料”以計(jì)劃成本入賬

計(jì)計(jì)劃

劃

“材料成本差異”在入庫時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)差異；在發(fā)出時(shí)，分配差

異

分

貸

借配差

異

節(jié)

1超{

時(shí)，一

律

約

支記貸

方

,借差

用

藍(lán)字，

貸

差用

紅

2.材料收入的核算

①結(jié)算憑證到，同時(shí)材料入庫，并結(jié)轉(zhuǎn)差異

借：材料采購實(shí)際成本借：原材料計(jì)劃成本

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）材料成本差異借差

貸：銀行存款貸：材料采購實(shí)際成本

材料成本差異貸差

②材料先到，結(jié)算憑證后到（同實(shí)際成本）

3.材料發(fā)出的核算，并分配差異（一律記貸方，借差用藍(lán)

字，貸差用紅字）

借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用制造費(fèi)用

管理費(fèi)用管理費(fèi)用

營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用

委托加工存貨委托加工存貨

貸：原材料貸：材料成本差異

4.材料成本差異率（借差為“+”，貸差為“-"）

第四節(jié)商品

一、商品購銷業(yè)務(wù)的確認(rèn)

（一）商品購進(jìn)

在商品核算中，以轉(zhuǎn)賣為目的并通過貨幣結(jié)算而購進(jìn)的商

口

口口O

（二）商品銷售

指通過貨幣結(jié)算出售本企業(yè)經(jīng)營的商品。

二、商品購銷業(yè)務(wù)的核算

（一）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法

1.購進(jìn)時(shí)，借：在途物資入庫時(shí)，借：庫存商品

營業(yè)費(fèi)用貸：在途物資

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：銀行存款

2.銷售時(shí)，借：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：庫存商品

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

（二）數(shù)量售價(jià)金額核算法

（三）售價(jià)金額法

1.購進(jìn)時(shí)，借：在途物資不含稅進(jìn)價(jià)入庫時(shí)，借：庫存商

品含稅售價(jià)

營業(yè)費(fèi)用貸：在途物資

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）商品成本差異

貸：銀行存款

2.銷售時(shí)，借：銀行存款同時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)成本含稅售

價(jià)

貸：主營業(yè)務(wù)收入含稅售價(jià)貸：庫存商品

3.月末調(diào)整，借：主營業(yè)務(wù)收入借：商品成本差異

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）貸：主營業(yè)務(wù)成本

（四）進(jìn)價(jià)金額法

本月已銷商品進(jìn)價(jià)成本=月初結(jié)存成本+本月購進(jìn)成本-月

末結(jié)存成本

第四節(jié)其他存貨

一、自制半成品的核算

二、產(chǎn)成品的核算

三、委托加工存貨的核算

1.發(fā)出材料委托加工時(shí)，借：委托加工存貨

貸：原材料

2.發(fā)生加工費(fèi)和稅金時(shí)，借：委托加工存貨

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：銀行存款

3.收回加工后的材料時(shí)，借：原材料

貸：委托加工存貨

四、包裝物的核算

1.購入時(shí)，借：包裝物

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：銀行存款

2.生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)，借：生產(chǎn)成本

貸：包裝物

3.隨商品出售時(shí)，不單獨(dú)計(jì)價(jià)，借：營業(yè)費(fèi)用

貸：包裝物

單獨(dú)計(jì)價(jià)，借：銀行存款借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：包裝物

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

4.出租包裝物

①發(fā)出時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：包裝物

②收取押金時(shí)，借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

③沒收押金時(shí)，借：其他應(yīng)付款借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金

④收取租金時(shí)，借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

5.出借包裝物時(shí)，借：營業(yè)費(fèi)用

貸：包裝物

6.包裝物攤銷（一次攤銷、分次攤銷、五五攤銷）

“五五攤銷”

①發(fā)出時(shí)，借：包裝物一出租（出借）包裝物

貸：包裝物一庫存未用包裝物

同時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)支出

（50%）營業(yè)費(fèi)用

貸：包裝物一包裝物攤銷

②收回時(shí)，借：包裝物一庫存已用包裝物

貸：包裝物一出租（出借）包裝物

同時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)支出

（50%）營業(yè)費(fèi)用

貸：包裝物一包裝物攤銷

③報(bào)廢時(shí)，借：原材料同時(shí)注銷成本及已攤銷價(jià)值

貸：其他業(yè)務(wù)支出借：包裝物一包裝物攤銷

營業(yè)費(fèi)用貸：包裝物一出租（出借）包裝物

五、低值易耗品的核算

第五節(jié)存貨盤盈盤虧

一、賬戶設(shè)置

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢”

1.盤盈時(shí)，記貸方；盤虧時(shí)，記借方。

2.查明原因處理時(shí)，沖減相反方。

二、非常損失的處理

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：營業(yè)外支出

貸：產(chǎn)成品貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》教案

第五章對外投資

［教學(xué)目的與要求］

通過本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握對外投資分類、短期投資核

算、長期股權(quán)投資核算和長期債權(quán)投資的核算。了解債券

溢價(jià)與折價(jià)的攤銷。

［重點(diǎn)及難點(diǎn)］

1.短期投資的核算

2.長期股權(quán)投資核算

3.長期債權(quán)投資核算

4.實(shí)際利率攤銷法

［教學(xué)課時(shí)］

［教學(xué)內(nèi)容］

第一節(jié)對外投資概述

一、對外投資的分類

二、對外投資的核算要求

第二節(jié)短期投資

本節(jié)主要介紹持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年的有價(jià)證券的核算。

一、有價(jià)證券的購入

1.短期股票投資

借：短期投資一股票投資購入成本=買價(jià)+手續(xù)費(fèi)+傭金+印

花稅

應(yīng)收股利所購股票中包含的股利（不能計(jì)入成本）

貸：銀行存款

2.短期債券投資

借：短期投資一債券投資同上

應(yīng)收利息所購債券中不能計(jì)入成本的利息

貸：銀行存款

《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》教案

《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》教案

二、有價(jià)證券的出售

1.短期股票出售

借：銀行存款出售所獲價(jià)款=售價(jià)-印花稅-手續(xù)費(fèi)

貸：短期投資一股票投資按購入成本注銷賬面價(jià)值

應(yīng)收股利扣除所含股利

投資收益收益貸記；損失借記

2.短期債券出售同上

借：銀行存款

貸：短期投資一債券投資

應(yīng)收利息

投資收益

三、有價(jià)證券出售前的收益

1.取得現(xiàn)金股利

借：銀行存款

貸：投資收益一股票投資收益

2.取得債券利息

借：銀行存款

貸：投資收益一債券投資收益

3.應(yīng)計(jì)入本期而尚未收到的債券利息

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益一債券投資收益

四、有價(jià)證券的期末干價(jià)

1.成本法

2.成本與市價(jià)孰低法

若成本低于市價(jià)，則不作調(diào)整

若市價(jià)低于成本，則借：投資收益

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

若調(diào)整后的短期投資市價(jià)又回升，則借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)

備

貸：投資收益

《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》教案

第三節(jié)長期股權(quán)投資

一、長期股權(quán)投資的種類

二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系

三、長期投權(quán)投資核算的賬戶設(shè)置

1.“長期股權(quán)投資”

“投資收益”

“長期投資減值準(zhǔn)備”

四、長期股權(quán)投資成本的確定

1.現(xiàn)金投資的成本=投資款+稅金+手續(xù)費(fèi)

2.非現(xiàn)金投資成本=資產(chǎn)的公允價(jià)值+稅費(fèi)

五、長期投票投資的核算

（―）成本法

1.投資發(fā)生時(shí)借：長期股權(quán)投資一股票投資買價(jià)+稅金+手

續(xù)費(fèi)

貸：銀行存款

2.宣告發(fā)放股利時(shí)借：應(yīng)收股利

貸：投資收益一股票投資收益

長期股權(quán)投資一股票投資清算股利

3.發(fā)生損失可能導(dǎo)致長期投資低于賬面價(jià)值時(shí)

借：投資收益一股票投資收益

貸：長期投資減值準(zhǔn)備

（二）權(quán)益法

1.投資發(fā)生時(shí)借：長期股權(quán)投資一股票投資（投資成本）

一股權(quán)投資差額

貸：銀行存款

長期股權(quán)投資一股權(quán)投資差額

2.宣告發(fā)放股利時(shí)借：長期股權(quán)投資一股票投資（損益調(diào)

整）

貸：投資收益一股票投資收益凈利潤的權(quán)益份額

借：應(yīng)收股利股利份額

貸：長期股權(quán)投資一股票投資（損益調(diào)整）

3.股權(quán)投資差額的攤銷

借：長期股權(quán)投資一股票投資（損益調(diào)整）凈利潤的權(quán)益

份額

一股權(quán)投資差額成本低于權(quán)益份額的攤銷

貸：投資收益一股票投資收益

長期股權(quán)投資一股權(quán)投資差額成本高于權(quán)益份額的攤銷

4.其他所有者權(quán)益變動的核算（資產(chǎn)評估增值、接受捐贈、

外幣折算差額）

借：長期股權(quán)投資一股票投資（投資準(zhǔn)備）

貸：資本公積

（三）成本法與權(quán)益法的相互轉(zhuǎn)換

（四）長期股票投資的處置

借：銀行存款處置收入

長期投資減值準(zhǔn)備注銷

貸：長期股權(quán)投資一股票投資注銷賬面價(jià)值

投資收益一股票投資收益

六、其他長期股權(quán)投資的核算

（一）現(xiàn)金投資

借：長期股權(quán)投資一其他股權(quán)投資

貸：銀行存款

（二）固定資產(chǎn)投資

借：長期股權(quán)投資一其他股權(quán)投資

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

資本公積

（三）原材料和無形資產(chǎn)投資

借：長期股權(quán)投資一其他股權(quán)投資評估確認(rèn)價(jià)值+增值稅

營業(yè)外支出評估價(jià)值小于資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額

貸：原材料

無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅金

資本公積評估價(jià)值高于資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額

（四）投資收回

借：固定資產(chǎn)

銀行存款

投資收益

貸：長期股權(quán)投資一其他股權(quán)投資

累計(jì)折舊

第四節(jié)長期債權(quán)投資

本節(jié)主要介紹一年內(nèi)不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備變現(xiàn)的債券。

一、債券購入的核算

1.不含利息

借：長期債權(quán)投資一債券投資（面值）以面值入賬

一債券投資（溢折價(jià)）溢價(jià)

財(cái)務(wù)費(fèi)用稅金+手續(xù)費(fèi)

貸：銀行存款購入價(jià)格+稅金+手續(xù)費(fèi)

長期債權(quán)投資一債券投資（溢折價(jià)）溢價(jià)

2.含利息

借：長期債權(quán)投資一債券投資（面值）以面值入賬

一債券投資（溢折價(jià)）購入成本-面值

應(yīng)收利息票面利息=面值X票面利率

貸：銀行存款發(fā)行價(jià)格+實(shí)際利息

二、債券溢價(jià)和折價(jià)的攤銷

（一）直線法

此種方法是將債券購入時(shí)的溢價(jià)或折價(jià)在債券的存續(xù)期間

內(nèi)平均攤銷。

溢價(jià)的攤銷借：應(yīng)收利息

貸：長期債權(quán)投資一債券投資（溢折價(jià)）

投資收益一債券投資收益

折價(jià)的攤銷借：應(yīng)收利息

長期債權(quán)投資一債券投資（溢折價(jià)）

貸：投資收益一債券投資收益

（二）實(shí)際利率法

三、收回本息的核算

1.到期收回時(shí)，借：銀行存款

貸：長期債權(quán)投資一債券投資（面值）

一債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

2.提前收回本息時(shí)，借：銀行存款

長期債權(quán)投資一債券投資（溢折價(jià)）

貸：長期債權(quán)投資一債券投資（面值）

一債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

一債券投資（溢折價(jià)）

投資收益一債券投資收益

四、可轉(zhuǎn)換債券的核算

借：銀行存款

長期股權(quán)投資一股票投資（投資成本）

長期債權(quán)投資一可轉(zhuǎn)換債券投資（溢折價(jià)）

貸：長期債權(quán)投資一可轉(zhuǎn)換債券投資（面值）

一可轉(zhuǎn)換債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

一可轉(zhuǎn)換債券投資（溢折價(jià)）

五、其他債權(quán)投資的核算

1.發(fā)放貸款時(shí)，借：長期債權(quán)投資一其他債權(quán)投資（本金）

貸：銀行存款

2.每期計(jì)息時(shí)，借：長期債權(quán)投資一其他債權(quán)投資（應(yīng)計(jì)

利息）

貸：投資收益一其他債權(quán)投資收益

3.到期收回本息時(shí)，借：銀行存款

貸：長期債權(quán)投資一其他債權(quán)投資（本金）

其他債權(quán)投資（應(yīng)計(jì)利息）

投資收益一其他債權(quán)投資收益

第六章固定資產(chǎn)

［教學(xué)目的與要求］

通過本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解固定資產(chǎn)的分類與計(jì)價(jià)，掌

握固定資產(chǎn)增加的核算、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算、固定資產(chǎn)

修理與改擴(kuò)建的核算以及固定資產(chǎn)減少的核算。

［重點(diǎn)及難點(diǎn)］

1.固定資產(chǎn)自行建造的核算

2.固定資產(chǎn)清理的核算

3.加速折舊法（雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）

［教學(xué)課時(shí)］

［教學(xué)內(nèi)容］

第一節(jié)固定資產(chǎn)的分類與計(jì)價(jià)

一、固定資產(chǎn)的性質(zhì)

1.一次性投資，分期收回，價(jià)值較高；

2.使用期限大都在一年以上，科技含量較高；

3.價(jià)值雙重存在，要分期計(jì)提折舊。

二、固定資產(chǎn)的分類

1.按經(jīng)濟(jì)用途，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營

用固定資產(chǎn)；

2.按使用情況分，可分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資

產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)；

3.按所有權(quán)分，可分為自有固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)。

三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

1.原始價(jià)值：是指購建的全新固定資產(chǎn)在達(dá)到使用狀態(tài)之

前所發(fā)生的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。（買價(jià)+增值稅+包裝費(fèi)+

運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)）

2.重置價(jià)值：是指在當(dāng)前條件下，重新購置同樣全新固定

資產(chǎn)所需用的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。

3.折余價(jià)值：原值-已提折舊

四、固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置

1.“固定資產(chǎn)”

2.“累計(jì)折舊”

3.“工程物資”

4.“在建工程”

5.“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理固定資產(chǎn)損溢”

6.“固定資產(chǎn)清理”

第二節(jié)固定資產(chǎn)的增加

一、購入的核算

（一）購入不需安裝的固定資產(chǎn)

1.全新，借：固定資產(chǎn)原值

貸：銀行存款

2.舊的，借：固定資產(chǎn)重置價(jià)值

貸：銀行存款

累計(jì)折舊原值與凈值的差額

（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)

1.購入時(shí)，借：在建工程購買成本=買價(jià)+包裝運(yùn)雜費(fèi)

貸：銀行存款

2.支付安裝費(fèi)時(shí)，借：在建工程安裝實(shí)際成本

貸：銀行存款

3.工程完工時(shí)，借：固定資產(chǎn)重置價(jià)值

貸：在建工程

累計(jì)折舊原值與凈值的差額

參看練習(xí)冊61頁習(xí)題1

二、自行建造的核算

（一）采用自營方式建造

1.購入工程用材料時(shí)，借：工程物資

貸：銀行存款

2.領(lǐng)用材料時(shí)，借：在建工程一XX工程

貸：工程物資

3.負(fù)擔(dān)職工工資，借：在建工程一XX工程

貸：應(yīng)付工資

應(yīng)付福利費(fèi)

4.支付其他支出，借：在建工程一XX工程

貸：銀行存款

5.負(fù)擔(dān)長期借款利息，借：在建工程一XX工程

貸：長期借款

6.領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)，借：在建工程一XX工程

貸：產(chǎn)成品

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

7.輔助生產(chǎn)部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，

借：在建工程一XX工程

貸：生產(chǎn)成本

應(yīng)交稅金

8.報(bào)廢殘料時(shí)，借：原材料

其他應(yīng)收款

在建工程一XX工程（或營業(yè)外支出）

貸：在建工程一工程支出

9.工程完工，交付使用時(shí)，借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程一XX工程

（二）采用出包方式建造

1.預(yù)付工程款時(shí)，借：在建工程一XX工程

貸：銀行存款

2.負(fù)擔(dān)長期借款利息，借：在建工程一XX工程

貸：長期借款

3.補(bǔ)付工程款時(shí)，借：在建工程一XX工程

貸：銀行存款

4.工程完工，交付使用時(shí)，借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程一XX工程

參看練習(xí)冊61頁習(xí)題2

三、盤盈的核算

1.盤盈時(shí)，借：固定資產(chǎn)

貸：累計(jì)折舊

待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理固定資產(chǎn)損溢

2.審批后，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理固定資產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入

第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊

一、折舊的性質(zhì)

二、計(jì)提折舊應(yīng)考慮的因素

1.固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額

2.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限

3.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)工作量

三、計(jì)提折舊的范圍

房屋及建筑物；正在使用的機(jī)器設(shè)備；季節(jié)性停用和修理

停用的機(jī)器設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融

資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

我國會計(jì)制度規(guī)定：月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不

提折舊，從下月起開始計(jì)提折舊；月份內(nèi)停用固定資產(chǎn)，

當(dāng)月照提折舊，從下月起停提折舊。

四、折舊的計(jì)算方法

（一）直線法

1.平均年限法：按（原值-殘值+清理費(fèi)）后的價(jià)值在折舊

年限內(nèi)平均分?jǐn)偂?/p>

2.工作量法：按（原值-殘值+清理費(fèi)）后的價(jià)值計(jì)算單位

工作量折舊額。

（二）雙倍余額遞減法（折舊率不變，折舊基數(shù)遞減）

1.雙倍：折舊率是直線法折舊率的2倍=2/使用年限

2.余額：計(jì)提折舊的基數(shù)=折余價(jià)值=原值-累計(jì)折舊

3.遞減：各期折舊額隨折舊基數(shù)的減少而逐漸減少

4.最后兩應(yīng)提折舊相等=（原值-累計(jì)折舊）/2

參看教材120頁例9；練習(xí)冊61頁習(xí)題3

（三）年數(shù)總和法（折舊基數(shù)不變，折舊率遞減）

1.折舊基數(shù)=原值-殘值

2.折舊率=該年尚可使用年數(shù)/年數(shù)總和

參看教材120頁例10；練習(xí)冊61頁習(xí)題3

［加速折舊法］以上兩種方法均為加速折舊法，此類方法各

期計(jì)提折舊額不等，且逐期遞減。與固定資產(chǎn)實(shí)際損耗、

使用風(fēng)險(xiǎn)和其年帶來的收益相對應(yīng)。

五、提折舊的核算

1.賬務(wù)處理

借：制造費(fèi)用一基本生產(chǎn)車間

一輔助生產(chǎn)車間

管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

2.本月應(yīng)提折舊額的計(jì)算（參看教材122頁例11、12）

本月應(yīng)提折舊=上月計(jì)提折舊+上月增加固定-上月減少固

定

資產(chǎn)應(yīng)提折舊資產(chǎn)應(yīng)提折舊

第四節(jié)固定資產(chǎn)的修理和改擴(kuò)建

一、固定資產(chǎn)修理

1.直接攤銷法

借：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

營業(yè)費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)支出

貸：銀行存款

2.分期攤銷法

借：待攤費(fèi)用或長期待攤費(fèi)用

貸：銀行存款

借：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

營業(yè)費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)支出

貸：待攤費(fèi)用或長期待攤費(fèi)用

3.預(yù)提法

借：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

營業(yè)費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)支出

貸：預(yù)提費(fèi)用

借：預(yù)提費(fèi)用

貸：銀行存款

二、固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建

1.將改建前的固定資產(chǎn)原值轉(zhuǎn)出（使用中一未使用）

2.支付改建工程款

3.拆除部件的殘料計(jì)價(jià)

4.完工時(shí)，凈支出計(jì)入固定資產(chǎn)原值

5.將改建前的固定資產(chǎn)原值轉(zhuǎn)回（未使用一使用中）=1

6.統(tǒng)計(jì)改建后固定資產(chǎn)的原值=4+5

第五節(jié)固定資產(chǎn)的減少

一、固定資產(chǎn)清理的內(nèi)容

1.固定資產(chǎn)的出售

2.固定資產(chǎn)的報(bào)廢

3.固定資產(chǎn)的盤虧

4.固定資產(chǎn)投資

5.固定資產(chǎn)捐贈

二、“固定資產(chǎn)清理”賬戶

1.借方登記：轉(zhuǎn)入清理過程的固定資產(chǎn)凈值；

清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用；

銷售不動產(chǎn)應(yīng)交稅金；

借方差額為凈損失，應(yīng)作為營業(yè)外支出從貸方轉(zhuǎn)出。

2.貸方登記：轉(zhuǎn)讓收入；

殘料收入；

應(yīng)收取的賠款；

貸方差額為凈收益，應(yīng)作業(yè)營業(yè)外收入從借方轉(zhuǎn)出。

三、固定資產(chǎn)出售的核算

1.結(jié)轉(zhuǎn)賬面凈值，借：固定資產(chǎn)清理凈值

累計(jì)折舊累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)原值

2.支付清理費(fèi)用，借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

3.出售收入，借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

4.結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交納的稅金，借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金

5.結(jié)轉(zhuǎn)凈損失，借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

結(jié)轉(zhuǎn)凈收益，借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

四、固定資產(chǎn)報(bào)廢的核算

同上，略。

五、固定資產(chǎn)盤虧的核算

1.盤虧時(shí)，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

2.審批后，借：營業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

第七章無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)

［教學(xué)目的與要求］

通過本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握無形資產(chǎn)的定義、特征及其

內(nèi)容，掌握無形資產(chǎn)的分類、計(jì)價(jià)及取得、攤銷、轉(zhuǎn)讓、對

外投資的業(yè)務(wù)核算；對于長期待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)應(yīng)掌握其

定義、內(nèi)容和賬務(wù)處理。

［重點(diǎn)及難點(diǎn)］

1.無形資產(chǎn)的攤銷；

2.無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓；

3.無形資產(chǎn)的投資；

4.長期待攤費(fèi)用和開辦費(fèi)的賬務(wù)處理。

［課時(shí)安排］

［教學(xué)內(nèi)容］

第一節(jié)無形資產(chǎn)

一、無形資產(chǎn)的性質(zhì)與分類

（一）無形資產(chǎn)的性質(zhì)

無形資產(chǎn)是指沒有實(shí)物形態(tài)，可以使企業(yè)在較長時(shí)間獲得

額外收入的長期資產(chǎn)。

1.無形性

2.不確定性

（二）無形資產(chǎn)的分類

1.按無形資產(chǎn)的有效期劃分，可分為有期限列無形資產(chǎn)和

無期限無形資產(chǎn)；

2.按是否可以單獨(dú)辯認(rèn)劃分，可分為可辯認(rèn)無形資產(chǎn)和不

可辯認(rèn)無形資產(chǎn)；

3.按無形資產(chǎn)取得的途徑劃分，可分為外來的無形資產(chǎn)和

自創(chuàng)的無形資產(chǎn)。

（三）無形資產(chǎn)的內(nèi)容

1.專利權(quán)

2.商標(biāo)權(quán)

3.非專利技術(shù)

4.土地使用權(quán)

5.特許經(jīng)營權(quán)

6.著作權(quán)

7.商譽(yù)

二、無形資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置

“無形資產(chǎn)”：借方登記一購入或自行創(chuàng)造并按法律程序申

請取得的各類無形資產(chǎn)的實(shí)際成本；

貸方登記一對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，以及各項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷價(jià)

值。

三、無形資產(chǎn)取得的核算

1.購入借：無形資產(chǎn)實(shí)際成本=買價(jià)+相關(guān)費(fèi)用

貸：銀行存款

2.自創(chuàng)借：無形資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)用

等

貸：銀行存款

3.投資人投入借：無形資產(chǎn)評估價(jià)值

貸：股本

四、無形資產(chǎn)攤銷的核算

借：管理費(fèi)用

貸：無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)的攤銷與固定資產(chǎn)折舊有著較大區(qū)別：

1.無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)；固定資產(chǎn)有實(shí)物形態(tài)，且不隨

其價(jià)值轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移。

2.無形資產(chǎn)攤銷后無殘值；固定資產(chǎn)有凈殘值。

3.無形資產(chǎn)攤銷直接沖減其賬面價(jià)值，即貸記“無形資產(chǎn)”;

固定資產(chǎn)折舊則通過“累計(jì)折舊”來備抵其賬面原值。

五、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的核算

（一）轉(zhuǎn)讓所有權(quán)

1.取得轉(zhuǎn)讓收入借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

2.結(jié)轉(zhuǎn)攤余價(jià)值和計(jì)提營業(yè)稅金

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅

（二）轉(zhuǎn)讓使用權(quán)

1.取得轉(zhuǎn)讓收入借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

2.支付各項(xiàng)費(fèi)用借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：銀行存款

六、無形資產(chǎn)對外投資的核算

企業(yè)用無形資產(chǎn)對外投資，按評估價(jià)值確認(rèn)入賬。

1.評估價(jià)值=賬面價(jià)值

借：長期股權(quán)投資

貸：無形資產(chǎn)

2.評估價(jià)值》賬面價(jià)值

借：長期股權(quán)投資

貸：無形資產(chǎn)

資本公積

3.評估價(jià)值（賬面價(jià)值

借：長期股權(quán)投資

營業(yè)外支出

貸：無形資產(chǎn)

第二節(jié)其他長期資產(chǎn)

、開辦費(fèi)

開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間，除計(jì)入有關(guān)投資項(xiàng)目以外所

發(fā)生的各項(xiàng)