工程施工會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

工程施工會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

工程施工會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

3.2.4賬務(wù)處理

工程施工過(guò)程所發(fā)生的直接本錢費(fèi)用通過(guò)“工程

施工——合同本錢〃科目核算。該科目根據(jù)施工

工程確定本錢核算對(duì)象，進(jìn)行輔助核算，按照本

錢工程進(jìn)行明細(xì)核算。

工程施工過(guò)程中所發(fā)生的間接費(fèi)用通過(guò)“間

接費(fèi)用〃科目核算。如有多個(gè)工程，應(yīng)在工程間

進(jìn)行分配。

1、材料費(fèi)

領(lǐng)用的自購(gòu)材料，根據(jù)領(lǐng)料單或出庫(kù)單等單

據(jù)，計(jì)入合同本錢中的材料費(fèi)

借：工程施工一合同本錢——材料費(fèi)

貸：原材料

2、人工費(fèi)

根據(jù)工資清單，所發(fā)生的工資和計(jì)提的福利

費(fèi)等費(fèi)用計(jì)入合同本錢中的人工費(fèi)

借：工程施工一合同本錢——人工費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬

支付職工薪酬時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：現(xiàn)金

3、分包工程費(fèi)用

(1)預(yù)付工程款

根據(jù)合同協(xié)議約定支付的預(yù)付款時(shí)

借：預(yù)付賬款——預(yù)付分包款——XXX分包單

位

貸：銀行存款

(2)分包工程驗(yàn)收結(jié)算時(shí)

根據(jù)與分包企業(yè)確認(rèn)的結(jié)算通知單，首先根

據(jù)合同協(xié)議約定扣減預(yù)付賬款，其差額確認(rèn)應(yīng)付

的工程款

借：工程施工——合同本錢——分包工程費(fèi)

用

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款——xxx分包單位

預(yù)付賬款——預(yù)付分包款——xxx分包單位

(3)支付進(jìn)度款：

支付已經(jīng)辦理結(jié)算的款項(xiàng)時(shí)

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款(扣除代扣稅

款)

貸：銀行存款

4、機(jī)械作業(yè)和機(jī)械使用費(fèi)

(1)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備為承包工程

進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、

折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等各項(xiàng)費(fèi)

用，計(jì)入“機(jī)械作業(yè)一承包工程〃明細(xì)科目。機(jī)

械作業(yè)科目應(yīng)遵循“工程施工一合同本錢〃科目

核算原那么。

借：機(jī)械作業(yè)一承包工程

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款

累計(jì)折舊

月份終了，分配至工程施工科目

借：工程施工——合同本錢一機(jī)械使用費(fèi)

貸：機(jī)械作業(yè)——承包工程

(2)上述對(duì)本單位承包工程所發(fā)生的各項(xiàng)機(jī)械

作業(yè)費(fèi)用如果金額較小，也可以直接計(jì)入工程施

工科目中的機(jī)械使用費(fèi)科目。

借：工程施工一合同本錢一機(jī)械使用費(fèi)

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款

應(yīng)付職工薪酬

累計(jì)折舊

(3)從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)

械站租入施工機(jī)械，支付或負(fù)擔(dān)的機(jī)械租賃費(fèi)，

直接記入“工程施工〃科目。

借：工程施工一合同本錢一機(jī)械使用費(fèi)

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款（與外部單位往來(lái)用）

其他應(yīng)收款一公司內(nèi)部往來(lái)（業(yè)務(wù)結(jié)

算）（與獨(dú)立核算單位業(yè)務(wù)用）

5、其他直接費(fèi)

如設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二

次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤

銷、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)

用、場(chǎng)地清理費(fèi)用、水電費(fèi)等，計(jì)入其他直接費(fèi)

科目。

借：工程施工一合同本錢一其他直接費(fèi)

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款一應(yīng)付工程款、應(yīng)付購(gòu)貨款

等

臨時(shí)設(shè)施攤銷

6、間接費(fèi)用

（1）工程部的管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利

費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物

料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差

旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等費(fèi)用,

應(yīng)首先計(jì)入“間接費(fèi)用〃科目

借：間接費(fèi)用

貸：銀行存款

累計(jì)折舊

應(yīng)付職工薪酬

(2)月末，施工間接費(fèi)用應(yīng)轉(zhuǎn)入施工本錢中的

間接費(fèi)科目，如果是多個(gè)工程，應(yīng)按照一定比例

進(jìn)行分配。

借：工程施工一合同本錢一施工間接費(fèi)

貸：間接費(fèi)用

3.3工程結(jié)算業(yè)務(wù)

3.3.1工程結(jié)算業(yè)務(wù)流程

工程結(jié)算是根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算

的累計(jì)金額。XXX速公路路面工程施工，一合同

段、二合同段、三合同段工程經(jīng)理部每月底根據(jù)

合同和?XXX分包工程量清單?細(xì)目、單價(jià)以及監(jiān)

理工程師的指令以本月實(shí)際完成工程量編

制?XXX路面工程XXX合同段月結(jié)賬單？(附表10)

送財(cái)務(wù)部審核。

工程分包的各分包單位月底應(yīng)根據(jù)本月實(shí)際完

成工程量編制?XXX分包月結(jié)賬單?報(bào)工程經(jīng)理部

審核，工程經(jīng)理部審核后送財(cái)務(wù)部門審核。

財(cái)務(wù)部門對(duì)?XXX路面工程XXX合同段月結(jié)賬單?

和？XXX分包月結(jié)賬單？審核后按合同段匯總編

制?XXX路面工程XXX合同段月結(jié)賬單?送工程經(jīng)

理部，工程經(jīng)理部報(bào)甲方審定，甲方審定后報(bào)監(jiān)

理工程師審批。

3.3.2證書和支付

1、開工預(yù)付款，業(yè)主按開工預(yù)付款比例：合同

價(jià)格(不含暫定金額)的8%分三次支付，第一

次為開工預(yù)付款2%,第二次、第三次為開工預(yù)

付款3%o開工預(yù)付款在工程進(jìn)度到達(dá)20%之前

不予扣回，在到達(dá)合同價(jià)格20%之后，分期等

值從各月的期中支付證書中扣回，全部金額在完

工前3個(gè)月時(shí)扣完。

2、材料、設(shè)備預(yù)付款，業(yè)主除瀝青外按材料款

的75%支付材料、設(shè)備預(yù)付款，其條件是：

(1)材料、設(shè)備符合標(biāo)準(zhǔn)要求并經(jīng)監(jiān)理工程師

認(rèn)可；

(2)承包人已出具材料、設(shè)備費(fèi)用憑證或支付

單據(jù)；以及

(3)材料、設(shè)備已在現(xiàn)場(chǎng)交貨，且存儲(chǔ)良好，

監(jiān)理工程師認(rèn)為材料、設(shè)備的存儲(chǔ)方法符合要

求。

3、中期支付，監(jiān)理工程師在收到中期支付證書

28天內(nèi)，業(yè)主中期支付工程款未到達(dá)工程進(jìn)度

20%之前時(shí)，不扣開工預(yù)付款；監(jiān)理工程師在收

到中期支付證書28天內(nèi)，業(yè)主中期支付工程款

到達(dá)工程進(jìn)度20%時(shí)，扣開工預(yù)付款。

4、最后支付，監(jiān)理工程師簽發(fā)最后支付證書后

42天內(nèi)支付

5、中期支付、最后支付未按期支付，按招標(biāo)文

件規(guī)定業(yè)主應(yīng)支付利息，未付款額的利率按同期

中國(guó)人民銀行公布的短期貸款利率（不計(jì)復(fù)利）。

財(cái)務(wù)部門應(yīng)設(shè)置未付款利息備查簿，備查簿要載

明應(yīng)付款金額、應(yīng)付款日期、應(yīng)付款利率、應(yīng)付

款利息等。

6、保存金，保存金限額（合同價(jià)的5%）,期限

24個(gè)月，業(yè)主在支付工程款時(shí)，在未到達(dá)保存

金限額時(shí)扣留10%保存金。

7、保存金退還，在整個(gè)工程缺陷責(zé)任期滿并發(fā)

給缺陷責(zé)任終止證書后14天內(nèi)，監(jiān)理工程師簽

發(fā)保存金支付證書，將保存金退還給承包人。

8、保險(xiǎn)費(fèi)支付，根據(jù)保險(xiǎn)公司的保單經(jīng)監(jiān)理工

程師簽證后支付。如果由業(yè)主統(tǒng)一與保險(xiǎn)公司辦

理上述兩項(xiàng)保險(xiǎn)，那么由業(yè)主扣回。

9、竣工文件，在監(jiān)理工程師驗(yàn)收合格后一次支

付。

10、施工環(huán)保費(fèi)，施工環(huán)保費(fèi)用每1/4工期支付

總額的20%o交工證書簽發(fā)之后，支付總額的

20%o

11、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)，臨時(shí)用地、臨時(shí)道路工程（含

臨時(shí)構(gòu)筑物）、供水、供電與排污設(shè)施按總額分

期支付，建成并經(jīng)監(jiān)理工程師驗(yàn)收合格后，支付

所報(bào)總額的80%,余20%在承包人已經(jīng)撤除、

恢復(fù)原狀，使監(jiān)理工程師滿意后予以支付。

3.3.3賬務(wù)處理

1、開工預(yù)付款支付

借：銀行存款一工商銀行XXX合同段

貸：預(yù)收賬款一XXX速公路有限公司

2、各合同段采購(gòu)材料已經(jīng)到貨，經(jīng)監(jiān)理工程師

檢驗(yàn)符合要求并出具材料、設(shè)備費(fèi)用憑證或支付

單據(jù)，業(yè)主支付材料、設(shè)備預(yù)付款時(shí)

借：銀行存款一工商銀行XXX合同段

貸：預(yù)收賬款一xxx速公路有限公司一材料、

設(shè)備預(yù)付款

3、各工程經(jīng)理部每月底經(jīng)甲方轉(zhuǎn)報(bào)業(yè)主辦理工

程價(jià)款結(jié)算時(shí)（包括分包工程），按應(yīng)結(jié)算的金

額

借：應(yīng)收賬款一XXX速公路有限公司

貸：工程結(jié)算一XXX合同段

4、分包單位提出辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)

借：工程施工一合同本錢一分包工程費(fèi)用

貸：應(yīng)付賬款一應(yīng)付分包款一xxx分包單位

應(yīng)付賬款一保存金一XXX分包單位

預(yù)付賬款一預(yù)付分包款一XXX分包單位

5、監(jiān)理工程師在收到中期支付證書28天內(nèi)，業(yè)

主中期支付工程款未到達(dá)工程進(jìn)度20%之前時(shí),

在未到達(dá)保存金限額（合同價(jià)的5%）扣留10%

保存金和業(yè)主代扣甲方管理費(fèi)后

借：銀行存款一工商銀行XXX合同段

應(yīng)收賬款一保存金一xxx速公路有限公司

貸：應(yīng)收賬款—xxx速公路有限公司

6、監(jiān)理工程師在收到中期支付證書28天內(nèi)，業(yè)

主中期支付工程款到達(dá)工程進(jìn)度20%和材料、

設(shè)備已用于或安裝在永久工程之中時(shí)，材料、設(shè)

備預(yù)付款應(yīng)從期中支付證書中扣回，扣回期不超

過(guò)3個(gè)月，在未到達(dá)保存金限額（合同價(jià)的5%）

扣留10%保存金和業(yè)主代扣甲方管理費(fèi)后

借：銀行存款一工商銀行XXX合同段

預(yù)收賬款一xxx速公路有限公司

預(yù)收賬款一XXX速公路有限公司一材料、設(shè)

備預(yù)付款

應(yīng)收賬款一保存金一XXX速公路有限公司

貸：應(yīng)收賬款—XXX速公路有限公司

7、監(jiān)理工程師在收到中期支付證書28天內(nèi)未付

款，月底付款利息進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收利息一xxx速公路有限公司

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

業(yè)主支付利息時(shí)

借：銀行存款一工商銀行XXX合同段

貸：應(yīng)收利息一xxx速公路有限公司

8、最后支付，監(jiān)理工程師簽發(fā)最后支付證書后

42天內(nèi)支付

借：銀行存款一工商銀行XXX合同段

貸：應(yīng)收賬款—xxx速公路有限公司

監(jiān)理工程師簽發(fā)最后支付證書后42天內(nèi)未支

付，按6方法處理。

9、將保存金退還給承包人時(shí)

借：銀行存款一工商銀行XXX合同段

貸：應(yīng)收賬款—保存金—xxx速公路有限公司

10、支付分包單位工程款時(shí)

借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付分包款—xxx分包單位

貸：銀行存款一工商銀行XXX合同段

11、支付保存金時(shí)

借：應(yīng)付賬款—保存金—XXX分包單位

貸：銀行存款一工商銀行XXX合同段

12、合同完工時(shí)，xxx合同段工程結(jié)算科目余額

與相關(guān)工程施工合同的“工程施工〃科目對(duì)沖

借：工程結(jié)算——xxx合同段

貸：工程施工——合同本錢——xxx合同段

工程施工——合同毛利——xxx合同段

13、交納保險(xiǎn)費(fèi)后

借：工程施工一間接費(fèi)用一財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

貸：銀行存款一工商銀行XXX合同段

14、月末，將保險(xiǎn)費(fèi)分配計(jì)入有關(guān)合同本錢時(shí)，

借：工程施工一合同本錢

貸：工程施工一間接費(fèi)用一財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

15、向業(yè)主提供保險(xiǎn)公司的保單經(jīng)監(jiān)理工程師簽

證后

借：應(yīng)收賬款一xxx速公路有限公司

貸：工程結(jié)算一xxx合同段

16、業(yè)主支付保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)

借：銀行存款一工商銀行XXX合同段

貸：應(yīng)收賬款一xxx速公路有限公司

17、竣工文件在監(jiān)理工程師驗(yàn)收合格后

借：銀行存款一工商銀行XXX合同段

貸：工程結(jié)算一xxx合同段

18、施工環(huán)保費(fèi)，作業(yè)經(jīng)監(jiān)理工程師檢查驗(yàn)收后

借：應(yīng)收賬款一xxx速公路有限公司

貸：工程結(jié)算一xxx合同段

19、施工環(huán)保費(fèi)支付時(shí)

借：銀行存款一工商銀行XXX合同段

貸：應(yīng)收賬款一xxx速公路有限公司

20、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)，臨時(shí)用地、臨時(shí)道路工程（含

臨時(shí)構(gòu)筑物）、供水、供電與排污設(shè)施報(bào)監(jiān)理工

程師驗(yàn)收時(shí)

借：應(yīng)收賬款一xxx速公路有限公司

貸：工程結(jié)算一xxx合同段

21、監(jiān)理工程師驗(yàn)收合格支付80%時(shí)

借：銀行存款一工商銀行XXX合同段

貸：應(yīng)收賬款一xxx速公路有限公司

22、臨時(shí)設(shè)施撤除、恢復(fù)原狀，使監(jiān)理工程師滿

意后支付20%時(shí)

借：銀行存款一工商銀行XXX合同段

貸：應(yīng)收賬款一xxx速公路有限公司

3.4合同收入、合同費(fèi)用和稅金

3.4.1各合同段合同收入

合同收入應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

1、合同規(guī)定的初始收入；

2、因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。

A:合同變更，是指業(yè)主為改變合同規(guī)定的作業(yè)

內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款同時(shí)滿足以下條

件的，才能構(gòu)成合同收入：

1、業(yè)主能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；

2、該收入能夠可靠地計(jì)量。

B:索賠款，是指因業(yè)主或第三方的原因造成的、

向業(yè)主或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同

造價(jià)中本錢的款項(xiàng)。索賠款同時(shí)滿足以下條件

的，才能構(gòu)成合同收入：

1、根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠;

2、對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。

C:獎(jiǎng)勵(lì)款，是指工程到達(dá)或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，

業(yè)主同意支付的額外款項(xiàng)。獎(jiǎng)勵(lì)款同時(shí)滿足以下

條件的，才能構(gòu)成合同收入：

1、根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度

和工程質(zhì)量能夠到達(dá)或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；

2、獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。

3.4.2合同收入與合同費(fèi)用確實(shí)認(rèn)

3.4.2.1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么確認(rèn)的合同收入與合同

費(fèi)用

在資產(chǎn)負(fù)債表日，各合同段造價(jià)建造合同的結(jié)果

能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合

同收入和合同費(fèi)用。

各合同段造價(jià)建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是

指同時(shí)滿足以下條件：

1、合同總收入能夠可靠地計(jì)量；

2、與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

3、實(shí)際發(fā)生的合同本錢能夠清楚地區(qū)分和可靠

地計(jì)量；

4、合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的本錢

能夠可靠地確定。

3.4.2.2營(yíng)業(yè)稅確認(rèn)的營(yíng)業(yè)額

按營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，從事建筑、安裝、修繕、

裝飾和其他工程作業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入額，包括建

安企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款（即工程造

價(jià)）、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞?；鸷褪┕C(jī)械遷移等

工程價(jià)款之外的各種費(fèi)用。

總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程

的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)

款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)

收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)

天。

3.4.3會(huì)計(jì)政策

各合同段確定合同完工進(jìn)度采取累計(jì)實(shí)際發(fā)生

的合同本錢占合同預(yù)計(jì)總本錢的比例。

累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同本錢占合同預(yù)計(jì)總本錢的

比例確定合同完工進(jìn)度，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同本

錢不包括以下內(nèi)容：

1、施工中尚未安裝或使用的材料本錢等與合同

未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同本錢。

2、在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單

位的款項(xiàng)。

合同收入確定標(biāo)準(zhǔn)，以監(jiān)理公司審定的工作量作

為統(tǒng)計(jì)工作量和工程結(jié)算收入確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

合同收入確定時(shí)間，會(huì)計(jì)收入確認(rèn)和工程款收取

的不同步，稅金的計(jì)提與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入存在著時(shí)

間性差異，在應(yīng)交稅費(fèi)總賬科目下設(shè)置“遞延營(yíng)

業(yè)稅費(fèi)用〃明細(xì)科目以調(diào)整會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與營(yíng)

業(yè)稅計(jì)提存在的時(shí)間性差異。

3.4.4合同收入與合同費(fèi)用的計(jì)算

在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入（合同規(guī)

定的初始收入加上因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形

成的收入）乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)

已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同

時(shí)，按照合同預(yù)計(jì)總本錢乘以完工進(jìn)度扣除以前

會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期

合同費(fèi)用。

當(dāng)期合同收入二（（初始收入+合同變更、索賠、

獎(jiǎng)勵(lì)收入）X乘以完工進(jìn)度）一以前會(huì)計(jì)期間累

計(jì)已確認(rèn)收入

當(dāng)期合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總本錢X完工進(jìn)度一以

前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用

3.4.5計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及代扣營(yíng)業(yè)稅

計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金=當(dāng)期自營(yíng)工程合同收入x3%

應(yīng)代扣營(yíng)業(yè)稅=當(dāng)期分包工程合同收入x3%

3.4.6賬務(wù)處理

1、每月根據(jù)確認(rèn)當(dāng)期合同收入，結(jié)轉(zhuǎn)本錢。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢

工程施工——合同毛利——XXX合同

段

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2、年末根據(jù)工程部核實(shí)的工程進(jìn)行收入和本錢

的調(diào)整（調(diào)減用負(fù)數(shù)）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢

工程施工——合同毛利——XXX合同

段

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

3、工程完工后，應(yīng)根據(jù)決算文件，扣除以前年

度確認(rèn)的收入和本錢，來(lái)確認(rèn)當(dāng)期收入和本錢

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢

工程施工——合同毛利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

4、當(dāng)本期營(yíng)業(yè)收入與應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅不存在時(shí)間差

異計(jì)算時(shí)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅金及附加

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

應(yīng)付賬款（代扣分包單位營(yíng)業(yè)稅及附加）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交城建

稅等

其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加等

5、當(dāng)本期營(yíng)業(yè)收入與應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅存在時(shí)間差異

計(jì)算時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)一遞延營(yíng)業(yè)稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

6、當(dāng)營(yíng)業(yè)收入與應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅消除時(shí)間差異轉(zhuǎn)回

時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一遞延營(yíng)業(yè)稅費(fèi)用

7、繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

貸：銀行存款一工商銀行XXX合同

段

8、工程結(jié)算

工程完工結(jié)算后，應(yīng)將工程結(jié)算科目與工程

施工科目沖抵，沖抵后，工程施工科目與工程結(jié)

算科目余額均為零。

借:工程結(jié)算——XXX合同段

貸：工程施工——合同本錢——XXX合

同段

工程施工——合同毛利——XXX合

同段

3.5.4臨時(shí)設(shè)施核算

各合同段的臨時(shí)設(shè)施，是為了保證施工和管理的

正常進(jìn)行而建造的各種臨時(shí)性生產(chǎn)、生活設(shè)施。

但在工程完工以后，這些臨時(shí)設(shè)施就失去了它原

來(lái)的作用，必須撤除或作其他處理。

3.5.4.1臨時(shí)設(shè)施的分類

XXX速公路搭建的臨時(shí)設(shè)施，主要有施工人

員的臨時(shí)宿舍、拌和站、堆料場(chǎng)、材料機(jī)具棚、

儲(chǔ)水池，以及工程管理部在現(xiàn)場(chǎng)的臨時(shí)辦公室

等；施工過(guò)程中應(yīng)用的臨時(shí)給水、排水、供電、

管道、臨時(shí)道路；現(xiàn)場(chǎng)施工和警衛(wèi)平安用的小型

臨時(shí)設(shè)施；保管器材用的小型臨時(shí)設(shè)施，如簡(jiǎn)易

料棚、工具儲(chǔ)藏室等；行政管理用的小型臨時(shí)設(shè)

施。

354.2臨時(shí)設(shè)施業(yè)務(wù)流程

臨時(shí)設(shè)施建設(shè)經(jīng)過(guò)以下程序完成：

1、規(guī)劃選址

各合同段工程經(jīng)理部根據(jù)各段高速路建設(shè)特點(diǎn)，

施工道路沿線實(shí)際情況，選擇臨時(shí)設(shè)施建設(shè)地

點(diǎn)；

2、臨時(shí)設(shè)施建設(shè)內(nèi)容、規(guī)模和臨時(shí)建設(shè)用地面

積確實(shí)定

各合同段工程經(jīng)理部本著既能滿足施工需要又

能節(jié)約投資精神提出臨時(shí)用地和設(shè)施建設(shè)方案，

報(bào)業(yè)主審批；

3、臨時(shí)用地和設(shè)施建設(shè)方案業(yè)主批準(zhǔn)后，業(yè)主

協(xié)助各合同段工程經(jīng)理部開始辦理用地手續(xù)和

其他相關(guān)手續(xù)；

4、各種手續(xù)完備后，開始進(jìn)行臨時(shí)設(shè)施購(gòu)建活

動(dòng)；

5、臨時(shí)設(shè)施建成后，報(bào)監(jiān)理工程師驗(yàn)收簽字并

結(jié)算臨時(shí)設(shè)施費(fèi)。按招標(biāo)文件規(guī)定臨時(shí)設(shè)施費(fèi)分

兩次支付，臨時(shí)設(shè)施經(jīng)監(jiān)理工程師驗(yàn)收簽字后支

付所報(bào)總額的80%,余20%在承包人已經(jīng)撤除、

恢復(fù)原狀，使監(jiān)理工程師滿意后予以支付。

354.3會(huì)計(jì)政策

1、在固定資產(chǎn)科目下設(shè)置“臨時(shí)設(shè)施〃明細(xì)

科目，各種購(gòu)建的臨時(shí)設(shè)施按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)。

2、在累計(jì)折舊科目下設(shè)置“臨時(shí)設(shè)施折舊〃

明細(xì)科目。臨時(shí)設(shè)施折舊年限，根據(jù)各合同段建

設(shè)工期預(yù)計(jì)30個(gè)月確定。當(dāng)月增加的臨時(shí)設(shè)施,

當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起開始計(jì)提折舊；當(dāng)月

減少的臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)月繼續(xù)計(jì)提折舊，從下月起

停止計(jì)提折舊。臨時(shí)設(shè)施綜合預(yù)計(jì)凈殘值率為

5%o

3、在固定資產(chǎn)清理科目下設(shè)置“臨時(shí)設(shè)施清

理〃明細(xì)科目用于核算施工企業(yè)因出售、撤除、

報(bào)廢和毀損等原