2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》真題及答案

2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》真題及答案

一、單項(xiàng)選擇題

1.DA公司主要從事x產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，生產(chǎn)x產(chǎn)品運(yùn)用的主要材料Y材料全部從外

部購入，20x7年12月31日，在DA公司財(cái)務(wù)報(bào)表中庫存Y材料的成本為5600萬

元，若將全部庫存Y材料加工成x產(chǎn)品，DA公司估計(jì)還需發(fā)生成本1800萬元。預(yù)料

加工而成的x產(chǎn)品售價(jià)總額為7000萬元，預(yù)料的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)總額為300萬

元，若將庫存Y材料全部予以出售，其市場(chǎng)價(jià)格為5000萬元。假定DA公司持有Y材

料的目的系用于X產(chǎn)品的生產(chǎn)，不考慮其他因素，DA公司在對(duì)Y材料進(jìn)行期末計(jì)算

時(shí)確定的可變現(xiàn)凈值是（）。

A.5000萬元

B.4900萬元

C.7000萬元

D.5600萬元

【財(cái)科答案】B

【財(cái)科分析】Y材料的可變現(xiàn)凈值=（7000-300）-1800=4900（萬元）。

【學(xué)問點(diǎn)】材料存貨的期末計(jì)量

2.DA公司在非同一限制下企業(yè)合并中取得10臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，合并日以公允價(jià)值計(jì)量這些

生產(chǎn)設(shè)備，DA公司可以進(jìn)入x市場(chǎng)或Y市場(chǎng)出售這些生產(chǎn)設(shè)備，合并日相同生產(chǎn)設(shè)備

每臺(tái)交易價(jià)格分別為180萬元和175萬元。假如DA公司在x市場(chǎng)出售這些合并中取

得的生產(chǎn)設(shè)備，須要支付相關(guān)交易費(fèi)用100萬元。將這些生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)到X市場(chǎng)須要支

付運(yùn)費(fèi)60萬元，假如DA公司在Y市場(chǎng)出售這些合并中取得的生產(chǎn)設(shè)備，須要支付相

關(guān)交易費(fèi)用的80萬元，將這些生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)到Y(jié)市場(chǎng)須要支付運(yùn)費(fèi)20萬元，假定上述

生產(chǎn)設(shè)備不存在主要市場(chǎng)，不考慮增值稅及其他因素，DA公司上述生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)

值總額是（）。

A.1650萬元

B.1640萬元

C.1740萬元

D.1730萬元

【財(cái)科答案】D

【財(cái)科分析】X市場(chǎng)交易價(jià)格=10X180-100-60=1640（萬元），Y市場(chǎng)交易價(jià)格=10X

175-80-20=1650（萬元），Y市場(chǎng)為最有利市場(chǎng)，因生產(chǎn)設(shè)備不存在主要市場(chǎng)，應(yīng)以最有利

市場(chǎng)確認(rèn)其公允價(jià)值，DA公司上述生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值總額=10X175-20=1730（萬元）。

【學(xué)問點(diǎn)】主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)

3.DA公司為從事集成電器設(shè)計(jì)和生產(chǎn)的高新技術(shù)企業(yè)。適用增值稅先征后返政策。20X7

年3月31日，DA公司收到政府即征即退的增值稅額300萬元。20X7年3月12日，

DA公司收到當(dāng)?shù)刎?cái)政部門為支持其購買試驗(yàn)設(shè)備撥付的款項(xiàng)120萬元，20X7年9月

26B,DA公司購買不須要安裝的試驗(yàn)設(shè)備一臺(tái)并投入運(yùn)用。實(shí)際成本為240萬元，資

金來源為財(cái)政撥款及其借款，該設(shè)備采納年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)料運(yùn)用10年。預(yù)料

無凈殘值，DA公司采納總額法核算政府補(bǔ)助。不考慮其他因素，DA公司20X7年度因

政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益是（

A.303萬元

B.300萬元

C.420萬元

D.309萬元

【財(cái)科答案】A

【財(cái)科分析】DA公司20X7年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益=300+120/10X3/12=303（萬

元

【學(xué)問點(diǎn)】政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法

4.20X6年3月5日，DA公司開工建設(shè)一棟辦公大樓，工期預(yù)料為1.5年。為籌集辦公

大樓后續(xù)建設(shè)所須要的資金，DA公司于20X7年1月1日向銀行特地借款5000萬元,

借款期限為2年。年利率為7%（與實(shí)際利率相同）。借款利息按年支付，20X7年4月

1日、20X7年6月1日、20X7年9月1日。DA公司運(yùn)用特地借款分別支付工程

進(jìn)

度款2000萬元、1500萬元、1500萬元。借款資金閑置期間特地用于短期理財(cái)，共獲得

理

財(cái)收益60萬元。辦公大樓于20X7年10月1日完工，達(dá)到預(yù)料可運(yùn)用狀態(tài)。不考慮

其他因素，DA公司20X7年度應(yīng)預(yù)料資本化的利息金額是（）。

A.262.50萬元

B.202.50萬元

C.350.00萬元

D.290.00萬元

【財(cái)科答案】B

【財(cái)科分析】DA公司20X7年度應(yīng)預(yù)料資本化的利息金額=5000X7%X9/12-60=202.（5萬

元）。

【學(xué)問點(diǎn)】借款利息資本化金額的確定

5.DA公司20X6年度和20X7年度歸屬于一般股股東的凈利潤分別為3510萬元和

4360萬元，20X6年1月1日，DA公司發(fā)行在外一般股為2000萬股。20X6年7月

1H,DA公司依據(jù)每股12元的市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行一般股500萬股，20X7年4月1日，

DA公司以20X6年12月31日股份總額2500萬股為基數(shù)，每10股以資本公積轉(zhuǎn)增

股本2股。不考慮其他因素，DA公司在20X7年度利潤表中列報(bào)的20X6年度的基

本每股收益是（）。

A.1.17元

B.1.30元

C.1.50元

D.1.40元

【財(cái)科答案】B

[財(cái)科分析】在20X7年度利潤表中列報(bào)的20X6年度的基本每股收益

=3510/[（2000+500X6/12）X1.2]=1.30（元/股）。

【學(xué)問點(diǎn)】每股收益的列報(bào)

6.下列各項(xiàng)中，不屬于借款費(fèi)用的是（）。

A.外幣借款發(fā)生的匯兌收益

B.承租人融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用

C.以詢問費(fèi)的名義向銀行支付的借款利息

D.發(fā)行股票支付的承銷商傭金及手續(xù)費(fèi)

【財(cái)科答案】D

【財(cái)科分析】選項(xiàng)D,企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不屬于借款費(fèi)用。

【學(xué)問點(diǎn)】借款費(fèi)用的范圍

7.20X7年12月15日，DA公司與小東公司簽訂具有法律約束力的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將其

持有子公司一一小牛公司70%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給小東公司。DA公司原持有小牛公司90%股權(quán)，

轉(zhuǎn)

讓完成后，DA公司將失去對(duì)小牛公司的限制，但能夠服小牛公司實(shí)施重大影響。截至20

義7年12月31日止。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易尚未完成。假定DA公司就出售的對(duì)小牛公

司投資滿足持有待售類別的條件。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于DA公司20X7年12

月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的表述中，正確的是（）。

A.對(duì)小牛公司全部資產(chǎn)和負(fù)債按其凈額在持有待售資產(chǎn)或持有待售負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)

B.將小牛公司全部資產(chǎn)在持有待售資產(chǎn)項(xiàng)目列報(bào)，全部負(fù)債在持有待售負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)

C.將擬出售的小牛公司20%股權(quán)部分對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)在持有待售資產(chǎn)或持有待售負(fù)債項(xiàng)目

列報(bào)，其余小牛公司20%股權(quán)部分對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)在其他流淌資產(chǎn)或其他流淌負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)

D.將小牛公司全部資產(chǎn)和負(fù)債依據(jù)其在小牛公司資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)形式在各個(gè)資產(chǎn)和負(fù)

債項(xiàng)目分別列報(bào)

【財(cái)科答案】B

【財(cái)科分析】母公司出售部分股權(quán)，丟失對(duì)子公司限制權(quán)，但仍能施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)

在母公司個(gè)別報(bào)表中將擁有的子公司股權(quán)整體劃分為持有待售類別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將

子公司的全部資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別分別進(jìn)行列報(bào)。

【學(xué)問點(diǎn)】持有待售類別的列報(bào)

8.下列各項(xiàng)交易產(chǎn)生的費(fèi)用中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或負(fù)債初始確認(rèn)金額的是（）。

A.外購無形資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

B.承租人在融資租賃中發(fā)生的初始干脆費(fèi)用

C.合并方在非同一限制下的企業(yè)合并中發(fā)生的中介費(fèi)用

D.發(fā)行以攤余成本計(jì)量的公司債券時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用

【財(cái)科答案】C

【財(cái)科分析】合并方在非同一限制下的企業(yè)合并中發(fā)生的中介費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

【學(xué)問點(diǎn)】非同一限制下企業(yè)合并的處理

9.下列各項(xiàng)因設(shè)定受益安排產(chǎn)生的職工薪酬成本中，除非計(jì)入資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜

合收益的是（）。

A.精算利得和損失

B.結(jié)算利得或損失

C.資產(chǎn)上限影響的利息

D.安排資產(chǎn)的利息收益

【財(cái)科答案】A

【財(cái)科分析】設(shè)定受益安排應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的部分包括：（1）精算利得和損失；（2）

計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包括在設(shè)定受益安排凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額；（3）資產(chǎn)

上限影響的變動(dòng),扣除包括在設(shè)定受益安排凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。選項(xiàng)B、

C和D應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

【學(xué)問點(diǎn)】設(shè)定受益安排

10.DA公司與小東公司均為增值稅一般納稅人，因小東公司無法償還到期債券，經(jīng)協(xié)

商，DA公司同意小東公司以庫存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日，DA公司應(yīng)收小

東公司債權(quán)的賬面余額為2000萬元，已計(jì)提壞賬打算1500萬元，小東公司用于償債商

品的賬面價(jià)值為480萬元，公允價(jià)值為600萬元，增值稅額為96萬元，不考慮其他因

素，DA公司因上述交易應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失金額是（）。

A.0萬元

B.-196萬元

C.1304萬元

D.196萬元

【財(cái)科答案】A

【財(cái)科分析】DA公司會(huì)計(jì)處理如下：借：庫存商品600應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)

項(xiàng)稅額）96壞賬打算1500貸：應(yīng)收賬款2000資產(chǎn)減值損失196DA公司因上述交易應(yīng)

沖減原多計(jì)提的資產(chǎn)減值損失的金額，并未產(chǎn)生債務(wù)重組損失，所以確認(rèn)的債務(wù)重組損失

金額（即計(jì)入營業(yè)外支出的金額）為0。

【學(xué)問點(diǎn)】以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

11.下列各項(xiàng)關(guān)于非營利組織會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.捐贈(zèng)收入于捐贈(zèng)方做出書面承諾時(shí)確認(rèn)

B.接收的勞務(wù)捐贈(zèng)依據(jù)公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入

C.假如捐贈(zèng)方?jīng)]有供應(yīng)有關(guān)憑證，受贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)依據(jù)名義價(jià)值入賬

D.收到受托代理資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)受托代理資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)受托代理負(fù)債

【財(cái)科答案】D

【財(cái)科分析】一般狀況下，對(duì)于無條件捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)在捐贈(zèng)收到時(shí)確認(rèn)收入，對(duì)于附條件的

捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈(zèng)資產(chǎn)限制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；接收的勞務(wù)捐贈(zèng)不予確認(rèn)，

但應(yīng)在附注中披露，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；假如捐贈(zèng)方?jīng)]有供應(yīng)有關(guān)憑證，受贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)

以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

【學(xué)問點(diǎn)】民間非營利組織受托代理業(yè)務(wù)的核算

12.20X7年2月1日，DA公司與小東公司簽訂了一項(xiàng)總額為20000萬元的固定造價(jià)

合同，在小東公司自由土地上為小東公司建立一棟包公樓。截至20X7年12月20日

止，DA公司累計(jì)已發(fā)生成本6500萬元，20X7年12月25日，經(jīng)協(xié)商合同雙方同意

變更合同范圍，附加裝修辦公樓的服務(wù)內(nèi)容，合同價(jià)格相應(yīng)增加3400萬元，假定上述新

增合同價(jià)款不能反映裝修服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于上述合同變更

會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.合同變更部分作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

B.合同變更部分作為原合同組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

C.合同變更部分作為單項(xiàng)履約義務(wù)于完成裝修時(shí)確認(rèn)收入

D.原合同未履約部分與合同變更部分作為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

【財(cái)科答案】B

【財(cái)科分析】在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不行明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變

更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計(jì)算履約進(jìn)度，并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)成

本等。

【學(xué)問點(diǎn)】識(shí)別與客戶訂立的合同

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，可能調(diào)整年度全部者權(quán)益變動(dòng)表中“本年年初余額”的交易或事項(xiàng)有（）。

A.會(huì)計(jì)政策變更

B.前期差錯(cuò)更正

C.因處置股權(quán)導(dǎo)致對(duì)被投資單位的后續(xù)計(jì)量由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

D.同一限制下企業(yè)合并

【財(cái)科答案】ABCD

【學(xué)問點(diǎn)】會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)處理

2.DA公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，下列各項(xiàng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的資產(chǎn)交換交易中，DA公司應(yīng)當(dāng)適

用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)一一非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（）。

A.DA公司以其持有的乙公司5%股權(quán)換取丙公司的一塊土地

B.DA公司以其持有的一項(xiàng)專利權(quán)換取戊公司的十臺(tái)機(jī)器設(shè)備

C.DA公司以其一套用于經(jīng)營出租的公寓換取丁公司以交易為目的的10萬股股票

D.DA公司以其一棟已開發(fā)完成的商品房換取巳公司的一塊土地

【財(cái)科答案】ABCD

【學(xué)問點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

3.下列各項(xiàng)中，能夠作為公允價(jià)值套期的被套期項(xiàng)目有（）。

A.已確認(rèn)的負(fù)債

B,尚未確認(rèn)的確定承諾

C.已確認(rèn)資產(chǎn)的組成部分

D.極可能發(fā)生的預(yù)期交易

【財(cái)科答案】ABC

【財(cái)科分析】企業(yè)可以將下列單個(gè)項(xiàng)目、項(xiàng)目組合或其組成部分指定為被套期項(xiàng)目：（1）

己確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債；（2）尚未確認(rèn)的確定承諾。選項(xiàng)A、B和C正確。

【學(xué)問點(diǎn)】公允價(jià)值套期的確認(rèn)和計(jì)量

4.DA公司20X7年度因相關(guān)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生以下其他綜合收益：（1）以公允價(jià)值計(jì)量

且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具投資因公允價(jià)值變動(dòng)形成其他綜合收益3200萬

元；（2）依據(jù)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)重新計(jì)量設(shè)定受益安排凈負(fù)債變動(dòng)的價(jià)值相應(yīng)確認(rèn)其他綜

合收益500萬元；（3）對(duì)子公司的外幣報(bào)表進(jìn)行折算產(chǎn)生的其他綜合收益1400萬元；

（4）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債因企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)的變

動(dòng)形成其他綜合收益300萬元。不考慮其他因素，上述其他綜合收益在相關(guān)資產(chǎn)處置或

負(fù)債終止確認(rèn)時(shí)不應(yīng)重分類計(jì)入當(dāng)期損益的有（）。

A.對(duì)子公司的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算產(chǎn)生的其他綜合收益

B.依據(jù)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)重新計(jì)量設(shè)定受益安排凈負(fù)債變動(dòng)的份額應(yīng)確認(rèn)其他綜合收

益

C.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債因企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)的

變動(dòng)形成的其他綜合收益

D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具投資因公允價(jià)值變動(dòng)形成

的其他綜合收益

【財(cái)科答案】BC

【財(cái)科分析】選項(xiàng)B,重新計(jì)量設(shè)定受益安排相關(guān)的其他綜合收益以后期間不行以結(jié)轉(zhuǎn)

至損益；選項(xiàng)C,指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債因企業(yè)自身

信用風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)形成的其他綜合收益以后期間應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益。

【學(xué)問點(diǎn)】設(shè)定受益安排

5.對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品限制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。在

判斷客戶是否取得商品的限制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的跡象有（）。

A.客戶已接受該商品

B.客戶已擁有該商品的法定全部權(quán)

C.客戶已取得該商品全部權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和酬勞

D.客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)

【財(cái)科答案】ABCD

【財(cái)科分析】在推斷客戶是否已取得商品限制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：①企業(yè)就

該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)；②企業(yè)已將該商品的法

定全部權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定全部權(quán)；③企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移

給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品；④企業(yè)已將該商品全部權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移

給客戶，即客戶已取得該商品全部權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和酬勞；⑤客戶已接受該商品等。

【學(xué)問點(diǎn)】履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

6.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的有（）。

A,以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的負(fù)債在結(jié)算前資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

B.將分類為權(quán)益工具的金融工具重分類為金融負(fù)債時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額

C.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資

產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采納公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值

的差額

【財(cái)科答案】ACD

【財(cái)科分析】選項(xiàng)A,以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的負(fù)債在結(jié)算前資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值

變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；選項(xiàng)B,將分類為權(quán)益工具的金融工具重分類為金融負(fù)債時(shí)

公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積一一股本溢價(jià)，不影響損益；選項(xiàng)C,以攤余成

本計(jì)量的金融資重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值

與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；選項(xiàng)D,自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采納公允價(jià)值

模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

【學(xué)問點(diǎn)】金融資產(chǎn)重分類的計(jì)量

7.下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（）。批注[Syxl]:有爭(zhēng)議，不能公

布

A.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生重大火災(zāi)損失

B.報(bào)告年度已售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間發(fā)生退回

C.報(bào)告年度按暫估價(jià)值入賬的固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間辦理完成竣工決算

手續(xù)

D.資產(chǎn)負(fù)債表II后事項(xiàng)期間發(fā)覺報(bào)告年度不重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)

【財(cái)科答案】BCD

【財(cái)科分析】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)指的是資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的事項(xiàng)是對(duì)資產(chǎn)負(fù)

債表日己經(jīng)存在的狀況進(jìn)行的進(jìn)一步的說明，所以選項(xiàng)B、C和D屬于的是資產(chǎn)負(fù)債表

日后調(diào)整事項(xiàng)。

【學(xué)問點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)分

8.下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（

A.銀行存款

B.預(yù)付款項(xiàng)

C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

D.應(yīng)收票據(jù)

【財(cái)科答案】AD

【財(cái)科分析】貨幣性資產(chǎn)指企業(yè)持有的貨幣資金或?qū)⒁怨潭ɑ蚩纱_定的金額收取的資產(chǎn)。

選項(xiàng)B和C,屬于非貨幣性資產(chǎn)。

【學(xué)問點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)的概念

9.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)作為合同履約成本確認(rèn)為合同資產(chǎn)的有（）。

A.為取得合同發(fā)生但預(yù)期能夠收回的增量成本

B.為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的但非由客戶擔(dān)當(dāng)?shù)墓芾碣M(fèi)用

C.C.無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務(wù)之間區(qū)分的支出

D.D.為履行合同發(fā)生的非正常消耗的干脆材料、干脆人工和制造費(fèi)用

【財(cái)科答案】BCD

【財(cái)科分析】企業(yè)為履約合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時(shí)滿意

下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：①該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得

的合同干脆相關(guān)，包括干脆人工、干脆材料、制造費(fèi)用（類似費(fèi)用）、明確由客戶擔(dān)當(dāng)

的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本；②該成本增加了企業(yè)將來用于履行履約義務(wù)

的資源；③該成本預(yù)期能夠收回?！咎崾尽肯铝兄С鲈趯?shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益：

①管理費(fèi)用；②非正常消耗的干脆材料、干脆人工和制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用），這些支

出為履行合同發(fā)生，但未反應(yīng)在合同價(jià)格中；③與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出；

④無法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

【學(xué)問點(diǎn)】合同履約成本

10.依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)一一或有事項(xiàng)》的規(guī)定，重組是指企業(yè)制定和限制的，

將顯著變更企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的安排實(shí)施行為。下列各項(xiàng)中，符合上

述重組定義的交易或事項(xiàng)有（）。

A.出售企業(yè)的部分業(yè)務(wù)

B.對(duì)于組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整

C.營業(yè)活動(dòng)從一個(gè)國家遷移到其他國家

D.為擴(kuò)大業(yè)務(wù)鏈條購買數(shù)家子公司

【財(cái)科答案】ABC

【解析】屬于重組的事項(xiàng)主要包括：（1）出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；（2）對(duì)企業(yè)的組

織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；（3）關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國家或地區(qū)

遷移到其他國家或地區(qū)。

【學(xué)問點(diǎn)】重組義務(wù)

三、計(jì)算分析題1.（本小題10分。）

甲，公司是一家投資控股型的上市公司。擁有從事各種不同業(yè)務(wù)的子公司

⑴DA公司的子公司一一乙公司是一家建筑承包商,特地從事辦公樓設(shè)計(jì)和建立業(yè)務(wù)。

20X7年2月1日，乙公司與戊公司簽訂辦公樓建立合同，依據(jù)戊公司的特定要求在戊公

司的土地上建立一棟辦公樓。依據(jù)合同的約定，建立該辦公樓的價(jià)格為8000萬元,乙公司

分三次收取款項(xiàng)，分別于合同簽訂日、完工進(jìn)度達(dá)到50%、竣工驗(yàn)收日收取合同造價(jià)的20%、

30%、50%o工程于20X7年2月開工，預(yù)料于20X9年底完工。乙公司預(yù)料建立上述辦

公樓的總成本為6500萬元，截至20X7年12月31日止,乙公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本

為3900萬元。乙公司依據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)料總成本的比例確定履約進(jìn)度。

（2）DA公司的子公司一一丙公司是一家生產(chǎn)通信設(shè)備的公司。20X7年1月1日,丙公司

與己公司簽訂專利許可合同，許可己公司在5年內(nèi)運(yùn)用自己的專利技術(shù)生產(chǎn)A產(chǎn)品。根

據(jù)

合同的約定，丙公司每年向己公司收取由兩部分金額組成的專利技術(shù)許可費(fèi),一是固定金額

200萬元，于每年末收取；二是依據(jù)己公司A產(chǎn)品銷售額的2%計(jì)算的提成,于其次年初收

取。依據(jù)以往年度的閱歷和做法，丙公司可合理預(yù)期不會(huì)實(shí)施對(duì)該專利技術(shù)產(chǎn)生重大影響的

活動(dòng)。20X7年12月31日，丙公司收到己公司支付的固定金額專利技術(shù)許可費(fèi)200萬

元。20X7年度，己公司銷售A產(chǎn)品80000萬元。

其他有關(guān)資料：第一,本題涉及的合同均符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于合同的定義，均經(jīng)合同各方

管理層批準(zhǔn)。第二，乙公司和丙公司估計(jì),因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或供應(yīng)服務(wù)而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)

很可能收回。第三，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，不考慮稅費(fèi)及其他因素要求：

1.資料（1）,推斷一公司的建立辦公樓業(yè)務(wù)是屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)還是屬于

某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)，并說明理由。

2.依據(jù)資料（1）,計(jì)算乙公司20X7年度的合同履約進(jìn)度，以及應(yīng)確定的收入和成本。

3.依據(jù)資料（2）,推斷丙公司授予學(xué)問產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)還是屬

于某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)，并說明理由。說明丙公司依據(jù)己公司A產(chǎn)品銷售額的2%收

取的提成應(yīng)于何時(shí)確認(rèn)收入。

4.依據(jù)資料（2）,編制丙公司20X7年度與收入確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【財(cái)科答案】（1）乙公司的建立辦公樓業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。理由：

依據(jù)戊公司的特定要求在戊公司的土地上建立一棟辦公樓，滿意“客戶能夠限制企業(yè)履

約過程中在建的商品

【學(xué)問點(diǎn)】履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入（2）乙公司20X7年度的合同履約進(jìn)度

=3900/6500X100%=60%應(yīng)確認(rèn)的收入=8000X60%=4800（萬元）；確認(rèn)的成本

=6500X60%=3900（萬元）。

【學(xué)問點(diǎn)】將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)（3）丙公司授予學(xué)問產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一

時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)。理由：丙公司可合理預(yù)期不會(huì)實(shí)施對(duì)該專利技術(shù)產(chǎn)生重大影響的活

動(dòng)，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。企業(yè)向客戶授予學(xué)問產(chǎn)權(quán)許可，并約定按客

戶實(shí)際銷售或運(yùn)用狀況收取特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在下列兩項(xiàng)孰晚的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入：第

--客戶后續(xù)銷售或運(yùn)用行為實(shí)際發(fā)生；其次，企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)。即丙公司依據(jù)

己公司A產(chǎn)品銷售額的2%收取的提成應(yīng)于20X7年12月31日確認(rèn)收入。

【學(xué)問點(diǎn)】履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入（4）20X7年1月1日借：應(yīng)收賬款

200貸：主營業(yè)務(wù)收入20020X7年12月31日借：銀行存款200貸：應(yīng)收賬款200

借：應(yīng)收賬款1600（80000X2%）貸：主營業(yè)務(wù)收入1600

【學(xué)問點(diǎn)】將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)2.20X7年7月10日，DA公司與小東

公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，以2600萬元的價(jià)格受讓小東公司所持小牛公司2%股權(quán)。同

日，DA公司向小東公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2600萬元；小牛公司的股東變更手續(xù)辦理完成。

受讓小牛公司股權(quán)后，DA公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的

金融資產(chǎn)。20X7年8月5日，DA公司從二級(jí)市場(chǎng)購入東小牛公司發(fā)行在外的股票

100萬股（占東小牛公司發(fā)行在外有表決權(quán)股份的1%）,支付價(jià)款2200萬元，另支付

交易費(fèi)用1萬元。依據(jù)東小牛公司股票的合同現(xiàn)金流量特征及管理東小牛公司股票的業(yè)

務(wù)模式，DA公司持購入的東小牛公司股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期收益的

金融資產(chǎn)核算。20X7年12月31日，DA公司所持上述小牛公司股權(quán)的公允價(jià)值為

2800萬元，所持上述東小牛公司股票的公允價(jià)值為2700萬元。20X8年5月6日，

小牛公司股東會(huì)批準(zhǔn)利潤公配方案，向全體股東共計(jì)安排現(xiàn)金股利600萬元，20X8年7

月12日，DA公司收到小牛公司安排的股利10萬元。20X8年12月31日，DA公

司所持上述小牛公司股權(quán)的公允價(jià)值為3200萬元。所持上述東小牛公司股票的公允價(jià)

值為2400萬元。20X9年9月6日，DA公司將所持小牛公司2%股權(quán)予以轉(zhuǎn)讓，取

得款項(xiàng)3300萬元，20X9年12月4日，DA公司將所持上述東小牛公司股票全部出

售，取得款項(xiàng)2450萬元。其他有關(guān)資料，（1）DA公司對(duì)小牛公司和東小牛公司不具

有限制、共同限制或重大影響。（2）DA公司按實(shí)際凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，

不計(jì)提隨意盈余公積。（3）不考慮稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）依據(jù)上述資料，編

制DA公司與購入、持有及處置小牛公司股權(quán)相關(guān)的全部會(huì)計(jì)記錄。（2）依據(jù)上述資料，

編制DA公司與購入、持有處置東小牛公司股權(quán)相關(guān)的全部會(huì)計(jì)記錄。（3）依據(jù)上述資

料，計(jì)算DA公司處置所持小牛公司股權(quán)及東小牛公司股票對(duì)其20X9年度凈利潤和

20X9年12月31日全部者權(quán)益的影響。

【財(cái)科答案】（1）20X7年7月10日借：其他權(quán)益工具投資一一成本2600貸:

銀行存款260020X7年12月31日借：其他權(quán)益工具一一公允價(jià)值變動(dòng)200貸:其

他綜合收益20020X8年5月6日借：應(yīng)收股利10貸：投資收益1020X8年7月

2日借：銀行存款10貸：應(yīng)收股利1020X8年12月31日借：其他權(quán)益工具投資

一公允價(jià)值變動(dòng)400貸:其他綜合收益40020X9年9月5日借：銀行存款3300

貸：其他權(quán)益工具投資一一成本2600——公允價(jià)值變動(dòng)600盈余公積10利潤安排一一

未安排利潤90借：其他綜合收益600貸：盈余公積60利潤安排一一未安排利潤540

【學(xué)問點(diǎn)】以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（2）20X7年8月5日

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本2200投資收益1貸：銀行存款220120X7年12月31

日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)500貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益50020X8年12

月31日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)30020X9

年12月4日借：銀行存款2450貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本2200——公允價(jià)值變

動(dòng)200投資收益50借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200貸：投資收益200

【學(xué)問點(diǎn)】以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（3）對(duì)20X9年凈利潤的

影響金額為50萬元，對(duì)全部者權(quán)益的影響金額=100+50=150（萬元）。

【學(xué)問點(diǎn)】以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

四、綜合題

1.DA公司為一上市集團(tuán)公司,持有小東公司80%股權(quán)，對(duì)其具有限制權(quán);持有小牛公司

30%股權(quán)，能對(duì)其實(shí)施重大影響。20X6年及20X7年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下；

（1）20x6年6月8日，DA公司將生產(chǎn)的一批汽車銷售給小東公司，銷售價(jià)格為600萬

元，汽車已交付小東公司,款項(xiàng)尚未收取?該批汽車的成本為480萬元，20X6年12月31

日，DA公司對(duì)尚未收回的上述款項(xiàng)計(jì)提壞賬打算30萬元，20X7年9月2日，DA公司

收

到小東公司支付的上述款項(xiàng)600萬元，小東公司將上述購入的汽車，作為行政管理部門的

固定資產(chǎn)于當(dāng)月投入運(yùn)用，該批汽車采納年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)料運(yùn)用6年，預(yù)料無凈

殘值。

（2）20X6年7月13日，小牛公司將成本為400萬元的商品以500萬元的價(jià)格出售給

DA公司，貨物已交付，款項(xiàng)已收取，DA公司將上述購入的商品向集團(tuán)外單位出售，其中50%

商品在20X6年售完，其余50%商品的在20x7年售完。在小牛公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上，20X6

年度實(shí)際的凈利潤為3000萬元；20X7年度實(shí)際的凈利潤為3500萬元。

（3）20X6年8月1日，DA公司以9000萬元的價(jià)格從非關(guān)聯(lián)方購買東小牛公司70%股

權(quán)，款項(xiàng)已用銀行存款支付，東小牛公司股東的工商變更登記手續(xù)已辦理完成。購買日東小

牛公司可分辨凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬元（含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價(jià)值1200

萬

元）除原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可分辨資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。

上述無形資產(chǎn)系一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，采納直線法攤銷，預(yù)料運(yùn)用10年，預(yù)料無殘值，DA公司

根

據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將購買日確定為20X6年8月1日。東小牛公司20X6年8月

1日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的貨幣資金為3500萬元（全部為現(xiàn)金流量表中所定義的現(xiàn)

金），列報(bào)的全部者權(quán)益總額為10800萬元，其中實(shí)收資本為10000萬元，盈余公積為80

萬元，未安排利潤為720萬元，在東小牛公司個(gè)別利潤表中，20X6年8月1日起至12

月31日止期間實(shí)際凈利潤180萬元，20X7年度實(shí)際凈利潤400萬元。

（4）20X7年1月1日，DA公司將特地用于出租辦公樓租賃給小東公司運(yùn)用，租賃期為

5

年，租賃期起先日為20X7年1月1日，年租金為50萬元，于每年末支付，出租時(shí)，該

辦公樓的成本為600萬元，已計(jì)提折舊400萬元，DA公司對(duì)上述辦公樓采納年限平均法

計(jì)提折舊，預(yù)料運(yùn)用30年，預(yù)料無凈殘值。小東公司將上述租入的辦公樓特地用于行政

管理部門辦公，20X7年12月31日，小東公司向DA公司支付每年租金50萬元。

其他有關(guān)資料：第一，本題所涉銷售或購買的價(jià)格是公允的，20X6年以前，DA公司與子

公司以及子公司相互之間無集團(tuán)內(nèi)部交易，DA公司及其子公司與聯(lián)營企業(yè)無關(guān)聯(lián)方交易。

其次，DA公司及其子公司依據(jù)凈利潤的10%計(jì)提法定盈利公積，不計(jì)提隨意盈余公積。第

三，DA公司及其子公司，聯(lián)營企業(yè)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)上述

交易或事項(xiàng)分別進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。第四，不考慮稅費(fèi)及其他因素

要求一，依據(jù)資料（2）計(jì)算DA公司在20X6年和20X7年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投

資

收益。

要求二，依據(jù)資料（3）,計(jì)算DA公司購買東小牛公司的股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)。

要求三，依據(jù)資料（3）,說明DA公司支付的現(xiàn)金在20X6年度合并現(xiàn)金流量表中列報(bào)的

項(xiàng)目名稱，并計(jì)算該列報(bào)項(xiàng)目的金額

要求四，依據(jù)資料（4）,說明DA公司租賃給小東公司的辦公樓在20X7年12月31日

合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱，并陳述理由。

要求五，依據(jù)上述資料，說明DA公司在其20X6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方名

稱。分別不同類別的關(guān)聯(lián)方簡(jiǎn)述應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方信息。

要求六，依據(jù)上述資料，編制與DA公司20X7年度合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表相關(guān)的

調(diào)

整分錄和抵消分錄。

【財(cái)科答案】（1）DA公司20X6年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益43000（-500-400）X

（1-50%）]X30%=885（萬元）；DA公司20X7年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益=[3500+

（500-400）X50%）]X30%=1065（萬元）。

【學(xué)問點(diǎn)】?jī)?nèi)部交易對(duì)權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益的影響原理（2）DA公司購買東小牛公司

股權(quán)應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=9000-12000義70%=600（萬元）。

【學(xué)問點(diǎn)】非同一限制下企業(yè)合并的處理（3）DA公司支付的現(xiàn)金在20X6年度合并現(xiàn)

金

流量表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱為“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”?！叭〉米?/p>

公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目列報(bào)金額=9000-3500=5500（萬元）。

【學(xué)問點(diǎn)】編制合并現(xiàn)金流量表須要抵銷的項(xiàng)目（4）DA公司租賃給小東公司的辦公樓在

20X7年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)項(xiàng)目名稱為“固定資產(chǎn)理由：母子公

司之間內(nèi)部交易抵銷，視同交易從未發(fā)生，即合并報(bào)表角度將DA公司租賃的辦公樓由

投

資性房地產(chǎn)還原為固定資產(chǎn)，所以DA公司租賃給小東公司的辦公樓在20X7年12月

31

日的合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列報(bào)在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。

【學(xué)問點(diǎn)】?jī)?nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的合并處理（5）DA公司在20X6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表

中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方為小東公司、小牛公司和東小牛公司。小東公司和東小牛公司：小東

公司和東小牛公司為DA公司的子公司，對(duì)外供應(yīng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包括在合并

范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露，即因母子公司之間內(nèi)部交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)抵

銷，無需披露DA公司與小東公司和東小牛公司之間的內(nèi)部交易。小牛公司：應(yīng)披露其

關(guān)

聯(lián)方關(guān)系性質(zhì)（小牛公司為DA公司的聯(lián)營企業(yè)）、交易類型（小牛公司向DA公司銷售

商品）及交易要素（商品交易價(jià)格為500萬元）。

【學(xué)問點(diǎn)】關(guān)聯(lián)方的披露(6)DA公司20X7年合并報(bào)表與小東公司股權(quán)相關(guān)調(diào)整抵銷

分

錄如下：①DA公司與小東公司內(nèi)部商品交易的抵銷借：年初未安排利潤120貸：固定

資

產(chǎn)120借：年初未安排利潤10[(600-480)/6X6/12]貸：固定資產(chǎn)10借：管理費(fèi)用

20[(600-480)/6]貸：固定資產(chǎn)20②DA公司與小東公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷借：應(yīng)收

賬款30貸：年初未安排利潤30借：資產(chǎn)減值損失30貸：應(yīng)收賬款30③DA公司與小

東公司內(nèi)部租賃交易的抵銷借：固定資產(chǎn)200貸：投資性房地產(chǎn)200借：投資性房地產(chǎn)

20

貸：營業(yè)成本20借：管理費(fèi)用20貸：固定資產(chǎn)20借：營業(yè)收入50貸：管理費(fèi)用50

DA

公司20X7年合并報(bào)表與東小牛公司股權(quán)相關(guān)調(diào)整抵銷分錄如下：①對(duì)東小牛公司未確認(rèn)

無形資產(chǎn)的調(diào)整借：無形資產(chǎn)1200貸：資本公積1200借：年初未安排利潤50

(1200/10X5/12)管理費(fèi)用120(1200/10)貸：無形資產(chǎn)170②長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)權(quán)

益法進(jìn)行調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資287貸：年初未安排利潤91[(180-50)X70%]投資收

益196[(400-120)X70%]③抵銷分錄借：實(shí)收資本10000資本公積1200盈余公積138

(80+180X10%+400X10%)未安排利潤1072(720+180-50-180X10%+400-120-400X10%)

商譽(yù)600貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資9287(9000+287)少數(shù)股東權(quán)益3723((10000+1200+138+1072)

X30%]借:投資收益196少數(shù)股東損益84年初未安排利潤832(720+180-50-180X10%)

貸：提取盈余公積40年末未安排利潤1072(720+180-50-180X10%+400-120-400X10%)

[學(xué)問點(diǎn)】非同一限制下取得子公司購買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

2.DA公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，DA公司自20x1年2月

取得批注[Syx2]:有爭(zhēng)議，不能公布第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，享受“三免

三減半”的稅收實(shí)惠政策，即20x1年至20x3年免交企業(yè)所得稅，20x4年至20x6年

減半，依據(jù)12.5%的稅率交納企業(yè)所得稅。DA公司20x3年至20x7年有關(guān)會(huì)計(jì)處理與

稅收處理不一樣的交易或事項(xiàng)如下：

(1)20x2年12月10日，DA公司購入一臺(tái)不須要安裝即可投入運(yùn)用的行政管理用A

設(shè)備，成本6000萬元，該設(shè)備采納年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)料運(yùn)用5年，預(yù)料無凈殘

值。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)依據(jù)年限平均法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的A

設(shè)備預(yù)料運(yùn)用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

(2)DA公司擁有一棟五層高的B樓房，用于本公司行政管理部門辦公。遷往新建的辦

公樓后，DA公司20x7年1月1日與小東公司簽訂租賃協(xié)議，將B樓房租賃給小東

公司運(yùn)用。租賃合同約定，租賃期為3年，租賃期起先日為20x7年1月1日，年租

金為240萬元，于每月末分期支付。B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前采納年限平均法計(jì)提

折舊，預(yù)料運(yùn)用50年，預(yù)料無凈殘值；轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后采納公允價(jià)值模式進(jìn)行

后續(xù)計(jì)量。轉(zhuǎn)換日，B樓房原價(jià)為800萬元，已計(jì)提折舊為400萬元，公允價(jià)值為1300

萬元。20x7年12月31日，B樓房的公允價(jià)值為1500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)

資產(chǎn)以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量；固定資產(chǎn)依據(jù)年限平均法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假

定稅法規(guī)定的B樓房運(yùn)用年限及凈殘值與其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前的會(huì)計(jì)規(guī)定相同

(3)20x7年7月1日，DA公司以1000萬元的價(jià)格購入國家同日發(fā)行的國債，款項(xiàng)

已用銀行存款支付。該債券的面值為1000萬元，期限為3年，年利率為5%(與實(shí)際

利率相同)，利息于每年6月30日支付，本金到期一次付清。DA公司依據(jù)其管理該

國債的業(yè)務(wù)模式和該國債的合同現(xiàn)金流量特征，將購入的國債分類為以攤余成本計(jì)量的

金融資產(chǎn)。稅法規(guī)定，國債利息收入免交企業(yè)所得稅。

（4）20x7年9月3日，DA公司向符合稅法規(guī)定條件的公益性社團(tuán)捐獻(xiàn)現(xiàn)金600萬元。

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤總額12%的部分準(zhǔn)許扣除。

其他資料如下：第一，20x7年度，DA公司實(shí)現(xiàn)利潤總額4500萬元。其次，20x3年

初，

DA公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債無余額，無未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣短

暫

性差異的可抵扣虧損，除上面所述外，DA公司20x3年至20x7年無其他會(huì)計(jì)處理與稅

收

處理不一樣的交易或事項(xiàng)。第三，20x3年至20X7年各年末，DA公司均有確鑿證據(jù)表明

將來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣短暫性差異。第四，不考慮除所

得稅以外的其他稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）依據(jù)資料（1）,分別計(jì)算，DA公司20x3年至20x7年各年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊，

并填寫完成下列表格。項(xiàng)目20X3年20X4年20X5年20X6年20X7年12月31日12

月31日12月31日12月31日12月31日賬面價(jià)值