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文檔簡介
《企業(yè)財務會計》企業(yè)財務會計教案授課標題項目九流動負債核算授課班級授課地點多媒體教室授課日期年月日第周授課時數(shù)2教學設計教學內(nèi)容1.應交稅費概述;2.應交增值稅;3.應交消費稅;4.應交其他稅費。教學方式實施教學做一體化教學教學目標知識目標1.了解應交稅費概述;2.掌握應交增值稅;3.掌握應交消費稅;4.熟悉應交其他稅費。能力目標能正確核算應交稅費業(yè)務。素質(zhì)目標誠信教育教學重點、難點教學重點應交增值稅;2.應交消費稅;3.應交其他稅費教學難點應交增值稅課后作業(yè)完成課后同步訓練教學反思備注
案例引導任務調(diào)研:企業(yè)要繳納哪些稅費,應交增值稅的業(yè)務是如何產(chǎn)生的,相關的業(yè)務處理程序是怎樣的。實施一體化教學任務二應交稅費核算一、應交稅費概述企業(yè)在一定時期內(nèi)取得了營業(yè)收入和利潤后,要按照規(guī)定向國家繳納各種稅費,這些應交稅費在尚未繳納之前暫時停留在企業(yè),形成企業(yè)的一項流動負債。企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應繳納的各種稅費主要有增值稅、消費稅、關稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。由于各種稅費的征收依據(jù)不同,具體金額的計算及其賬務處理也存在差異。二、應交增值稅1.增值稅概述(1)增值稅的概念。增值稅,是指對在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。(2)增值稅的納稅義務人是在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務的單位和個人。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定,可將納稅義務人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全程度的不同劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。①一般納稅人應納稅額的計算。應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期可予抵扣的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額通常包括以下內(nèi)容。(1)增值稅專用發(fā)票,包括貨物運輸業(yè)增值稅發(fā)票。(2)完稅憑證。(3)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品,按照稅務機關批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率(免稅農(nóng)產(chǎn)品為10%)計算進項稅額,并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。(4)增值稅稅率。②小規(guī)模納稅人應納稅額的計算。對小規(guī)模納稅人采取簡易的征收方法,其應納增值稅稅額的計算公式如下。應納增值稅稅額=不含稅銷售額×征收率自2009年1月1日起,小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的增值稅的征收率一律為3%。2.一般納稅人增值稅業(yè)務的核算(1)一般納稅人增值稅業(yè)務核算的科目設置。為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、繳納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況,應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目。由于對于增值稅一般納稅人多采用間接計算法,增值稅的核算內(nèi)容比較多,因此,需在“應交稅費”科目下同時設置“應交增值稅”“未交增值稅”“預交增值稅”“待抵扣進項稅額”“待認證進項稅額”“待轉(zhuǎn)銷項稅額”等明細科目。(2)銷售物資或提供應稅勞務業(yè)務的賬務處理。(3)采購物資和接受應稅勞務業(yè)務的賬務處理。(4)出口貨物增值稅業(yè)務的賬務處理。(5)繳納增值稅業(yè)務的賬務處理。3.小規(guī)模納稅人增值稅業(yè)務的核算《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定,小規(guī)模納稅企業(yè)在購進貨物或接受應稅勞務時,不論是否取得增值稅專用發(fā)票,其所支付的增值稅都不能計入進項稅額以抵扣銷項稅額,而應計入購進貨物或應稅勞務的成本。三、應交消費稅1.消費稅概述消費稅,是指在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人,按其流轉(zhuǎn)額繳納的一種稅。消費稅采用從價定率和從量定額兩種征收方法。其計算公式如下。從價定率下的應交消費稅=應稅消費品銷售額(不含稅)×適用稅率從量定額下的應交消費稅=應稅消費品銷售數(shù)量×適用稅額標準2.應交消費稅業(yè)務的核算企業(yè)為了正確核算應交消費稅的發(fā)生和繳納情況,應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目,該科目貸方登記按規(guī)定應繳納的消費稅,借方登記企業(yè)實際繳納的消費稅,期末貸方余額表示企業(yè)尚未繳納的消費稅,期末借方余額表示多交的消費稅。(1)銷售應稅消費品業(yè)務的賬務處理。企業(yè)銷售應稅消費品,應交消費稅時,借記“稅金及附加”科目,貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。(2)自產(chǎn)自用應稅消費品業(yè)務的賬務處理。企業(yè)將自產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程、職工集體福利等,應視同銷售,繳納消費稅,借記“在建工程”“應付職工薪酬——職工福利”等科目,貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。(3)委托加工應稅消費品業(yè)務的賬務處理。根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)委托加工應稅消費品時,除受托方為個人的之外,應由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。其銷售額按受托方同類消費品的銷售價格計算,沒有同類消費品銷售價格的按組成計稅價格計算。組成計稅價格的計算公式如下。組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)委托加工收回的應稅消費品,由于其作用和目的不同,其會計核算也不一樣。企業(yè)繳納的消費稅,應分為不同情況進行處理。委托方委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的,所納稅款按規(guī)定準予抵扣,銷售時再繳納消費稅;委托方將收回的應稅消費品,以不高于受托方的計稅價格出售的,為直接出售,不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的,不屬于直接出售,須按照規(guī)定申報繳納消費稅,在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。四、應交其他稅費應交其他稅費,是指除上述應交稅費以外的應交稅費,包括資源稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、個人和企業(yè)所得稅等。1.應交資源稅(1)資源稅概述。資源稅是對在我國境內(nèi)從事開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅。(2)應交資源稅業(yè)務的核算。企業(yè)銷售應稅產(chǎn)品時,按規(guī)定應繳納的資源稅,借記“稅金及附加”科目,貸記“應交稅費——應交資源稅”科目;企業(yè)自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品時,按規(guī)定應繳納的資源稅,借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”等科目,貸記“應交稅費——應交資源稅”科目。企業(yè)實際繳納資源稅時,應借記“應交稅費——應交資源稅”科目,貸記“銀行存款”科目。2.應交城市維護建設稅(1)城市維護建設稅概述。城市維護建設稅是國家以增值稅、消費稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。應交城市維護建設稅=(本期應交的增值稅+本期應交的消費稅)×適用稅率(2)應交城市維護建設稅業(yè)務的核算。企業(yè)按規(guī)定應交的城市維護建設稅,應在“應交稅費”科目下設置“應交城市維護建設稅”明細科目進行核算。企業(yè)按規(guī)定計算出應繳納的城市維護建設稅,借記“稅金及附加”等科目,貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目;實際繳納的城市維護建設稅,應借記“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目,貸記“銀行存款”科目。3.應交教育費附加教育費附加是國家為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費用,企業(yè)按應交流轉(zhuǎn)稅的一定比例計算繳納。企業(yè)按規(guī)定計算出應交的教育費附加,借記“稅金及附加”科目,貸記“應交稅費——應交教育費附加”科目。4.應交土地增值稅(1)土地增值稅概述。土地增值稅是指在我國境內(nèi)對有償轉(zhuǎn)讓土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人征收的稅種。應交土地增值稅=土地增值額×適用稅率(2)應交土地增值稅的核算。企業(yè)按規(guī)定應交的土地增值稅,應在“應交稅費”科目下設置“應交土地增值稅”明細科目進行核算。企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物時,按轉(zhuǎn)讓時計算應繳納的土地增值稅,借記“固定資產(chǎn)清理”“在建工程”等科目,貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目;企業(yè)實際繳納土地增值稅時,應借記“應交稅費——應交土地增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。5.應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅(1)房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅的含義。(2)應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅的核算。企業(yè)按規(guī)定計算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅,借記“管理費用”科目,貸記“應交稅費——應交房產(chǎn)稅”“應交稅費——應交土地使用稅”“應交稅費——應交車船稅”“應交稅費——應交印花稅”科目;企業(yè)實際繳納時,應借記“應交稅費——應交房產(chǎn)稅”“應交稅費——應交土地使用稅”“應交稅費——應交車船稅”“應交稅費——應交印花稅”科目,貸記“銀行存款”科目。6.應交個人所得稅按照《個人所得稅管理辦法》,對個人所得稅采用自行申報繳納和預扣預繳、代扣代繳3種辦法。(1)居民個人取得綜合所得,按年計算個人所得稅;有扣繳義務人的,由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款(需要辦理匯算清繳)。(2)非居民個人取得工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得和特許權使用費所得,有扣繳義務人的,由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款(不辦理匯算清繳)。(3)納稅人取得經(jīng)營所得,按年計算個人所得稅的,應在月度或者季度終了后15日內(nèi)向稅務機關報送納稅申報表,并預繳稅款;并于取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。(4)納稅人取得利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得,按月或者按次計算個人所得稅,有扣繳義務人的,由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款。(5)納稅人取得應稅所得沒有扣繳義務人的,應當在取得所得的次月15日內(nèi)向稅務機關自行申報,并繳納稅款。(6)居民個人從我國境外取得所得的,應當在取得
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