企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子教案 9存貨核算3

《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案授課標(biāo)題項(xiàng)目四存貨核算授課班級(jí)授課地點(diǎn)多媒體教室授課日期年月日第周授課時(shí)數(shù)2教學(xué)設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容1.原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算；2.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算；教學(xué)方式實(shí)施教學(xué)做一體化教學(xué)教學(xué)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)掌握原材料實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算；掌握原材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。能力目標(biāo)能熟練運(yùn)用實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法。素質(zhì)目標(biāo)樹(shù)立理財(cái)?shù)娜钟^念和協(xié)調(diào)觀念。教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)1.原材料實(shí)際成本法；2.原材料計(jì)劃成本法。教學(xué)難點(diǎn)計(jì)劃成本法課后作業(yè)完成課后同步訓(xùn)練教學(xué)反思備注

案例引導(dǎo)請(qǐng)了解企業(yè)原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)是如何產(chǎn)生的，相關(guān)的業(yè)務(wù)處理程序是怎樣的。實(shí)施一體化教學(xué)一、原材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算企業(yè)原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，是指每種材料的收、發(fā)、存核算均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。其特點(diǎn)是從收發(fā)憑證到明細(xì)分類核算和總分類核算，全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。1．核算科目的設(shè)置原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，企業(yè)主要通過(guò)設(shè)置“原材料”和“在途物資”兩個(gè)科目進(jìn)行核算；另外，還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”“預(yù)付賬款”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”“應(yīng)付票據(jù)”“其他貨幣資金”等科目進(jìn)行核算。（1）“原材料”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，包括用于核算和監(jiān)督原材料（包括主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料及燃料等）的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，其借方登記外購(gòu)、自制、委托加工完成、其他單位投入、盤盈等原因增加的庫(kù)存材料的實(shí)際成本；貸方登記領(lǐng)用、發(fā)出加工、對(duì)外銷售，以及盤虧、毀損等原因減少的庫(kù)存材料的實(shí)際成本；期末借方余額反映庫(kù)存材料的實(shí)際成本。（2）“在途物資”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，用于核算已付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本；借方登記已支付或已開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票的材料的實(shí)際成本；貸方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本；余額在借方，反映已經(jīng)付款或已經(jīng)開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本。該科目應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（3）“應(yīng)付賬款”科目。該科目屬于負(fù)債類科目，用于核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本科目的貸方登記企業(yè)因購(gòu)入材料、商品等所欠的款項(xiàng)；借方登記償還應(yīng)付款項(xiàng)的數(shù)額；余額一般在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付賬款數(shù)額。2．外購(gòu)原材料業(yè)務(wù)的核算（1）貨款已經(jīng)支付或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)在收到發(fā)票賬單、材料驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等憑證，借記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“其他貨幣資金”等科目。小規(guī)模納稅人或購(gòu)入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的公司，按購(gòu)入物資應(yīng)支付的金額，借記“原材料”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。下述所列明的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，除特別注明外，均指能取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人的賬務(wù)處理。（2）貨款已經(jīng)支付或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等單據(jù)，借記“在途物資”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”和“應(yīng)付票據(jù)”等科目；待收到材料后，根據(jù)收料單，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。（3）結(jié)算憑證已到，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)在收到發(fā)票賬單、驗(yàn)收材料入庫(kù)后，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等憑證，借記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。（4）結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。一般在短時(shí)間內(nèi)，發(fā)票賬單就可能到達(dá)。為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，在月內(nèi)發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行賬務(wù)處理，而只將收到的材料登記明細(xì)分類賬，待收到發(fā)票賬單，再按實(shí)付貨款登記總賬。如果月末結(jié)算憑證仍未到達(dá)企業(yè)，則應(yīng)先按材料的暫估價(jià)，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目。下月月初用紅字做同樣的分錄，予以沖銷。企業(yè)于下月實(shí)際付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，按正常程序，借記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。【例4-8】丁公司為增值稅一般納稅人，2020年7月22日從乙公司購(gòu)入A材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為80000元，增值稅稅額為10400元，丁公司按照實(shí)際成本對(duì)原材料進(jìn)行日常核算。①假定發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫(kù)。丁公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。借：原材料——A材料80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10400貸：銀行存款90400②假定購(gòu)入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到。丁公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。借：在途物資80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10400貸：銀行存款90400待材料運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，再根據(jù)收料單做賬務(wù)處理如下。借：原材料——A材料80000貸：在途物資80000③假定購(gòu)入的材料已經(jīng)運(yùn)到，并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。7月月末，丁公司應(yīng)按暫估價(jià)入賬，假定其暫估價(jià)為75000元。月末丁公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。借：原材料——A材料75000貸：應(yīng)付賬款——乙公司75000下月月初要用紅字編制與上述賬務(wù)處理相同的記賬憑證，沖銷暫估入賬的記錄。借：原材料——A材料75000貸：應(yīng)付賬款——乙公司750003．發(fā)出原材料業(yè)務(wù)的核算企業(yè)發(fā)出材料，凡車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的，借記“生產(chǎn)成本”科目；車間管理及一般消耗領(lǐng)用的，借記“制造費(fèi)用”科目；廠部管理及一般消耗領(lǐng)用的，借記“管理費(fèi)用”科目；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用的，借記“銷售費(fèi)用”科目；委托加工發(fā)出的，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目?！纠?-9】丁公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，2020年11月30日基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料500000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料40000元，車間管理部門領(lǐng)用A材料5000元，公司行政管理部門領(lǐng)用A材料4000元，共計(jì)549000元。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本500000——輔助生產(chǎn)成本40000制造費(fèi)用5000管理費(fèi)用4000貸：原材料——A材料549000二、原材料采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算企業(yè)原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，是指每種存貨的日常收、發(fā)、存核算都按預(yù)先確定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。1．核算科目的設(shè)置原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，企業(yè)主要設(shè)置“原材料”“材料采購(gòu)”“材料成本差異”科目等。（1）“原材料”科目：屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)原材料的計(jì)劃成本，借方登記增加的原材料計(jì)劃成本，貸方登記減少的原材料計(jì)劃成本，期末借方余額表示庫(kù)存原材料的計(jì)劃成本。（2）“材料采購(gòu)”科目：這是采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)設(shè)置和使用的科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，反映采購(gòu)業(yè)務(wù)成果。該科目借方登記支付或承付的材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等，以及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異數(shù)（節(jié)約額）；貸方登記已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料的計(jì)劃成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異數(shù)（超支額），應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減采購(gòu)成本的索賠款項(xiàng)，（3）“材料成本差異”科目：這是采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)設(shè)置和使用的科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，核算內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異，當(dāng)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本時(shí)，其差異（超支差異）從“材料采購(gòu)”科目的貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方，當(dāng)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本時(shí)，其差異（節(jié)約差異）從“材料采購(gòu)”科目的借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方；二是分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，期末根據(jù)“材料成本差異”科目所歸集的成本差異，按照計(jì)劃成本的比例在本期發(fā)出材料與期末結(jié)存材料之間進(jìn)行分配，以便將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。2．外購(gòu)原材料業(yè)務(wù)的核算對(duì)原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，不論材料是否入庫(kù)，都必須先通過(guò)“材料采購(gòu)”科目進(jìn)行核算。材料驗(yàn)收入庫(kù)后，再轉(zhuǎn)入“原材料”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，這是材料按計(jì)劃成本進(jìn)行核算的一般程序。3．發(fā)出原材料業(yè)務(wù)的核算計(jì)劃成本法下，對(duì)發(fā)出原材料的核算，一方面根據(jù)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的領(lǐng)發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途進(jìn)行歸類匯總，結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“委托加工物資”“其他業(yè)務(wù)成本”等成本費(fèi)用類科目；另一方面必須計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，并對(duì)其進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“委托加工物資”“其他業(yè)務(wù)成本”等成本費(fèi)用類科目，貸記“材料成本差異”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異則做相反的賬務(wù)處理。材料成本差異的計(jì)算公式如下。本月材料成本差異率=×100%本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愵~=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×本月材料成本差異率本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本+（或-）本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愵~【例4-10】丁公司對(duì)M原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。2020年6月月初有關(guān)科目余額如下：“材料采購(gòu)”科目余額為2180000元，“原材料”科目余額為9800000元，“材料成本差異”科目余額為200000元（貸方余額），材料計(jì)劃單價(jià)為50000元。材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，材料成本差異即時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。本月發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)。（1）5日購(gòu)進(jìn)材料100千克，價(jià)款為5000000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為650000元；運(yùn)雜費(fèi)為50000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付。（2）10日購(gòu)進(jìn)材料一批，賬單已到，價(jià)款為3000000元，增值稅稅額為390000元，簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票，票面金額為3390000元，材料尚未到達(dá)。（3）15日，采購(gòu)材料已驗(yàn)收入庫(kù)，當(dāng)日未收到結(jié)算憑證。（4）20日，月初在途材料全部到達(dá)，共計(jì)44千克，已驗(yàn)收入庫(kù)。貨款已于上月支付。（5）30日，根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總表，共領(lǐng)用M原材料320千克，其中產(chǎn)品生產(chǎn)耗用220千克，車間一般耗用100千克。結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。（6）30日，本月15日購(gòu)入60千克材料的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，按計(jì)劃成本暫估料款3000000元入賬。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，丁公司進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理如下。（1）5日，采購(gòu)并收到材料時(shí)。借：材料采購(gòu)5050000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）650000貸：銀行存款5700000借：原材料5000000貸：材料采購(gòu)5000000借：材料成本差異50000貸：材料采購(gòu)50000（2）10日，外購(gòu)材料時(shí)。借：材料采購(gòu)3000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）390000貸：應(yīng)付票據(jù)3390000（3）15日，采購(gòu)材料已驗(yàn)收入庫(kù)，當(dāng)日未收到結(jié)算憑證，不做賬務(wù)處理。（4）20日，月初在途材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)。借：原材料2200000貸：材料采購(gòu)2200000借：材料采購(gòu)20000貸：材料成本差異20000（5）30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本時(shí)。借：生產(chǎn)成本11000000制造費(fèi)用5000000貸：原材料16000000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異時(shí)。材料成本差異