2023年注冊會計師新制度考試《審計》真題及參考答案

2023年注冊會計師新制度考試《審計》真題及參考答案

一、單項選擇題（本題型共6大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一

個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上

用28鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）

（-）A注冊會計師負責(zé)審計甲公司20x8年度財務(wù)報表。在運用重要性水平常，A注冊會計

師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。

1.在理解重要性概念時，下列表述中錯誤的是（）。

A.重要性取決于在詳細環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的推斷

B.假如一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表運用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟

決策，則該項錯報是重大的

C.推斷一項錯報對財務(wù)報表是否重大，應(yīng)當(dāng)考慮對個別特定財務(wù)報表運用者產(chǎn)生的影響

D.較小金額錯報的累計結(jié)果，可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響

【答案】C

【解析】教材pl65-166

2.在確定重要性水平常，下列各項中通常不宜作為計算重要性水平基準(zhǔn)的是（）。

A.持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生的利潤B.非常常性收益

C.資產(chǎn)總額D.營業(yè)收入

【答案】B

【解析】教材pl70

3.運用重要性水平，可能無助于實現(xiàn)下列目的的是（）。

A.確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍

B.識別和評估重大錯報風(fēng)險

C.確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍

D.確定重大不確定事項發(fā)生的可能性

【答案】D

【解析】教材P165,P170?？记耙恢艽v“P165倒數(shù)第一段，打勾?！?/p>

（二）A注冊會計師負責(zé)審計甲公司20x8年度財務(wù)報表。在確定審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)

性時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。

4.在確定審計證據(jù)的數(shù)量時，下列表述中錯誤的是（）,

A.錯報風(fēng)險越大，須要的審計證據(jù)可能越多

B.審計證據(jù)質(zhì)量越高，須要的審計證據(jù)可能越少

C.審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲得更多的審計證據(jù)予以彌補

D.通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲得的審計證據(jù)的數(shù)量

【答案】D

【解析】教材P181,教材P183,教材P172。

5.在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，下列表述中錯誤的是（）。

A.特定的審計程序可能只為某些認定供應(yīng)相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)

B.針對某項認定從不同來源獲得的審計證據(jù)存在沖突，表明審計證據(jù)不存在勸服力

C.只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)

D.針對同一項認定可以從不同來源獲得審計證據(jù)或獲得不同性質(zhì)的審計證據(jù)

【答案】B

【解析】教材P181?184,考前一周串講“P181倒數(shù)第三、其次、第一段，打勾?！?/p>

6.在確定審計證據(jù)的牢靠性時，下列表述中錯誤的是（）。

A.以電子形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更牢靠

B.從外部獨立來源獲得的審計證據(jù)比從其他來源獲得的審計證據(jù)更牢靠

C.從復(fù)印件獲得的審計證據(jù)比從傳真件獲得的審計證據(jù)更牢靠

D.干脆獲得的審計證據(jù)比推論得出的審計證據(jù)更牢靠

【答案】C

【解析】教材pl82,考前一周串講“P182證據(jù)比較原則的5點?！?/p>

（三）A注冊會計師負責(zé)審計甲公司20x8年度財務(wù)報表。在了解內(nèi)部限制時，A注冊會計

師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。

7.職責(zé)分別要求將不相容的職責(zé)安排給不同員工。下列職責(zé)分別做法中正確的是（）。

A.交易授權(quán)、交易執(zhí)行、交易付款分別

B.交易授權(quán)、交易記錄、資產(chǎn)保管分別

C.資產(chǎn)保管、交易執(zhí)行、交易報告分別

D.交易授權(quán)、交易付款、交易記錄分別

【答案】B

【解析】教材p311其次段。

8.持續(xù)監(jiān)督活動應(yīng)當(dāng)貫穿于日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作。下列活動中屬于持續(xù)監(jiān)督活動

的是（）。

A.審計委員會定期了解財務(wù)數(shù)據(jù)

B.相應(yīng)級別的員工復(fù)核選購業(yè)務(wù)流程中限制的執(zhí)行狀況

C.注冊會計師對年度財務(wù)報表進行審計

D.內(nèi)部審計人員對限制實施風(fēng)險評估

【答案】B

【解析】教材p312其次段。

9.在下列各項中，不屬于內(nèi)部限制要素的是（）。

A.限制風(fēng)險B.限制活動C.對限制的監(jiān)督D.限制環(huán)境

【答案】A

【解析】教材p296。

10.在確定限制活動是否能夠防止或發(fā)覺并訂正重大錯報時，下列審計程序中可能無法實

現(xiàn)這一目的的是（）。

A.詢問員工執(zhí)行限制活動的狀況B.運用高度匯總的數(shù)據(jù)實施分析程序

C.視察員工執(zhí)行的限制活動D.檢查文件和記錄

【答案】B

【解析】教材p299第一段。

（四）A注冊會計師負責(zé)審計甲公司20x8年度財務(wù)報表。在考慮利用專家的工作時，A注

冊會計師遇到下列事項，請代為債出正確的專業(yè)推斷。

11.在確定是否須要利用專家的工作時，A注冊會計師通常不需考慮的因素是（）。

A.審計項目組成員對所涉及事項具有的學(xué)問和閱歷

B.依據(jù)所涉及事項的性質(zhì)、困難程度和重要性確定的重大錯報風(fēng)險

C.出具審計報告的時間要求

D.預(yù)期獲得的其他審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量

【答案】C

【解析】教材P567的（二）。

12.在支配利用專家的工作時，A注冊會計師通常不需考慮的因素是（）。

A.專家的專業(yè)勝任實力B.專家的客觀性

C.專家在特定領(lǐng)域的聲望和閱歷D.專家的會計審計學(xué)問

【答案】D

【解析】教材P566?567。

13.在將專家工作結(jié)果作為審計證據(jù)時，A注冊會計師通常不需考慮的因素是（）。

A.專家的工作范圍是否適當(dāng)

B.專家的工作結(jié)果是否在財務(wù)報表中得到適當(dāng)反映或支持相關(guān)認定

C.是否在審計報告中披露專家工作結(jié)果

D.專家運用的數(shù)據(jù)、假設(shè)和方法的合理性

【答案】C

【解析】教材P566的第三段。

（五）A注冊會計師負責(zé)審計甲公司20x8年度財務(wù)報表。在考慮甲公司運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

的適當(dāng)性時，A注冊會計師遇到下列事項。請代為做出正確的專業(yè)推斷。

14.在確定管理層評估持續(xù)經(jīng)營實力的適當(dāng)性時，下列推斷中正確的是（）。

A.管理層評估持續(xù)經(jīng)營實力的期間不得少于自資產(chǎn)負債表日起的6個月

B.假如甲公司具有良好的盈利實力和外部資金支持，管理層無須針對持續(xù)經(jīng)營實力做

出評估

C.假如存在超出評估期間但可能對持續(xù)經(jīng)營實力產(chǎn)生疑慮的事項，管理層沒有義務(wù)確

定其潛在的影響

D.管理層對持續(xù)經(jīng)營實力做出評估時考慮的信息，應(yīng)當(dāng)包括A注冊會計師實施審計程

序獲得的信息

【答案】D

【解析】教材P611倒數(shù)第七行。

15.在下列事項中，最可能引起A注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營實力產(chǎn)生疑慮的是（）。

A.難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品所需資金B(yǎng).投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負數(shù)

C.以股票股利替代現(xiàn)金股利D.存在重大關(guān)聯(lián)方交易

【答案】A

【解析】教材P608。

16.在下列審計程序中，最有助于A注冊會計師識別對持續(xù)經(jīng)營實力產(chǎn)生重大疑慮的事項

和狀況的是（）。

A.檢查重要資產(chǎn)全部權(quán)文件，證明是否將資產(chǎn)作為抵押品

B.向甲公司的律師函證，，確認因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項引發(fā)的或有負債

C.將折舊政策與同行業(yè)的其他企業(yè)進行比較，確認折舊政策是否合理

D.檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)整表，確認銀行存款是否存在

【答案】B

【解析】教材P609倒數(shù)第四段“12”

17.在管理層提出的下列應(yīng)對支配中，最有可能緩解A注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營實力的重大

疑慮的是（）。

A.建設(shè)新產(chǎn)品生產(chǎn)線，提高生產(chǎn)實力

B.以低于市場的價格購買已租入的設(shè)備

c.支配出售部分固定資產(chǎn)

D.將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為融資租賃固定資產(chǎn)

【答案】C

【解析】教材P612倒數(shù)第一段

（六）A注冊會計師負責(zé)審計甲公司20x8年度財務(wù)報表。在審計期后事項時，A注冊會計

師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。

18.在下列審計程序中，A注冊會計師最有可能獲得期后事項審計證據(jù)的是（）。

A.調(diào)查期后發(fā)生的長期負債的變更

B.重新計算在期后處置的固定資產(chǎn)的折舊費

C.確定期后人工費用率的變更是否已被授權(quán)

D.詢問在資產(chǎn)負債表日前記錄但在期后支付的預(yù)料負債

【答案】D

【解析】教材P622倒數(shù)第四段“（6）”

19.在向管理層詢問可能影響財務(wù)報表的期后事項時，下列事項中不相關(guān)的是（）。

A.是否發(fā)生新的擔(dān)保

B.是否發(fā)生重要人事變動

C.是否簽訂或支配簽訂合并或清算協(xié)議

D.是否支配發(fā)行新的債券

【答案】B

【解析】教材P622

20.關(guān)于A注冊會計師對期后事項的責(zé)任，下列表述中錯誤的是（）。

A.有責(zé)任實施必要的審計程序，以確定截至審計報告日發(fā)生的期后事項是否均已得到識

別

B.在審計報告日后，沒有責(zé)任針對財務(wù)報表實施審計程序

C.在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，假如知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實,

有責(zé)任實行措施

D.在財務(wù)報表報出后，假如知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，沒有責(zé)任實行措

施

【答案】D

【解析】教材P624第六段

二、多項選擇題（本題型共6大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多

個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用28

鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題全部答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。

答案寫在試題卷上無效。）

（一）A注冊會計師接受托付，對甲公司供應(yīng)鑒證業(yè)務(wù)。A注冊會計師遇到下列事項，請代為

做出正確的專業(yè)推斷。

1.在確定鑒證標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）o

A.中立性B.完整性C.相關(guān)性D.客觀性

【答案】ABC

【解析】教材P54,輕二P38單選第10題的變形。

2.A注冊會計師無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至零，其主要限制因素有（）。

A.內(nèi)部限制的固有局限性

B.在獲得和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量推斷

C.選擇性測試方法的運用

D.鑒證對象的特別性

【答案】ABCD

【解析】教材P58-59,輕一P44簡答題第3題。

3.下列各項中，影響A注冊會計師可獲得證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的因素有（）

A.鑒證對象和鑒證對象信息的特征

B.與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的資料的可獲得性

C.客觀環(huán)境或甲公司管理層是否施加限制

D.A注冊會計師的專業(yè)勝任實力

【答案】ABC

【解析】教材P59。

（二）A注冊會計師負責(zé)審計甲公司20X8年度財務(wù)報表。在編制和歸整審計工作底

稿時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。

4.編制的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有閱歷的專業(yè)人士清晰了解審計程

序、審計證據(jù)和重大審計結(jié)論。下列條件中，有閱歷的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有（）。

A.了解相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定

B.在會計師事務(wù)所長期從事審計工作

C.了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題

D.了解注冊會計師的審計過程

【答案】ACD

【解析】教材P265。

5.在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有

（）。

A.編制審計工作底稿運用的文字B.審計工作底稿的歸檔期限

C.實施審計程序的性質(zhì)D.已獲得審計證據(jù)的

重要程度

【答案】CD

【解析】教材P267,輕嚇161簡答第4題。

6.在編制重大事項概要時，下列內(nèi)容中屬于重大事項的有（）o

A.重大關(guān)聯(lián)方交易

B.異樣或超出正常經(jīng)營過程的重大交易

C.導(dǎo)致A注冊會計師難以實施必要審計程序的情形

D.導(dǎo)致A注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項

【答案】ABCD

【解析】教材P269,與輕二P143多選第5題考核的學(xué)問點相同

7.在歸整或保存審計工作底稿時，下列表述中正確的有（）。

A.假如未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)

B.在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計工作檔案是審計工作的組成部分，

可能涉及實施新的審計程序或得出新的審計結(jié)論

C.在完成最終審計檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工

作底稿

D.假如A注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對

審計工作底稿至少保存10年

【答案】：AD

【解析】：教材P274。

（三）A注冊會計師負責(zé)審計甲公司20X8年度財務(wù)報表。在設(shè)計和實施限制測試時，

A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。

8.在測試內(nèi)部限制的運行有效性時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲得的審計證據(jù)有（兀

A.限制是否存在

B.限制在所審計期間不同時點是如何運行的

C.限制是否得到一貫執(zhí)行

D.限制由誰執(zhí)行

【答案】：BCD

【解析】：教材P341,輕一P197多選題第8題。

9.在確定限制測試的性質(zhì)時，A注冊會計師正確的做法有（）。

A.當(dāng)擬實施的進一步審計程序以限制測試為主時，應(yīng)當(dāng)獲得有關(guān)限制運行有效性的更

高的保證水平

B.依據(jù)特定限制的性質(zhì)選擇所需實施審計程序的類型

C.詢問本身不足以測試限制運行的有效性，應(yīng)當(dāng)與其他審計程序結(jié)合運用

D.考慮測試與認定干脆相關(guān)和間接相關(guān)的限制

【答案】：ABCD

【解析】：教材P343-344

10.在確定限制測試的范圍時，A注冊會計師正確的做法有（兀

A.在風(fēng)險評估時對限制運行有效性的擬信任程度較高，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴大實施限制

測試的范圍

B.假如限制的預(yù)期偏差率較高，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴大實施限制測試的范圍

C.對于一項持續(xù)有效運行的自動化限制，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴大實施限制測試的范圍

D.假如擬信任限制運行有效性的時間長度較長，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴大實施限制測試的

范圍

【答案】：ABD

【解析】：教材P348-349,輕一P197多選第3題考核學(xué)問點相同。

（四）A注冊會計師負責(zé)審計甲公司20X8年度財務(wù)報表。在考慮設(shè)計和實施審計

程序以發(fā)覺管理層舞弊行為時，A注冊會計師遇到下列情形，請代為做出正確的專業(yè)判

斷。

11.甲公司在進行會計處理時存在下列情形，其中屬于舞弊行為的有（）。

A.不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及變更原先做出的推斷

B.由于疏忽和誤會有關(guān)事實而做出不恰當(dāng)?shù)臅嫻烙?/p>

c.有意推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項

D.濫用或隨意變更會計政策

【答案】ACD

【解析】教材P512

12.在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊動機或壓力的有（）。

A.競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務(wù)利潤率不斷下降

B.須要大量舉債才能滿意探討開發(fā)支出的需求，以保持競爭力

C.從事重大、異樣或高度困難的交易

D.盈利實力或財務(wù)狀況必需滿意債務(wù)協(xié)議規(guī)定的條件

【答案】ABD

【解析】教材P504表21T

13.在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊借口的有（）。

A.對A注冊會計師施加限制，使其難以接觸某些人員

B.管理層沒有剛好訂正已發(fā)覺的內(nèi)部限制重大缺陷

C.管理層過分強調(diào)保持或提高公司股票價格或盈利水平

D.高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更

【答案】ABC

【解析】教材P506表21-1

（五）A注冊會計師負責(zé)審計甲公司20X8年度財務(wù)報表。在考慮與治理層溝通時，

A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。

14.在確定與甲公司治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通時，下列做法中正確的有

（）。

A.假如甲公司設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會，應(yīng)當(dāng)著重與審計委員會或監(jiān)事會溝通

B.假如甲公司是集團的組成部分，溝通的對象除了包括甲公司的治理層，還可能

包括集團治理層

C.在與甲公司治理層溝通前，不應(yīng)先與甲公司內(nèi)部審計人員溝通

D.在與甲公司治理層溝通前，應(yīng)當(dāng)先與甲公司管理層溝通

【答案】AB

【解析】教材P528

15.在與治理層溝通A注冊會計師的責(zé)任時，下列表述中正確的有（）o

A.A注冊會計師應(yīng)當(dāng)就其責(zé)任干脆與治理層溝通

B.A注冊會計師擔(dān)當(dāng)對財務(wù)報表審計的責(zé)任可以減輕治理層的責(zé)任

C.A注冊會計師應(yīng)當(dāng)和治理層溝通與其履行對財務(wù)報告過程監(jiān)督職責(zé)相關(guān)的重大事

項

D。A注冊會計師通常不特地為識別與治理層溝通的補充事項設(shè)計程序

【答案】ACD

【解析】教材P529~530.

16.在與治理層溝通支配的審計范圍和時間時，通常包括的內(nèi)容有（）。

A.詳細審計支配

B.財務(wù)報表層次的重要性水平

C.對與審計相關(guān)的內(nèi)部限制實行的方案

D.如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

【答案】CD

【解析】教材P531

17.在確定與治理層溝通的時間時，A注冊會計師下列做法中正確的有（）。

A.對于支配事項的溝通，可以伴同對業(yè)務(wù)約定條款的協(xié)商一并進行

B.對于審計中遇到的重大困難，應(yīng)當(dāng)盡快予以溝通

C.對于留意到的內(nèi)部限制設(shè)計或執(zhí)行中的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在審計結(jié)束后以管理建議書

形式溝通

D.對于審計中發(fā)覺的與財務(wù)報表相關(guān)的事項，應(yīng)當(dāng)在最終完成審計工作前溝通

【答案】ABD

【解析】教材P542

（六）A注冊會計師負責(zé)審計甲公司20X8年度財務(wù)報表。在運用分析程序時，A

注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。

18.下列關(guān)于分析程序的用法中，正確的有（）。

A.將分析程序用作風(fēng)險評估程序

B.將分析程序用作實質(zhì)性程序

C.將分析程序用作限制測試程序

D.將分析程序用作對財務(wù)報表進行總體復(fù)核的程序

【答案】ABD

【解析】教材P194.

19.在確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性時，A注冊會計師通?？紤]的因素有

（）。

A.在一段時期內(nèi)是否存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易

B.評估的重大錯報風(fēng)險

C.針對同一認定的細微環(huán)節(jié)測試

D.數(shù)據(jù)之間是否存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系

【答案】BC

【解析】教材P196.

20.在確定已記錄金額和預(yù)期值之間可接受的差異額時，可能須要考慮的因素有（）。

A.各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認定的重要性和支配的保證水平

B.通過降低可接受的差異額應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的可能性

C.在期中測試后是否還要針對剩余期間測試

D.財務(wù)信息和非財務(wù)信息的可分解程度

【答案】ABC

【解析】教材P198.

三、簡答題（本題型共5小題。其中第1小題可以選用中文或英文解答，如運用中文解答，

最高得分為6分；如運用英文解答，該小題須全部運用英文，最高得分為11分。第2小題

至第5小題每小題6分。本題型最高得分為35分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

1.ABC會計師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量限制制度，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體探討，確立了下列重大

質(zhì)量限制制度：（1）合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)，同時考慮遵循質(zhì)量限制

制度和職業(yè)道德規(guī)范的狀況；（2）對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理依據(jù)收費的凹凸

自行確定是否承接；（3）全部審計工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔；（4）由于尚

未取得上市公司審計資格，不予執(zhí)行項目質(zhì)量限制復(fù)核制度；（5）無論審計項目組內(nèi)部的分

歧是否得到解決，審計項目組必需保證按時出具審計報告；（6）以每3年為一個周期，選取

已完成業(yè)務(wù)進行檢查，檢查對象為當(dāng)年度考核等級位列后3名的項目負責(zé)人。

要求：

針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務(wù)所可能違反質(zhì)量限制準(zhǔn)則的情形，并簡要說

明理由。

【答案】

（1）違反，表現(xiàn)在“合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)”。

理由：會計師事務(wù)所在業(yè)績評價過程中要貫徹以質(zhì)量為導(dǎo)向，使員工充分了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量

和遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升的主要途徑，而不是以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)。（教材P7O的

第7段）

（2）違反，表現(xiàn)在“由員工所在部門經(jīng)理依據(jù)收費的凹凸自行確定是否承接”。

理由：會計師事務(wù)所在確定承接業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)確保滿意以下條件，即：①已考慮客戶的誠信，

沒有信息表明客戶缺乏誠信；②具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素養(yǎng)、專業(yè)勝任實力、時間和資源；③

能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。而不是依據(jù)收費的凹凸自行確定。（教材P66）

（3）違反，表現(xiàn)在“對全部的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔”。

理由：審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)中止日后60天內(nèi)。（教材P78

的第2段，P274三、的第一段)

(4)違反，表現(xiàn)在“尚未取得上市公司審計資格，就不予執(zhí)行項目質(zhì)量限制復(fù)核制度”。

理由：會計師事務(wù)所除對上市公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)必需實施項目質(zhì)量限制復(fù)核外，還可以

自行建立推斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對哪些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在重大異樣狀況或

較高風(fēng)險的特定業(yè)務(wù)，實施項目質(zhì)量限制復(fù)核。(教材P76的第2段)

(5)違反，表現(xiàn)在“無論審計項目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計項目組必需保證按時

出具審計報告”。

理由：只有看法分歧問題得到解決，項目負責(zé)人才能出具報告。(教材P75的第7段)

(6)違反，表現(xiàn)在“檢查對象為當(dāng)年考核等級位列后3名的項目負責(zé)人”。

理由：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過三年。在

每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目負責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查。而不是僅對當(dāng)年考核等級

位列后3名的項目負責(zé)人進行檢查。(教材P80(四)的第1段內(nèi)容)

2.ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲公司20X8年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)當(dāng)審計

項目組負責(zé)人。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：

(DA注冊會計師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹，A注冊會計師從其他企業(yè)

籌得款項，勝利舉辦個人專場演出。

(2)審計項目組成員B與甲公司基建到處長I是戰(zhàn)友，1將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓

給B,B依據(jù)甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。

(3)審計項目組成員C與甲公司財務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校。

(4)審計項目組成員D的摯友于20X7年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。

(5)ABC會計師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于20X5年10月離開事務(wù)所，擔(dān)當(dāng)甲公司辦公室主任。

(6)甲公司系乙上市公司的子公司。20X8年末，審計項目組成員F的父親擁有乙上市公司

300股流通股股票，該股票每股市值為12元。

要求：

針對上述事項(1)至(6),分別指出是否對審計項目組的獨立性構(gòu)成威逼，并簡要說明理由。

【答案】

(1)威逼獨立性，因為審計項目組成員A注冊會計師與被審計單位管理人員H具有親密關(guān)

系，而且發(fā)生了干脆經(jīng)濟利益關(guān)系。

(2)威逼獨立性，因為審計項目組成員B注冊會計師與被審計單位管理層人員具有親密關(guān)

系，并購買了被審計單位的商品且交易金額較大，發(fā)生了重大的商業(yè)關(guān)系。(教材P118)

(3)不威逼獨立性，雖然審計項目組成員注冊會計師C與甲公司財務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所

財經(jīng)院校，但是二者不具有親密關(guān)系，也沒有發(fā)生經(jīng)濟利益。

(4)威逼獨立性，審計項目組成員D的摯友在審計客戶中該買了債券，屬于與審計項目組

成員有親密關(guān)系的人員在審計客戶中擁有干脆經(jīng)濟利益的情形，將產(chǎn)生自身利益威逼。(教

材P116第17行)

(5)不威逼獨立性，雖然事務(wù)所的行政部經(jīng)理E已于20X5年10月加入審計客戶擔(dān)當(dāng)辦

公室主任，但是他與事務(wù)所沒有重要聯(lián)系，而且其現(xiàn)在所處的職務(wù)對財務(wù)報表不產(chǎn)生重大影

響。(教材P121第5段)

(6)威逼獨立性，審計項目組成員F的直系親屬在可以對審計客戶甲公司施加限制的的實

體中擁有干脆經(jīng)濟利益，并且審計客戶對于該實體重要，因此產(chǎn)生了重大的自身利益威逼，

沒有任何防范措施可以消退這種威逼或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退健?/p>

3.A注冊會計師負責(zé)審計甲公司20X8年度財務(wù)報表。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)始終

為60個。甲公司財務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財務(wù)人員H針對每個

銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)整表。A注冊會計師確定運用統(tǒng)計抽樣方法測試該項限制

在全年的運行有效性。相關(guān)事項如下：

(DA注冊會計師計算了各銀行存款賬戶在20X8年12月31日余額的標(biāo)準(zhǔn)差，作為確定樣

本規(guī)模的一個因素。

(2)在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師采納隨機數(shù)表的方式選取樣本。選取的一個銀行存款

賬戶余額微小，A注冊會計師另選了一個余額較大的銀行存款賬戶予以代替。

(3)在對選取的樣本項目進行檢查時，A注冊會計師發(fā)覺其中一張銀行存款余額調(diào)整表由甲

公司銀行存款出納I代為編制，A注冊會計師復(fù)核后發(fā)覺該表編制正確，不將其視為限制偏

差。

(4)在對選取的樣本項目進行檢查后，A注冊會計師將樣本中發(fā)覺的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模

得出的數(shù)值作為該項限制運行總體偏差率的最佳估計。

(5)假設(shè)A注冊會計師確定的可接受的信任過度風(fēng)險為10%,樣本規(guī)模為45。測試樣本后，

發(fā)覺1例偏差。當(dāng)信任過度風(fēng)險為“10%”、樣本中發(fā)覺的偏差率為“1”時，限制測試的

風(fēng)險系數(shù)為“3.9”。

要求：

(1)計算確定總體規(guī)模，并簡要回答在運用統(tǒng)計抽樣方法對某項手工執(zhí)行的限制運行有效性

進行測試時，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響。

(2)針對事項(1)至(4),假設(shè)上述事項互不關(guān)聯(lián)，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。

如不正確，簡要說明理由。

(3)針對事項(5),計算總體偏差率上限。

【答案】：

(1)：總體規(guī)模為甲公司本年度銀行存款余額，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響包括，可接受

的信任過渡風(fēng)險，可容忍偏差率，預(yù)料總體偏差率。

(2)：

①不正確，因為標(biāo)準(zhǔn)差對確定樣本規(guī)模沒有影響，不須要計算標(biāo)準(zhǔn)差。

②不正確，隨機抽樣應(yīng)當(dāng)遵循隨機原則選取樣本，不能更換樣本。

③不正確，出納員崗位與編制銀行存款余額調(diào)整表的崗位屬于不相容崗位，應(yīng)當(dāng)職責(zé)分別限

制，所以內(nèi)部限制未能得到有效執(zhí)行

④正確的

(3)：

總體偏差率上限=風(fēng)險系數(shù)/樣本量=3.9/45=8.7%。

4.A注冊會計師負責(zé)對常年審計客戶甲公司20X8年度財務(wù)報表進行審計，撰寫了總體審

計策略和詳細審計支配，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)初步了解20X8年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變更，擬依靠以往審計中對管理層、治

理層誠信形成的推斷。

(2)因?qū)坠緝?nèi)部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任實力存有疑慮,擬不利用內(nèi)部審計的工作。

(3)如對支配的重要性水平做出修正，擬通過修改支配實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范

圍降低重大錯報風(fēng)險。

(4)假定甲公司在收入確認方面存在舞弊風(fēng)險，擬將銷售交易及其認定的重大錯報風(fēng)險評估

為高水平，不再了解和評估相關(guān)限制設(shè)計的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，干脆實施細微

環(huán)節(jié)測試。

(5)因甲公司于20X8年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。

(6)因?qū)徲嫻ぷ鲿r間支配驚慌，擬不函證應(yīng)收賬款，干脆實施替代審計程序。

(7)20X8年度甲公司購入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實施詢問程序外，預(yù)期無

法獲得有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲得管理層書面聲

明。

要求：

針對上述事項(1)至(7),逐項指出A注冊會計師擬定的支配是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之

處，簡要說明理由。

【答案】：

(1)不恰當(dāng)，注冊會計師必需了解被審計單位及其環(huán)境，同時必需了解被審計單位的誠信

道德和價值觀念的溝通和落實；

(2)恰當(dāng)；

(3)不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過修改支配實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低

檢查風(fēng)險；

(4)不恰當(dāng)，了解被審計單位相關(guān)限制的設(shè)計的合理性并確定是否已得到執(zhí)行是必須要做

的程序；

(5)不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶

已結(jié)清的賬戶；

(6)不恰當(dāng)，除非存在依據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要

或注冊會計師認為函證很可能無效的狀況，否則注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證；

(7)不恰當(dāng)，管理層聲明書中對會計事項的確認、計量和列報必需以書面文件的形式存在。

5.A注冊會計師負責(zé)對甲公司20X8年度財務(wù)報表進行審計。在對甲公司20X8年12月31

日的存貨進行監(jiān)盤時，發(fā)覺部分存貨的財務(wù)明細賬、倉庫明細賬、實物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一

樣，相關(guān)資料如下：

存貨名稱

序號財務(wù)明細賬數(shù)量倉庫明細賬數(shù)量實物監(jiān)盤數(shù)量

1a產(chǎn)品35套30套

30套

2b產(chǎn)品27套25套27套

3c材料1600公斤1600公斤1700公斤

4d材料1200公斤1200公斤1000公廳

要求：

(1)依據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財務(wù)明細賬串戶登記、倉庫明細賬串戶登記的狀況,

逐項分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要緣由。

(2)針對存貨的財務(wù)明細賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量不一樣狀況，簡要說明應(yīng)當(dāng)實施哪些必要的

審計程序。

【答案】

針對要求(1)：

①對于a產(chǎn)品，產(chǎn)生的差異可能是財務(wù)部門少記已經(jīng)發(fā)出的存貨；

②對于b產(chǎn)品，產(chǎn)生的差異可能是入庫時倉庫少記，出庫時倉庫多記；

③對于c材料，產(chǎn)生的差異可能是外單位托付代銷存貨或已經(jīng)銷售存貨未發(fā)出；

④對于d材料，產(chǎn)生的差異可能是存貨部分損耗或存貨已經(jīng)托付外單位銷售。

針對要求(2)：

注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明緣由，實施包括函證、檢查出庫單和入庫單等程序，并建議被審計單位

調(diào)整報表，做到賬實相符。

四、綜合題（本題型共2小題，每小題15分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題

卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍

五入。）

1.A和B注冊會計師首次接受托付，負責(zé)審計上市公司甲公司20X8年度財務(wù)報表。相關(guān)

資料如下：

資料一：甲公司持有聯(lián)營企業(yè)40%的股權(quán)，20X8年度按權(quán)益法核算確認的投資收益占當(dāng)年

未審利潤總額的30%。聯(lián)營企業(yè)20X8年度財務(wù)報表由其他注冊會計師審計。

資料二：A注冊會計師從固定資產(chǎn)明細賬的期初余額中選取樣本，檢查選購合同和發(fā)票

等原始單證，以獲得與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的各項認定的審計證據(jù)。

資料三：8注冊會計師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認定進行審計，編制了審計工作底稿，部分內(nèi)

容摘錄如下（金額單位：萬元）：

記賬憑證編記賬憑證

發(fā)票日期出庫單日期

記賬憑證日期號金額

20X8年1月5

轉(zhuǎn)字1020x8年1月8日

H1220X8年1月8日

20X8年2月20

轉(zhuǎn)字30

日—12020x8年2月20日不適用

20X8年2月28

轉(zhuǎn)字45

日720x8年2月27E120義8年2月27日

20X8年3月20

轉(zhuǎn)字4020X8年3月19日

日820X8年3月19日

（略）

20X8年11月3

轉(zhuǎn)字4

S1020x8年11月2日20X8年11月2日

20X8年11月1520X8年11月14日

轉(zhuǎn)字2820020義8年11月14日

0

20X8年12月10

轉(zhuǎn)字5025020X8年12月10日20X8年12月10H

日

審計說明：

(1)依據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司取

得收取貨款的權(quán)利。審計中已檢查銷售合同。

(2)已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫單日期，未發(fā)覺異樣。發(fā)票和出庫單中

的其他信息與記賬憑證一樣。

(3)11月轉(zhuǎn)字28號和12月轉(zhuǎn)字50號記賬憑證反映的銷售額較高，財務(wù)經(jīng)理說明

系調(diào)整售價所致。

(4)2月轉(zhuǎn)字30號記賬憑證反映，甲公司在20X7年度銷售并確認收入的一筆交易，

于20義8年2月發(fā)生銷貨退回。甲公司未按規(guī)定調(diào)整20X7年度財務(wù)報表，前任注冊會

計師于20X8年3月對甲公司20X7年度財務(wù)報表出具了標(biāo)準(zhǔn)審計報告。

資料四：因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于20X8年12月要求甲公司在20X9

年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。A和B注冊會計師復(fù)核了管理層對持續(xù)經(jīng)營實力

作出的評估和擬實行的應(yīng)對措施，認為在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但?/p>

能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營實力產(chǎn)生重大疑慮的事項或狀況存在重大不確定性。甲公司己在財務(wù)報表

附注中作出充分披露。

要求：

(1)針對資料一，假如A和B注冊會計師擬參加其他注冊會計師對聯(lián)營企業(yè)的風(fēng)險評估工作，

指出通常應(yīng)當(dāng)實施哪些審計程序。

(2)針對資料二，假定不考慮其他條件，就答題卷第9頁給出的與固定資產(chǎn)原值的期初余額

相關(guān)的認定，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序是否可以獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：

假如不能獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，指出針對這些認定應(yīng)當(dāng)實施的一項主要實質(zhì)性程序和

審計路徑起點。將答案干脆填入答題卷第9頁相應(yīng)的表格內(nèi)。

(3)針對資料三中的審計說明第(1)至(3)項，逐項指出8注冊會計師實施的審計程序中存在

的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

(4)針對資料三中的審計說明第(4)項，假定不考慮其他條件，假如擬對20X8年度財務(wù)報表

出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告，依據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1511號一一比較數(shù)據(jù)》的要求，指

出管理層和注冊會計師分別應(yīng)當(dāng)實行哪些措施。

(5)假定只存在資料四所述狀況，代為續(xù)編以下審計報告。將答案干脆填入答題卷第11頁。

審計報告

甲公司全體股東:

（引言段略）

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

（略）

二、注冊會計師的責(zé)任

（略）

三、審計看法

XX會計師事務(wù)所

中國注冊會計師：A

（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：B

（簽名并蓋章）

中國XX市

二ox九年x月x日

【答案】

（1）注冊會計師通?？梢詫嵤┫铝谐绦騾⒓悠渌詴嫀煂β?lián)營企業(yè)的風(fēng)險評估的工

作：（參考教材P556）

①與其他注冊會計師或聯(lián)營企業(yè)的管理層探討對甲公司有重要影響的聯(lián)營企業(yè)的業(yè)務(wù)活動;

②與其他注冊會計師探討錯誤或舞弊導(dǎo)致的聯(lián)營企業(yè)的財務(wù)信息出現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險；

③復(fù)核其他注冊會計師對已識別的重大錯報風(fēng)險所作的工作記錄。

（2）

是否可以獲得充分、適當(dāng)?shù)?/p>

相關(guān)認定主要實質(zhì)性程序?qū)徲嬄窂狡瘘c

審計證據(jù)（是/否）

存在是

檢查上期注冊會計師上期固定資產(chǎn)工作底

完整性否

審計工作底稿稿實地盤點記錄

權(quán)利和義務(wù)是

計價和分攤是

（3）審計程序設(shè)計恰當(dāng)性分析：

①第（1）事項，注冊會計師的審計程序不存在不當(dāng)之處。

②第（2）事項，注冊會計師的審計程序不存在不當(dāng)之處。

③第（3）事項，注冊會計師的審計程序存在不當(dāng)之處。不能夠依據(jù)獲得的財務(wù)經(jīng)理的詢問

結(jié)果得出審計結(jié)論，應(yīng)當(dāng)進一步的了解行業(yè)狀況、市場價格變更信息，并檢查被審計單位關(guān)

于價格調(diào)整的會議記錄和相關(guān)文件。必要時向被審計單位的客戶函證銷售合同中的價格條

款。

（4）針對事項（4）,屬于注冊會計師留意到的可能影響上期財務(wù)報表的重大錯報，而以

前未就該重大錯報出具非無保留看法的審計報告，則這種狀況下：

①注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層探討，要求進行三方會談，將該事項告知前任注冊會計師，并請

管理層重新出具20X7年度的財務(wù)報表，請前任注冊會計師重新出具審計報告。

在前任注冊會計師重新出具審計報告后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注本期財務(wù)報表中的比較數(shù)據(jù)是

否已經(jīng)得到了恰當(dāng)調(diào)整和列報，與更正后的上期財務(wù)報表是否一樣，且在附注中已經(jīng)對更正

狀況做出了充分披露。

注冊會計師對本期財務(wù)報表中的該事項應(yīng)當(dāng)建議被審計單位做出修改，并實施充分、適當(dāng)?shù)?/p>

審計證據(jù)。

②管理層應(yīng)當(dāng)依據(jù)注冊會計師的要求支配與前任注冊會計師的三方會談，并依據(jù)注冊會計師

的看法修改上期和本期財務(wù)報表，并獲得前任注冊會計師重新出具的審計報告。

（5）續(xù)寫審計報告

三、審計看法

我們認為，甲公司財務(wù)報表已經(jīng)依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，在全部

重大方面公允反映了甲公司2008年12月31日的財務(wù)狀況以及2023年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金

流量。

我們提示財務(wù)報表運用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注X所述，因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，

被政府部門責(zé)令于20X9年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品，雖然公司已在財務(wù)報表

附注X中充分披露了擬實行的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營實力仍舊存在重大不確定性，可能無

法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計看法。

【鏈接】與輕四最終六套題第六套題綜合題報告類型“帶強調(diào)事項段的無留看法審計報告”

相同。

2.甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責(zé)審計甲公司20X8年

度財務(wù)報表。

資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司狀況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘

錄如下：

（1）甲公司于20X8年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品（T產(chǎn)品）

生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品（S產(chǎn)品）的市場銷售狀況良好，甲公司自20X8年2月起大幅削減了

T產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于20X8年3月終止了T產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。S產(chǎn)品和T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需

原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%。由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)

計新奇，其平均售價比T產(chǎn)品高約10%。

（2）為加快新產(chǎn)品研發(fā)進度以應(yīng)對激烈的市場競爭，甲公司于20X8年6月支付500萬元購

入一項非專利技術(shù)的永久運用權(quán)，并將其確認為運用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析

報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于20X8年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，

乙公司宣布將于20X9年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。

（3）經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司于20X8年12月1日與丙公司股東達成協(xié)議，以1800萬元受讓

丙公司20%股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。20X9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙

公司共有5名董事）參加其生產(chǎn)經(jīng)營決策。

(4)甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成肯定影響。盡管四周居民要求賜

予補償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對此作出回應(yīng)。為改善與四周

居民的關(guān)系，甲公司董事會于20X8年12月26日確定對居民賜予總額為100萬元的一次性

補償，并制定了詳細的補償方案。20X9年1月15日，甲公司向居民公布了上述補償確定

和詳細補償方案。

資料二:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲得的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如

下(金額單位：萬元)：

未審數(shù)已審數(shù)

年份

產(chǎn)品20X8年20X7年

項目

S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他產(chǎn)品S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他產(chǎn)品

營業(yè)收入

3234030002044002850018000

營業(yè)成本

2750029201980002720015300

存貨

S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他存貨S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他存貨

賬面余額23401804440020304130

減：存貨跌價打算000000

賬面價值23401804440020304130

長期股權(quán)投資一聯(lián)營

公司一丙公司

年初余額00

加：增加投資18000

力口：按權(quán)益法調(diào)整

200

數(shù)

年末余額18200

無形資產(chǎn)

非專利技術(shù)5000

預(yù)料負債

居民環(huán)境污染補償1000

資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如

下：

(1)抽取肯定數(shù)量的20X8年度發(fā)運憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷

售發(fā)票和記賬憑證一樣。

(2)計算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價打算的計提是否充分。

(3)對于外購無形資產(chǎn)，通過核對購買合同等資料，檢查其入賬價值是否正確。

(4)依據(jù)有關(guān)合同和文件，確認長期股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間，檢查股權(quán)投資的核算

方法是否正確。

(5)依據(jù)詳細的居民補償方案，獨立估算補償金額，與公布的補償金額進行比較。

要求：

(1)針對資料一(1)至(4)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事項

是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。假如認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險主要與

哪些財務(wù)報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)和預(yù)料負

債)的哪些認定相關(guān)。將答案干脆填入答題卷第12頁至第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

(2)針對資料三(1)至(5)項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與

依據(jù)資料一(結(jié)合資料一)識別的重大錯報風(fēng)險是否干脆相關(guān)。假如干脆相關(guān)，指出對應(yīng)的是

哪一項(或者哪幾項)識別的重大錯報風(fēng)險，并簡要說明理由。將答案干脆填入答題卷第14

頁至第15頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

【答案】

(1)

是否可能表

明存在重大財務(wù)報表