20242025年浙江省企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

2024年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答（浙江）為便于各地理解和駕馭企業(yè)所得稅政策，我們對各地反映的問題進行了歸集探討，并在全省所得稅工作會議上進行了探討，現(xiàn)將有關(guān)問題解答如下，供各地在匯算清繳工作中駕馭。1、問：企業(yè)所得稅法實施條例第34條“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的全部現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動酬勞”，請問如何理解？企業(yè)應(yīng)供應(yīng)哪些證明材料？答：新企業(yè)所得稅法規(guī)定：工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的全部現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動酬勞，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。據(jù)了解，我省目前存在固定工、臨時工、退休返聘人員、內(nèi)退人員、勞務(wù)用工等多種勞動用工形式。《勞動法》第十六條規(guī)定：全部的用工單位都必需和勞動者簽訂勞動合同；簽訂勞動合同的員工，享有《勞動法》的權(quán)利義務(wù)，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系，領(lǐng)取職工薪酬。依據(jù)勞動法、企業(yè)所得稅法、個人所得稅法相關(guān)規(guī)定，為進一步加強征管，特明確如下：一、合同工（包括臨時工、季節(jié)工），與企業(yè)簽定長期或短期勞動合同或協(xié)議，符合國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函【2024】3號）文件規(guī)定，其工資薪金允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)供應(yīng)工資明細清單、勞動合同（協(xié)議）文本、個人所得全員全額申報證明及個人所得稅代扣代繳證明；股份制公司應(yīng)供應(yīng)股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資薪金制度；國有企業(yè)應(yīng)供應(yīng)國資委核定的工資薪酬文件。企業(yè)支付給無底薪職工的勞務(wù)酬勞，如能供應(yīng)個人所得稅按“工資、薪金所得”繳納或申報的證明，允許作為工資薪金支出在稅前扣除。二、退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續(xù)、簽訂勞動合同或協(xié)議，個人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個人所得稅的，允許作為工資薪金在稅前扣除；如未與返聘單位辦理用工手續(xù)，個人取得的收入按“勞務(wù)酬勞所得”征收個人所得稅的，按勞務(wù)費在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)供應(yīng)相關(guān)勞動合同或協(xié)議，以及個人所得稅繳納或申報證明等資料。三、內(nèi)退人員，未到法定退休年齡，尚未取消勞動合同，企業(yè)已一次性或分期支付生活補貼的內(nèi)部退養(yǎng)職工。一次性或分期支付的生活補貼允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)供應(yīng)內(nèi)退人員名單、勞動合同或協(xié)議、內(nèi)退協(xié)議、生活補貼清單等資料。生活補貼不屬于稅法規(guī)定的工資薪金支出，不得作為計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教化經(jīng)費等三項費用的基數(shù)。四、勞務(wù)用工（勞務(wù)派遣用工），用工企業(yè)對勞務(wù)用工的支出作為勞務(wù)費在稅前扣除，用工企業(yè)應(yīng)供應(yīng)與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣用工合同或協(xié)議、勞務(wù)費發(fā)票等資料。勞務(wù)費不得作為計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教化經(jīng)費等三項費用的基數(shù)。2、問：目前企業(yè)職工福利形式多樣，有旅游、療養(yǎng)、集中休假等，詳細范圍應(yīng)如何把握？答：依據(jù)國家稅務(wù)總局國稅函【2024】3號文件精神，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，可以計入福利費。因此，對全體職工（普惠制）集中休假性質(zhì)的旅游、療養(yǎng)支出，可以計入職工福利費。企業(yè)應(yīng)供應(yīng)內(nèi)部職工休假支配、與旅行社簽訂的合同協(xié)議、旅游發(fā)票等相關(guān)憑證。3、問：目前我省社保機構(gòu)尚未開展補充養(yǎng)老保險業(yè)務(wù)，企業(yè)將提取的補充養(yǎng)老保險費繳入商業(yè)保險公司是否可以在稅前扣除？補交以前年度的五險一金,可否在交納當年稅前扣除？基本養(yǎng)老保險由員工個人在戶籍所在地自行繳納，可否在企業(yè)稅前扣除？答：一、財稅[2024]27號及浙財稅政字[2024]15號對補充養(yǎng)老保險費稅前扣除問題已作明確規(guī)定，現(xiàn)結(jié)合我省實際狀況，對企業(yè)將提取的補充養(yǎng)老保險費（年金）繳入商業(yè)保險公司稅前扣除問題明確如下:1、符合財稅[2024]27號及浙財稅政字[2024]15號文件的規(guī)定，在不超過職工工資總額5%比例內(nèi)允許稅前扣除。2、必需是經(jīng)國家批準從事養(yǎng)老保險（年金）的商業(yè)保險公司；3、補充養(yǎng)老保險費應(yīng)計入個人賬戶。二、企業(yè)補交以前年度五險一金，可在所屬年度稅前扣除。三、員工個人在戶籍所在地自行繳納基本養(yǎng)老保險，不符合企業(yè)所得稅實施條例第三十五條規(guī)定，不得在稅前扣除。4、問：企業(yè)發(fā)生工傷事故造成職工傷殘或死亡，支付的賠償金是否可以稅前扣除？答：在勞動保障等相關(guān)部門規(guī)定的標準內(nèi)支付的賠償款允許稅前扣除，超過標準的賠償款不得在稅前扣除，但經(jīng)勞動保障、人民法院等相關(guān)部門仲裁、調(diào)解、判決、裁定等支出的賠償款允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)供應(yīng)勞動保障、法院等部門相關(guān)證明，以及賠償款支付憑證等資料。5、問：企業(yè)職工到外地出差，隨差旅費報銷的出差補貼稅前扣除標準如何？答：企業(yè)支付的差旅費補貼，同時符合下列條件的，準予在稅前扣除。一、企業(yè)有嚴格的內(nèi)部財務(wù)管理制度；二、企業(yè)有明確的差旅費補貼標準；無明確差旅費補貼標準，可參照所在地行政事業(yè)單位標準；三、有合法有效憑證。包括出差人姓名、時間、地點、內(nèi)容、支付憑證等。6、問：企業(yè)向銀行支付按上浮利率計算的貸款利息，企業(yè)一部分取得利息支付單據(jù),另一部分銀行則開具財務(wù)顧問費用或現(xiàn)金管理費用等項目收取，銀行收取的財務(wù)顧問費用或現(xiàn)金管理費用，企業(yè)可否稅前扣除？答：銀行收取的事實上屬貸款利息收入的財務(wù)顧問費或現(xiàn)金管理費，企業(yè)可憑合法憑證在稅前扣除。7、問：《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》13號公告中規(guī)定“租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除“，其承租人支付的屬于融資利息的部分作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除應(yīng)取得何種合法憑證？答：企業(yè)應(yīng)取得融資租賃公司開具的租賃利息（金融業(yè)）發(fā)票。8、問：企業(yè)向個人背書轉(zhuǎn)讓銀行承兌匯票，發(fā)生的手續(xù)費可否在稅前扣除？答：企業(yè)向個人背書轉(zhuǎn)讓銀行承兌匯票，手續(xù)費支出不得在稅前扣除。9、問：企業(yè)通過銀行與第三方簽署協(xié)議托付貸款，銀行只收取中間業(yè)務(wù)手續(xù)費，但資金往來均通過銀行，利息支出相關(guān)憑證也由銀行出具。托付貸款利息可否據(jù)實在稅前扣除？是否要考慮不高于銀行同期同類利率？答：依據(jù)所得稅實施條例第三十八條，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同期拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過依據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。企業(yè)托付貸款利息支出，如不高于金融企業(yè)同期同類貸款利息可以在稅前扣除。10、問：企業(yè)向非金融企業(yè)的借款利息支出，稅前扣除標準如何把握？企業(yè)向自然人借款利息支出，稅前扣除的標準如何把握？村鎮(zhèn)銀行、小額貸款公司利息支出可否在稅前扣除？答：企業(yè)向非金融機構(gòu)、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，以及企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，凡不高于年利率12%計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，允許在稅前扣除，高于年利率1296而不高于本企業(yè)當年度實際取得同期同類金融企業(yè)貸款最高利率計算的數(shù)額以內(nèi)部分，允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)供應(yīng)借款合同（協(xié)議）、發(fā)票或完稅憑證等證明材料。金融企業(yè)（不包括小額貸款公司）同期同類貸款利率是指人民銀行規(guī)定的基準貸款利率加各商業(yè)銀行的浮動利率。村鎮(zhèn)銀行屬金融企業(yè)范疇，其貸款利息支出允許稅前扣除。對小額貸款公司利息支出，在規(guī)定的標準內(nèi)據(jù)實稅前扣除，11、問：企業(yè)購入運用過的固定資產(chǎn)如何確定折舊年限？答：對已運用過的固定資產(chǎn)折舊年限確認，企業(yè)可依據(jù)已運用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、運用狀況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，與固定資產(chǎn)法定折舊年限相乘確定。對固定資產(chǎn)新舊程度難以精確估計的，可參考資產(chǎn)評估機構(gòu)的評估鑒定。12、問：企業(yè)固定資產(chǎn)投入運用12月后仍未全額取得工程款發(fā)票，如何處理？答：依據(jù)國家稅務(wù)總局國稅函（2024）79號文件規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入運用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入運用后12個月內(nèi)進行。個別企業(yè)，假如企業(yè)會計處理已按工程預算總金額計提折舊，并對未取得發(fā)票的部分作納稅調(diào)整，可在取得發(fā)票的當年作調(diào)減處理。13、問：企業(yè)固定資產(chǎn)裝修費用如何進行攤銷？答：新稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)修理支出，在當期干脆扣除；大修理支出應(yīng)作為長期盼攤費用在資產(chǎn)尚可運用年限內(nèi)分期攤銷。原有固定資產(chǎn)裝修，符合大修理支出條件，按大修理規(guī)定處理；新購固定資產(chǎn)裝修應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值。14、問：企業(yè)固定資產(chǎn)-房產(chǎn)由于歷史緣由，全部權(quán)與運用權(quán)分別，固定資產(chǎn)折舊在實際運用單位計提，房屋產(chǎn)權(quán)屬于集團公司、母公司或其它單位，實際運用單位可否提計折舊？答：固定資產(chǎn)全部權(quán)、運用權(quán)不一樣，運用單位不得計提折舊。15、問：所得稅法條例第六十六條規(guī)定，無形資產(chǎn)依據(jù)以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及干脆歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ);但企業(yè)取得土地運用權(quán)未開發(fā)運用，取得土地運用權(quán)的費用什么時期可以計算攤銷費用？答：企業(yè)取得土地運用權(quán)后可進行攤銷，但投資性房地產(chǎn)除外。16、問：數(shù)控機床等數(shù)控化生產(chǎn)設(shè)備如何確定折舊年限？答：企業(yè)所得稅實施條例第六十規(guī)定：固定資產(chǎn)最低折舊年限，飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年，電子設(shè)備3年。數(shù)控機床等數(shù)控設(shè)備屬機械生產(chǎn)設(shè)備，折舊年限最低應(yīng)為十年。17、問：《小企業(yè)會計制度》與《會計準則》對土地運用權(quán)攤銷規(guī)定不一樣，所得稅土地運用權(quán)攤銷年限應(yīng)如何計算？答：所得稅實施條例第67條規(guī)定，企業(yè)取得的土地運用權(quán)作為無形資產(chǎn)，在法律規(guī)定或合同約定的年限內(nèi)分期攤銷，但不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了運用年限的，可以依據(jù)規(guī)定或者約定的運用年限分期攤銷。18、問：企業(yè)綠化費用如何在稅前扣除？答：除珍貴花卉、林木外，與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的綠化費允許在稅前扣除。19、問：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理方法〉的通知》（國稅發(fā)[2024]31號）其次十一條（二）中規(guī)定：“企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)運用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在運用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，運用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除”，對分攤利息費用應(yīng)出具（取得）何種憑證？答：房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)供應(yīng)董事會決議、集團公司利息分攤方法，分攤企業(yè)名單，銀行借款合同及利息發(fā)票等相關(guān)憑證。20、問：房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后未能取得全部工程發(fā)票的，允許依據(jù)合同金額的10%預提，這里的合同金額依據(jù)分合同計算，還是總合同計算？答：依據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)【2024】31號第三十二條“除以下幾項預提（應(yīng)付）費用外，計稅成本均應(yīng)為實際發(fā)生的成本。出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10冊”文件精神，房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品完工后，未能取得全部工程發(fā)票的，可按總包合同計算，對其發(fā)票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10%。”21、問：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理方法》第三十四條第（七）款中："……法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行后，企業(yè)仍無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院強制執(zhí)行證明和資產(chǎn)清償證明，其中終止（中止）執(zhí)行的，還應(yīng)按市場公允價估算債務(wù)人和擔保人的資產(chǎn)……”。對于強制執(zhí)行證明和資產(chǎn)清償證明有什么要求，資產(chǎn)清償證明由誰出具，市場公允價值由誰估算？答：強制執(zhí)行證明應(yīng)由法院出具，資產(chǎn)清償證明應(yīng)由債權(quán)人出具。市場公允價值以資產(chǎn)評估公司的評估報告為依據(jù)。22、問：企業(yè)將長期積壓的存貨低于賬面價值對外銷售，是否屬于正常經(jīng)營管理活動中的資產(chǎn)損失？答：存貨低于賬面價值銷售，應(yīng)視為正常經(jīng)營管理活動，發(fā)生的損失不需審批。23、問：國稅發(fā)[2024]88號第六章第三十四條第十四款，企業(yè)提交的損失緣由證明材料中是否肯定要有法院或第三方的證明？答：國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2024]88號第六章第三十四條第十四款“金融企業(yè)對于余額在500萬元以下（含500萬元）的抵押（質(zhì)押）貸款，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行為50萬元以下（含50萬元）的抵押（質(zhì)押）貸款，經(jīng)追索1年以上，仍無法收回的金額，應(yīng)提交損失緣由證明材料、追索記錄（包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負責人簽章確認）等?！奔偃绲盅何锊煌ㄟ^法院處理，不須要提交法院或第三方證明。24、問：擔保公司為企業(yè)供應(yīng)擔保代償損失，擔保公司與銀行有約定,代償損失以銀行為原告,法院判決書能否作為擔保公司報財產(chǎn)損失依據(jù)？答：擔保公司應(yīng)向被擔保企業(yè)追償，以銀行為原告的法院判決書不能作為擔保公司資產(chǎn)損失稅前扣除依據(jù)。25、問：企業(yè)買賣期貨形成的損失是否須要審批？答：依據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)【2024】88號文件精神，企業(yè)買賣期貨形成的損失不須要審批。26、問：無形資產(chǎn)損失是否可以稅前扣除？是否須要報批？答：無形資產(chǎn)損失狀況比較困難，總局已明確的，各地可依據(jù)總局文件規(guī)定進行審批。其他狀況待進一步探討。27、問：政府搬遷造成企業(yè)固定資產(chǎn)處置清理損失是否須要辦理報批手續(xù)？（企業(yè)有5年重置資產(chǎn)支配）答：企業(yè)依據(jù)搬遷規(guī)劃異地重建的，其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值因已得到補償，不得在稅前扣除。企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的支配或立項報告，企業(yè)拍賣機器設(shè)備等發(fā)生的損失，由企業(yè)自行計算扣除。據(jù)此，因政府規(guī)劃搬遷、征用等造成的資產(chǎn)損失，不需審批。搬遷企業(yè)應(yīng)依據(jù)國家稅務(wù)總局國稅函【2024】118號文件精神，對搬遷補償收入、固定資產(chǎn)處置收入、固定資產(chǎn)清理損失等建立臺帳進行管理。28、問：企業(yè)因違反經(jīng)濟合同而被沒收的定金損失，是否依據(jù)預付賬款壞賬損失進行審批？答：企業(yè)因違反經(jīng)濟合同而被沒收的定金損失屬違約支出，不須要審批。29、問：小規(guī)模企業(yè)達到標準認定為一般納稅人，是否當年即改按查賬征收方式？答：小規(guī)模納稅人達到標準認定為一般納稅人后，當年一般不變更所得稅征收方式，待次年年初改為查賬征收，原則上一年一核。30、問：核定征收企業(yè)取得的非經(jīng)營性收入，如固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股息紅利、利息等收入和所得如何征收所得稅？答：依據(jù)國家稅務(wù)總局國稅函【2024】377號精神，核定征收企業(yè)應(yīng)稅收入二收入總額-不征稅收入-免稅收入，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股息紅利、利息應(yīng)并計收入總額。31、問：出口企業(yè)代墊的運費、保險費，是否可以預提？答：依據(jù)收入和成本相配比原則，運費和保險費等代墊費用應(yīng)據(jù)實在稅前扣除，進出口公司預提未付部分應(yīng)在匯算清繳時進行納稅調(diào)整。32、問：汽車銷售公司贈送給客戶的購置稅、保險費、車內(nèi)裝飾、保養(yǎng)等能否在稅前扣除？企業(yè)作促銷費用，以購置稅、保險費發(fā)票復印件（客戶名）入賬。答：汽車銷售公司作促銷費用，以購置稅、保險費發(fā)票復印件（客戶名）入賬，贈送給客戶的購置稅、保險費，不得在稅前扣除。企業(yè)以買一贈一等方式贈送的車內(nèi)裝飾、保養(yǎng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。33、問：匯算清繳終了后補發(fā)以前納稅年度合理的工資薪金支出，是否可以稅前扣除？企業(yè)材料成本未取得發(fā)票暫估入賬,在匯算清繳期間或匯算清繳結(jié)束后取得發(fā)票，在稅前扣除上有何不同？答：企業(yè)年末已計提但未實際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關(guān)費用，在匯算清繳結(jié)束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣除。企業(yè)暫估材料成本、工資薪金在年末入賬，次年匯算清繳前未能取得發(fā)票或發(fā)放的，如企業(yè)當年已做納稅調(diào)整，以后年度取得發(fā)票或?qū)嶋H發(fā)放可以進行納稅調(diào)減。34、問：從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)廣告費如何稅前扣除？答:從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等）,其從被投資企業(yè)分得的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可以按規(guī)定的比例計算廣告費和業(yè)務(wù)宣揚費扣除限額。35、問：企業(yè)籌辦期期限如何確定？答：依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項連接問題的通知》（國稅函（2024）98號）“新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期盼攤費用，企業(yè)可以在起先經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以依據(jù)新稅法有關(guān)長期盼攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得變更?！蔽募?，企業(yè)設(shè)置“開辦費”科目進行歸集的，可選擇當年一次性扣除或作長期盼攤費用處理；企業(yè)無“開辦費”科目設(shè)置的，可干脆進行相關(guān)費用歸集。但業(yè)務(wù)款待費等三項費用待取得第一筆銷售收入時一并按規(guī)定計算扣除。開辦費詳細包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等內(nèi)容。36、問：查補收入是否作為計算業(yè)務(wù)款待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣揚費的稅前扣除基數(shù)？答：查補收入不得作為計算業(yè)務(wù)款待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣揚費的扣除限額基數(shù)。37、問：執(zhí)行《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》(財稅(2024)4號)的問題，如何判定貸款人是農(nóng)業(yè)戶口與非農(nóng)業(yè)戶口？如何判定戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，和有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶？從何時起先計算？是貸款前還是貸款后？答：按身份證、戶口本注明的住址劃分農(nóng)戶及非農(nóng)戶，如稅務(wù)機關(guān)有異議，可由村委會出具相關(guān)證明。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準。38、問：企業(yè)在淘寶網(wǎng)開設(shè)網(wǎng)店，企業(yè)通過支付寶收取貨款時，淘寶網(wǎng)干脆從貨款扣除手續(xù)費后再將貨款支付給企業(yè),企業(yè)支付的手續(xù)費無相關(guān)合法憑證入賬能否在稅前扣除？企業(yè)網(wǎng)上銷售，購貨方通過信用卡支付貨款,銷售方企業(yè)支付給信用卡發(fā)卡銀行的手續(xù)費無相關(guān)合法憑證，是否可憑與銀行對賬單入賬？答：經(jīng)了解，支付寶公司對淘寶賣家從支付寶中收取貨款扣除技術(shù)服務(wù)費，如淘寶賣家預留真實的身份資料，支付寶公司可以開具發(fā)票。企業(yè)應(yīng)供應(yīng)與支付寶公司簽訂的技術(shù)服務(wù)費協(xié)議。企業(yè)網(wǎng)上銷售，購貨方通過信用卡支付貨款，銷售方企業(yè)支付給信用卡發(fā)行銀行的手續(xù)費，可憑與銀行對賬單入賬。39、問：企業(yè)境外從事經(jīng)濟活動取得的相關(guān)支出憑證,可否稅前扣除？答：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。另依據(jù)《發(fā)票管理方法》第三十四條規(guī)定，單位和個人從境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其供應(yīng)境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。企業(yè)從境外取得的真實的、與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出憑證允許稅前扣除。40、問：新辦軟件企業(yè)享受企業(yè)所得稅實惠期限如何確定？答：國務(wù)院國發(fā)[2024]4號下發(fā)后，國家稅務(wù)總局正在探討詳細實施方法。在總局下文明確之前，軟件企業(yè)享受所得稅實惠期限暫依據(jù)國稅發(fā)[2024]129號執(zhí)行，即新辦企業(yè)應(yīng)由政府部門或行業(yè)協(xié)會頒發(fā)資質(zhì)證書或其他資格證書，并以此作為企業(yè)所得稅減免條件的，從有關(guān)部門據(jù)以確認資質(zhì)、資格的時間起，在剩余減免稅時限內(nèi)享受企業(yè)所得稅減免稅政策。41、問：福利企業(yè)等取得的增值稅退稅收入屬免稅收入還是不征稅收入？答：依據(jù)國家稅務(wù)總局辦公廳國稅辦函[2024]547號規(guī)定，福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入，應(yīng)接著免予征收企業(yè)所得稅。福利企業(yè)增值稅退稅收入暫按免稅收入處理。42、問：（D企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品試生產(chǎn)階段形成樣品或產(chǎn)品的，其銷售收入能否沖減研發(fā)費用？（2）企業(yè)探討開發(fā)產(chǎn)品送給外單位試用，是否作視同銷售處理？答：（1）對于研發(fā)產(chǎn)品試生產(chǎn)形成樣品或產(chǎn)品的，其銷售收入應(yīng)沖減研發(fā)費用；（2）可按視同銷售處理。2024年企業(yè)所得稅匯算清繳中的各種涉稅疑難政策業(yè)務(wù)問題解答（一）企業(yè)收入處理的政策疑難問題1.從勞動和社會保障部門取得的社會保險補貼、職業(yè)培訓補貼和崗位用工補貼，是否須要征收企業(yè)所得稅？依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅（2024）87號）規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日，從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除:⑴企業(yè)能夠供應(yīng)資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；⑵財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有特地的資金管理方法或詳細管理要求；⑶企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。綜合上述規(guī)定，假如從縣級（含本級）以上勞動和社會保障部門取得上述財政性資金，且同時符合上述文件規(guī)定的不征稅收入三個條件的，可以作為不征稅收入處理。但是不征稅收入用于支出形成的費用以及資產(chǎn)的折舊、攤銷不得稅前扣除。2?核定征收企業(yè)取得的銀行存款利息，是否須要繳納企業(yè)所得稅？依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條及其實施條例第十八條規(guī)定，銀行存款利息屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額的組成部分。因此，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函(2024)377號)規(guī)定，銀行存款利息應(yīng)計入應(yīng)稅收入額，依據(jù)規(guī)定的應(yīng)稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅。3.B公司屬于A公司的全資子公司，現(xiàn)A公司將位于市區(qū)的一處房產(chǎn)無償供應(yīng)應(yīng)B公司運用，此項行為是否須要確認收入繳納企業(yè)所得稅？依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而削減企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依據(jù)合理方法調(diào)整。B公司屬于《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條所規(guī)定的A公司的關(guān)聯(lián)方，無償供應(yīng)房屋的行為不符合獨立交易原則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依據(jù)合理的方法調(diào)整。A公司應(yīng)依據(jù)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)調(diào)整后的價格確認租金收入，并計算繳納企業(yè)所得稅。4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以買別窈送汽車的方式銷售不動產(chǎn)的，所得稅上如何處理？依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函(2024)875號)以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函(2024)828號)規(guī)定，企業(yè)以買別墅送汽車的方式銷售不動產(chǎn)的，不屬于捐贈行為，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例分攤確認各項的銷售收入。銷售的不動產(chǎn)屬于未完工產(chǎn)品的，不動產(chǎn)預售收入應(yīng)按規(guī)定的計稅毛利率計征企業(yè)所得稅，但汽車銷售收入不適用房地產(chǎn)開發(fā)的有關(guān)稅收規(guī)定。5、某企業(yè)依據(jù)租賃合同的規(guī)定，于2024年1月一次性收取了2024年至2024年的房租，該企業(yè)收取的租金收入如何所得稅處理？依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，租金收入，依據(jù)合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。因此，租金收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同約定的應(yīng)付租金的日期，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收租金收入計入當期收入總額，并按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。與出租房產(chǎn)相關(guān)且在當期實際發(fā)生的稅金及附加、資產(chǎn)折舊等支出準予稅前扣除。6、企業(yè)取得政策性搬遷或處置收入，如何進行所得稅處理？依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函（2024）118號）規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性緣由，企業(yè)須要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地運用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進行所得稅處理：⑴企業(yè)依據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后復原原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建立與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地運用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。⑵企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的支配或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額，計入企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。⑶企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以依據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。⑷企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。7、符合條件的非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入詳細范圍包括哪些內(nèi)容？依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》(財稅(2024)122號)規(guī)定，符合條件的非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入范圍詳細包括：⑴接受其他單位或者個人捐贈的收入；⑵除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；⑶依據(jù)省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；⑷不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;⑸財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。8、財政撥款等不征稅收入孳生的利息是否征收企業(yè)所得稅？《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》其次十六條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外J稅法只是明確了財政撥款本身作為不征稅收入,對于財政撥款產(chǎn)生的利息等收入應(yīng)當并入收入總額征收企業(yè)所得稅。但依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2024]122號）的規(guī)定，非營利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入。9、運輸業(yè)代開發(fā)票的納稅人，實行核定應(yīng)稅所得率的方式繳納企業(yè)所得稅，代開發(fā)票環(huán)節(jié)已經(jīng)扣繳了企業(yè)所得稅，年度匯算清繳時，是否退還多繳的稅款？《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整代開貨物運輸業(yè)發(fā)票企業(yè)所得稅預征率的通知》（國稅函（2024）819號）規(guī)定“代開貨物運輸業(yè)發(fā)票的企業(yè),按開票金額2.5%預征企業(yè)所得稅J實行核定征收的代開發(fā)票貨運企業(yè)，在國家稅務(wù)總局沒有明確規(guī)定可以退稅之前，因代開貨物運輸發(fā)票而繳納的稅款不予退稅。10、一次性取得跨期租金收入的稅務(wù)處理：可遞延確認《國家稅務(wù)總局關(guān)于實行企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2024]79號）第一條規(guī)定：”依據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)供應(yīng)固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的運用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，假如交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，依據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原貝L出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期勻稱計入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所、且實行據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行J對該事項，我們可從以下幾個方面來理解：第一，符合條件的固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的運用權(quán)租金收入，可遞延確認收入；其次，可遞延確認收入的條件包括兩條：（一）交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度；（二）租金提前一次性支付的。第三，遞延確認收入，依據(jù)收入與費用配比原則，在租賃期內(nèi)，分期勻稱計入相關(guān)年度收入。［案例］某企業(yè)出租房屋，2010年6月25日簽訂合同，從7月1日生效。租期5年，每年付款一次，付款日期每年7月1日，年租金100萬元，如何確定收入，并計算企業(yè)所得稅？［分析］租金收入，依據(jù)合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。因此，付款日期7月1日，應(yīng)確認租金收入100萬元。滿意租期是跨年度的，且租金提前一次性支付，該公司該項租金收入符合上述政策規(guī)定可遞延確認的條件。因此，該租金收入可以依據(jù)收入與費用配比原則，在租賃期內(nèi)，分期勻稱計入相關(guān)年度收入。企業(yè)2024年計算應(yīng)納稅所得時，該項租賃收入可確認50萬元，另外50萬元作為“遞延收入”，待以后年度確認?？梢娍缙谧饨鹗杖耄淮涡匀〉?，仍應(yīng)按承租人應(yīng)付租金的日期確認收入，只是在計算應(yīng)納稅所得時，可以按配比原則作遞延處理。相反,假如企業(yè)7月1日沒有取得租金收入。這時還必需依據(jù)合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。11、債務(wù)重組、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入的稅務(wù)處理國稅函［2024］79號其次條、第三條和第四條對上述三項收入確認時間進行了明確，企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)；企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)；權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入,應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤安排或轉(zhuǎn)股確定的日期，確定收入的實現(xiàn)。國稅函［2024］79號第三條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未安排利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能安排的金額J［案例］A公司擁有B公司100%的股權(quán)，初始投資成本為100萬，B公司截止2024年6月底賬面凈資產(chǎn)200萬元，其中注冊資本100萬元、盈余公積30萬元、未安排利潤70萬元，現(xiàn)A公司按220萬元出售予境內(nèi)C企業(yè)，應(yīng)確認該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得多少？［分析］由于留存收益包括未安排利潤和盈余公積兩個部分，上述盈余公積30萬元、未安排利潤70萬元不得扣減。則A企業(yè)應(yīng)確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得120萬元(220-100),而不是20萬元(22O-IOo—30—70)。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓好像產(chǎn)生重復征稅問題，盈余公積30萬元、未安排利潤70屬于稅后提取，已經(jīng)繳納過企業(yè)所得稅，A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，計入應(yīng)納稅所得，對該部分重復征收企業(yè)所得稅。為避開重復征稅，類似企業(yè)可以先將留存收益進行安排，降低凈資產(chǎn),再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得。如A企業(yè)先將未安排利潤70萬元以股利形式分回，享受符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，為免稅收入。企業(yè)再以150萬的價格轉(zhuǎn)讓，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得50萬元(150-100),大大降低了企業(yè)所得稅稅負。另外，類似企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格假如不會明顯高于凈資產(chǎn)，則可以先對被投資方進行清算，分回剩余可供安排財產(chǎn)，依據(jù)《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅［2024］60號)規(guī)定：“被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未安排利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失J避開重復征稅。如上述案例中，投資方不選擇轉(zhuǎn)讓，而對子公司進行清算，分回剩余資產(chǎn)200萬，則其中100萬，可以確認為股息所得，享受免稅待遇。國稅函［2024］79號第四條規(guī)定：”被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)J［案例］某公司以2010年12月31日公司總股本200萬股為基數(shù)，向全體股東按每10股派發(fā)覺金紅利1.00元（含稅）進行安排，共計安排利潤20萬元。公司以2010年12月31日公司總股本200萬股為基數(shù)，以資本公積向全體股東每10股轉(zhuǎn)增8股（其中權(quán)（票）溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本為2股），共計資本公積金轉(zhuǎn)增股本160萬股。該公司居民企業(yè)股東享有總股本的60%,非居民企業(yè)股東享有總股本的40%o［分析］依據(jù)國稅函［2024］79號的規(guī)定，權(quán)（票）溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不確認為紅利，即200÷10X2=40萬元，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入。則居民企業(yè)股東應(yīng)確認股息紅利20×60%+（160-40）X60%=84萬元，非居民企業(yè)股東股息紅利20X40%+（160—40）X40%=56萬元。12、固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理國稅函［2024］79號第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入運用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入運用后12個月內(nèi)進行J對固定資產(chǎn)估價入賬及其調(diào)整在會計準則上，依據(jù)《〈企業(yè)會計準則第4號一一固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》的規(guī)定，已達到預定可運用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當依據(jù)估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不須要調(diào)整原已計提的折舊額。國稅函［2024］79號明確固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理，但納稅人應(yīng)留意，此項規(guī)定同企業(yè)會計準規(guī)定仍有很大差異：第一，在實際投入運用時，沒有全額發(fā)票的，可以先依據(jù)合同規(guī)定金額暫估入賬計提折舊，但是緩沖期只有12個月，并且發(fā)票取得后還要進行納稅調(diào)整。其次，取得全額發(fā)票后，假如與暫估價格有出入的，稅務(wù)處理上須進行追溯調(diào)整。該項規(guī)定很好地體現(xiàn)了稅法上權(quán)責發(fā)生制的原則。但對該規(guī)定，仍會存在不少爭議：假如12個月內(nèi)取得全額發(fā)票，對計稅基礎(chǔ)進行調(diào)整時，相應(yīng)地計提折舊適用追溯調(diào)整法，還是適用將來估計法；12個月內(nèi)又零星取得發(fā)票，是否調(diào)整計稅基礎(chǔ)；12個月內(nèi)未全額取得發(fā)票，是否承認原來暫估確認的計稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分等問題，筆者傾向于，第一，折舊調(diào)整，適用追溯調(diào)整法，其次，12個月內(nèi)雖未全額取得發(fā)票，但又零星取得發(fā)票，對取得部分可以調(diào)整計稅基礎(chǔ)，第三，12個月內(nèi)未全額取得發(fā)票，承認暫估計稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分，并接著計提折舊。［案例］某企業(yè)建立一項固定資產(chǎn)，合同預算總造價為200萬元，2024年9月投入運用，但由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票，只取得部分發(fā)票合計150萬元。企業(yè)預料該項固定資產(chǎn)運用年限5年，保留殘值為零。［分析］上述案例中，固定資產(chǎn)由于已投入運用，并且合同預算總造價可以確定，可暫按合同規(guī)定的金額200萬計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊。2024年，可稅前計提折舊10萬元(200÷5÷12X3),但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入運用后12個月內(nèi)進行，假如2024年度仍未取得剩余發(fā)票，該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)只能確認為取得發(fā)票部分150萬。在2024年匯算清繳的時候，首先須要對2024年計提的折舊進行調(diào)整,調(diào)增2.5萬元(10-150÷5÷12X3)°假如至2024年9月份的12個月內(nèi)又取得30萬發(fā)票，未取得剩余20萬發(fā)票，則計稅基礎(chǔ)調(diào)整為180萬，調(diào)增2024年折舊1萬元(10-180÷5÷12><3),之后按計稅基礎(chǔ)180萬接著計提折舊。13、企業(yè)減免的土地運用稅、房產(chǎn)稅是否交納企業(yè)所得稅？國家稅務(wù)總局沒有文件規(guī)定土地運用稅、房產(chǎn)稅記入補貼收入科目交納企業(yè)所得稅。國家稅務(wù)總局規(guī)定的是流轉(zhuǎn)稅的減免、財政性補貼和其他補貼收入，應(yīng)并入企業(yè)利潤計算交納企業(yè)所得稅?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知》(94)財稅字074號)：“對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)，除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對干脆減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅J財稅字[1995]081號文件規(guī)定：“企業(yè)取得財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額?！币驗槠髽I(yè)的土地運用稅、房產(chǎn)稅不屬于流轉(zhuǎn)稅，減免的土地運用稅、房產(chǎn)稅也不屬于取得財政性補貼和其他補貼收入，所以不記入補貼收入科目，不交納企業(yè)所得稅。對土地運用稅、房產(chǎn)稅減免的會計處理，《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)實際收到“即征即退、先征后退、先征稅后返還”的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地運用稅和車船稅時，假如是屬于當年度的減免稅，則借記：“銀行存款”，貸記：“管理費用”；假如是屬于以前年度的減免稅，則借記：“銀行存款”，貸記：“以前年度損益調(diào)整”。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，對于干脆減免的房產(chǎn)稅、土地運用稅不作賬務(wù)處理。因此，企業(yè)減免的土地運用稅、房產(chǎn)稅不計入應(yīng)稅所得額。不計算交納企業(yè)所得稅。14、非關(guān)聯(lián)無償借款是否繳營業(yè)稅和所得稅？1、關(guān)于無償將資金讓渡給他人運用的涉稅問題?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令2024年第540號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)供應(yīng)本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納營業(yè)稅?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2024年第52號）第三條規(guī)定，條例第一條所稱供應(yīng)條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償供應(yīng)條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)全部權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。因此，公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，不繳納營業(yè)稅。由于無償借款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當依據(jù)獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不依據(jù)獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而削減其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。2、關(guān)于將銀行借款無償讓渡他人運用的涉稅問題。企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。據(jù)此，公司將銀行借款無償讓渡給另外一家公司運用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。（二）企業(yè)扣除類中的政策疑難問題處理1、企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出稅前扣除須要符合哪些條件？依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函（2024）3號）規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)依據(jù)股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則駕馭：⑴企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；⑵企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；⑶企業(yè)在肯定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；⑷企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)⑸有關(guān)工資薪金的支配，不以削減或躲避稅款為目的。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其準予稅前扣除的工資薪金支出，不得超過政府有關(guān)部門賜予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除?！秳趧雍蜕鐣Ｕ喜筷P(guān)于建立勞動用工備案制度的通知》（勞社部發(fā)[2024]46號）其次條規(guī)定“從2024年起，我國境內(nèi)全部用人單位招用依法形成勞動關(guān)系的職工，都應(yīng)到登記注冊地的縣級以上勞動保障行政部門辦理勞動用工備案手續(xù)J因此，企業(yè)只有與其員工簽定書面勞動合同并報經(jīng)勞動部門備案，其合理的工資薪金才能稅前扣除。2、企業(yè)2024年1月發(fā)放20240年12月計提的職工工資以及年終獎,這部分跨年度發(fā)放的工資及獎金是否可在2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳時稅前扣除？企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放且屬于匯算清繳年度應(yīng)負擔的合理的工資薪金支出，可認定為納稅年度實際發(fā)生，在工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。在匯算清繳期限終了后補發(fā)上年或者以前納稅年度合理的工資薪金支出的，應(yīng)在工資薪金支出實際發(fā)放年度稅前扣除。3、企業(yè)為職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，是否可以稅前扣除？若企業(yè)依照財務(wù)會計制度有關(guān)規(guī)定,在應(yīng)付福利費科目中列支補充養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費，如何進行所得稅處理？依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅(2024)27號)規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)依據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。企業(yè)為部分員工支付補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費的，應(yīng)將全體職工合理的年均工資乘以參保人數(shù)之積，作為計算補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費稅前扣除的基數(shù)，并依據(jù)稅收規(guī)定的標準稅前扣除。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函（2024）3號）規(guī)定，補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險不屬于職工福利費的列支范圍。因此，企業(yè)依照財務(wù)會計制度有關(guān)規(guī)定,在應(yīng)付福利費科目中列支補充養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費的，一方面，企業(yè)可以在稅收規(guī)定的標準內(nèi)調(diào)減當期實際發(fā)生的職工福利費支出，依據(jù)稅收規(guī)定稅前扣除；另一方面，企業(yè)可將實際發(fā)生的符合稅收規(guī)定標準的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險干脆計入當期損益，未通過應(yīng)付福利費核算的，應(yīng)按稅收規(guī)定的標準予以稅前扣除，超過部分納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額。4、企業(yè)為職工繳納的年金，是否可以稅前扣除？依據(jù)《企業(yè)年金試行方法》（勞動和社會保障部令第20號）規(guī)定，企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參與基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。因此，企業(yè)年金屬于補充養(yǎng)老保險的詳細組成部分，對于企業(yè)繳納的補充養(yǎng)老保險應(yīng)依據(jù)不超過職工工資總額5%據(jù)實扣除。企業(yè)年金變更用途且不再具有補充養(yǎng)老保險性質(zhì)的，應(yīng)在當期將上述款項計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。5、企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費用支出能否列入職工福利費，按不超過工資薪金總額14%的比例稅前扣除？依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函（2024）3號）規(guī)定，職工福利費包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。從組織職工旅游的性質(zhì)來看，其具有緩節(jié)工作壓力，進一步提高生活質(zhì)量的主動意義，因此，企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費用支出暫納入職工福利費管理范疇，并依據(jù)稅收規(guī)定扣除。假如企業(yè)以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發(fā)生的旅游費，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不得納入職工福利費管理，也不得稅前扣除。6、職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出，能否干脆稅前扣除？依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函（2024）3號）規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供給直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等，屬于《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費。因此，職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出均屬于職工福利費支出，應(yīng)納入職工福利費管理范疇，并按稅收規(guī)定扣除。7、企業(yè)哪些資產(chǎn)損失可以自行申報扣除？依據(jù)《國家稅務(wù)總局〈關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理方法〉的通知》（國稅發(fā)（2024）88號）規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：⑴企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；⑵企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；⑶企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過運用年限而正常報廢清理的損失；⑷企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過運用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；⑸企業(yè)依據(jù)有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；⑹其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法精確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請。8、截至2024年底，哪些資產(chǎn)減值打算、風險打算等打算金支出可以稅前扣除？依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十一條及其實施條例第五十五條規(guī)定，不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值打算、風險打算等打算金支出，不得稅前扣除。與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)且符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值打算、風險打算等打算金支出，準予稅前扣除。截至2024年12月底，企業(yè)按規(guī)定計提的下列資產(chǎn)減值打算、風險打算等打算金支出，準予稅前扣除：⑴依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)打算金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅（2024）33號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，證券行業(yè)依據(jù)以下規(guī)定提取的證券類打算金和期貨類打算金，可以稅前扣除。⑵依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司打算金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅（2024）48號）規(guī)定，自2008年1月1日至2010年12月31日止，保險公司依據(jù)以下規(guī)定繳納或提取的保險保障基金、未到期責任打算金、壽險責任打算金、長期健康險責任打算金、未決賠款打算金等，準予稅前扣除。⑶依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關(guān)打算金稅前扣除問題的通知》（財稅（2024）62號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)依據(jù)以下規(guī)定提取的擔保賠償打算、未到期責任打算，準予稅前扣除。⑷依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失打算企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅（2024）64號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，政策性銀行、商業(yè)銀行、財務(wù)公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)依據(jù)以下規(guī)定提取的貸款損失打算，準予稅前扣除。⑸依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風險打算金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅（2024）110號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保險公司依據(jù)以下規(guī)定計提的巨災(zāi)風險打算金，準予稅前扣除。⑹依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失打算金稅前扣除政策的通知》（財稅（2024）99號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企業(yè)依據(jù)以下規(guī)定提取的貸款損失專項打算金，準予稅前扣除。除上述國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以按規(guī)定計提且稅前扣除的資產(chǎn)減值打算、風險打算等打算金支出準予稅前扣除外，其他各類資產(chǎn)減值打算、風險打算均不得稅前扣除。9、新辦企業(yè)的開辦費如何所得稅處理？開辦費，依據(jù)《企業(yè)會計準則一應(yīng)用指南》的說明，詳細包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等內(nèi)容。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項連接問題的通知》（國稅函（2024）98號）規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期盼攤費用，企業(yè)可以在起先經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以依據(jù)新稅法有關(guān)規(guī)定，自起先生產(chǎn)經(jīng)營之日起，依據(jù)不低于3年的時間勻稱攤銷。但攤銷方法一經(jīng)選定，不得變更。對于籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)款待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣揚費應(yīng)依據(jù)稅收規(guī)定扣除。10、企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出如何稅前扣除？依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅（2024）29號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費和傭金支出，按以下規(guī)定進行處理：⑴企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過下列規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除。超過部分，不得扣除。保險企業(yè)，財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù),下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。另外，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理方法〉的通知》(國稅發(fā)(2024)31號)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)托付境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機構(gòu)的銷售費用(含傭金或手續(xù)費)不超過托付銷售收入10%的部分,準予據(jù)實扣除。⑵企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除托付個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。⑶企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。(4)企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期干脆扣除。⑸企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得干脆沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并照實入賬。(6)企業(yè)應(yīng)當照實向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)供應(yīng)當年手續(xù)費及傭金計算安排表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。11、企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出，是否可以在稅前扣除？依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》(國稅函(2024)312號)規(guī)定，關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》其次十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。詳細計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算。公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額義該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額，為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。12、企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)的大修理支出，不超過固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的50%,所發(fā)生的費用可否一次性扣除？依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定及其實施條例第六十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，作為長期盼攤費用，依據(jù)規(guī)定攤銷的，準予扣除。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：⑴修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；⑵修理后固定資產(chǎn)的運用年限延長2年以上。因此，固定資產(chǎn)大修理支出作為長期盼攤費用按其尚可運用年限分期攤銷，應(yīng)同時滿意《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條規(guī)定的條件。如不同時滿意，可干脆計入當期損益并稅前扣除。13、企業(yè)職工私人車輛無償供應(yīng)應(yīng)企業(yè)運用，請問汽油費和保險費是否可以在稅前扣除？依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)職工將私人車輛供應(yīng)應(yīng)企業(yè)運用，企業(yè)應(yīng)遵循市場經(jīng)濟規(guī)律，依據(jù)獨立交易原則支付合理的租賃費，憑合法有效憑據(jù)準予稅前扣除。企業(yè)為職工報銷或支付的汽油費、汽油補貼應(yīng)納入職工福利費管理范疇，并按稅收規(guī)定扣除。對應(yīng)由個人擔當?shù)能囕v購置稅、折舊費以及車輛保險費等不得稅前扣除。14、企業(yè)購買高爾夫球會員卡款待客戶運用，繳納的會員費是否可在稅前扣除？依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。有關(guān)的支出是指與取得收入干脆相關(guān)的支出，合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)支付的高爾夫球會員費，假如是滿意公司管理人員日常休閑消遣，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，應(yīng)由職工個人負擔，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；假如確屬于用來聯(lián)系業(yè)務(wù)款待客戶運用的，可作為業(yè)務(wù)款待費處理，并依據(jù)稅收規(guī)定扣除。15、企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費支出如何稅前扣除？依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條及其實施條例第六十八條規(guī)定，企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)作為長期盼攤費用，并依據(jù)合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。假如有確鑿證據(jù)表明在剩余租賃期限屆滿之前須要重新裝修的，可以在重新裝修的當年，將尚未攤銷的長期盼攤費用一次性計入當期損益并稅前扣除。16、集團公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的利息，是否可以稅前扣除？對集團公司和所屬企業(yè)實行“由集團公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，所屬企業(yè)按肯定程序申請運用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團公司，由集團公司統(tǒng)一與金融機構(gòu)結(jié)算”的信貸資金管理方式的，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款。對集團公司所屬企業(yè)從集團公司取得運用的金融機構(gòu)借款支付的利息，凡集團公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)運用集團公司轉(zhuǎn)貸的金融機構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機構(gòu)同類同期貸款利率計算的數(shù)額的部分，允許在企業(yè)所得稅前扣除。17、企業(yè)食堂實行內(nèi)部核算，經(jīng)費由財務(wù)部門從職工福利費中按期撥付，是否可做為實際發(fā)生的職工福利稅前扣除？《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函(2024)3號)第三條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括職工食堂等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及修理保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費以及職工食堂經(jīng)費補貼等。企業(yè)內(nèi)設(shè)的職工食堂屬于企業(yè)的福利部門，發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施及修理保養(yǎng)費用和工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費以及職工食堂經(jīng)費補貼都屬于職工福利費的列支范圍，可以按稅法規(guī)定在稅前扣除。18、企業(yè)與學校簽訂實習合作協(xié)議，企業(yè)為實習學生支付酬勞是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計算“三費”的基礎(chǔ)？企業(yè)支付學生實習酬勞稅前扣除問題，在財政部、國家稅務(wù)總局沒有新的規(guī)定之前，可暫按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學生實習酬勞有關(guān)所得稅政策問題的通知》(財稅(2024)107號)、《企業(yè)支付實習生酬勞稅前扣除管理方法》(國稅發(fā)(2024)42號)等文件規(guī)定執(zhí)行。但實習酬勞不納入工資薪金總額，不得作為計算職工福利費、工會經(jīng)費、教化經(jīng)費的基礎(chǔ)。19、企業(yè)給返聘人員支付的勞動酬勞，是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計提“三費”的依據(jù)？企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動協(xié)議》，其支付的合理的勞動酬勞可據(jù)實稅前扣除。但企業(yè)支付給返聘人員的勞動酬勞不納入工資薪金總額，不作為計算職工福利費、工會經(jīng)費、教化經(jīng)費的基礎(chǔ)。20、企業(yè)在2024年發(fā)放2024年欠發(fā)的10-12月份工資，應(yīng)如何處理,詳細在哪一年扣除？《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函(2024)3號)第一條規(guī)定”《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)依據(jù)股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金J因此，企業(yè)只能在實際發(fā)放的年度扣除工資薪金。但企業(yè)如在匯算清繳期結(jié)束前發(fā)放已計提匯繳年度的工資，則可在匯繳年度扣除。21、房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預收賬款，按國稅發(fā)[2024]31號文件應(yīng)確認為銷售收入，如何填制年度申報表？依據(jù)國稅發(fā)【2024】31號文件規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預售款，假如正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或者《房地產(chǎn)預售合同》，屬于未完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入，可以作為計提業(yè)務(wù)款待費等三費的基數(shù)。填表方法：第一步取得預售款時：當年度取得的預售收入依據(jù)規(guī)定的計稅毛利率計算得到的預料利潤填入附表三第52行第3列。會計確認的預售款作為計算基礎(chǔ)計算出的當年可以扣除的業(yè)務(wù)款待費和廣宣費填列在附表三第40行第4列并特殊注明“預售款項計算扣除金額”。其次步預售款結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入時：完工年度會計處理將預售款結(jié)轉(zhuǎn)為銷售收入，依據(jù)本期結(jié)轉(zhuǎn)的已按稅收規(guī)定征稅的預售收入乘以適用的計稅毛利率填到附表三第52行第4列。同時，應(yīng)當將已結(jié)轉(zhuǎn)的預售收入作為計算基礎(chǔ)對應(yīng)計算出的不得扣除的業(yè)務(wù)款待費和廣宣費填列到附表三第40行第3列并特殊注明”預售收入結(jié)轉(zhuǎn)前期已經(jīng)扣除金額”，避開將預售收入重復納入基數(shù)造成重復扣除。22、在就地安置拆遷戶的房地產(chǎn)開發(fā)項目中，原住戶按政府拆遷方法規(guī)定的補償標準內(nèi)的面積部分不需繳納房款，超過部分應(yīng)按規(guī)定繳納房款，這種狀況下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的收入應(yīng)如何確認？成本應(yīng)如何扣除？拆遷補償可以采納房屋補償方式，也可以采納貨幣補償方式。對于房地產(chǎn)企業(yè)，假如被拆遷戶選擇貨幣補償方式，該項支出作為“拆遷補償費”計入開發(fā)成本中的土地成本中；假如被拆遷戶選擇就地安置房屋補償方式，對補償?shù)姆课輵?yīng)視同對外銷售，相當于被拆遷戶用房地產(chǎn)企業(yè)支付的貨幣補償資金向房地產(chǎn)企業(yè)購入房屋，視同銷售收入應(yīng)按其公允價值或參照同期同類房屋的市場價格確定，同時應(yīng)依據(jù)同期同類房屋的成本確認視同銷售成本。另外，要確認土地成本中的“拆遷補償費支出”，即以按公允價值或同期同類房屋市場價格計算的金額以“拆遷補償費”的形式計入開發(fā)成本的土地成本中。例：某房地產(chǎn)企業(yè)就地安置拆遷戶5000平米，市場售價8000元，土地成本2億元，建筑施工等其他開發(fā)成本8000萬元，總可售面積8萬平米。拆遷補償費支出：5000*8000=4000萬元視同銷售收入：5000*8000=4000萬元單位可售面積計稅成本=（2億+8000萬+4000萬）/80000平米=4000元/平米視同銷售成本：4000*5000=2000萬元視同銷售所得：4000-2000=2000萬元23、國稅發(fā)[2024]31號文規(guī)定，出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10%。如何界定資料充分？年度申報預提工程款計入銷售成本計算扣除時，應(yīng)供應(yīng)正式的出包合同、完工證明、竣工驗收備案證明或交付運用證明、出包工程的項目預算書以及預算調(diào)整的相關(guān)證明等。24、關(guān)于免稅收入所對應(yīng)的費用扣除問題國稅函[2024]79號第六條規(guī)定：“企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除J企業(yè)所得稅法規(guī)定不征稅收入支出形成的費用不允許在稅前扣除，但是未規(guī)定免稅收入對應(yīng)的成本費用不允許扣除，但實務(wù)中納稅人對免稅收入對應(yīng)的費用成本是否可以稅前扣除的爭議并不大。國稅函[2024]79號只是對該問題進行了明確。因此，納稅人在實務(wù)中須嚴格分清不征稅收入和免稅收入。所謂的免稅收入主要指《企業(yè)所得稅法》其次十六條明確列舉了四條免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場全部實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。25、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度國稅函[2024]79號第七條明確規(guī)定：企業(yè)自起先生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為起先計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應(yīng)依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項連接問題的通知》（國稅函[2024]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。 即新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期盼攤費用，企業(yè)可以在起先經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以依據(jù)新稅法有關(guān)長期盼攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得變更。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可依據(jù)上述規(guī)定處理。例如，某企業(yè)2024年起先籌建，籌建期歷時兩年，2024年、2024年籌建期分別發(fā)生開辦費300萬元、500萬元，賬面產(chǎn)生虧損。2024年起先生產(chǎn)經(jīng)營，假如2024—2024年的籌建期計算為虧損年度，由于2024年才有收入，意味著虧損彌補期少了2年。而依據(jù)國稅函[2024]98號文件規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期盼攤費用，企業(yè)可以在起先經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以依據(jù)新稅法有關(guān)長期盼攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得變更。假如企業(yè)在起先生產(chǎn)經(jīng)營年度的2024年起先一次性或分期扣除開辦費，如2024年產(chǎn)生虧損，虧損年度從2024年起先起算，延長了虧損彌補期限。26、股權(quán)投資企業(yè)計算業(yè)務(wù)款待費扣除限額的基數(shù)國稅函[2024]79號第八條規(guī)定：“對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所安排的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)款待費扣除限額J基于該規(guī)定，我們可以從以下幾個方面來理解：第一，對于從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其被投資企業(yè)所安排的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)視為其主營業(yè)務(wù)收入，可以作為業(yè)務(wù)款待費的扣除基數(shù)。其次，計算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所安排的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入三項收入，不包括權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產(chǎn)的公允價值變動。第三，股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入既然視為其主營業(yè)務(wù)收入，同樣可以作為廣告宣揚費的扣除基數(shù)。27、因公用私人身份購買的汽車，是否代扣個稅？依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復》（財稅（2024）83號）規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論全部權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)運用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的安排，應(yīng)依法計征個人所得稅：L企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將全部權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的。2.企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將全部權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤安排，依據(jù)“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利安排，依據(jù)“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。對企業(yè)其他人員取得的上述所得，依據(jù)“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。因此，單位將汽車登記在老板名下，雖然給單位運用，也應(yīng)依上述規(guī)定繳納個人所得稅。28、企業(yè)為其他單位供應(yīng)貸款擔保，因其他單位無力償還而產(chǎn)生的損失可否稅前列支？依據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理方法〉的通知》(國稅發(fā)(2024)88號)第四H^一條規(guī)定，企業(yè)對外供應(yīng)與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔保，因被擔保人不能按期償還債務(wù)而擔當連帶還款責任，經(jīng)清查和追索，被擔保人無償還實力，對無法追回的，比照本方法應(yīng)收賬款損失進行處理。與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔保是指企業(yè)對外供應(yīng)的與本企業(yè)投資、融資、材料選購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動親密相關(guān)的擔保。企業(yè)為其他獨立納稅人供應(yīng)的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人擔當?shù)谋鞠⒌?，不得申報扣除?9、公司在開辦（籌建）期間沒有取得任何銷售（營業(yè)）收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費、廣告宣揚費在企業(yè)所得稅匯算清繳時，如何進行稅前扣除？依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)款待費支出，依據(jù)發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%。。第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣揚費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣揚費應(yīng)歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營后，按規(guī)定扣除。業(yè)務(wù)款待費則不能在企業(yè)所得稅稅前扣（三）稅收實惠政策的若干問題1.符合條件的小型微利企業(yè)稅收實惠政策執(zhí)行口徑如何駕馭？依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的小型微