2023年商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度

一以及總說明

（-）為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)范商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，特制定本

制度。

（-）本制度適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有從事商品流通的獨(dú)立核算的企業(yè)

,包括商業(yè)以及糧食以及物資供銷以及供銷合作社以及對(duì)外貿(mào)易以及醫(yī)藥（石油以及煙草）

商業(yè)以及圖書

發(fā)行等企業(yè)。

（三）企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)

報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)

以及減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。

本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記帳簿，查閱帳目，實(shí)行

會(huì)計(jì)電算化。企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)

科目之用。

企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證以及登記帳簿時(shí)，應(yīng)填制會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目

的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。

（四）企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定。企業(yè)內(nèi)部管

理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定。

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)以及開戶銀行以及主管部門。

月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后8天內(nèi)報(bào)出，年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報(bào)

出。法律以及法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。

會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注

明：企業(yè)名稱以及地址以及開業(yè)年份以及報(bào)表所屬年度以及月份以及送出日期等，并由企業(yè)

領(lǐng)導(dǎo)以及總

會(huì)計(jì)師（或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員）和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。

企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)

的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

（五）本制度由中華人民共和國財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。

（六）本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。

二以及會(huì)計(jì)科目

（-）會(huì)計(jì)科目表

一以及資產(chǎn)類

順序號(hào)編號(hào)名稱頁數(shù)

1101現(xiàn)金7

2102銀行存款7

3109其他貨幣資金10

4111短期投資11

5121應(yīng)收票據(jù)12

6122應(yīng)收帳款13

7125壞帳準(zhǔn)備15

8126預(yù)付帳款15

9129其他應(yīng)收款16

10131商品采購16

11135庫存商品18

12141受托代銷商品21

13143商品進(jìn)銷差價(jià)22

14144商品削價(jià)準(zhǔn)備23

15145加工商品24

16147出租商品25

17149分期收款發(fā)出商品26

18151材料物資27

19155包裝物28

20157低值易耗品30

21159待攤費(fèi)用32

22161長期投資32

23165特準(zhǔn)儲(chǔ)備物費(fèi)35

24171固定資產(chǎn)35

25175累計(jì)折舊38

26176固定資產(chǎn)清理38

27179在建工程39

28181無形資產(chǎn)41

29185遞延資產(chǎn)42

30191待處理財(cái)產(chǎn)損溢43

二以及負(fù)債類

順序號(hào)編號(hào)名稱頁數(shù)

31201短期借款44

32203應(yīng)付票據(jù)45

33204應(yīng)付帳款45

34206預(yù)收帳款46

35209代銷商品款47

36211其他應(yīng)付款47

37215應(yīng)付工資48

38216應(yīng)付福利費(fèi)49

39221應(yīng)交稅金49

40225應(yīng)付利潤51

41229其他應(yīng)交款51

42231預(yù)提費(fèi)用52

43245特準(zhǔn)儲(chǔ)備資金52

44251長期借款53

45261應(yīng)付債券53

46271長期應(yīng)付款55

三以及所有者權(quán)益類

順序號(hào)編號(hào)名稱頁數(shù)

47301實(shí)收資本56

48311資本公積57

49313盈余公積59

5O321木年利潤59

51322利潤分配60

四以及損益類

順序號(hào)編號(hào)名稱頁數(shù)

52501商品銷售收入61

53507銷售折扣與折讓63

54511商品銷售成本64

55517經(jīng)營費(fèi)用65

56521商品銷售稅金及附加66

57531代購代銷收入66

58541其他業(yè)務(wù)收入67

59545其他業(yè)務(wù)支出67

60551管理費(fèi)用68

61555財(cái)務(wù)費(fèi)用69

62557匯兌損益70

63561投資收益71

64571營業(yè)外收入71

65575營業(yè)外支出72

附注：

一以及上列會(huì)計(jì)科目，企業(yè)沒有相應(yīng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的，可以不

設(shè)。

二以及企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，增設(shè)下列會(huì)計(jì)科目：

1.企業(yè)有調(diào)進(jìn)外匯業(yè)務(wù)的，可增設(shè)“外匯價(jià)差”科目。

2.企業(yè)如發(fā)行一年期以下的短期債券，可增設(shè)“應(yīng)付短

期債券”科目。

3.企業(yè)還有未包括在會(huì)計(jì)科目表內(nèi)的其他資產(chǎn)和其他

負(fù)債，可增設(shè)有關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。

三以及企業(yè)還可以根據(jù)具體情況，設(shè)置一些表外科目，如

“外匯收入”“外匯支出”“外匯額度”“外商來料”“臨時(shí)租入固

定資產(chǎn)”等。

(-)會(huì)計(jì)科目使用說明

第101號(hào)科目現(xiàn)金

一以及本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。

企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用

金”科目，不在本科目核算。

二以及企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本

科目。

三以及企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序

逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)以及現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)

余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到帳款相符。

有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣現(xiàn)金和各種外幣現(xiàn)金設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”進(jìn)行明細(xì)

核算。

第102號(hào)科目銀行存款

一以及本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在

本科目核算。

企業(yè)的外埠存款以及銀行本票存款以及銀行匯票存款以及國際信用證存款等，在“其他

貨幣

資金”科目核算，不記入本科目。

二以及企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；

提取和支付存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。

三以及企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)以及存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記帳”

,由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。"

銀行存款日記帳”應(yīng)定期與“銀行對(duì)帳單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了，企業(yè)帳

面結(jié)余與銀行對(duì)帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀

行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

四以及有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記帳”進(jìn)行明細(xì)

核算，或增設(shè)“外匯存款”科目進(jìn)行核算。

企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外國

貨幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加以及減少，一律按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳

o外幣金額折合為人民幣記帳時(shí)，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國家外匯牌價(jià)（原則上采用中間價(jià)，

下同）作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家外匯牌價(jià)，作為折合率。月份或季度

以及年度終了，企業(yè)應(yīng)將外幣帳戶余額按照期末國家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外幣帳戶

的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益

處理。

外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)以及債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記帳。

五以及有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌

價(jià)折合為人民幣記帳，外匯調(diào)劑價(jià)與國家外匯牌價(jià)的差額，增設(shè)“外匯價(jià)差”科目核算。

買入外幣時(shí)，按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣，借記本科目（XX外幣戶）（同時(shí)登記外幣

金額和折合率），按照調(diào)劑價(jià)與國家外匯牌價(jià)的差額，借記“外匯價(jià)差”科目，按照實(shí)際

支付的款項(xiàng)，貸記本科目（人民幣戶）。用買入的外幣購買物資以及支付費(fèi)用，應(yīng)分?jǐn)偟耐?/p>

匯價(jià)差，借記有關(guān)物資以及費(fèi)用科目，貸記“外匯價(jià)差”科目；用買入的外幣償還債務(wù)，按

外匯牌價(jià)折合的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；同時(shí)按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R

價(jià)差，借記“在建工程”“匯兌損益”科目，貸記“外匯價(jià)差”科目。

在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳

,實(shí)際取得人民幣與按國家外匯牌價(jià)折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的

外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷“外匯價(jià)差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；

賣出的外幣如為其他來源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。

企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價(jià)差”科目核算。購

入外匯額度再出讓時(shí)，取得的收入應(yīng)先沖減外匯價(jià)差，差額部分列入?yún)R兌損益。企業(yè)留成

外匯額度調(diào)劑收入作為匯兌損益處理。

第109號(hào)科目其他貨幣資金

一以及本科目核算企業(yè)的外埠存款以及銀行匯票存款以及銀行本票存款和在途貨幣資

金等各

種其他貨幣資金。有境外往來結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。

二以及外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購，匯往采購地銀行開立采購專戶的

款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”

科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票帳單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“商品采購”等科目，貸記

本科目。企業(yè)將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行存款

”科目，貸記本科目。

三以及銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“

銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根

聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單及開戶

行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，經(jīng)核對(duì)無誤后，借記“商品采購”等科目，貸記本

科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸

記本科目。

四以及銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交

“銀行本票申請(qǐng)書”，將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存

根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單等有美

憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制

進(jìn)帳單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)帳單第一聯(lián)，借

記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

五以及國際信用證存款是企業(yè)存入中國銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交

“信用證委托書”委托銀行對(duì)境外供貨單位開出信用證時(shí)，根據(jù)開戶行蓋章退回的委托書

回單，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到境外供貨單位信用證結(jié)算憑證及所付發(fā)

票帳單，經(jīng)核對(duì)無誤后，借記“商品采購”等科目，貸記本科目。接到銀行收帳通知，將

未用完的信用證保證金余額轉(zhuǎn)回銀行結(jié)算戶時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

六以及企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯以及解款項(xiàng)，在月終時(shí)如有未到達(dá)的匯入

款

項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到

款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

七以及本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”“銀行匯票”“銀行本票”“國際信用證存款”“在

途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行以及銀行匯票以及本票或國際信用證的收款

單

位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)帳。

第111號(hào)科目短期投資

一以及本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)以及持有時(shí)間不超過一年的有價(jià)證券，如

各

種股票以及債券等，以及不超過一年的其它投資。

二以及企業(yè)購入的各種股票和債券，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存

款”科目。

企業(yè)購入股票，如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放但未支取的股利，作為應(yīng)收款

處理。企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際成木（即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記木科目，

按照應(yīng)收的股利，借記”其他應(yīng)收款”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。

發(fā)放的債券利息和股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”“其他應(yīng)收款

”科目。

企業(yè)出售股票和債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實(shí)際成本

,貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記“投

資收益”科目。

債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。

三以及本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)帳。

第121號(hào)科目應(yīng)收票據(jù)

一以及本科目核算企業(yè)因銷售商品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌

匯票。

二以及企業(yè)收到商業(yè)匯票，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”“商品銷售收入”等科目。

應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期

,按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記”

財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

三以及企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的

凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)

的票面金額，貸記本科目，如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存

款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額部分借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行

退回的商業(yè)匯票和支款通知時(shí)，按所付本息，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“銀行存款”

科目；如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應(yīng)收帳

款”科目，貸記“短期借款”科目。

四以及企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類以及號(hào)數(shù)和出票

日

期以及票面金額以及交易合同號(hào)和付款人以及承兌人以及背書人的姓名或單位名稱以及到

期日期和利

率以及貼現(xiàn)日期以及貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)

清

票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

第122號(hào)科目應(yīng)收帳款

一以及本科目核算企業(yè)因銷售商品以及材料以及提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受

勞務(wù)

的單位收取的款項(xiàng)和代墊的運(yùn)雜費(fèi)以及企業(yè)采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式委托銀

行收取的款項(xiàng)等。企業(yè)出口商品應(yīng)收境外客戶和以外幣結(jié)算的進(jìn)口貨款以及利息以及進(jìn)口傭

金

以及進(jìn)口索賠等外匯帳款，也在本科目核算，或增設(shè)“應(yīng)收外匯帳款”科目核算。

二以及企業(yè)經(jīng)營收入發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“商品銷售收入”“其他業(yè)務(wù)

收入”等科目；收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。發(fā)生的匯兌損益記

入“匯兌損益”科目。

企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費(fèi)以及運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；

收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

如果企業(yè)應(yīng)收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”

科目，貸記本科目。

三以及提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，貸記

本科目；未提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記

本科目。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后又收回的，提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記

“壞帳準(zhǔn)備”科目，同時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，

借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，同時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四以及本科目應(yīng)按不司的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)帳。

應(yīng)收外匯帳款應(yīng)分別“有證出口”以及“無證出口”等并按國別客戶設(shè)戶，同時(shí)記載原

幣及人民幣。有證出口部分要分清即期以及遠(yuǎn)期；無證出口要分清D/A以及D/P等。每

筆

出口帳款還須列明應(yīng)收匯日期和實(shí)際收匯日期。

第125號(hào)科目壞帳準(zhǔn)備

一以及本科目核算企業(yè)提取的壞帳準(zhǔn)備。

二以及企業(yè)提取壞帳準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；沖銷壞帳準(zhǔn)備，借記

本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

發(fā)生壞帳損失時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳攬失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收帳款”科目

,貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。

三以及本科目年末貸方余額反映已經(jīng)提取的壞帳準(zhǔn)備。

第126號(hào)科目預(yù)付帳款

一以及本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款，如預(yù)付的商品采購貨

款以及發(fā)放并應(yīng)收回的農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購定金等。企業(yè)按合同以及協(xié)議規(guī)定預(yù)付的外匯帳款和定

金

,也在本科目核算，或增設(shè)“預(yù)付外匯帳款”科目核算。

預(yù)付貨款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款直接記入“應(yīng)付帳款”科目的借方，

不設(shè)本科目。

二以及企業(yè)按規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購商品

時(shí)，根據(jù)發(fā)票帳單等列明的金額，借記“商品采購”等科目，貸記本科目。補(bǔ)付的貨款，

借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本

科目。發(fā)生的匯兌損益記入“匯兌損益”科目。

三以及本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)帳。

第129號(hào)科目其他應(yīng)收款

一以及本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)以及應(yīng)收帳款以及預(yù)付帳款以外的其他各種應(yīng)收以

及智付款

項(xiàng)，包括：備用金以及應(yīng)收的各種賠款以及罰款以及存出保證金以及應(yīng)向職工收取的各種墊

付款項(xiàng)

等。

二以及企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí),

借記有關(guān)科目，貸記本科目。

實(shí)行定額備用金制度的單位，對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷。財(cái)會(huì)部門根

據(jù)報(bào)銷數(shù)領(lǐng)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目

，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不通過本科目核算。

三以及本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)帳。

第131號(hào)科目商品采購

一以及本科目核算企業(yè)購入商品的采購成本。

購入商品包括國內(nèi)采購以及國外進(jìn)口的商品。企業(yè)為了供應(yīng)和銷售給外單位而購入的各

種商品，不論是否進(jìn)入本企業(yè)倉庫，凡是通過本企業(yè)結(jié)算貨款的，都在本科目核算。企業(yè)

購入的材料物資以及包裝物以及低值易耗品等，應(yīng)在“材料物資”“包裝物”“低值易耗品”

等科目核算，不記入本科目。

企業(yè)根據(jù)需要也可以將本科目改為“在途商品”科目，核算企業(yè)購進(jìn)的在途商品。

二以及商品的采購成本確定如下：

1.國內(nèi)購進(jìn)用于國內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進(jìn)貨原價(jià)為其采購成本。購進(jìn)商品

所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，包括購進(jìn)出口商品到達(dá)交貨地車站以及碼頭以前支付的各項(xiàng)費(fèi)用和手續(xù)

費(fèi)，均作為當(dāng)期損益列入經(jīng)營費(fèi)用。

2.企業(yè)進(jìn)口的商品，其采購成本包括進(jìn)口商品的國外進(jìn)價(jià)以及應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差和進(jìn)

口環(huán)節(jié)的各種稅金。

進(jìn)口商品的國外進(jìn)價(jià)，一律以到岸價(jià)格（CIF）為基礎(chǔ)。如對(duì)外合同以離岸價(jià)格（

FOB）成交的，商品離開對(duì)方口岸后，應(yīng)由我方負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)以及傭金等費(fèi)用，

記入商品的進(jìn)價(jià)；商品到達(dá)我國口岸目的港后發(fā)生的費(fèi)用記入經(jīng)營費(fèi)用。收入的進(jìn)口傭金

沖減進(jìn)價(jià)，不易按商品認(rèn)定的，沖減經(jīng)營費(fèi)用。

3.企業(yè)委托其他單位代理進(jìn)口的商品，其采購成本為實(shí)際支付給代理單位的全部價(jià)

款。

4.企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品，其采購成本包括支付的收購價(jià)款以及稅金等。

三以及企業(yè)購入商品，根據(jù)發(fā)票以及帳單支付貨款和各項(xiàng)費(fèi)用以及稅金等，按商品進(jìn)貨

原價(jià)

（有進(jìn)貨折扣與折讓的，應(yīng)扣除進(jìn)貨折扣與折讓），借記本科目以及“經(jīng)營費(fèi)用”等科目，

貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅金”等科目。采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購入的商品，開出以及承兌

商業(yè)匯票時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，采用進(jìn)價(jià)核算

的商品，按進(jìn)價(jià)借記“庫存商品”科目，貸記本科目；采用售價(jià)核算的商品，按售價(jià)借記

“庫存商品”科目，按進(jìn)價(jià)貸記本科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目

（售價(jià)低于進(jìn)價(jià)時(shí)，應(yīng)借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，下同）。

購入商品在運(yùn)輸途中發(fā)生的毀損以及短缺或溢余，不作為增減購入商品的采購成本處理

,應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時(shí)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，并應(yīng)查明原因分別情況進(jìn)行處理。

四以及本科目應(yīng)按供貨單位以及商品類別等設(shè)置明細(xì)帳。企業(yè)經(jīng)營進(jìn)出口商品的，可根

據(jù)

需要分別進(jìn)口商品采購和出口商品采購進(jìn)行明細(xì)核算。

五以及本科目期末余額反映企業(yè)在途商品的采購成本。

第135號(hào)科目庫存商品

一以及本科目核算企業(yè)全部自有的庫存商品，包括存放在倉庫以及門市部和寄存在外庫

的

商品，委托其他單位代管以及代銷的商品，陳列展覽的商品等。委托其他單位加工商品以及

受

托代銷商品以及出租的商品，不在本科目核算。

企業(yè)運(yùn)往港口以及車站以及碼頭等候裝船以及裝車的出口商品，如待運(yùn)時(shí)間較長，為加

強(qiáng)管

理，可在本科目內(nèi)設(shè)“待運(yùn)和發(fā)出商品”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

二以及企業(yè)的庫存商品可以采用進(jìn)價(jià)或售價(jià)進(jìn)行核算。采用進(jìn)價(jià)核算的商品（如批發(fā)銷

售的商品），應(yīng)按商品進(jìn)貨原價(jià)（或?qū)嶋H采購成本，下同）記帳。采用售價(jià)核算的商品（

如零售商品），應(yīng)按商品的售價(jià)記帳，商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，在“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目

核算。

三以及本科目使用方法：

I.企業(yè)購入的商品，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，應(yīng)由“商品采購”科目轉(zhuǎn)入本科目：

采用進(jìn)價(jià)核算的商品，應(yīng)按商品進(jìn)價(jià)借記本科目，貸記“商品采購”科目；采用售價(jià)核算

的商品，應(yīng)按商品售價(jià)借記本科目，按商品進(jìn)價(jià)貸記“商品采購”科目，按商品售價(jià)與進(jìn)

價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

對(duì)于月終尚未付款或尚未開出以及承兌商業(yè)匯票的入庫商品，按應(yīng)付給供貨單位的價(jià)款

暫估入帳：采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按暫估的進(jìn)貨原價(jià)，借記本科目，貸記“應(yīng)付帳款”科

目；采用售價(jià)核算的商品，按售價(jià)借記本科目，按暫估的進(jìn)貨原價(jià)，貸記“應(yīng)付帳款”科

目，按售價(jià)與暫估進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。下月初用紅字沖回，以便下

月付款或開出以及承兌商業(yè)匯票后，按正常程序通過“商品采購”科目核算。

年度終了，凡已轉(zhuǎn)入庫存和已作銷售的進(jìn)口商品，屬于國外以離岸價(jià)格成交以及有應(yīng)付

未付國外運(yùn)保費(fèi)的，應(yīng)先預(yù)估入帳，按存銷的比例分別轉(zhuǎn)入本科目和“商品銷售成本”科

目，實(shí)際支付和預(yù)估的差額分別調(diào)整有關(guān)科目。

2.企業(yè)銷售發(fā)出的商品，借記“應(yīng)收帳款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，貸

記“商品銷售收入”科目,結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按先進(jìn)先出以及加

權(quán)平均以及移動(dòng)加權(quán)平均以及個(gè)別計(jì)價(jià)以及后進(jìn)先出以及毛利率等方法計(jì)算已銷商品的銷

售成本，

借記”商品銷售成本”科目，貸記本科目；采用售價(jià)核算的商品，平時(shí)可按商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)

成本，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目；月終，應(yīng)按差價(jià)率計(jì)算法計(jì)算分?jǐn)偙驹?/p>

已銷商品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“商品銷售成本”科目。平

時(shí)不隨銷售轉(zhuǎn)成本的企業(yè)，月終分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“商品銷售成本”“商品

進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記本科目。

商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不得變更。

3.有委托其他單位代銷商品的企業(yè)，應(yīng)在本科目內(nèi)增設(shè)“委托代銷商品”明細(xì)科目

o企業(yè)將委托代銷的商品發(fā)交受托代銷單位，應(yīng)按進(jìn)價(jià)（采用售價(jià)核算的商品按售價(jià)）借

記本科目（委托代銷商品），貸記本科目（有關(guān)明細(xì)科目）。收到代銷單位報(bào)來的代銷清

單，應(yīng)按銷售金額借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目，按已扣代銷手續(xù)

費(fèi)等，借記“經(jīng)苣費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。收到代銷單位匯來貨款凈額，借

記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。

4.企業(yè)委托外單位加工的商品，在發(fā)出庫存商品時(shí)，采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按商品

進(jìn)價(jià)借記“加工商品”科目，貸記本科目；采用售價(jià)核算的商品，按商品進(jìn)價(jià)借記“加工

商品”科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，按售價(jià)貸記本科目。

商品加工完成驗(yàn)收入庫，采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按商品的實(shí)際加工成本（包括商品進(jìn)貨原

價(jià)以及加工費(fèi)用以及加工稅金等），借記本科目，貸記“加工商品”科目；采用售價(jià)核算的

商

品，應(yīng)按加工完成新商品的售價(jià)，借記本科目，按商品實(shí)際加工成本，貸記“加工商品”

科目，按新售價(jià)與加工成本的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

5.企業(yè)在清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈以及盤虧以及毀損，應(yīng)按進(jìn)貨原價(jià)記入“待

處

理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，分別情況進(jìn)行處理。

四以及本科目應(yīng)按商品種類以及名稱以及規(guī)格和存放地點(diǎn)等設(shè)置明細(xì)帳。

企業(yè)經(jīng)營進(jìn)出口商品的，可在本科目內(nèi)設(shè)置“庫存進(jìn)口商品”以及“庫存出口商品”以

及

“其他庫存商品”等明細(xì)科目或設(shè)置相應(yīng)的科目進(jìn)行核算。

第I4I號(hào)科目受托代銷商品

一以及本科目核算企業(yè)接受其他單位委托代銷或寄銷的商品。企業(yè)代銷或寄銷國外的商

品也在本科目核算。

二以及企業(yè)收到代銷以及寄銷的商品，采用進(jìn)價(jià)核算的，按接收價(jià)借記本科目，貸記”代

銷商品款”科目。采用售價(jià)核算的，按售價(jià)借記本科目，按接收價(jià)貸記”代銷商品款”科

目，按售價(jià)與接收價(jià)之間的差價(jià)貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

接受的代銷商品銷售后，以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷或寄銷的商品，按售價(jià)借記“銀行存

款”等科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目，同時(shí)，借記“代銷商品款”科目，貸記本科目；計(jì)

算代銷手續(xù)費(fèi)收入并向委托單位支付代銷商品款時(shí)，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記”代購

代銷收入”“銀行存款”科目。不采用收取手續(xù)費(fèi)方式代銷或寄銷的商品，按售價(jià)借記“

銀行存款”或“應(yīng)收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，采

用進(jìn)價(jià)核算的，按接收價(jià)借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目，同時(shí)借記“代銷商品

款”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目；采用售價(jià)核算的，按售價(jià)借記”商品銷售成本”科目

,貸記本科目，同時(shí)按接收價(jià)借記“代銷商品款”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目。月份終

了，已銷代銷商品應(yīng)與自營商品一并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“

商品銷售成本”科目。

三以及本科目按委托單位設(shè)置明細(xì)帳。

第143號(hào)科目商品進(jìn)銷差價(jià)

一以及本科目核算企業(yè)采用售價(jià)核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。

二以及企業(yè)購入以及加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按售價(jià)借記“庫存商品”

科目，按進(jìn)價(jià)貸記“商品采購”“加工商品”“銀行存款”“應(yīng)付帳款”等科目，按售價(jià)

與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科目。

采用售價(jià)核算的商品發(fā)生溢余，應(yīng)按商品售價(jià)借記“庫存商品”科目，按進(jìn)價(jià)貸記”

待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額貸記木科目。庫存商品發(fā)生損失，按進(jìn)價(jià)借

記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額借記本科目，按售價(jià)貸記“庫存商品”

科目。

采用售價(jià)核算的商品轉(zhuǎn)為出租商品時(shí)，按進(jìn)價(jià)借記“出租商品”科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)

的差額借記本科目，按售價(jià)貸記“庫存商品”科目。

月末分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，借記本科目，貸記”商品銷售成本”科目。

三以及已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)按以下方法計(jì)算：

差價(jià)率=月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”科目余額+（月末“庫存商品”科目余額十月

末“受托代銷商品”科目余額+本月“商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額）X100%

本月銷售商品應(yīng)分儺的進(jìn)銷差價(jià)=本月"商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額X差價(jià)率

企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)率各月之間比較均衡的，也可采用上月的差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱?/p>

銷商品負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)。

為了真實(shí)反映庫存商品和銷售商品的進(jìn)銷差價(jià)，正確核算盈虧，年終應(yīng)對(duì)商品的進(jìn)銷

差價(jià)進(jìn)行一次核實(shí)調(diào)整。

四以及本科目應(yīng)按商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置明細(xì)帳。

第144號(hào)科目商品削價(jià)準(zhǔn)備

一以及本科目核算企業(yè)對(duì)庫存商品預(yù)計(jì)可能發(fā)生削價(jià)損失而從成本中提取的削價(jià)損失

準(zhǔn)

備。

二以及企業(yè)提取商品削價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目。沖銷

商品削價(jià)準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“商品銷售成本”科目。

銷售商品時(shí)，按實(shí)際售價(jià)借記“銀行存款”“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“商品銷售收

入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，借記“商品銷售成本”科目，貸記“庫存商品”科目（

采用售價(jià)核算的商品還應(yīng)于月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)）。用提取的商品削價(jià)準(zhǔn)

備彌補(bǔ)商品削價(jià)損失（指已銷商品的售價(jià)低于進(jìn)價(jià)的差額），借記本科目，貸記“商品銷

售成本”科目。

不實(shí)行商品削價(jià)損失準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)生的商品削價(jià)損失在當(dāng)期損益中直接體現(xiàn)。

三以及本科目的貸方余額反映已提取尚未轉(zhuǎn)銷的商品削價(jià)損失準(zhǔn)備。

第145號(hào)科目加工商品

一以及本科目核算企業(yè)自行加工或委托其他單位加工的各種商品的實(shí)際成本，包括發(fā)出

商品的進(jìn)貨原價(jià)以及加工費(fèi)用以及加工稅金及附加等。

二以及企業(yè)發(fā)出加工的庫存商品，按庫存商品的帳面原價(jià)，借記本科目，貸記“庫存商

品”科目（采用售價(jià)核算的商品，還應(yīng)將加工商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的商品進(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)

銷差價(jià)”科目，貸記本科目）。

支付委托加工商品的加工費(fèi)用以及稅金及附加等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科

目。

自行加工商品發(fā)生的加工費(fèi)用和應(yīng)交納的產(chǎn)品稅或增值稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育

費(fèi)

附加等，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)支出”“應(yīng)交稅金”“其他應(yīng)交款”等科目。

加工完成驗(yàn)收入庫的商品，采用進(jìn)價(jià)核算的，按加工前商品的進(jìn)貨原價(jià)以及加工費(fèi)用以

及

加工稅金和教育費(fèi)附加等，作為加工后商品的進(jìn)價(jià)，借記“庫存商品”科目，貸記本科目

0采用售價(jià)核算的，應(yīng)按加工完成新商品的售價(jià)，借記“庫存商品''科目，按加工前商品

的進(jìn)貨原價(jià)以及加工費(fèi)用以及加工稅金和教育費(fèi)附加等，貸記本科目，按其差額貸記“商品

進(jìn)

銷差價(jià)”科目。

三以及本科目按加工商品的類別以及加工合同以及加工批次以及加工單位等設(shè)置明細(xì)

帳。

第147號(hào)科目出租商品

一以及本科目核算企業(yè)附帶經(jīng)營租賃商品業(yè)務(wù)而租出商品的進(jìn)貨原價(jià)。

出租商品業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，出租商品可在“庫存商品”科目核算，不設(shè)本科目。

二以及本科目設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：

1.出租商品原價(jià)；

2.出租商品攤銷。

三以及出租商品時(shí)，借記本科目，貸記“庫存商品”科目（庫存商品采用售價(jià)核算的，

還要結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)），

企業(yè)計(jì)收出租商品的租金收入，借記“銀行存款”“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“其他

業(yè)務(wù)收入”科目。出租商品攤銷，借記“其他業(yè)務(wù)支出"科目，貸記本科目（出租商品攤

銷）。出租商品發(fā)生的修理費(fèi)，直接記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。出租商品出售和報(bào)廢時(shí)

,按已攤銷數(shù)借記本科目（出租商品攤銷），按帳面原價(jià)貸記本科目，帳面原價(jià)與已提攤

銷如有差額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目。

四以及本科目按出租商品的類別以及品名以及規(guī)格等設(shè)置明細(xì)帳。

第149號(hào)科目分期收款發(fā)出商品

一以及本科目核算企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出商品的進(jìn)貨原價(jià)。

企業(yè)代購買單位墊付的分期收款發(fā)出商品的包裝以及運(yùn)雜費(fèi)用，在“應(yīng)收帳款”科目核

算，不記入本科目。

二以及商品發(fā)出時(shí)，發(fā)商品的進(jìn)貨原價(jià)，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。每期銷

售實(shí)現(xiàn)（包括第一次收取貨款）時(shí)，應(yīng)按本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收帳款”等科目

,貸記“商品銷售收入”科目；同時(shí)按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算出本

期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目。實(shí)際收到貨款時(shí)，借記

“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”等科目。

三以及本科目應(yīng)按銷售對(duì)象設(shè)置明細(xì)帳或設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄分期收款發(fā)出商品的數(shù)

量以及售價(jià)以及成本以及已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關(guān)情況。

第151號(hào)科目材料物資

一以及本科目核算企業(yè)庫存的用于業(yè)務(wù)經(jīng)營以及設(shè)備維修以及勞動(dòng)保護(hù)以及辦公等方

面的材料

物資的實(shí)際成本（包括進(jìn)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等）。企業(yè)的包裝物以及低值易耗品和在建工程用材料

物資不在本科目核算。

二以及企業(yè)購入材料以及物資，已經(jīng)驗(yàn)收入庫并同時(shí)支付貨款的，借記木科目，貸記“銀

行存款”等科目。已經(jīng)入庫尚未付款的，借記本科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目；支付貨款

時(shí)，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”等科目。已經(jīng)支付貨款尚未驗(yàn)收入庫的，

借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收到材料物資后，借記本科目，貸記

“應(yīng)付帳款”科目。

三以及企業(yè)領(lǐng)用材料以及物資，借記“經(jīng)營費(fèi)用”“在建工程”等科目，貸記本科目。

對(duì)

外銷售的材料以及物資，箔售收入及銷售成本通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科

目核算。

企業(yè)發(fā)出材料物資，可以采用“先進(jìn)先出”以及“加權(quán)平均”以及“移動(dòng)加權(quán)平均”以

及“

個(gè)別計(jì)價(jià)”等方法計(jì)算成本。

四以及購入及清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)材料物資的盤盈以及盤虧和毀損，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損

溢

”科目，待查明原因后，再按規(guī)定進(jìn)行處理。

五以及本科目按材料以及物資的類別以及品種以及規(guī)格等設(shè)置明細(xì)帳。

第155號(hào)科目包裝物

一以及本科目核算企業(yè)庫存的各種包裝物的實(shí)際成本（包括進(jìn)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等）。

包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶以及箱以及瓶以及壇以及

袋等，

包括：

1.用于包裝商品作為商品組成部分的包裝物；

2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

3.隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。

各種包裝材料，如紙以及繩以及鐵絲以及鐵皮等，應(yīng)在“材料物資”科目核算；用于儲(chǔ)

存和

保管商品而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按價(jià)值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”或

“低值易耗品”科目核算，

二以及出租以及出借的包裝物價(jià)值較大的，可在本科目下設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目：

1.庫存包裝物；

2.出租包裝物；

3.出借包裝物；

4.包裝物攤銷。

三以及企業(yè)購入驗(yàn)收入庫的包裝物，比照“材料物資”科目的方法進(jìn)行核算。

企業(yè)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)按規(guī)定的方法進(jìn)行攤銷，借記“經(jīng)營費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借記“經(jīng)營費(fèi)用”科目，貸記本科目；隨同商

品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借記“其他業(yè)務(wù)支出"科目，貸記本科目；單獨(dú)對(duì)外銷售的包

裝物，銷售收入及銷售成本通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，銷售成

本的計(jì)算可以采用“先進(jìn)先出”以及“加權(quán)平均”等方法。

四以及企業(yè)出租以及出借包裝物，借記本科目（出租包裝物以及出借包裝物），貸記本

科目

（庫存包裝物）。所收取的押金，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

對(duì)逾期未退的包裝物沒收的押金，應(yīng)轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理。出租包裝物發(fā)生的租金收

入，借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。出租以及出借

包裝物的經(jīng)常修理費(fèi)用，分別借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目（指出租的包裝物）和“經(jīng)營費(fèi)

用”科目（指出借的包裝物），貸記“銀行存款”等科目。

出租以及出借包裝物攤銷時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目（指出租包裝物）以及“經(jīng)營

費(fèi)

用”科目（指出借包裝物），貸記本科目（包裝物攤銷）。

出租以及出借包裝物報(bào)廢時(shí)，將包裝物的攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值后的差額，作為報(bào)廢包

裝物的攤銷額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目（指出借包裝物）或“經(jīng)營費(fèi)用”科目（指出

借包裝物）；同時(shí)，將報(bào)廢包裝物的殘料價(jià)值記入“材料物資”科目，將報(bào)廢包裝物的實(shí)

際成本減去殘料價(jià)值后的差額與已提攤銷對(duì)沖，借記本科目（包裝物攤銷），貸記本科目

（出租包裝物以及出借包裝物）。

出租以及出借包裝物價(jià)值較小的，包裝物攤銷也可直接沖減包裝物的帳面價(jià)值，不通過

本科目（包裝物攤銷）進(jìn)行明細(xì)核算。

五以及包裝物的價(jià)值損耗，可以采用“降等攤銷法”以及“分期分次攤銷法”或按使用

程

度估價(jià)進(jìn)行攤銷等。

六以及本科目按包裝物的類別以及品種以及規(guī)格設(shè)置明細(xì)帳。

第157號(hào)科目低值易耗品

一以及本科目核算企業(yè)所有的低值易耗品的實(shí)際成本（包括進(jìn)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)）和在用低值

易耗品的價(jià)值損耗。

二以及本科目應(yīng)設(shè)置以下三個(gè)明細(xì)科目：

1.庫存低值易耗品；

2.在用低值易耗品；

3.低值易耗品攤銷，

低值易耗品較少的企業(yè)，也可以不設(shè)以上明細(xì)科目。

三以及購入低值易耗品比照“材料物資”科目的有關(guān)規(guī)定，在庫存低值易耗品明細(xì)科目

核算。

四以及企業(yè)根據(jù)具體情況，對(duì)不同的低值易耗品可以采用一次攤銷以及按使用期限分次

攤

銷以及五五攤銷等不同的攤銷方法。

一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部價(jià)值攤?cè)胭M(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”等科目

,貸記本科目（庫存低值易耗品）。如一次大量領(lǐng)用低值易耗品需要分期攤銷時(shí)，應(yīng)通過

“待攤費(fèi)用”科目核算。報(bào)廢時(shí)將報(bào)廢低值易耗品的殘料作為低值易耗品攤銷額的減少，

沖減費(fèi)用。

按使用期限分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用后根據(jù)低值易耗品的耐用期限計(jì)算月平均攤

銷額攤?cè)胭M(fèi)用。領(lǐng)用時(shí)，借記本科目（在用低值易耗品），貸記本科目（庫存低值易耗品

）;攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（低值易耗品攤銷）。超過耐用期限

尚可繼續(xù)使用的低值易耗品不再攤銷。低值易耗品報(bào)廢時(shí)將攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值的差額

,作為報(bào)廢低值易耗品的攤銷額，報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值記入“材料物資”科目。

采用五五攤銷法攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)從“庫存低值易耗品”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“在

用低值易耗品”明細(xì)科目，根據(jù)木月領(lǐng)用低值易耗品實(shí)際成木的50%,計(jì)算當(dāng)期領(lǐng)用的

低值易耗品的攤銷額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（低值易耗品攤銷）。對(duì)于

報(bào)廢的低值易耗品，按月匯總后，按已提攤銷額借記本科目（低值易耗品攤銷），按入庫

殘料價(jià)值借記“材料物資”科目，按報(bào)廢低值易耗品的實(shí)際成本的50%減去入庫殘料后

的差額，借記“管理費(fèi)用”等科目，按報(bào)廢的低值易耗品的實(shí)際成本貸記本科目（在用低

值易耗品）。

不設(shè)有關(guān)明細(xì)科目的企業(yè)，低值易耗品攤銷時(shí)應(yīng)直接沖減其帳面實(shí)際成本。

五以及本科目的月末余額，反映月末時(shí)所有在庫低值易耗品的實(shí)際成本和在用低值易耗

品的攤余價(jià)值。

第159號(hào)科目待攤費(fèi)用

一以及本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)

的

各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷以及預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)以及固定資產(chǎn)修理費(fèi)用以及一次購買印花稅票

和

一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。開辦費(fèi)以及超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支

出和租入固定資產(chǎn)改良以及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算

,不包括在本科目核算范圍內(nèi)。

二以及企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”“低值易耗品”等科

目。分期攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。

三以及本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳。

第161號(hào)科目長期投資

一以及本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資,包括股票投資以及債券投資和其他

投

資。

二以及債券投資應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記帳；股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情

況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。

三以及本科目設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目：

1.股票投資；

2.債券投資；

3.其他投資；

4.應(yīng)計(jì)利息。

四以及企業(yè)進(jìn)行股票投資時(shí)，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”等科目。實(shí)

際支付的價(jià)款中含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認(rèn)購股票的實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款

扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目（股票投資），按應(yīng)收的股利，借記”其他應(yīng)收款

——應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。

股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記”

投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比

例計(jì)算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目（股票投資），貸記“投資收益”科目

O接受投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目

,貸記本科目（股票投資）。

五以及企業(yè)進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記木科目（債券投資），貸記“銀

行存款”科目。

實(shí)際支付的價(jià)款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按

實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額，借記本科目（債券投資），按實(shí)際支付的價(jià)款，

貸記“銀行存款”科目。

債券應(yīng)計(jì)的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：

面值購入的債券，應(yīng)將債券上應(yīng)計(jì)的當(dāng)期利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），貸記“投

資收益”科目；企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷

0溢價(jià)購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際

支付價(jià)款中溢價(jià)部分，貸記本科目（債券投資），按其差額，貸記“投資收益”科目；折

價(jià)購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)

款中的折價(jià)部分，借記本科目（債券投資），按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記“投資

收益”科目。

債券到期收回本息，按本息合計(jì)，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記

本科目（債券投資），按已計(jì)利息部分，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按未計(jì)利息部分貸記

“投資收益”科目