財務(wù)管理資料2023年第章會計學(xué)基礎(chǔ)

第一章緒論

第一節(jié)會計與會計學(xué)

一、會計的涵義

什么是會計？這是我們要提出的第一個相關(guān)問題。

究竟什么是會計，有許多不同的說法，在我國，“會計”一詞最早見于《周禮》。清代學(xué)者焦循在

《孟子正義》一書中，曾加以解釋，"零星算之為計，總合算之為會”。當(dāng)時會計含義已有計算、記錄、

管理和考核等。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，現(xiàn)代社會的會計概念涵義與古代已有著顯著不同。

關(guān)于會計的定義，中外會計學(xué)界至今都沒有一個統(tǒng)一的認識。許多學(xué)者從不同角度紛紛提出會計

的定義。目前我國學(xué)者主要有以下幾種提法：

1、管理工具論。認為會計是一種相關(guān)技術(shù)手段，是反映和監(jiān)督生產(chǎn)過程的一種方式方法，是管理

經(jīng)濟的一個工具。這個觀點從50年代就開始流行。常見于過去的教科書和財政部的會計制度中。

2、信息相關(guān)系統(tǒng)論。認為會計是一個經(jīng)濟信息相關(guān)系統(tǒng)，它預(yù)定輸送有關(guān)組織的重要財務(wù)和其他

經(jīng)濟信息，以供信息使用者判斷和決策之用。這個觀點出現(xiàn)于70年代末80年代初，認為會計不直接

履行管理職能。

3、相關(guān)技術(shù)論。認為會計是科學(xué)、相關(guān)能力和技巧的結(jié)合，將具有或至少部分具有財務(wù)特征的交

易事項以有意義的方式用貨幣表示，予以記錄、分類及匯總并解釋由此產(chǎn)生的結(jié)果。

4、管理活動論。認為會計是會計工作，是對能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟事項，按特定的方式方法，予

以計量、記錄、分類、匯總、分析和評價。

我國注冊會計師考試用書《會計》教材中，對會計的表述為“會計是以貨幣為主要計量單位，反

映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的經(jīng)濟管理工作”。其它會計教材和各種用書中也都有著不同的表述方式方

法。

美國會計師協(xié)會名詞委員會1941年發(fā)表的會計名詞第1號公報指出：“會計是以貨幣形式記錄、分類

和匯總經(jīng)濟業(yè)務(wù)并說明其結(jié)果的相關(guān)技術(shù)”：美國會計學(xué)會在1966年對會計的定義為：“會計是鑒定、

計量和傳遞經(jīng)濟信息的方式方法，并使信息的使用者有可能據(jù)以作出有根據(jù)的判斷與決策”。1977年，

美國的西德?戴維森主編的《現(xiàn)代會計手冊》明確指出：“會計是一個信息相關(guān)系統(tǒng)。它旨在向利害攸

關(guān)的各個方面?zhèn)鬏斠患移髽I(yè)或其他個體的富有意義的經(jīng)濟信息”。

按照以上國內(nèi)外對會計涵義的表述來看，會計定義目前尚未有統(tǒng)一的表述，它是會計界需要探討

和研究的一個相關(guān)問題。但我們可以對會計的涵義概括為三層意思，即：①會計是一種國際通用的“商

業(yè)語言”(Thelanguageofbusiness),人類的交往必須借助于語言，有了共同的語言，才能相互溝通。

在企業(yè)的經(jīng)營活動中，有一種特殊的語言，那就是會計。以貨幣為主要計量單位把企業(yè)經(jīng)營活動在賬

上記錄下來，在會計報表中反映出來。人們可以通過賬冊和會計報表來了解企業(yè)的經(jīng)營活動過程和結(jié)

果，無論是業(yè)主、管理者、銀行家、股東、投資者，還是政府機構(gòu)以及公共部門，人們憑借會計這一

特殊的語言，相互交流，相互溝通。隨著世界經(jīng)濟全球化，國際貿(mào)易和國際相關(guān)技術(shù)合作的日益頻繁

和經(jīng)營管理的國際化，會計作為“商業(yè)語言”的作用顯得尤為重要。②會計是一個信息相關(guān)系統(tǒng)(The

informationsystem).會計作為一個信息相關(guān)系統(tǒng)，通過會計數(shù)據(jù)的收集、加工、存儲、輸送及利用，

對企業(yè)經(jīng)濟活動進行有效的控制；通過計量、分類和匯總，將多種多樣的和大量重復(fù)的經(jīng)濟數(shù)據(jù)濃縮

為比較集中的、高度重要的和相互聯(lián)系的指標體系。會計信息相關(guān)系統(tǒng)主要包括會計核算相關(guān)系統(tǒng)和

會計預(yù)測相關(guān)系統(tǒng)兩個子相關(guān)系統(tǒng)。會計核算相關(guān)系統(tǒng)是利用會計核算的專門方式方法，記錄并反映

經(jīng)濟業(yè)務(wù)的動態(tài)和靜態(tài)，提供歷史性會計信息；會計預(yù)測相關(guān)系統(tǒng)是根據(jù)會計核算相關(guān)系統(tǒng)提供的歷

史信息，利用會計專門方式方法，產(chǎn)生和提供預(yù)測性的信息。會計對經(jīng)濟活動所提供的數(shù)據(jù)資料具有

連續(xù)性、相關(guān)系統(tǒng)性、綜合性和全面性。企業(yè)經(jīng)理所需信息的大部分來自會計數(shù)據(jù)。③會計提供的信

息是決策的依據(jù)(Thebasisforbusinessdecisions)?會計的一個重要職能，是為企業(yè)管理提供決策和有

效經(jīng)營所需的數(shù)據(jù)。會計不但可以提供作為企業(yè)投資決策依據(jù)的信息，還可以提供作為企業(yè)經(jīng)營決策

依據(jù)的信息。

根據(jù)以上敘述，我們大概可以得出：會計是經(jīng)濟管理的組成部分，它是以貨幣作為主要計量單位，

對會計主體的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、相關(guān)系統(tǒng)、全面和綜合的反映和監(jiān)督，并向信息使用者提供會計信

息的管理相關(guān)系統(tǒng)。

二、會計的產(chǎn)生和發(fā)展

（一）會計的產(chǎn)生

人類要生存、社會要發(fā)展，就要進行最基本的生產(chǎn)活動，即物質(zhì)資料的生產(chǎn)。在人類的生產(chǎn)實踐

中，用盡量少的勞動耗費創(chuàng)造盡量多的滿足社會需要的物質(zhì)財富，做到所得大于所費，提高經(jīng)濟效益，

這是生產(chǎn)的客觀要求。為了達到這一目標，人類就必須在不斷地改革生產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的同時，對勞動耗

費與勞動成果進行記錄、計算，并加以比較和分析、考核。這樣，作為記錄、計算、分析、考核生產(chǎn)

過程經(jīng)濟活動的會計，也就隨之而產(chǎn)生了。

會計產(chǎn)生于何時，發(fā)源于何地，目前會計學(xué)界尚難作出確切的回答。但如果將最初的記錄、計算、

計量的行為作為會計萌芽的話，那么作為有文字記載進行記錄、計量、計算的四大文明古國，應(yīng)是會

計的發(fā)源地，而原始社會的末期就應(yīng)是產(chǎn)生會計萌芽的時間了。

據(jù)目前所擁有的史料，會計作為一項計量、記錄、計算和考核的工作，世界上一些文明古國如古

巴比倫、羅馬、埃及都有類似于會計的記錄、或會計活動的記載：如繪圖記事（數(shù)）、結(jié)繩記事（數(shù)）、

刻木記事（數(shù)）與刻契記事（數(shù)）等原始的會計計量與記錄行為。據(jù)馬克思考證，在遠古的印度公社

中，已經(jīng)有一個農(nóng)業(yè)記賬員，在那里，簿記已經(jīng)獨立為一個公社官員的專職。埃及在公元前3世紀左

右，就有了相當(dāng)詳細的會計記錄。

我國的會計歷史悠久，源遠流長。據(jù)《周禮》記載，早在西周時代，周王朝已設(shè)立了專門的會計

官吏，執(zhí)掌會計事務(wù)，''司會"為計官之長，負責(zé)組織官計工作，主管財政經(jīng)濟收支的會計核算與出納

事務(wù)。

西漢時期，官府和民間都有了會計賬簿，中式簿記開始逐步發(fā)展完善。

唐宋時期創(chuàng)造了''四柱結(jié)算法”，亦稱“四柱清冊”。四柱是指：舊管、新收、開除和實在。四柱

之間的關(guān)系是：“舊管+新收=開除+實在”。這一平衡公式是我國古代會計的一個杰出成就，奠定了中式

簿記的基本原理，并在官廳會計中正式推廣，逐步形成了中國的會計方式方法體系。明清時代又產(chǎn)生

了“龍門賬”、“四腳賬”等中式復(fù)式簿記，使我國的會計方式方法有了很大發(fā)展。

我國最早的復(fù)式記賬法是龍門賬，它是明末清初由山西豪商傅青山（又稱富山）參考當(dāng)時官廳會

計設(shè)計出來的一種記賬方式方法。即把賬目分為四大類：“進”（全部收入）、“繳”（全部支出）、“存”

（資產(chǎn)并包括債權(quán)）、“該”（負債并包括業(yè)主投資）。其之間的關(guān)系是：“進一繳=存一該"（即：收一付

=資產(chǎn)一負債），并以此編制“進繳表”和“存該表”（即利潤表和資產(chǎn)負債表），在兩表上計算求出的

盈虧數(shù)應(yīng)當(dāng)相等，稱為合“龍門”。后來，在資本主義萌芽階段，又出現(xiàn)了“四腳賬”，又稱天地合賬。

“龍門賬”和“四腳賬”記賬的基本原理與西式簿記非常相似，直到清朝末期，我國才引入借貸記賬

法，到中華人民共和國成立之前，我國的會計工作一直是中西式并存。

新中國成立后，國家在財政部設(shè)置了主管全國會計事務(wù)的會計司。為滿足日益發(fā)展的經(jīng)濟需要，

財政部先后制定了不同行業(yè)的會計制度，強化了對會計工作的組織與指導(dǎo)。1985年，《中華人民共和

國會計法》的頒布實施，使我國會計工作進入了法制階段，1993年，《企業(yè)會計準則》及分行業(yè)會計

制度的實施，標志著我國會計制度開始與國際會計慣例的接軌，初步實現(xiàn)了我國會計工作的國際化。

2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》出臺，標志著我國的會計工作推

向了新的發(fā)展階段。

（-）會計的發(fā)展

會計是適應(yīng)生產(chǎn)管理的需要而產(chǎn)生的，而生產(chǎn)是不斷地向前發(fā)展的，會計必然隨著生產(chǎn)的發(fā)展而

不斷發(fā)展。會計的發(fā)展取決于不同社會的生產(chǎn)力發(fā)展水平、科學(xué)相關(guān)技術(shù)水平與生產(chǎn)的社會規(guī)模。馬

克思對會計有過精辟的論述：“過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的

控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要；因此，對于資本主義生產(chǎn)，比對于手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為

必要，對公有生產(chǎn)比對資本主義生產(chǎn)更為必要?！睍嫲l(fā)展的歷史充分證明：會計因生產(chǎn)管理的內(nèi)在需

要而產(chǎn)生，又因生產(chǎn)管理的發(fā)展而發(fā)展，有什么樣的生產(chǎn)力，就有什么樣的會計；反過來，會計的發(fā)

展又促進了生產(chǎn)管理的發(fā)展。

會計從產(chǎn)生發(fā)展到現(xiàn)在，經(jīng)歷了茫茫的歷史長河。我們大約可以將其劃分為三個階段。

1,古代會計階段(??1494年)

會計從其產(chǎn)生到1494年意大利數(shù)學(xué)家盧卡?巴其阿勒(LucaPacioli)所著《算術(shù)、幾何及比例概

述》中的“簿記論”為標志的這一時期，稱為古代會計。這段時期所經(jīng)歷的社會形態(tài)基本上為原始社

會、奴隸社會、封建社會，其經(jīng)濟形態(tài)為自給自足的自然經(jīng)濟。古代會計發(fā)展的特征：①會計發(fā)展十

分緩慢；②會計范圍比較廣，與統(tǒng)計、業(yè)務(wù)相關(guān)技術(shù)核算沒有嚴格分開，獨立的相關(guān)技術(shù)方式方法沒

有形成，尚未形成一門獨立的學(xué)科：③會計方式方法以單式簿記為主體；④會計與財政關(guān)系密切，以

財物收支分配為主要合適的內(nèi)容的官廳會計占古代會計發(fā)展的主導(dǎo)地位。例如中國古代以官廳會計為

代表的會計，可以大概反映上述古代會計的四個特征。

2、近代會計階段(1494年?20世紀50年代)

13至15世紀，由于地中海沿岸城市商業(yè)和手工業(yè)以及信貸業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，促進了歐洲商品經(jīng)

濟的發(fā)展。商品經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生了復(fù)式簿記，近代會計是以復(fù)式簿記為主體的，1494年，意大利數(shù)學(xué)

家盧卡?巴其阿勒在其著作《算術(shù)、幾何及比例概述》中的第三章“簿記論”中相關(guān)系統(tǒng)介紹了復(fù)式

記賬法，成為近代會計理論的奠基人。在這一時期，會計發(fā)展的特點是：①商品經(jīng)濟的發(fā)展結(jié)果，利

用貨幣計價，進行價值核算；②會計以復(fù)式簿記為主要記賬方式方法；③會計具有自己獨立的獨特的

相關(guān)技術(shù)方式方法，逐步地形成了一門獨立的學(xué)科；④民間會計發(fā)展迅速，尤其是企業(yè)會計，逐步取

代了官廳會計而居主導(dǎo)地位。18世紀60年代開始的英國產(chǎn)業(yè)革命為資本主義經(jīng)濟的產(chǎn)生和發(fā)展創(chuàng)造

了條件，之后在世界其他國家得到了推廣，并與后來居上的美國會計相結(jié)合，稱為“英美派會計”體

系。此外，德、法等國也結(jié)合本國的國情創(chuàng)立了“大陸派會計”體系，成為近代會計發(fā)展史的兩大支

柱。

3、現(xiàn)代會計階段(20世紀50年代?今)

20世紀50年代，資本主義世界進入了戰(zhàn)后發(fā)展時期。經(jīng)濟發(fā)展表現(xiàn)為：①現(xiàn)代科學(xué)相關(guān)技術(shù)突

飛猛進并大規(guī)模地應(yīng)用于生產(chǎn)，使得生產(chǎn)力獲得十分迅猛的發(fā)展；②企業(yè)資本集中，跨國公司大量涌

現(xiàn)，競爭十分激烈。經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭的激烈，對會計信息要求提高，對會計工作帶來新的挑戰(zhàn)，

帶來會計的新使命，帶來新的變化：①現(xiàn)代數(shù)學(xué)方式方法、電子計算機相關(guān)技術(shù)在會計中的應(yīng)用，引

起了“會計工藝”的深刻變化，原來“手工簿記相關(guān)系統(tǒng)”為“電算化會計”所代替，產(chǎn)生會計相關(guān)

技術(shù)革命。②為了適應(yīng)企業(yè)的所有者和經(jīng)營管理者以及社會公眾等的不同要求，近代會計逐步分離為

以對外服務(wù)為主的財務(wù)會計(FinancialAccounting)和著重于內(nèi)部管理的管理會計(Managerial

Accounting)0現(xiàn)代管理會計的出現(xiàn)，大大豐富了會計的合適的內(nèi)容，使會計進入了其發(fā)展歷程中的成

熟時期，標志著會計發(fā)展史上的第三個里程碑，進入了現(xiàn)代會計的歷史發(fā)展階段。進入70年代后，會

計活動范圍進一步擴大，出現(xiàn)了從宏觀上對整個國民經(jīng)濟進行干預(yù)和調(diào)控的社會會計(Social

Accounting)；出現(xiàn)了為從事超越國境的業(yè)務(wù)而進行的會計工作，對不同國家會計工作所進行的比較和

協(xié)調(diào)以及對實現(xiàn)各國會計的標準化所從事的研究和探討的國際會計(InternationalAccounting)；出現(xiàn)了

運用比較的方式方法，分析世界范圍內(nèi)不同國家的會計，不同時期的會計，本國不同部門、不同行業(yè)

之間的區(qū)別與聯(lián)系，尋找本國會計與他國會計之異同和優(yōu)劣的比較會計(ComparativeAccounting)；出

現(xiàn)了對特定歷史成本信息進行調(diào)整，以消除因通貨膨脹而引起的會計反映偏差的通貨膨脹會計

(InflationAccounting)；出現(xiàn)了旨在核算人力投資的價值及其成果，對企業(yè)或社會內(nèi)的個別人員或群

體進行財務(wù)性評估，從而更有效地挖掘人力資源潛能的人力資源會計(HumanResourceAccounting)；

等等。總之，會計正在向縱深發(fā)展，出現(xiàn)了許多新的領(lǐng)域，并向國際化方向邁進。

三、會計學(xué)及其學(xué)科體系

［、會計學(xué)

會計學(xué)作為一門科學(xué)是相關(guān)系統(tǒng)地研究會計合適的內(nèi)容、職能、目的、原則、方式方法、相關(guān)技

術(shù)和組織，以及會計產(chǎn)生和發(fā)展的知識體系。會計學(xué)屬于相關(guān)技術(shù)經(jīng)濟管理學(xué)范疇，是會計相關(guān)技術(shù)

相關(guān)系統(tǒng)與會計理論相關(guān)系統(tǒng)的統(tǒng)一。它是一門源于會計實踐，并又用以指導(dǎo)會計實踐的基本理論和

基本方式方法的學(xué)科.

2、會計學(xué)科體系

隨著會計學(xué)合適的內(nèi)容的不斷豐富和會計科學(xué)的發(fā)展，會計科學(xué)的細分化趨勢和綜合趨勢并存。

一方面，為了研究的便利和深入，整體上的會計科學(xué)被細分為相對獨立的幾個知識相關(guān)系統(tǒng)。另一方

面，各個不同的會計分支學(xué)科又互相交叉、相互滲透，呈現(xiàn)出某些綜合性，尤其是一些新興的會計分

支學(xué)科更具這一特點。作為會計學(xué)科體系，其內(nèi)涵就是既相互獨立，又相互聯(lián)系，相互滲透的各會計

分支學(xué)科的有機統(tǒng)一。

會計學(xué)科體系反映在會計教育中又具體表現(xiàn)為會計課程體系。目前，國內(nèi)會計課程體系的構(gòu)成日

漸統(tǒng)一，一般由以下課程組成：會計學(xué)基礎(chǔ)、財務(wù)會計學(xué)、成本會計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、管理會計學(xué)、

審計學(xué)、會計制度設(shè)計、會計電算化、會計理論、特殊業(yè)務(wù)會計學(xué)、國際會計學(xué)等。其中，會計學(xué)基

礎(chǔ)、財務(wù)會計學(xué)、成本會計學(xué)、管理會計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)和審計學(xué)是會計學(xué)科體系中主干學(xué)科，也是

會計課程體系中的主干課程。

（1）會計學(xué)按其研究的合適的內(nèi)容分類。會計學(xué)可分為會計學(xué)基礎(chǔ)，財務(wù)會計學(xué)、成本會計學(xué)和管理

會計學(xué)等。

《會計學(xué)基礎(chǔ)》是會計專業(yè)的專業(yè)主干課程，也是會計專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課程。它是一門主要研究

各種會計所可共同使用的理論和方式方法的學(xué)科，闡明會計的基本理論、基礎(chǔ)知識、基本技能和方式

方法。為學(xué)習(xí)本專業(yè)后續(xù)課程和從事會計實際工作打下基礎(chǔ)。

《財務(wù)會計學(xué)》是會計專業(yè)的專業(yè)主干課程，是《會計學(xué)基礎(chǔ)》的后續(xù)課程，該課程進一步闡明

對企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認、計量和記錄，以及對有關(guān)部門、單位報告企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

的基本方式方法和基本理論，并為進一步學(xué)習(xí)《財務(wù)管理》課程打下基礎(chǔ)。

《成本會計學(xué)》是會計專業(yè)的專業(yè)主干課程。本課程主要闡明成本會計的基本理論、基本知識和

基本技能，以及成本計算、預(yù)測、決策、控制、考核、分析和報表，為從事會計實際工作打下基礎(chǔ)。

《管理會計學(xué)》是會計專業(yè)繼《成本會計學(xué)》課程后開設(shè)的主干專業(yè)課，闡明管理會計的基本理

論和基本方式方法，以及決策會計、控制會計、責(zé)任會計等的原理和方式方法，培養(yǎng)實際工作的分析

和解決企業(yè)內(nèi)部管理相關(guān)問題的相關(guān)能力。

（2）會計學(xué)按會計知識涉及不同范圍的會計主體分類，可以分為微觀會計學(xué)、宏觀會計學(xué)和國際

會計學(xué)等。

第二節(jié)會計對象與職能

一、會計對象

會計對象也就是會計所要核算和監(jiān)督的合適的內(nèi)容，是會計的客體。

商品具有二重性，即使用價值和價值兩方面，能夠用貨幣計量的方面，就商品來說是其價值；而

就商品的生產(chǎn)和再生產(chǎn)來說，則是伴隨著商品生產(chǎn)運動這個實物流轉(zhuǎn)而產(chǎn)生的價值運動。在商品經(jīng)濟

條件下，會計有可能運用觀念上的貨幣作為統(tǒng)一的計量尺度，反映和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中能夠用貨

幣表現(xiàn)的各項經(jīng)濟活動而不是所有活動。

會計對象我們可以概括地表述為：會計的對象是指會計核算和監(jiān)督的合適的內(nèi)容，即社會再生產(chǎn)

過程中的價值運動。會計對象既沒有超過再生產(chǎn)過程的經(jīng)濟活動的范圍，又不是再生產(chǎn)過程中的全部

經(jīng)濟活動，而僅僅是其中能夠用貨幣表現(xiàn)的方面。

由于各種類型的企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動合適的內(nèi)容不同，其資金運動形式也有差異。因此，會計

對象具體到一個特定的單位也就各具特點。為此，有必要考察各個單位的個別資金運動形式。例如，

在企業(yè)單位，資金運動具體表現(xiàn)為經(jīng)營資金運動，事業(yè)、行政單位，則具體表現(xiàn)為預(yù)算資金運動。前

者較之后者相對復(fù)雜，也更具代表性。同時企業(yè)單位，如工業(yè)企業(yè)與商品流通企業(yè)的資金運動的具體

形式也不盡相同。現(xiàn)以工業(yè)企業(yè)為例，來簡要說明其資金運動的具體形式。

工業(yè)企業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營過程可分為供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個階段。其中，供應(yīng)過程是生產(chǎn)的準備

過程，隨著采購活動的完成，資金就從貨幣形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲備資金形態(tài)。生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，

也是各種財產(chǎn)物資的耗費過程。在此期間，材料變成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，從價值方面看，儲備資金形態(tài)

轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)資金和成品資金形態(tài)。銷售實現(xiàn)后，收回貨款，成品資金又轉(zhuǎn)化為貨幣資金。

企業(yè)資本運動可以從顯著運動狀態(tài)和相對靜止狀態(tài)兩方面來考察。資本運動處于顯著運動狀態(tài)是

通過三種形式來表現(xiàn)的：資本投入與退出、資本循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資本耗費與收回。資本的相對靜止狀態(tài)

是在某一特定的時間（如月初、月末、年初、年末等），似乎資本運動處于相對靜止的情況下，來考察

資本的狀態(tài)，它具有明顯的時間性與條件性，就好像是替運動著的資本拍一張照片，看上去是不動的，

而這種不動的狀況只是表示拍照那個時刻的資本的狀態(tài)。企業(yè)的資金運動是會計核算、監(jiān)督的對象。

會計運用一系列專門的會計方式方法，以貨幣作為計量單位，通過資產(chǎn)、負債、所有權(quán)益、收入、費

用、利潤等會計要素，確認、計量、記錄與報告企業(yè)的經(jīng)營活動，提供會計信息，為會計信息使用者

服務(wù)。

上述工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營資金運動過程如圖1-1所示：

資本

投入\

退出

借入

資本

二、會計職能

會計職能是指會計在管理經(jīng)濟活動中本身固有的功能。會計職能具有客觀性，客觀的會計職能也

會隨著會計的發(fā)展而發(fā)展。盡管會計的職能是客觀的，但由于人們認識上的差異，在理論界對會計職

能一直存在不同的提法。有“一職能說”到“七職能說”，觀點紛呈、不勝枚舉。其中兩個最基本的職

能，即會計核算和會計監(jiān)督得到了較大程度的共識，并已在《中華人民共和國會計法》中明確規(guī)定。

會計核算職能，也稱會計反映職能，主要是指會計通過確認、計量、記錄和報告從價值量方面反

映企事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的各項經(jīng)濟活動，它是會計最基本的職能。記賬、算賬、報賬則是會計

執(zhí)行核算職能的主要形式。除了對過去經(jīng)濟活動進行核算外，會計還能對未來經(jīng)濟活動進行事前的反

映O

會計監(jiān)督職能是指利用會計核算所提供的經(jīng)濟信息對企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行控制和指導(dǎo)。會計監(jiān)

督的核心在于通過干預(yù)經(jīng)濟活動，使之符合國家有關(guān)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，并對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合理

性、有效性進行分析、檢查和控制。從時間上看，會計監(jiān)督可以貫穿于經(jīng)濟活動全過程，包括事前監(jiān)

督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。

會計甚核魯職能與其監(jiān)督職能密切相關(guān)，二者統(tǒng)一于會計核算過程中，會計核算是會計監(jiān)督的前

提條件，會計監(jiān)督則是會計核算的保證。

三、會計目標

會計目標即會計相關(guān)系統(tǒng)的目標，也稱會計的目的，是指在一定的環(huán)境下，會計實踐行為所期望

達到的結(jié)果和基本要求，是會計相關(guān)系統(tǒng)運行的歸結(jié)點和出發(fā)點，也是會計相關(guān)系統(tǒng)所要達到的境地

或標準。但從理論上講，會計目標的確定應(yīng)充分考慮會計職能。否則目標無實現(xiàn)的基礎(chǔ)而只能成為一

紙空文。對會計目標如何規(guī)定和描述，理論界尚無定論。但對會計目標的內(nèi)涵有了大概一致的理解，

即多數(shù)人認為，會計目標旨在明確回答以下幾個相關(guān)問題：有哪些會計信息使用者，他們需要何種會

計信息，用于何處？會計有相關(guān)能力提供哪些信息，滿足何種需要以及怎樣提供這些信息。

從以上闡述我們可以知道，會計目標是一個具有層次性結(jié)構(gòu)的相關(guān)系統(tǒng)，這種層次結(jié)構(gòu)既是客觀

存在的，又是通過人們的不斷深化所體現(xiàn)出來的，它是由會計職能的規(guī)定性、會計對象的時空性、會

計主體的多元性以及會計信息使用者的多元性等因素決定的。會計目標的層次性從空間上可區(qū)分為客

觀、中觀、微觀會計目標，從時間上可區(qū)分為長期、中期、短期會計目標，而每個時間、每個會計主

體的總目標，都應(yīng)該是講求或提高經(jīng)濟效益，這是會計目標的第一層次，即會計的基本目標。會計具

體目標是第二層次，會計具體目標的最基本合適的內(nèi)容，是向各有關(guān)方面提供有助于提高經(jīng)濟效益的

決策與控制的會計信息，它由以下三個部分組成：①誰是會計信息的使用者；會計信息使用者有政府、

投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理當(dāng)局、職工、分析機構(gòu)等。②會計信息使用者需要哪些會計信息；③會計

如何來提供這些信息，即會計信息的質(zhì)量特征、會計的程序與方式方法。會計信息質(zhì)量特征一般具有

可靠性、相關(guān)性、可比性等基本特征。

我國《企業(yè)會計準則》中對會計目標做了如下描述：會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，

滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。與西方發(fā)

達國家的會計目標相比較；我國的會計目標有兩大特點：其一是強調(diào)國家宏觀經(jīng)濟管理的要求；其二

是強調(diào)會計目標的通用性而顯得過于概括，在一定程度上影響了它的可操作性。

第三節(jié)會計核算的基本前提與一般原則

一、會計核算的基本前提

會計核算的基本前提，又稱會計假設(shè)，是指在會計實踐的基礎(chǔ)上對某些不確定因素、某些未被確

切認識的事物和進行會計工作必不可少的先決條件所做出的合乎邏輯的推理、判斷和假定。會計假設(shè)

雖有人為“假定”的一面，但并不因此而影響其客觀性。事實上，作為進行會計活動的必要前提條件，

會計假設(shè)是會計人員在長期的會計實踐中逐步認識、總結(jié)而形成的，決不是毫無根據(jù)的猜想或簡單武

斷的規(guī)定。離開了會計假設(shè)，會計活動就失去了確認、計量、記錄、報告的基礎(chǔ)，會計工作就會陷于

混亂甚至難以進行。我國《會計準則》中規(guī)定了國內(nèi)外已形成共識的四個會計假設(shè)，即會計主體、持

續(xù)經(jīng)營、會計期間、貨幣計量假設(shè)。

(一)會計主體假設(shè)(Separateentity)

會計主體是會計為其服務(wù)的單位。會計主體假設(shè)對會計對象做了空間范圍限定，要求“會計核算

應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動”。即要求特定的會

計主體要與其所有者以及其他會計主體劃清界限，必須從特定的會計主體出發(fā)來考慮和處理各項經(jīng)濟

業(yè)務(wù)。會計主體不一定是法律主體，在經(jīng)濟上具有獨立性或相對獨立性的企業(yè)、組織、行政事業(yè)單位，

分廠、分公司、車間等都可能成為會計主體，進行財務(wù)會計核算。法律主體是指由出資人出資組建，

在政府指定部門注冊登記，擁有法人財產(chǎn)權(quán)，具有獨立民事行為相關(guān)能力的單位。某些法律主體不一

定是會計主體，例如某些企業(yè)集團下屬子公司雖具備法律主體地位，但在企業(yè)集團編制合并報表時，

這些子公司就不能被看作是一個會計主體。

(二)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)(Going-concernbasis)

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是指會計核算應(yīng)以持續(xù)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，并不考慮企業(yè)是否將在何時

終止或破產(chǎn)清算。它明確了會計工作的時間范圍。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)給日常的會計處理提供了一個穩(wěn)定的基礎(chǔ)。有了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，會計中許多業(yè)務(wù)的

處理才有了理論依據(jù)，例如債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的處理，財產(chǎn)計價、費用分攤、收益的確認等。同時，持

續(xù)經(jīng)營假設(shè)還是會計期間假設(shè)和貨幣計量假設(shè)存在的基礎(chǔ)和前提。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為會計日常處理提供了理論依據(jù)。但是，如果企業(yè)經(jīng)營不善，到了必須破產(chǎn)清算的

程度，會計日常處理不再依照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的會計處理程序，而是需要采用特殊的清算過程的會計

處理程序進行處理。

（三）會計期間假設(shè)（time-period）

會計主體在持續(xù)經(jīng)營過程中，其生產(chǎn)經(jīng)營活動是連續(xù)的，在時間上具有不間斷性，但為了及時發(fā)

現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中的相關(guān)問題，不斷改善經(jīng)營管理，更為了及時滿足會計信息使用者的需要，就有必要將

企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)濟活動過程，人為地劃分為一定等長的時間段落（年、半年、季、月），分階段考核、

報告其經(jīng)營活動成果。它是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的必要補充，是對會計對象時間范圍方面的進一步限定。

會計期間假設(shè)對會計實踐活動產(chǎn)生重要的影響。有了會計期間假設(shè)，才產(chǎn)生本會計期間與非本會

計期間的區(qū)別，也才有權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制兩個不同的會計核算制度，對解決費用的跨期攤配相

關(guān)問題才有可能，企業(yè)經(jīng)營成果列報才有一定的規(guī)定性。會計期間可以是年度、半年度、季度和月份。

還應(yīng)指出，作為會計期間的一種，會計年度可以是日歷年度，也可以是任何一個等長的年度。如我國

會計年度是日歷年度（1月1日?12月31日），美國則從本年7月1日至次年6月30日為一個會計年

度。

（四）貨幣計量假設(shè)（Stable-money-unit）

貨幣計量假設(shè)是指會計提供的信息，主要應(yīng)以貨幣為主要計量尺度。在商品經(jīng)濟條件下，人們是

以貨幣作為交換媒介的，貨幣是商品經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，一切商品只有轉(zhuǎn)化為貨幣，其價值才能實現(xiàn)，

這就要求會計在提供數(shù)量化信息時主要應(yīng)以貨幣作為計量單位。以貨幣作為主要計量單位包含著以幣

值穩(wěn)定即幣值保持不變或變化甚微為條件。只有這樣，會計才能將會計主體發(fā)生的經(jīng)濟活動進行連續(xù)

地、全面地、相關(guān)系統(tǒng)地記錄，綜合匯總，進而比較、分析、評價。當(dāng)出現(xiàn)惡性通貨膨脹時，就需要

用特殊的會計準則來進行處理。

會計基本假設(shè)對會計對象的確定有著深遠的影響。有了會計基本假設(shè)，才能使會計對象不是漫無

邊際的，使會計對象有著空間、時間以及計量尺度的假設(shè)，也才有會計作為一門科學(xué)區(qū)別于其他學(xué)科

或其他事物的本質(zhì)特征。

二、會計核算的一般原則

會計核算的一般原則，是在會計基本假設(shè)基礎(chǔ)上對會計核算工作所做的一般規(guī)定，是會計核算工

作中具有普遍意義和指導(dǎo)意義的規(guī)范和標準，是會計準則的重要組成部分。我國《企業(yè)會計準則》確

定會計核算一般原則有13項，可分為三類：一類是會計信息質(zhì)量的基本要求，主要包括客觀性原則、

可比性原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、及時性原則和明晰性原則；第二類是對會計要素確認、計量

方面基本要求，主要包括配比原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出

原則。第三類是起修訂性作用的原則：主要包括謹慎原則、重要性原則和實質(zhì)重于形式原則。

（―）客觀性原則

該原則指會計信息必須客觀真實，又稱真實性原則，是指會計核算所提供的經(jīng)濟信息，應(yīng)當(dāng)以實

際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計核算所提供的信息，必須有根據(jù)，建

立在可查證的基礎(chǔ)上，做到合適的內(nèi)容真實、數(shù)字準確、本次項目齊全、手續(xù)完備、資料可靠。

（二）可比性原則

可比性原則是指會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方式方法進行，會計指標應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互

可比，以便在不同企業(yè)之間進行橫向比較，從而正確評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和進行決策，同時滿足國家進

行宏觀管理的要求。

（三）相關(guān)性原則

該原則也稱有用性原則，是指會計核算所提供的經(jīng)濟信息必須有用，應(yīng)當(dāng)有助于信息使用者作出

正確的經(jīng)濟決策，為會計信息使用者服務(wù)。在我國貫徹這一原則，實際上就是以“原則”的形式來規(guī)

定會計核算的具體目標。

（四）一貫性原則

該原則是指各個企業(yè)或行政事業(yè)單位處理會計業(yè)務(wù)的方式方法和程序，在不同的會計期間保持前

后一致，不得隨意變更，如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原因及對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營

成果的影響，在財務(wù)報告中加以說明。

（五）及時性原則

該原則是指對會計事項的處理，必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時及時進行，講求時效，以便使會計信息能

夠及時利用。由于會計信息具有一定的時效性，其價值隨著時間的流逝而逐漸降低，對經(jīng)濟決策的參

考價值也逐漸降低。所以會計核算必須及時進行。

（六）明晰性原則

該原則的基本要求是會計記錄和會計報表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運用。貫徹明晰性原則有利

于協(xié)助會計信息使用者更好地使用會計信息。為此，從合適的內(nèi)容到形式，從會計記錄、處理到會計

報告的各環(huán)節(jié)都必須做到清晰明了。

（七）配比原則

該原則的基本含義和要求是：會計主體的收入與其相關(guān)的成本費用應(yīng)當(dāng)做到相互配合。具體講，

在經(jīng)濟合適的內(nèi)容上有因果關(guān)系，在時間上口徑一致。換言之，在確定會計主體的期間盈虧時要堅持

做到：本期的收入只能與為取得該筆收入而發(fā)生的成本費用（本期應(yīng)負擔(dān)部分）配比來計算盈虧。

（A）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

該原則是指企業(yè)應(yīng)按收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否屬于本期來確認收入、費用的入賬時間，而不

論貨幣資金的收支是否在本期發(fā)生。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡是本期實現(xiàn)的收益和發(fā)生的費用，不論款項

是否收付，都應(yīng)作為本期的收益和費用入賬；凡不屬于本期的收益和費用，即使款項已在本期內(nèi)收付，

也不應(yīng)作為本期收益和費用處理。企業(yè)多采用這種會計核算基礎(chǔ)。與上述權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)相對應(yīng)的有

收付實現(xiàn)制，收付實現(xiàn)制的基本含義是：收入和費用的確認以款項是否收付為標準而不是考慮其是否

應(yīng)歸屬本期。行政、事業(yè)單位多采用這種會計核算基礎(chǔ)。

（九）歷史成本原則

該原則又稱實際成本原則，是指企業(yè)對各項財產(chǎn)物資，應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本計價，賬面的歷

史成本不得隨意變動。物價變動時，除國家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價值。這一原則存在的前提

是幣值不變和持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。

（十）劃分收益性支出與資本性支出原則

該原則是指會計核算應(yīng)當(dāng)嚴格劃分收益性支出和資本性支出的界限，以便正確計算各會計期間的

損益。要求對凡為取得本期收益而發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡為形成生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)能力，

在以后各期取得收益而發(fā)生的各種資產(chǎn)支出，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

（十一）謹慎原則

該原則又稱穩(wěn)健原則，是指會計核算中在處理企業(yè)不確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，應(yīng)持謹慎態(tài)度，合理預(yù)

計可能發(fā)生的損失和費用，而對不能確定的收入則不予預(yù)計，以免導(dǎo)致虛增企業(yè)的利潤。

（