醫(yī)藥制造業(yè)環(huán)境信息披露研究

摘要在科學(xué)革命與產(chǎn)業(yè)變革的影響下，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可避免地伴隨著日益突出的環(huán)境問(wèn)題。企業(yè)是環(huán)境資源的主要利用者，應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任。醫(yī)藥制造業(yè)在保護(hù)社會(huì)公眾健康方面發(fā)揮著重要的作用，也被環(huán)保部列為重污染行業(yè)，這使得對(duì)該行業(yè)環(huán)境信息披露的研究更有價(jià)值。本文首先對(duì)國(guó)內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)研究成果進(jìn)行總結(jié),并闡述了環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)理論。其次選取深交所18家A股上市藥企作為樣本，分析總體環(huán)境信息披露情況，研究其存在的問(wèn)題并進(jìn)行深入探討。此后選取積極披露環(huán)境信息且連續(xù)十年發(fā)布環(huán)境報(bào)告書的四川科倫藥業(yè)股份有限公司作為案例公司研究其環(huán)境信息披露情況，分析其環(huán)境信息披露的優(yōu)缺點(diǎn)，并據(jù)此提出合理的建議。關(guān)鍵詞：環(huán)境信息；醫(yī)藥制造業(yè)；信息披露

目錄TOC\o"1-2"\h\u22643摘要 醫(yī)藥制造業(yè)環(huán)境信息披露研究引言：在世界經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今日，人們對(duì)環(huán)境問(wèn)題的重視程度日益提高。雖然國(guó)外的學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究已達(dá)到一個(gè)較高的層次，但我國(guó)至今仍沒(méi)有形成一個(gè)完整的、科學(xué)的、可行的體系。在此背景下，本文結(jié)合前人的研究結(jié)果，對(duì)我國(guó)醫(yī)藥制造業(yè)的環(huán)境信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行了深入的分析，并就其中的問(wèn)題提出應(yīng)對(duì)策略。緒論研究背景改革開放以來(lái),我國(guó)醫(yī)藥制造業(yè)的增長(zhǎng)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中保持著較快的步伐，但根據(jù)中國(guó)環(huán)境統(tǒng)計(jì)年鑒公布的醫(yī)藥制造業(yè)“三廢”數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)醫(yī)藥制造業(yè)由于其行業(yè)特點(diǎn)，導(dǎo)致其原材料的利用率低、排放大量廢棄物等，伴隨著醫(yī)藥制造產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，其造成的環(huán)境問(wèn)題以不可忽視，在一定程度上危害了生態(tài)環(huán)境。為了改善這種狀況，使得醫(yī)藥制造業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)綠色轉(zhuǎn)型和可持續(xù)地發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了一系列政策。然而，目前我國(guó)醫(yī)藥制造業(yè)仍然存在許多亟待解決的問(wèn)題。比如環(huán)境污染嚴(yán)重等。2013年，針對(duì)非法排污企業(yè)，我國(guó)進(jìn)行了一次環(huán)保專項(xiàng)行動(dòng)，深入調(diào)查了制藥行業(yè)的環(huán)境污染問(wèn)題。2014年6月，環(huán)保部等8部委聯(lián)合組織了一次環(huán)保專項(xiàng)整治會(huì)議，明確了此次專項(xiàng)整治的重點(diǎn)是對(duì)那些長(zhǎng)期存在污染問(wèn)題的制藥企業(yè)進(jìn)行集中打擊。上海證券交易所于2015年9月出臺(tái)“七項(xiàng)指引”，其中第7號(hào)指引針對(duì)制藥公司，明確了醫(yī)藥制造業(yè)在環(huán)境信息披露方面所應(yīng)該披露的內(nèi)容。2017年1月，國(guó)家環(huán)保部就環(huán)境影響評(píng)價(jià)文件的審批原則發(fā)出了通知，同時(shí)也對(duì)醫(yī)藥制造業(yè)的相關(guān)方面作出了規(guī)定。為了讓我國(guó)醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)更加健康地發(fā)展，在建設(shè)生態(tài)文明的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)環(huán)境信息披露，及時(shí)掌握相關(guān)企業(yè)的環(huán)境污染狀況和控制措施，才能有效地監(jiān)測(cè)與治理。但是，在我國(guó)目前尚未具備統(tǒng)一的環(huán)境信息披露方法，且在案例實(shí)操方面的研究也相對(duì)匱乏，理論研究仍然占據(jù)著較大的比重，因此為了豐富環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究，還需要增加更多具體、詳盡的案例分析。不僅如此，不同行業(yè)的行業(yè)特性是不一樣的，現(xiàn)如今針對(duì)環(huán)境信息的案例分析大多集中于煤炭、化工等行業(yè)，而對(duì)于醫(yī)藥制造業(yè)的案例分析較少，顯現(xiàn)出對(duì)于醫(yī)藥制造業(yè)環(huán)境信息披露問(wèn)題的探討不夠深入，若是直接將其他行業(yè)相關(guān)的研究結(jié)論加以套用了事，醫(yī)藥制造業(yè)將難以制定出有針對(duì)性的披露體系。因此，本文選取科倫藥業(yè)為研究對(duì)象，詳細(xì)分析會(huì)對(duì)其環(huán)境會(huì)計(jì)信息在披露層面形成影響的因素，找出該行業(yè)在信息披露中現(xiàn)存的問(wèn)題，并據(jù)以提出相應(yīng)的改善建議。研究目的及意義環(huán)境信息是描述經(jīng)濟(jì)組織生存環(huán)境狀況的信息。環(huán)境信息是一個(gè)能夠反映環(huán)境問(wèn)題的數(shù)量、質(zhì)量、分布、關(guān)系和規(guī)律以及環(huán)境管理過(guò)程中的各個(gè)內(nèi)部要素的整體概念，它是可以被環(huán)保部門、公民和各種企業(yè)使用的概念化信息，是人們?cè)诃h(huán)保實(shí)踐中了解環(huán)境、解決環(huán)境問(wèn)題所需要的共同資源。環(huán)境會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所涉及到的環(huán)境成本進(jìn)行核算的一種手段，從而可以從這些方面找出可能存在的問(wèn)題，從而為企業(yè)的生產(chǎn)管理過(guò)程提供決策依據(jù)。環(huán)境保護(hù)部于2010年出臺(tái)了《上市公司環(huán)境信息披露指南》，其中將醫(yī)藥制造業(yè)列為重污染行業(yè)，指出其應(yīng)當(dāng)定期披露污染物排放情況和環(huán)境管理等方面的環(huán)境信息。醫(yī)藥生產(chǎn)與人民群眾的生活關(guān)系緊密，能夠推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。在我國(guó)環(huán)保法規(guī)和環(huán)保政策執(zhí)行的不斷加強(qiáng)下，社會(huì)公眾越來(lái)越關(guān)注企業(yè)的環(huán)境信息披露情況，尤其是處于重污染行業(yè)的醫(yī)藥制造業(yè)。在保障社會(huì)公眾健康方面，醫(yī)藥制造業(yè)扮演著舉足輕重的角色，同時(shí)，作為一個(gè)重污染行業(yè)，研究該行業(yè)內(nèi)的環(huán)境責(zé)任信息披露所存在的問(wèn)題具有重要現(xiàn)實(shí)意義。本文選取的案例研究對(duì)象科倫藥業(yè)作為一個(gè)位列中國(guó)醫(yī)藥企業(yè)100強(qiáng)且自上市起便每年發(fā)布環(huán)境報(bào)告書的企業(yè)，分析其信息披露現(xiàn)狀及優(yōu)缺點(diǎn)，結(jié)合我國(guó)制藥企業(yè)的實(shí)際情況，從行業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境兩方面提出可行性建議，對(duì)于提升我國(guó)醫(yī)藥制造業(yè)的信息披露質(zhì)量、展示良好的環(huán)境責(zé)任、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等都具有一定的現(xiàn)實(shí)意義，同時(shí)行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)也能以此為鑒，促進(jìn)醫(yī)藥制造業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。研究?jī)?nèi)容與方法研究?jī)?nèi)容本文以科倫藥業(yè)為研究案例，通過(guò)各類資料文獻(xiàn)的收集，從該企業(yè)環(huán)境信息披露情況入手，分析醫(yī)藥制造業(yè)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀，為完善醫(yī)藥制造業(yè)環(huán)境信息披露情況提出相應(yīng)建議。第一部分是緒論，對(duì)本文進(jìn)行大致概括，包含研究背景，研究意義、目的及研究方法。第二部分是與環(huán)境信息披露相關(guān)的理論基礎(chǔ)，包括環(huán)境信息的概念以及環(huán)境信息披露的相關(guān)理論。第三部分是對(duì)國(guó)內(nèi)外關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境信息相關(guān)研究進(jìn)行分析，并予以綜合評(píng)述。第四部分是醫(yī)藥制造業(yè)的整體環(huán)境信息披露現(xiàn)狀的分析，從其對(duì)環(huán)境的影響、環(huán)境信息披露狀況入手。第五部分是針對(duì)科倫藥業(yè)的案例分析，分析該企業(yè)環(huán)境信息披露情況、存在的問(wèn)題及成因分析。第六部分是針對(duì)上述問(wèn)題提出相應(yīng)改進(jìn)措施，從內(nèi)部與外部?jī)蓚€(gè)方面入手。第七部分為總結(jié)，對(duì)全文進(jìn)行總結(jié)歸納。研究方法理論分析法本文主要以環(huán)境會(huì)計(jì)的含義、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基礎(chǔ)理論為基礎(chǔ)，為文章后續(xù)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的水平分析提供相關(guān)的理論依據(jù)。文獻(xiàn)研究法在論文的準(zhǔn)備階段，本文主要通過(guò)圖書館數(shù)字資源管理系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)查閱各類文獻(xiàn)、與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)政策文件和相關(guān)法律法規(guī)等途徑，了解國(guó)內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀，為論文的寫作奠定基礎(chǔ)。案例分析法在相關(guān)理論的基礎(chǔ)上運(yùn)用案例分析法，深入分析科倫藥業(yè)環(huán)境信息披露情況，挖掘其優(yōu)點(diǎn)，也找出其存在的問(wèn)題，為行業(yè)內(nèi)其他上市公司提供啟示，為提高醫(yī)藥制造業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的質(zhì)量和水平提出相關(guān)建議和措施。環(huán)境信息披露相關(guān)理論概述我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論框架環(huán)境會(huì)計(jì)20世紀(jì)70年代，以Beams（1971）和Marlin（1973）為代表，揭開了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。“環(huán)境會(huì)計(jì)”在《現(xiàn)代會(huì)計(jì)百科辭典》中的釋義為：環(huán)境會(huì)計(jì)是從社會(huì)利益的角度出發(fā)，記錄、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響和管理情況的活動(dòng)。李連華（2000）認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)學(xué)和環(huán)境管理學(xué)為基礎(chǔ)，采用貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量屬性，評(píng)價(jià)企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及到的各種環(huán)境要素的信息管理體系。本文以此為基礎(chǔ)，認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)是以多計(jì)量單位為基礎(chǔ)，能夠反映特定經(jīng)濟(jì)主體在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中對(duì)自然環(huán)境和社會(huì)環(huán)境造成的影響，能夠衡量和報(bào)告境效益，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)受環(huán)境績(jī)效和環(huán)境活動(dòng)影響的一門新興學(xué)科。因此，要將環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)理論相結(jié)合，采用一種行之有效的價(jià)值管理方法，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的和諧統(tǒng)一。環(huán)境會(huì)計(jì)信息鄭曉青（2008）提出企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)包含財(cái)務(wù)信息和環(huán)境績(jī)效信息兩個(gè)方面。袁廣達(dá)（2010）指出環(huán)境會(huì)計(jì)信息涵括自然資源要素，能通過(guò)特定的方式反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和環(huán)境管理的情況。因此，本文認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)對(duì)企業(yè)自身財(cái)務(wù)狀況的產(chǎn)生影響的與環(huán)境相關(guān)的各種行為，包括財(cái)務(wù)信息和績(jī)效信息。環(huán)境財(cái)務(wù)信息是指環(huán)境資產(chǎn)、成本、負(fù)債和收益等方面的會(huì)計(jì)信息。環(huán)境績(jī)效信息是指企業(yè)在生態(tài)環(huán)境保護(hù)、改善等方面做出的主觀努力，或者是因破壞生態(tài)環(huán)境而導(dǎo)致的環(huán)境質(zhì)量績(jī)效，主要表現(xiàn)在定性的描述上，包括三個(gè)方面的內(nèi)容：環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況、環(huán)境質(zhì)量情況以及環(huán)境治理和污染物利用情況。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基礎(chǔ)理論環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是基于可持續(xù)發(fā)展等多種理論，在環(huán)境專項(xiàng)報(bào)告或年度報(bào)告中披露與環(huán)境有關(guān)的信息，通過(guò)多角度、全方位地揭示企業(yè)的資源利用和對(duì)環(huán)境造成的污染狀況。從而反映出公司的生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)行為與可持續(xù)發(fā)展之間的關(guān)系。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露通過(guò)對(duì)外公開企業(yè)環(huán)境、資源等相關(guān)信息，使得政府和社會(huì)公眾能夠?qū)ζ髽I(yè)的環(huán)境活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，在一定程度上能夠促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)資源節(jié)約、完善環(huán)境保護(hù)；同時(shí)，隨著環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的完善和健全，利益相關(guān)者可以獲取更多的環(huán)境信息，從而使他們的權(quán)益得到更好的保護(hù)，增強(qiáng)他們對(duì)企業(yè)的信任，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，重視環(huán)境信息披露能夠使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與可持續(xù)發(fā)展實(shí)現(xiàn)和諧統(tǒng)一，為公司的長(zhǎng)期發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)?？沙掷m(xù)發(fā)展理論可持續(xù)發(fā)展是由世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)于1987年提出的，它涉及到經(jīng)濟(jì)、生態(tài)和社會(huì)三個(gè)層面的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效率、生態(tài)和諧和社會(huì)公正在人類發(fā)展中的重要性，把環(huán)境和發(fā)展問(wèn)題有機(jī)地聯(lián)系在一起，形成了一種全面的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展策略?？沙掷m(xù)發(fā)展指出企業(yè)在謀求利益最大化的同時(shí)不可忽略對(duì)環(huán)境發(fā)展的影響，企業(yè)應(yīng)努力施行發(fā)展和環(huán)境保護(hù)雙管齊下的政策。醫(yī)藥制造業(yè)是環(huán)境部門認(rèn)定的重污染行業(yè)之一，其生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)對(duì)生態(tài)環(huán)境帶來(lái)的影響較其他行業(yè)要更甚，因此醫(yī)藥制造業(yè)應(yīng)當(dāng)將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作為重要發(fā)展戰(zhàn)略，在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也要重視環(huán)境效益，積極披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)，以使企業(yè)在各個(gè)方面都能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。社會(huì)責(zé)任理論“經(jīng)濟(jì)人”是主流經(jīng)濟(jì)學(xué)中的理論，它認(rèn)為投資者創(chuàng)立公司的目的是為了利潤(rùn)最大化。李炳毅和李東紅（1998）認(rèn)為企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的積極性能夠?yàn)槠髽I(yè)拓寬自身發(fā)展空間，使企業(yè)因顧客的青睞而獲得更豐厚的利潤(rùn)。據(jù)此，本文認(rèn)為實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化的同時(shí)，還應(yīng)承擔(dān)環(huán)境、法律、道德、公共利益等多個(gè)層面的責(zé)任。因此，醫(yī)藥制造業(yè)企業(yè)要主動(dòng)承擔(dān)起社會(huì)責(zé)任，自覺(jué)披露環(huán)境信息，使信息使用者在對(duì)其盈利能力得到了解之外也能夠更好地理解其在環(huán)保領(lǐng)域所做的工作，從而作出正確的投資決定。利益相關(guān)者理論1984年，弗里曼在《戰(zhàn)略管理：利益相關(guān)者管理的分析方法》中明確提出了利益相關(guān)者管理理論，該理論認(rèn)為一個(gè)公司的發(fā)展需要各個(gè)利益相關(guān)者的積極參與，企業(yè)應(yīng)當(dāng)追求利益相關(guān)者的全體利益。利益相關(guān)者既企業(yè)的所有者、銀行等債權(quán)人、內(nèi)部管理層和員工等，不同的利益相關(guān)者有著不同的利益需求，企業(yè)與各方之間的良好關(guān)系直接影響到公司的發(fā)展。為此，為了滿足廣大利益相關(guān)者的需要，醫(yī)藥制造業(yè)企業(yè)應(yīng)重視社會(huì)責(zé)任的履行，為自身樹立良好的企業(yè)形象，在財(cái)務(wù)報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告等文件中充分披露環(huán)境信息。信息不對(duì)稱理論信息不對(duì)稱理論由Stiglitz、Akerlof和Spence于70年代首次在“使用不對(duì)稱信息進(jìn)行市場(chǎng)分析”領(lǐng)域提出，指出了在市場(chǎng)交易過(guò)程中不同的參與者能夠獲取和了解的信息在各層面上是不同的。這是由于市場(chǎng)主體所處的位置不同，信息的獲取和處理方式也不盡相同，導(dǎo)致了參與者對(duì)交易信息的認(rèn)識(shí)存在差異。在交易中，對(duì)信息了解更為充分的參與者就能夠掌握交易的主動(dòng)權(quán)。在企業(yè)進(jìn)行披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)與環(huán)境相關(guān)的信息，如企業(yè)對(duì)環(huán)保的投入、耗用的環(huán)保設(shè)施、資源的損耗情況、環(huán)境績(jī)效信息、污染物排放情況等會(huì)十分了解，但企業(yè)如果僅僅是片面地披露環(huán)境信息，會(huì)造成外部利益相關(guān)者對(duì)相關(guān)信息的獲取受限，導(dǎo)致他們難以正確評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況，不利于正確決策。文獻(xiàn)綜述國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀葛家澍和李若山教授于1992年發(fā)表了《九十年代西方理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》，其中介紹了國(guó)外先進(jìn)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法，并在此基礎(chǔ)上首次提出了“綠色會(huì)計(jì)”概念并將其引入到我國(guó)。此后，隨著生態(tài)環(huán)境的改變和國(guó)家對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)越來(lái)越重視，國(guó)內(nèi)學(xué)者愈發(fā)關(guān)注環(huán)境會(huì)計(jì)，越來(lái)越多的學(xué)者加入研究行列。孟凡利（1999）認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，它與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論相結(jié)合，運(yùn)用各種計(jì)量手段來(lái)監(jiān)督和控制公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)。楊世忠和曹梅梅（2010）從宏觀角度闡述了建立我國(guó)宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)制度的必要性，并初步探討了如何構(gòu)建宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)體系。趙海燕（2016）等學(xué)者論證了政府監(jiān)管、公司治理和社會(huì)訴求共同造就了公司環(huán)境信息披露。王海婧（2018）選取了滬深兩市醫(yī)藥制造業(yè)上市公司為研究樣本，分析得出大多數(shù)企業(yè)并未詳細(xì)說(shuō)明其在環(huán)境治理和環(huán)境設(shè)施等方面的投入信息。馬容（2020）在其研究中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)核算對(duì)象進(jìn)行了劃分，分別是環(huán)境污染或損失帶來(lái)的環(huán)境負(fù)債、自然資源的耗用以及資源保護(hù)和補(bǔ)償三個(gè)方面，該項(xiàng)研究構(gòu)建了環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，推動(dòng)了環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。國(guó)外研究現(xiàn)狀西方學(xué)術(shù)界早在20世紀(jì)70年代就以Beams（1971）發(fā)表的《PollutionControlThroughSocialCostConversion》和Marlin（1973）發(fā)表的《AccountingforPollution》這兩篇學(xué)術(shù)著作作為開端，正式提出環(huán)境會(huì)計(jì)這一概念并闡述其意義。在環(huán)境信息披露內(nèi)容及模式的研究方面，Gray（1993）認(rèn)為公司的環(huán)境績(jī)效報(bào)告應(yīng)包含環(huán)境政策、環(huán)境方案、環(huán)境活動(dòng)、報(bào)告期內(nèi)與環(huán)境相關(guān)的會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)，以及公司為謀求長(zhǎng)期發(fā)展所作出的管理工作。Trompeter等（2003）指出公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)包括對(duì)有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)的解釋說(shuō)明、公司所要面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)環(huán)境污染治理采取的措施等。Cho和Patten（2007）將公司有關(guān)環(huán)境的具體信息劃分為兩類：貨幣性和非貨幣性，并運(yùn)用評(píng)分法對(duì)環(huán)境敏感性和非環(huán)境敏感性行業(yè)關(guān)于兩類環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露狀況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析。Jing（2010）認(rèn)為為了促進(jìn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)工作的展開，應(yīng)構(gòu)建合理的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式。Fekrat等（2016）建議公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)包括與環(huán)境相關(guān)的基本的會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、報(bào)告期內(nèi)的企業(yè)造成的環(huán)境污染情況以及實(shí)際發(fā)生的環(huán)境訴訟信息。Roos等（2017）通過(guò)對(duì)巴西公共港口的研究，提出了一種了新的指標(biāo)體系用以衡量環(huán)境績(jī)效。Masud等（2017）提出企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)應(yīng)采用獨(dú)立環(huán)境報(bào)告和可持續(xù)報(bào)告相結(jié)合的方式，增強(qiáng)信息的公開度與透明度。Franzese等（2018）的研究指出，在上市公司年報(bào)中，可以選擇單獨(dú)的一部分來(lái)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行系統(tǒng)披露，以增強(qiáng)其有效性。國(guó)內(nèi)外研究評(píng)述在梳理國(guó)內(nèi)外有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)研究后，可以看出，國(guó)外對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究處于領(lǐng)先地位，在理論體系和實(shí)踐上也趨于成熟。聯(lián)合國(guó)等國(guó)際組織發(fā)布的公告和準(zhǔn)則為各國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供了良好的理論指導(dǎo)，對(duì)各國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用。然而，我國(guó)目前還處于探索和發(fā)展階段，沒(méi)有一套完善的體系，對(duì)企業(yè)的環(huán)保責(zé)任的宣傳與監(jiān)督也不到位，許多企業(yè)對(duì)環(huán)保責(zé)任的認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)環(huán)保會(huì)計(jì)工作的忽視。醫(yī)藥制造業(yè)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀醫(yī)藥制造業(yè)概況行業(yè)規(guī)模根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的中國(guó)醫(yī)藥制造業(yè)數(shù)據(jù)，如圖1所示，2016年至2020年，我國(guó)規(guī)模以上醫(yī)藥制造業(yè)企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)出增長(zhǎng)趨勢(shì)，并于2020年達(dá)到了近五年的峰值，達(dá)到了8170家。由于受到新冠肺炎疫情的沖擊，醫(yī)藥制造業(yè)同時(shí)面臨著機(jī)遇和挑戰(zhàn)，雖然2019年的規(guī)模以上企業(yè)數(shù)量有所下降，但這也為醫(yī)藥制造業(yè)的創(chuàng)新和研發(fā)帶來(lái)了新的機(jī)會(huì)和方向，使得數(shù)量在2020年有了一個(gè)大幅的增加。針對(duì)2021年的數(shù)據(jù)，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的月末數(shù)據(jù)可以看到，在2021年12月末按行業(yè)分工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)下的醫(yī)藥制造業(yè)工業(yè)企業(yè)單位數(shù)達(dá)到了8337家，但由于該數(shù)據(jù)沒(méi)有劃分到規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)單位數(shù)，故本文未將2021年的數(shù)據(jù)計(jì)入表中。整體來(lái)看，醫(yī)藥制造業(yè)企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模都比較大，這表明了我國(guó)醫(yī)藥制造業(yè)正處于穩(wěn)步發(fā)展階段。圖SEQ圖\*ARABIC1我國(guó)醫(yī)藥制造業(yè)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)單位數(shù)（資料來(lái)源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局）2011年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，納入規(guī)模以上工業(yè)統(tǒng)計(jì)范圍的工業(yè)企業(yè)起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)從年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元提高到2000萬(wàn)元。財(cái)務(wù)狀況隨著醫(yī)藥制造業(yè)數(shù)量的不斷增長(zhǎng)，其財(cái)務(wù)狀況也在持續(xù)地健康發(fā)展。隨著我國(guó)醫(yī)療保健投入逐年增長(zhǎng)，資本市場(chǎng)對(duì)制藥行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了有利的機(jī)遇。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的2016至2020年的數(shù)據(jù)，如圖2所示，2020年我國(guó)規(guī)模以上醫(yī)藥制造業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額達(dá)到3693.4億元，近年來(lái)保持較高水平。而針對(duì)2021年的數(shù)據(jù)，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的月末數(shù)據(jù)可以看到，在2021年12月末按行業(yè)分工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)下的醫(yī)藥制造業(yè)工業(yè)利潤(rùn)總額達(dá)到了6271.4億元，但由于該數(shù)據(jù)沒(méi)有劃分到規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額，故本文未將2021年的數(shù)據(jù)計(jì)入表中。由此可見，隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)也正保持穩(wěn)步發(fā)展。圖SEQ圖\*ARABIC2醫(yī)藥制造業(yè)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額（資料來(lái)源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局）醫(yī)藥制造業(yè)對(duì)環(huán)境的影響醫(yī)藥制造業(yè)污染排放量大，成分復(fù)雜，問(wèn)題十分突出。由于我國(guó)醫(yī)藥制造業(yè)現(xiàn)有的污染治理水平較低，環(huán)保管理力度較弱，導(dǎo)致了大量的污染物以廢水、廢氣、廢渣等形式進(jìn)入到環(huán)境中，給生態(tài)環(huán)境和人類健康都帶來(lái)了極大的威脅。由于最新的數(shù)據(jù)僅更新至2019年度，故本文根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和環(huán)境保護(hù)部及其他有關(guān)部委聯(lián)合發(fā)布的2016至2020年度《中國(guó)環(huán)境統(tǒng)計(jì)年鑒》披露的各行業(yè)工業(yè)污染物排放情況，針對(duì)醫(yī)藥制造業(yè)在廢水、廢氣以及固體廢物的排放及處理情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。統(tǒng)計(jì)結(jié)果如下：醫(yī)藥制造業(yè)廢水排放及處理情況表SEQ表\*ARABIC1醫(yī)藥制造業(yè)廢水排放及處理情況年份工業(yè)廢水治理設(shè)施數(shù)(套)工業(yè)廢水治理設(shè)施處理能力(萬(wàn)噸/日)工業(yè)廢水治理設(shè)施本年運(yùn)行費(fèi)用(萬(wàn)元)化學(xué)需氧量排放量(噸)氨氮排放量(噸)2015316827221651093703773020163084239232056448063127201735882192819693789425342018358221633286031307213920193873220357760297121621（資料來(lái)源：中國(guó)環(huán)境統(tǒng)計(jì)年鑒）如表1所示，在2015年至2019年期間，我國(guó)醫(yī)藥制造業(yè)工業(yè)廢水治理設(shè)施數(shù)逐年上漲，整體上漲了18.71%；工業(yè)廢水治理設(shè)施處理能力整體呈下降趨勢(shì)，整體下降了19.12%；對(duì)于工業(yè)廢水治理設(shè)施本年運(yùn)行費(fèi)用，呈逐年上漲，整體上漲了65.24%。從上表中的數(shù)據(jù)可以看到，我國(guó)制藥行業(yè)的污水治理狀況和投資狀況都是積極的、健康的。由于化工生產(chǎn)廢水具有毒性、刺激性、腐蝕性、揮發(fā)性等特性，因此，在我國(guó)制藥企業(yè)中，要加強(qiáng)對(duì)廢水的處理和預(yù)防，提高廢水的處理能力，并持續(xù)加大廢水治理的投資力度。在化學(xué)需氧量排放量方面，相比去年同期，2016年減少了52.2%；2017年減少了15.4%；2018年減少了17.4%；2019年減少了5.1%，總體呈下降趨勢(shì)。在氨氮排放量方面，相比去年同期，2016年下降了59.5%；2017年下降了19%；2018年下降了15.6%；2019年下降了24.2%，整體呈下降態(tài)勢(shì)。根據(jù)排放量的跌幅可以看出，我國(guó)醫(yī)藥制造企業(yè)正處于持續(xù)的健康發(fā)展中。醫(yī)藥制造業(yè)廢氣產(chǎn)生和排放情況表SEQ表\*ARABIC2醫(yī)藥制造業(yè)廢氣產(chǎn)生和排放情況年份工業(yè)廢氣治理設(shè)施數(shù)(套)工業(yè)廢氣治理設(shè)施處理能力(萬(wàn)立方米/時(shí))工業(yè)廢氣治理設(shè)施本年運(yùn)行費(fèi)用(萬(wàn)元)工業(yè)二氧化硫排放量（噸）工業(yè)氮氧化物排放量（噸）工業(yè)顆粒物排放量（噸）201549337117702951345584641884655745201686411343818541263268280334273220176290104926138955189781662016370201867381577316027311898152811145120197836101602228271104151408510088（資料來(lái)源：中國(guó)環(huán)境統(tǒng)計(jì)年鑒）根據(jù)上表2顯示的廢氣排放情況來(lái)看，在2015至2019年度，我國(guó)醫(yī)藥制造業(yè)二氧化硫排放量下降了99.2%，氮氧化物排放量下降了97.8%，工業(yè)顆粒物排放量下降了98.46%，都呈大幅下降趨勢(shì)。同時(shí)，醫(yī)藥制造業(yè)逐漸加強(qiáng)了工業(yè)廢氣排放方面的處理能力。2015年至2019年，工業(yè)廢氣治理設(shè)施數(shù)整體增加58.5%；工業(yè)廢氣治理設(shè)施處理能力整體增加1327.6%；工業(yè)廢氣治理設(shè)施本年運(yùn)行費(fèi)用整體增加224.73%。從上述數(shù)據(jù)和分析中可以得知，醫(yī)藥制造業(yè)在節(jié)能減排的同時(shí)也能夠做到增加污染治理的投入。醫(yī)藥制造業(yè)固體廢物產(chǎn)生和排放情況表SEQ表\*ARABIC3醫(yī)藥制造業(yè)固體廢物產(chǎn)生和排放情況年份一般工業(yè)固體廢物產(chǎn)生量（萬(wàn)噸）一般工業(yè)固體廢物

綜合利用量（萬(wàn)噸）一般工業(yè)固體廢物處置量（萬(wàn)噸）危險(xiǎn)廢物產(chǎn)生量（萬(wàn)噸）危險(xiǎn)廢物綜合利用量（萬(wàn)噸）2015355.9309.445.184.9845.562016395.1311.161.2124.66117.942017386.2314.947.2146.17145.702018446.3351.674.3164.23161.992019426.6302.991.3175.99172.85（資料來(lái)源：中國(guó)環(huán)境統(tǒng)計(jì)年鑒）從上表3來(lái)看，2015至2019年期間，一般固體廢物產(chǎn)生量上升較為明顯，總體上升了19.87%。危險(xiǎn)廢物產(chǎn)生量漲幅也達(dá)到107.10%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般固體廢物產(chǎn)生量。相應(yīng)地，一般固體廢物綜合利用量也比較高，總體上與一般固體廢物產(chǎn)生量呈正相關(guān)。一般工業(yè)廢物處置量也始終保持著與一般固體廢物產(chǎn)生量相同的發(fā)展趨勢(shì)，總體上增長(zhǎng)了101.10%。在危險(xiǎn)廢物產(chǎn)生量方面，總體增加了107.10%；而在2016年，危險(xiǎn)廢物綜合利用量出現(xiàn)了一個(gè)斷層式增長(zhǎng)，總量增長(zhǎng)了279.39%。通過(guò)對(duì)相關(guān)資料的比較，總體危險(xiǎn)廢物綜合利用量增長(zhǎng)率高于危險(xiǎn)廢物產(chǎn)生率。由此可見，近年來(lái)，我國(guó)醫(yī)藥制造業(yè)的固體廢物處理問(wèn)題越來(lái)越受到關(guān)注。由于固體廢物具備易燃、腐蝕性、反應(yīng)性、傳染性、毒性和放射性等特性，如果企業(yè)和政府不重視，這些有害物質(zhì)長(zhǎng)期滯留在當(dāng)?shù)氐耐寥乐?，?huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)、種植和生活產(chǎn)生嚴(yán)重的危害，對(duì)人體的健康也有很大的影響。通過(guò)上文醫(yī)藥制造業(yè)對(duì)環(huán)境影響的分析可知，醫(yī)藥制造業(yè)的快速發(fā)展對(duì)環(huán)境造成了不可忽略的危害。同時(shí)，醫(yī)藥制造業(yè)是醫(yī)藥行業(yè)的重要組成部分，與民生關(guān)系密切。我國(guó)出臺(tái)了一系列政策，以促使醫(yī)藥制造業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)、做到節(jié)能減排，實(shí)現(xiàn)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展，優(yōu)化“三廢”的排放、利用和處置，引導(dǎo)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開，方便政府和社會(huì)的監(jiān)督。所以，對(duì)我國(guó)醫(yī)藥制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究具有十分重要的意義。醫(yī)藥制造業(yè)上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀及原因分析樣本選取我國(guó)制藥工業(yè)從改革開放至今一直處于快速發(fā)展的時(shí)期，但是由于醫(yī)藥制造業(yè)自身的特點(diǎn)，如原材料利用率低和廢物排放量大等所帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)峻，對(duì)生態(tài)環(huán)境造成了一定的危害。本文對(duì)醫(yī)藥制造業(yè)在深主板A股的上市公司2020年的環(huán)境信息披露情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析。截至2021年12月31日，按照證監(jiān)會(huì)行業(yè)分類，我國(guó)深交所醫(yī)藥制造業(yè)剔除*ST企業(yè)后共91家上市公司。由于上述企業(yè)中大多數(shù)企業(yè)2020年并沒(méi)有發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，因此，本文針對(duì)發(fā)布過(guò)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的18家上市公司作為研究樣本，來(lái)分析該行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況。本文獲取的研究素材來(lái)自于深圳證券交易所網(wǎng)站、國(guó)泰安金融數(shù)據(jù)庫(kù)、巨潮資訊網(wǎng)以及各公司官方網(wǎng)站。選取的樣本公司情況如下表所示：表SEQ表\*ARABIC4醫(yī)藥制造業(yè)上市公司樣本序號(hào)證券代碼證券簡(jiǎn)稱公司全稱1000423東阿阿膠東阿阿膠股份有限公司2000538云南白藥云南白藥集團(tuán)股份有限公司3000623吉林敖東吉林敖東藥業(yè)集團(tuán)股份有限公司4000661長(zhǎng)春高新長(zhǎng)春高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)(集團(tuán))股份有限公司5000756新華制藥山東新華制藥股份有限公司6000919金陵藥業(yè)金陵藥業(yè)股份有限公司7000999華潤(rùn)三九華潤(rùn)三九醫(yī)藥股份有限公司8002001新和成浙江新和成股份有限公司9002007華蘭生物華蘭生物工程股份有限公司10002038雙鷺?biāo)帢I(yè)北京雙鷺?biāo)帢I(yè)股份有限公司11002166萊茵生物桂林萊茵生物科技股份有限公司12002252上海萊士上海萊士血液制品股份有限公司13002287奇正藏藥西藏奇正藏藥股份有限公司14002317眾生藥業(yè)廣東眾生藥業(yè)股份有限公司15002422科倫藥業(yè)四川科倫藥業(yè)股份有限公司16002693雙成藥業(yè)海南雙成藥業(yè)股份有限公司17002773康弘藥業(yè)成都康弘藥業(yè)集團(tuán)股份有限公司18002868綠康生化綠康生化股份有限公司（資料來(lái)源：國(guó)泰安金融數(shù)據(jù)庫(kù)）披露方式本文在通過(guò)各大網(wǎng)站查閱這18家醫(yī)藥制造業(yè)上市公司發(fā)布的有關(guān)2020年度的報(bào)告、文件后，在年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告書等資料的基礎(chǔ)上，整理分析了醫(yī)藥制造業(yè)的環(huán)境信息披露情況。行業(yè)內(nèi)各企業(yè)披露情況統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)見下表：表SEQ表\*ARABIC5醫(yī)藥制造業(yè)上市公司披露情況方式發(fā)布公司數(shù)披露公司數(shù)比例年度報(bào)告181688.9%社會(huì)責(zé)任報(bào)告1818100%環(huán)境報(bào)告書11100%（資料來(lái)源：深交所、巨潮資訊網(wǎng)和東方財(cái)富網(wǎng)手工整理）其中，18家公司都發(fā)布了年度報(bào)告，但有兩家公司未在年度報(bào)告中披露任何環(huán)境信息。同時(shí)，我們可以看到發(fā)布環(huán)境報(bào)告書的公司數(shù)量很少，只有一家，為科倫藥業(yè)。上市公司年報(bào)通過(guò)梳理樣本公司2020年的財(cái)務(wù)報(bào)告，可以發(fā)現(xiàn)大多數(shù)公司都會(huì)在年度報(bào)告中披露環(huán)境信息，比例高達(dá)88.9%，說(shuō)明大多數(shù)公司都按照規(guī)定進(jìn)行了披露。披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)大多是相關(guān)部門公布的重點(diǎn)排污單位，18家公司中有14家公司是重點(diǎn)排污單位（云南白藥、長(zhǎng)春高新、華蘭生物和萊茵生物不是），由此可以看出，國(guó)家的強(qiáng)制性規(guī)定對(duì)企業(yè)的披露行為影響較大，而醫(yī)藥制造業(yè)企業(yè)對(duì)其自身的環(huán)境信息披露意識(shí)較為薄弱。社會(huì)責(zé)任報(bào)告社會(huì)責(zé)任報(bào)告主要是描述報(bào)告期內(nèi)企業(yè)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)的完成情況，主要包括公司的治理情況、環(huán)保責(zé)任等方面的內(nèi)容。我國(guó)制藥企業(yè)中，選擇通過(guò)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的比例偏低，且信息更新不及時(shí)，91家上市公司中僅有18家企業(yè)通過(guò)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行環(huán)境信息披露，行業(yè)披露質(zhì)量有待提高。環(huán)境報(bào)告書與前兩種披露方法相比，該報(bào)告的披露內(nèi)容更全面、更規(guī)范。從表5可以看出，在2020年，我國(guó)制藥行業(yè)只有一家上市公司發(fā)布了環(huán)境報(bào)告書，這說(shuō)明仍需進(jìn)一步提升行業(yè)信息披露水平，改善公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。披露內(nèi)容環(huán)境會(huì)計(jì)信息能夠反映企業(yè)的在環(huán)境保護(hù)方面做出的努力，信息的質(zhì)量越高，其管理環(huán)境保護(hù)水平就越高，反之，就代表著企業(yè)的環(huán)境治理水平較低?？傮w上，環(huán)保意識(shí)強(qiáng)的企業(yè)會(huì)更加主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息?，F(xiàn)針對(duì)行業(yè)內(nèi)上市公司2020年的財(cái)務(wù)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告書，分析我國(guó)醫(yī)藥制造業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容。年度財(cái)務(wù)報(bào)告中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容分析表SEQ表\*ARABIC6企業(yè)年報(bào)中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容分析方式披露公司數(shù)目披露內(nèi)容比例公司業(yè)務(wù)概要1環(huán)保理念5.56%重要事項(xiàng)16廢水、廢氣排放情況防治污染設(shè)施的建設(shè)和運(yùn)行情況88.89%經(jīng)營(yíng)情況討論與分析6環(huán)保理念、環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)33.33%財(cái)務(wù)報(bào)表9環(huán)保稅、綠化支出50%（資料來(lái)源：企業(yè)年報(bào)數(shù)據(jù)手工整理）在18家公司的2020年度報(bào)告中，有16家公司披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，可以看出，這些公司在年報(bào)中所披露的環(huán)境信息主要來(lái)自于三個(gè)部分，分別是重要事項(xiàng)、經(jīng)營(yíng)狀況討論和財(cái)務(wù)報(bào)表。在重要事項(xiàng)部分，部分企業(yè)披露了諸如廢氣、廢水排放情況、防治污染設(shè)施的建設(shè)和運(yùn)行情況等可核算的數(shù)據(jù)，信息更具可比性。在經(jīng)營(yíng)情況討論與分析部分，大多數(shù)企業(yè)僅進(jìn)行了文字性描述，僅對(duì)其進(jìn)行定性的披露，披露信息較少。在財(cái)務(wù)報(bào)表附注部分，少數(shù)企業(yè)對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露，主要涉及環(huán)境保護(hù)稅、環(huán)境保護(hù)費(fèi)以及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目。部分企業(yè)將環(huán)境治理和環(huán)保支出等環(huán)境財(cái)務(wù)信息于管理費(fèi)用科目中披露，將綠化費(fèi)用于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用下披露。此外，在有關(guān)環(huán)境的消極信息，如環(huán)境污染、環(huán)境事故、環(huán)境處罰等方面的信息，企業(yè)披露較少或直接不披露，不利于信息使用者正確評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況。社會(huì)責(zé)任報(bào)告中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容分析采用社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息較為全面，樣本公司中18家企業(yè)2020年均通過(guò)這類方式來(lái)進(jìn)行相關(guān)環(huán)境信息的披露。目前，大部分上市公司已將環(huán)保法規(guī)、環(huán)保理念和環(huán)保管理等方面的信息以文字形式予以披露，但對(duì)有關(guān)環(huán)境支出，如環(huán)保設(shè)施投資、環(huán)保投入金額等信息進(jìn)行披露的公司較少，缺乏定量化信息。環(huán)境報(bào)告書中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容分析2020年樣本企業(yè)中僅有1家上市公司發(fā)布了獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告書，為科倫藥業(yè)?？苽愃帢I(yè)自2010年上市以來(lái)每年都以獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告書的形式披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。科倫藥業(yè)的環(huán)境報(bào)告書主要包括四個(gè)方面的內(nèi)容，分別為環(huán)境管理情況、環(huán)保目標(biāo)、環(huán)境治理的措施及績(jī)效和物流過(guò)程的環(huán)境負(fù)荷及削減措施。在查閱其環(huán)境報(bào)告書的過(guò)程中，我們可以發(fā)現(xiàn)，盡管科倫藥業(yè)是以單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告書的方式進(jìn)行披露，但是在量化的表述上卻存在不足。在整個(gè)制藥行業(yè)中，采用獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告書進(jìn)行披露的企業(yè)數(shù)量十分少，這表明了我國(guó)醫(yī)藥制造業(yè)整體的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量還有待提高。總體上，醫(yī)藥企業(yè)以定性描述披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息較多，定量的信息很少，披露內(nèi)容主要是非財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)信息相對(duì)較少。披露問(wèn)題目前，我國(guó)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度還不完善，缺少一套較為完善的法律和監(jiān)管體系，也沒(méi)有規(guī)范的披露方法和內(nèi)容，這就導(dǎo)致了許多問(wèn)題會(huì)出現(xiàn)在我國(guó)上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的過(guò)程。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露行為缺乏主動(dòng)性基于上述研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露率較低，披露主動(dòng)性較差。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，若是披露環(huán)境信息對(duì)企業(yè)沒(méi)有明顯的利好，那么企業(yè)就難以建立披露環(huán)境信息的內(nèi)在動(dòng)力；或者是大型的、受公眾關(guān)注高的公司會(huì)在外部激勵(lì)的驅(qū)動(dòng)下跟進(jìn)環(huán)境保護(hù)工作、公布環(huán)境會(huì)計(jì)信息。但是，由于這些公司都是在各種外部力量的作用下進(jìn)行披露的，其信息的質(zhì)量和覆蓋面并不能得到保障。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容缺乏合理性從所選取的樣本公司的披露內(nèi)容來(lái)看，大部分公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息中都是采用定性的表述，而非量化的表述。對(duì)于本應(yīng)量化的環(huán)境信息，如環(huán)保投入的具體情況、污染物的整體排放情況以及節(jié)能減排情況等，采取了文字形式披露，使得信息的使用者無(wú)法獲得充分、高效的信息。同時(shí)，公司在披露信息時(shí)，更傾向于將公司對(duì)環(huán)境的貢獻(xiàn)傳遞給大眾，披露內(nèi)容更多的是在展示公司相關(guān)的環(huán)境治理情況，卻可能直接不披露公司污染排放對(duì)環(huán)境造成的傷害。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式具有隨意性首先，醫(yī)藥制造業(yè)上市公司在披露媒介的選擇方面較為隨意。大部分公司選擇在直接年報(bào)中披露環(huán)境信息，少部分公司會(huì)選擇通過(guò)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行披露或直接不披露。信息披露方式的不統(tǒng)一造成了不同醫(yī)藥制造公司之間的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況缺乏橫向可比性。其次，我國(guó)上市公司的信息披露位置比較分散。在年報(bào)中查詢有關(guān)的環(huán)境信息，則會(huì)發(fā)現(xiàn)，在不同的模塊中，都可能會(huì)出現(xiàn)環(huán)境信息，如在“經(jīng)營(yíng)情況與討論分析”模塊說(shuō)明環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)，在“社會(huì)責(zé)任情況”模塊中的“履行其他社會(huì)責(zé)任情況”中展示公司與環(huán)境相關(guān)的情況等，使得環(huán)境信息披露會(huì)出現(xiàn)零散、不連貫的現(xiàn)象的問(wèn)題，導(dǎo)致信息使用者難以獲取到全面、真實(shí)有效的環(huán)境信息。最后，信息披露的方式存在著一定的隨意性。公司在披露的過(guò)程中，對(duì)于信息的定性描述或定量描述，企業(yè)本身有很大的自主選擇權(quán)。很多公司將本該定量披露的信息，如“環(huán)保投入”、“污染物排放與治理情況”以及“廢棄物回收利用情況”等，選擇以文字形式進(jìn)行陳述，缺少相關(guān)的定量數(shù)據(jù)，導(dǎo)致信息需求方不能直接獲得需要的信息，也不能與其它企業(yè)進(jìn)行對(duì)比。這主要是由于我國(guó)藥品生產(chǎn)企業(yè)的信息披露形式不夠規(guī)范，缺少對(duì)上市公司信息披露載體的明確規(guī)定，導(dǎo)致藥品生產(chǎn)企業(yè)的信息披露存在一定程度的不一致。披露問(wèn)題的成因分析現(xiàn)行環(huán)境會(huì)計(jì)理論還不能完全讓實(shí)踐立足與西方先進(jìn)國(guó)家相比較，我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)方面的政策和理論上雖然有所建樹，但未能形成一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)章制度，難以在結(jié)合我國(guó)國(guó)情的情況下，讓環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的政策能有效地實(shí)施，導(dǎo)致企業(yè)不能準(zhǔn)確地進(jìn)行環(huán)境相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露，阻礙了我國(guó)在這方面的進(jìn)一步發(fā)展和研究。缺乏完整的法律和監(jiān)管體系隨著生態(tài)環(huán)境的不斷惡化，環(huán)境的保護(hù)與治理越來(lái)越受到國(guó)家的關(guān)注，國(guó)務(wù)院和環(huán)保部先后頒布了一系列文件來(lái)控制環(huán)境污染，包括《大氣污染防治行動(dòng)計(jì)劃》、《環(huán)境保護(hù)法》等，雖然對(duì)環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行了有效的治理，但這些法律條文大多都是針對(duì)企業(yè)采取的環(huán)境治理和治理措施，并沒(méi)有具體的規(guī)定。目前，我國(guó)只有像環(huán)保部于2003年發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》、上海證券交易所于2008年發(fā)布的《上市公司環(huán)境信息披露指引》、環(huán)保部于2011年發(fā)布的《上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指南》及《企業(yè)環(huán)境報(bào)告書編制導(dǎo)則》。這些指引類文件沒(méi)有能夠?qū)ζ髽I(yè)作出強(qiáng)制性規(guī)定，使得企業(yè)的信息披露內(nèi)容存在著很大的隨意性和選擇性，從而導(dǎo)致信息披露體系不夠規(guī)范。缺乏第三方機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的審計(jì)在審計(jì)公司的年報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能確保財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，其他非財(cái)務(wù)信息不會(huì)得到強(qiáng)制審計(jì)。同時(shí)，社會(huì)責(zé)任報(bào)告、公司網(wǎng)站等公開的環(huán)保資訊都是非常主觀的，往往不經(jīng)第三方確認(rèn)，難以保證其可靠性和真實(shí)性。公司為了樹立良好的企業(yè)形象，往往會(huì)選擇公開能夠反映其環(huán)保意識(shí)的信息，但是卻不會(huì)公開諸如環(huán)境危害等消極的環(huán)境信息。即便企業(yè)承諾保證其所披露的資料是真實(shí)和有效的，但若無(wú)第三方證實(shí)，則難以保證所披露的財(cái)務(wù)資料的質(zhì)量?？苽愃帢I(yè)環(huán)境信息披露分析科倫藥業(yè)簡(jiǎn)介四川科倫藥業(yè)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“科倫藥業(yè)”）于1996年成立，并于2010年在深圳證券交易所上市?？苽愃帢I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平均位于行業(yè)領(lǐng)先地位，據(jù)中國(guó)醫(yī)藥統(tǒng)計(jì)網(wǎng)發(fā)布的2020年度中國(guó)醫(yī)藥工業(yè)百?gòu)?qiáng)榜顯示，科倫藥業(yè)是中國(guó)醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)二十強(qiáng)之一?？苽愃帢I(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍廣泛，主要從事輸液系列藥品的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售，此外也生產(chǎn)其它劑型的藥品?？苽愃帢I(yè)作為醫(yī)藥制造公司，具備醫(yī)藥制造業(yè)的共性特征，即在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生大量的污染物，對(duì)周邊環(huán)境造成一定的危害。但科倫藥業(yè)在行社會(huì)責(zé)任，完善環(huán)境信息披露核心要素方面做得比較好，實(shí)現(xiàn)了高質(zhì)量的發(fā)展，成為國(guó)家第三批創(chuàng)新型企業(yè)，榮獲國(guó)家技術(shù)創(chuàng)新示范企業(yè)、國(guó)家科學(xué)技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)等榮譽(yù)，并入選國(guó)家級(jí)綠色工廠名單，其環(huán)保項(xiàng)目也獲評(píng)2019年制藥企業(yè)EHS管理優(yōu)秀案例。自上市以來(lái)，公司每年都會(huì)向公眾披露環(huán)境信息，在綠色環(huán)保的創(chuàng)新投入方面也已投入數(shù)十億元，公司始終堅(jiān)持“環(huán)保優(yōu)先、永續(xù)發(fā)展”，采用了各種先進(jìn)且有創(chuàng)新性的“三廢”處理技術(shù)，執(zhí)行嚴(yán)格的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持貫徹綠色循環(huán)經(jīng)濟(jì)、清潔生產(chǎn)和節(jié)能減排等方針，努力將自身打造成業(yè)內(nèi)“三廢”治理的標(biāo)桿企業(yè)。因此，本文選取科倫藥業(yè)作為案例公司進(jìn)行研究分析?？苽愃帢I(yè)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀科倫藥業(yè)重視環(huán)保和社會(huì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)，始終秉承著可持續(xù)發(fā)展的理念。截至2021年，科倫藥業(yè)已連續(xù)十年發(fā)布環(huán)境報(bào)告書，并在2020年深圳證券交易所的業(yè)績(jī)考核中獲評(píng)A級(jí)，在A股上市公司中位于領(lǐng)先地位，在報(bào)告中能夠系統(tǒng)性地披露企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，具有較高的案例研究?jī)r(jià)值。在科倫藥業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，其環(huán)境會(huì)計(jì)信息的篇幅不斷增加，內(nèi)容也日益豐富，可見其對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的重視程度、披露的內(nèi)容和披露的質(zhì)量都得到了提高。但在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)，披露方式的選擇如圖表或有色彩的報(bào)告等都會(huì)影響到使用者獲得和分析公司的資訊。從會(huì)計(jì)信息的實(shí)用性角度來(lái)看，科倫制藥公司在其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方法、質(zhì)量等方面還存在著一定的缺陷。科倫藥業(yè)的環(huán)境信息披露方式通過(guò)登錄公司官網(wǎng)、巨潮資訊網(wǎng)、東方財(cái)富網(wǎng)等網(wǎng)站，對(duì)科倫藥業(yè)的環(huán)境信息資料進(jìn)行收集、整理，發(fā)現(xiàn)目前公司的環(huán)境信息披露方式主要以環(huán)境報(bào)告書為主，其披露的信息較為全面，主要包括公司的環(huán)保理念、環(huán)境體系的構(gòu)建情況、能源與資源的利用情況和污染物的處理情況等；而在年報(bào)中，除了與環(huán)境保護(hù)稅相關(guān)的內(nèi)容外，其他文字性描述在社會(huì)責(zé)任報(bào)告與環(huán)境報(bào)告書中也同樣存在，年報(bào)中能夠查找到的有效信息較少。科倫藥業(yè)的環(huán)境信息披露內(nèi)容社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的環(huán)境信息披露情況社會(huì)責(zé)任報(bào)告能夠體現(xiàn)公司履行環(huán)保責(zé)任，它可以及時(shí)、全面、有效地向社會(huì)公布環(huán)境信息，使公眾能夠了解企業(yè)的責(zé)任和擔(dān)當(dāng)，從而樹立企業(yè)的良好形象?？苽愃帢I(yè)從2010年開始披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告，本文收集了科倫藥業(yè)近五年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的信息，匯總成了表7。表SEQ表\*ARABIC7企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的環(huán)境信息披露情況內(nèi)容2016年2017年2018年2019年2020年定量定性定量定性定量定性定量定性定量定性環(huán)保戰(zhàn)略與方針√√√√√環(huán)保部門及管理√√√√√環(huán)保規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)和制度√√√√√污染排放情況√√√√√√√√√污染防治√√√√√能源與資源的消耗及利用情況√√√√√√√√√√廢棄物處理情況√√√√√環(huán)保費(fèi)用投入√√√√√環(huán)保培訓(xùn)√√√√（資料來(lái)源：企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)據(jù)手工整理）從統(tǒng)計(jì)結(jié)果來(lái)看，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告所提供了比較全面的信息，包括企業(yè)的環(huán)保體系、污染的排放、治理、資源的綜合利用等，但整體上來(lái)看，還是以定性信息為主，一些本該以貨幣化形式呈現(xiàn)的信息卻存在以文字形式進(jìn)行描述甚至不披露的情況。比如，“環(huán)保費(fèi)用投入”僅提到了投入金額，但沒(méi)有詳細(xì)說(shuō)明其適用情況。雖然“污染排放情況”相關(guān)數(shù)據(jù)在最近幾年得到改善，在進(jìn)行文字性描述的同時(shí)還有加以進(jìn)行詳細(xì)數(shù)據(jù)說(shuō)明，但卻找不到具體的環(huán)保措施和資源循環(huán)利用所能夠帶來(lái)的環(huán)境收益等貨幣化信息，僅僅能夠查詢到不同資源的節(jié)約情況，因此具體的環(huán)境收益無(wú)法得知，這就導(dǎo)致在不同的年份沒(méi)有可比性。年報(bào)中的環(huán)境信息披露情況表SEQ表\*ARABIC8企業(yè)年報(bào)中的環(huán)境信息披露情況內(nèi)容2016年2017年2018年2019年2020年定量定性定量定性定量定性定量定性定量定性環(huán)保理念√√√√環(huán)保制度、原則及戰(zhàn)略√√√√污染排放情況√√√√√√√√√√防治污染設(shè)施的建設(shè)和運(yùn)行情況√√√√（資料來(lái)源：企業(yè)年報(bào)數(shù)據(jù)手工整理）從表中統(tǒng)計(jì)結(jié)果來(lái)看，年報(bào)涉及的環(huán)境信息較少，且多為文字性描述，而關(guān)于公司的污染情況，從2017年起開始詳細(xì)披露?？傮w上，信息使用者難以從年報(bào)中獲得較為充分、全面的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。環(huán)境報(bào)告書中的環(huán)境信息披露情況科倫藥業(yè)自2010年起便單獨(dú)出具環(huán)境報(bào)告書，以2020年度的環(huán)境報(bào)告書為例，科倫藥業(yè)從環(huán)境管理情況、環(huán)境目標(biāo)、降低環(huán)境負(fù)荷的措施及績(jī)效以及與社會(huì)及利益相關(guān)者的關(guān)系五個(gè)層面進(jìn)行環(huán)境信息披露，信息披露相對(duì)較為全面、可信，但沒(méi)有披露與環(huán)境污染相關(guān)的負(fù)面信息?？苽愃帢I(yè)環(huán)境信息披露啟示從科倫藥業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的整體現(xiàn)狀來(lái)看，采用財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)披露的較少，而且大多是通過(guò)對(duì)其進(jìn)行定性的描述?？苽愃帢I(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要集中在企業(yè)社會(huì)責(zé)任的形象上，還需提升環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的有效性，便于環(huán)境信息使用者進(jìn)行決策。在環(huán)境績(jī)效方面，科倫藥業(yè)主要披露了能源消耗量、廢氣廢水排放量、固態(tài)廢棄物的回收利用情況以及報(bào)告期同上期的增減變化情況等信息，但在對(duì)環(huán)境績(jī)效信息定量化描述時(shí)大多沒(méi)有采用貨幣單位計(jì)量，不利于利益相關(guān)者獲取環(huán)境信息。在環(huán)境戰(zhàn)略方面，科倫藥業(yè)及時(shí)地披露了企業(yè)層面的環(huán)境經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，建立了健全的EHS管理體系，并在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中詳細(xì)地說(shuō)明了企業(yè)具體的環(huán)境管理目標(biāo)，披露了公司過(guò)去的環(huán)保目標(biāo)完成情況以及展望了未來(lái)環(huán)保目標(biāo)。在環(huán)境的具體行動(dòng)方面，科倫藥業(yè)通過(guò)了四項(xiàng)環(huán)保體系的認(rèn)證，增強(qiáng)了公司的合規(guī)管理。總體而言，科倫藥業(yè)具有良好的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量、較為標(biāo)準(zhǔn)和具有一定的代表性，是醫(yī)藥行業(yè)的領(lǐng)先企業(yè)，但其環(huán)境績(jī)效數(shù)據(jù)還存在一定的缺陷?？苽愥t(yī)藥始終把可持續(xù)發(fā)展作為企業(yè)發(fā)展的基本理念，其所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息可以為信息使用者提供決策依據(jù)，公司的信息披露質(zhì)量處于行業(yè)領(lǐng)先水平，具有極強(qiáng)的披露意識(shí)和大量的案例研究說(shuō)明，詳細(xì)的數(shù)據(jù)和高可靠性的信息值得行業(yè)內(nèi)其他公司學(xué)習(xí)和借鑒。科倫藥業(yè)環(huán)境信息披露問(wèn)題及原因分析披露環(huán)境信息較少且缺乏獨(dú)立性在對(duì)科倫藥業(yè)的環(huán)境信息內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)計(jì)后發(fā)現(xiàn)，環(huán)境信息的定性描述很多，而環(huán)境會(huì)計(jì)的定量信息卻很少，披露的內(nèi)容面相對(duì)狹窄。例如，在年度報(bào)告中，環(huán)境保護(hù)支出被歸入費(fèi)用類別，沒(méi)有在單獨(dú)的會(huì)計(jì)賬戶中列出環(huán)境保護(hù)支出的信息，從而使得報(bào)告使用者很難掌握具體的資金使用情況，由此會(huì)造成缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致信息不夠精準(zhǔn)?？苽愃帢I(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)存在選擇性披露的問(wèn)題，存在著選擇性披露問(wèn)題，通常僅提供公司希望公眾能看到的正面、正面的信息，而較少披露諸如公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來(lái)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的措施。其環(huán)境會(huì)計(jì)信息是主觀的，難以讓信息使用者有全面的了解。企業(yè)要充分的進(jìn)行環(huán)境業(yè)績(jī)信息的公開，這既能提升公司的形象，又能讓用戶對(duì)公司的狀況進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，幫助利益相關(guān)者根據(jù)信息做出決策。披露環(huán)境信息實(shí)用性低從調(diào)查結(jié)果來(lái)看，科倫藥業(yè)披露出來(lái)的信息多為定性信息，量化的環(huán)境信息比較少。對(duì)報(bào)表使用者而言，定量的信息可以讓他們更直觀的了解公司的環(huán)境狀況，讓投資人可以對(duì)不同的公司進(jìn)行比較，同時(shí)也可以讓經(jīng)理人根據(jù)過(guò)往的資料更好地作出決定。此外，年度報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的環(huán)境信息存在重疊部分，如環(huán)境保護(hù)理念就曾同時(shí)出現(xiàn)在兩份不同的報(bào)告中，這不僅會(huì)增加信息披露的成本，還會(huì)降低信息的有效性，雖然看似披露了較多的環(huán)境信息，但實(shí)際上實(shí)用性卻不高。完善醫(yī)藥制造業(yè)環(huán)境信息披露的建議醫(yī)藥行業(yè)的大多數(shù)企業(yè)都披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但其披露方式、披露內(nèi)容等方面存在著一定的缺陷。作為行業(yè)內(nèi)的披露水平較為領(lǐng)先的企業(yè)，科倫藥業(yè)為同行業(yè)的企業(yè)帶來(lái)了大量的環(huán)境披露借鑒經(jīng)驗(yàn)。我們需要從醫(yī)藥行業(yè)的內(nèi)部和外部角度來(lái)審視行業(yè)內(nèi)上市公司的環(huán)境信息披露問(wèn)題。內(nèi)部措施完善環(huán)境信息相關(guān)指標(biāo)規(guī)范醫(yī)藥制造業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，主動(dòng)公布相關(guān)信息，不斷完善環(huán)境會(huì)計(jì)指標(biāo)。一方面，企業(yè)必須對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行改善，主要包括五個(gè)指標(biāo)：一是反映企業(yè)資源消耗量的能耗指數(shù)。在生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)中，為了節(jié)約能源和資源，必須不斷地提升產(chǎn)品的生產(chǎn)效率、加強(qiáng)研究能力、提高生產(chǎn)效率。第二個(gè)是能夠反映企業(yè)所產(chǎn)生的環(huán)境污染狀況的污染指數(shù)。例如固體廢物、二氧化硫等污染物的排放，以及公司產(chǎn)生的危險(xiǎn)廢物。第三個(gè)指標(biāo)是環(huán)境管理的投入和消費(fèi)指數(shù)，反映了公司在環(huán)保管理中的資金、設(shè)施和資源的使用情況。例如，企業(yè)為保護(hù)環(huán)境而購(gòu)買的設(shè)備，對(duì)研究產(chǎn)品開發(fā)的投資，以及對(duì)減少污染過(guò)程的資金投入。公司使用這一指標(biāo)不僅有利于其自身的環(huán)境管理，也有利于其利益相關(guān)者對(duì)公司如何管理污染的理解加強(qiáng)。第四個(gè)指標(biāo)是環(huán)境效益，它描述了公司環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的效益，以及環(huán)境保護(hù)對(duì)公司長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的有利影響。第五個(gè)是環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，該指標(biāo)可以揭示企業(yè)因?qū)Νh(huán)境造成污染所付出的代價(jià)，如因過(guò)度排污所要承擔(dān)的罰款等。另一方面，要強(qiáng)化環(huán)境成本的核算，必須引入專門的環(huán)境會(huì)計(jì)科目，明確環(huán)境核算的內(nèi)容。在信息披露過(guò)程中，企業(yè)需要對(duì)其進(jìn)行界定，如環(huán)境資產(chǎn)等，以便更好地將其運(yùn)用到與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，改善環(huán)境報(bào)告質(zhì)量。另外，作為一個(gè)高污染的行業(yè)，其生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生許多無(wú)法用貨幣直接計(jì)量的污染及環(huán)境信息。因此，在對(duì)貨幣信息進(jìn)行確認(rèn)與評(píng)估的過(guò)程中，要通過(guò)具體的會(huì)計(jì)方法對(duì)其進(jìn)行有效的轉(zhuǎn)化和評(píng)估，使其能夠更好地反映環(huán)境成本。提高企業(yè)信息披露的主動(dòng)性與積極性根據(jù)我國(guó)制藥行業(yè)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，可以看出，不同的公司在不同的環(huán)境下，所提供的信息、內(nèi)容也是不同的。企業(yè)對(duì)環(huán)境信息的公開，不僅可以幫助利益相關(guān)方獲得公司的環(huán)境運(yùn)營(yíng)信息，而且還能為企業(yè)提供一個(gè)比較可靠的數(shù)據(jù)源，從而更好地反映出企業(yè)的污染防治效果。而且，在2018年11月15日，經(jīng)國(guó)家醫(yī)保局同意，《4+7城市藥品集中采購(gòu)文件》于上海陽(yáng)光醫(yī)藥采購(gòu)網(wǎng)正式發(fā)布，并于2019年4月1日全面落地實(shí)施。該文件的目的是為了減輕群眾的用藥負(fù)擔(dān)，改善藥品定價(jià)機(jī)制，以一致性評(píng)價(jià)來(lái)作為仿制藥質(zhì)量入圍的基本門檻，引導(dǎo)企業(yè)有序競(jìng)爭(zhēng)，提高群眾用藥質(zhì)量水平。與此同時(shí)，這一政策對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)能供給和成本控制提出了更高的要求，使得企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中面臨更大的壓力，這也意味著企業(yè)更需積極披露環(huán)境信息。黃嫦嬌（2018）和李源（2018）通過(guò)關(guān)于上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，公司的規(guī)模和績(jī)效等與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平以及質(zhì)量之間存在正相關(guān)關(guān)系。劉金彬和楊文武（2018）指出環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露程度越高的企業(yè)，其財(cái)務(wù)績(jī)效越好，企業(yè)主動(dòng)地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息有助于提升其財(cái)務(wù)績(jī)效。因此，環(huán)境信息披露一方面能將企業(yè)的環(huán)保信息傳達(dá)給各個(gè)信息使用者，對(duì)外樹立一個(gè)正面的形象，給公司帶來(lái)良好的口碑；另一方面，當(dāng)利益相關(guān)方了解到公司的環(huán)境信息和社會(huì)責(zé)任的執(zhí)行狀況時(shí)，會(huì)對(duì)他們的決策產(chǎn)生積極的影響，進(jìn)而對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效造成一定的影響。這一系列的效應(yīng)將對(duì)企業(yè)參與藥品集中采購(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)起到一定的良性作用。有關(guān)部門應(yīng)針對(duì)性地制定激勵(lì)政策，如果能夠?qū)δ切┠軌虺浞?、有效地披露信息的公司進(jìn)行公開的表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，并給予相應(yīng)的稅收和政策支持，從而減少環(huán)境投資成本增加對(duì)公司帶來(lái)的不利影響，進(jìn)而促使更多的公司積極地進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。此外，也可以對(duì)企業(yè)各級(jí)、各部門的員工進(jìn)行環(huán)境保護(hù)意識(shí)的宣傳與教育，促使環(huán)保理念深入人心，融合環(huán)保理念和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，有助于企業(yè)將環(huán)保意識(shí)融入日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，自發(fā)地節(jié)能減排、主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。注重培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才環(huán)境會(huì)計(jì)是一門由會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境科學(xué)相互