《管理會(huì)計(jì) 第3版》 課件 第08章 預(yù)算管理

CUMT管理會(huì)計(jì)學(xué)ManagementAccounting鄭愛華《管理會(huì)計(jì)學(xué)》2024版CUMT第八章預(yù)算管理ManagementAccounting鄭愛華《管理會(huì)計(jì)學(xué)》2024版第八章預(yù)算管理學(xué)習(xí)目標(biāo)了解預(yù)算的概念及預(yù)算管理的基本原理；理解預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部管理之間的內(nèi)在聯(lián)系；掌握經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算之間的關(guān)系；熟練掌握各種預(yù)算編制方法；理解預(yù)算執(zhí)行分析考評(píng)方法與編制的行為影響。第八章預(yù)算管理CUMT本章思維導(dǎo)圖第一節(jié)預(yù)算的概念一、預(yù)算的含義和作用（一）預(yù)算的含義預(yù)算是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)既定的組織目標(biāo)，經(jīng)過預(yù)測(cè)與決策，將企業(yè)未來某一期間內(nèi)的銷售、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、成本耗費(fèi)、現(xiàn)金流量反映成全面綜合的財(cái)務(wù)表述的管理方法。簡(jiǎn)言之，預(yù)算就是決策目標(biāo)的具體化。第一節(jié)預(yù)算的概念一、預(yù)算的含義和作用（二）預(yù)算的作用1.明確各部門目標(biāo)；2.協(xié)調(diào)部門工作；3.控制日常活動(dòng)；4.考核工作業(yè)績(jī)；5.促進(jìn)精細(xì)化管理。第一節(jié)預(yù)算的概念二、預(yù)算與戰(zhàn)略戰(zhàn)略是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)使命或長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)而確定的整體行動(dòng)規(guī)劃，而全面預(yù)算管理作為一種系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的管理模式可以作為戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的后盾。企業(yè)的全面預(yù)算是以戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，以銷售預(yù)算為主導(dǎo)，并特別重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。而戰(zhàn)略規(guī)劃的最初任務(wù)是任務(wù)的分解，如銷售計(jì)劃，資金計(jì)劃等。而預(yù)算是在此基礎(chǔ)上通過合理的資源配置，制定各項(xiàng)詳細(xì)的預(yù)算，如銷售預(yù)算、成本預(yù)算、收入預(yù)算等。第一節(jié)預(yù)算的概念三、預(yù)算管理的主要內(nèi)容1．經(jīng)營(yíng)預(yù)算經(jīng)營(yíng)預(yù)算是規(guī)劃和控制企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)算。2．專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算是指企業(yè)為不經(jīng)常發(fā)生的長(zhǎng)期投資項(xiàng)目或一次性專門業(yè)務(wù)所編制的預(yù)算。3．財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計(jì)劃期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金收支、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)算。第一節(jié)預(yù)算的概念四、預(yù)算的編制過程

企業(yè)一般是按照以銷定產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)思路，所以銷售預(yù)算是全面預(yù)算的起點(diǎn)，然后根據(jù)銷售預(yù)算和企業(yè)存貨政策編制生產(chǎn)預(yù)算，再根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算，再編制銷售和管理費(fèi)用預(yù)算、專門決策預(yù)算，最后編制財(cái)務(wù)預(yù)算。第一節(jié)預(yù)算的概念圖8-2全面預(yù)算項(xiàng)目的關(guān)系第一節(jié)預(yù)算的概念五、預(yù)算的分類按涉及的內(nèi)容分為總預(yù)算和專門預(yù)算；按涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域分為經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算；按涉及的時(shí)間分為長(zhǎng)期預(yù)算和短期預(yù)算。第二節(jié)預(yù)算的編制方法一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（一）固定預(yù)算固定預(yù)算（Fixedbudget）又稱靜態(tài)預(yù)算（Staticbudget），是把企業(yè)預(yù)算期內(nèi)正常的可實(shí)現(xiàn)的某業(yè)務(wù)量（如產(chǎn)量、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)等）水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的一種方法。固定預(yù)算一般適用于考核非營(yíng)利組織或業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)。第二節(jié)預(yù)算的編制方法【例8-1】進(jìn)化公司的單位產(chǎn)品消耗為：直接材料50元/件，直接人工60元/件，變動(dòng)制造費(fèi)用10元/件，固定制造費(fèi)用總額50000千元。以該公司第四季度的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量和預(yù)計(jì)單位生產(chǎn)成本為例，比較固定預(yù)算成本與實(shí)際成本如表8-1。表8-1固定預(yù)算成本與實(shí)際成本的比較表單位：千元項(xiàng)目實(shí)際成本①固定預(yù)算成本②差異③=①-②生產(chǎn)量（千件）32002970230直接材料1570001485008500直接人工19000017820011800變動(dòng)制造費(fèi)用32000297002300固定制造費(fèi)用52000500002000產(chǎn)品成本43100040640024600第二節(jié)預(yù)算的編制方法從上表可以看出，將實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量3200千件的成本與預(yù)計(jì)生產(chǎn)量2970千件的成本做對(duì)比，可以很清楚的反映企業(yè)成本的控制情況。每一項(xiàng)目的實(shí)際成本都大于預(yù)算成本，產(chǎn)生不利差異24600千元，這實(shí)際上主要是由于生產(chǎn)量增加所導(dǎo)致的。由此可以看出，固定預(yù)算有明顯的不足。在市場(chǎng)變化快、差異較大時(shí)，實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)量與預(yù)算所依據(jù)的固定業(yè)務(wù)量會(huì)產(chǎn)生差異，因而不便于將實(shí)際成本與預(yù)算成本進(jìn)行比較，不利于控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，難以評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)。第二節(jié)預(yù)算的編制方法（二）彈性預(yù)算

彈性預(yù)算（Flexiblebudget）亦稱變動(dòng)預(yù)算，是在成本性態(tài)的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的多種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或業(yè)務(wù)量水平分別確定相應(yīng)數(shù)據(jù)而編制的預(yù)算的方法。彈性預(yù)算從理論上說適用于全面預(yù)算中與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算，但實(shí)務(wù)中主要用于編制彈性成本預(yù)算和彈性利潤(rùn)預(yù)算。第二節(jié)預(yù)算的編制方法彈性預(yù)算的編制步驟為：第一，確定彈性預(yù)算的業(yè)務(wù)量范圍，一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%-110%，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量或最低業(yè)務(wù)量為其上下限；第二，選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位；第三，按照成本性態(tài)分析的方法，將企業(yè)的成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并確定成本函數(shù)（y=a+bx）。第四，確定預(yù)算期內(nèi)各業(yè)務(wù)量水平的預(yù)算額。第二節(jié)預(yù)算的編制方法彈性預(yù)算法分為公式法和列表法兩種具體方法：1.公式法公式法是運(yùn)用總成本性態(tài)模型，測(cè)算預(yù)算期成本費(fèi)用數(shù)額，并編制成本費(fèi)用預(yù)算的方法。根據(jù)成本性態(tài)，成本與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系可以表示為：y=a+bx其中，y表示某項(xiàng)預(yù)算從成本總額，a表示該項(xiàng)成本中的預(yù)算固定成本，b表示該項(xiàng)成本中的預(yù)算單位變動(dòng)成本，x表示預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量。第二節(jié)預(yù)算的編制方法【例8-2】假設(shè)進(jìn)化公司制造費(fèi)用中修理費(fèi)用與修理工時(shí)密切相關(guān)。經(jīng)測(cè)算，預(yù)算期修理費(fèi)用中固定修理費(fèi)用為4000千元，單位工時(shí)變動(dòng)修理費(fèi)用為10千元；預(yù)計(jì)預(yù)算期內(nèi)的修理工時(shí)為1500小時(shí)。采用公式法，測(cè)算預(yù)算期的修理費(fèi)用總額為：4000+1500×10=19000（千元）。2.列表法列表法是在預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)將業(yè)務(wù)量分為若干個(gè)水平，按不同業(yè)務(wù)量水平編制。列表法的優(yōu)點(diǎn)是不管實(shí)際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過計(jì)算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本。但是，工作量較大。第二節(jié)預(yù)算的編制方法【例8-3】進(jìn)化公司2023年第四季度預(yù)計(jì)可以生產(chǎn)3000千件左右產(chǎn)品，單位產(chǎn)品消耗為：直接材料50元/件，直接人工60元/件，變動(dòng)制造費(fèi)用10元/件。固定制造費(fèi)用總額50000千元。進(jìn)化公司充分考慮到預(yù)算期內(nèi)產(chǎn)量發(fā)生變化的可能，分別編制出2100千件、2400千件、2700千件、3000千件和3300千件時(shí)的彈性成本預(yù)算表，如表8-2所示。表8-2進(jìn)化公司彈性產(chǎn)量預(yù)算表單位：千元項(xiàng)目預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（千件）21002400270030003300直接材料105000120000135000150000165000直接人工1260014400162001800019800變動(dòng)制造費(fèi)用2100024000270003000033000固定制造費(fèi)用5000050000500005000050000產(chǎn)品成本188600208400228200248000167800第二節(jié)預(yù)算的編制方法二、增量預(yù)算與零基預(yù)算（一）增量預(yù)算增量預(yù)算（Incrementalbudgeting）又稱調(diào)整預(yù)算法，就是在基期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期的情況，加以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整來編制預(yù)算的方法。適用于比較穩(wěn)定的企業(yè)預(yù)算的編制。（二）零基預(yù)算零基預(yù)算（Zero-basebudgeting,ZBB）又稱零底預(yù)算，不從往年的實(shí)際出發(fā)，而是以零為基礎(chǔ)，從根本上考慮各開支項(xiàng)目的必要性、合理性和實(shí)際需要量來編制的一種預(yù)算。因而編制預(yù)算的工作量較大第二節(jié)預(yù)算的編制方法【例8-4】假定進(jìn)化公司按照零基預(yù)算方法編制管理費(fèi)用預(yù)算，在預(yù)算期內(nèi)可用于管理費(fèi)用的資金為18000千元。經(jīng)管理部門全體職工的反復(fù)討論，確定以下費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用金額。房屋租金6000千元；培訓(xùn)費(fèi)5000千元；差旅費(fèi)1500千元；業(yè)務(wù)招待費(fèi)2500千元；辦公費(fèi)3000千元。在上述費(fèi)用項(xiàng)目中，房屋租金、培訓(xùn)費(fèi)、辦公費(fèi)是必須足額支出的項(xiàng)目，共支出費(fèi)用總額14000千元，剩余資金4000千元根據(jù)效益費(fèi)用比率在差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)中分配。差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的效益費(fèi)用分析結(jié)果如表8-3。第二節(jié)預(yù)算的編制方法表8-3差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的費(fèi)用效益分析表差旅費(fèi)分配資金=4000/（9000+6000）×9000=2400（千元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)可分配資金=4000-2400=1600（千元）項(xiàng)目費(fèi)用（千元）收益（千元）費(fèi)用效益率（%）差旅務(wù)招待費(fèi)25006000240第二節(jié)預(yù)算的編制方法三、滾動(dòng)預(yù)算與改善預(yù)算（一）滾動(dòng)預(yù)算

滾動(dòng)預(yù)算（Rollingbudgeting）又稱永續(xù)預(yù)算或連續(xù)預(yù)算，是指在預(yù)算編制時(shí)，將預(yù)算期脫離會(huì)計(jì)期，隨著預(yù)算執(zhí)行的不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個(gè)固定期間的一種預(yù)算編制方法。滾動(dòng)預(yù)算按照滾動(dòng)的時(shí)間單位分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)。第二節(jié)預(yù)算的編制方法（二）改善預(yù)算改善預(yù)算（Kaizenbudgeting）法是將預(yù)算期內(nèi)的持續(xù)改善納入預(yù)算期內(nèi)。這種預(yù)算法是根據(jù)目標(biāo)的銷量和生產(chǎn)力，對(duì)所需要的資源進(jìn)行調(diào)整，所以改善預(yù)算對(duì)于傳統(tǒng)和作業(yè)預(yù)算是一種很好的補(bǔ)充。【例8-5】假定進(jìn)化公司2023年直接人工小時(shí)的改善預(yù)算如表所示：表8-4直接人工小時(shí)的改善預(yù)算表時(shí)間每件產(chǎn)品的預(yù)算直接人工小時(shí)2023年1月-3月4.002023年4月-6月3.952023年7月-9月3.902023年10月-12月3.85第二節(jié)預(yù)算的編制方法四、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與概率預(yù)算（一）作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算（ABB)也稱作業(yè)預(yù)算，是以作業(yè)管理為基礎(chǔ)，以企業(yè)價(jià)值增值為目的的一種預(yù)算管理方法。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的編制步驟為：（1）確定作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的編制起點(diǎn)。（2）劃分和識(shí)別主要作業(yè)，并確定作業(yè)動(dòng)因和作業(yè)消耗比率。（3）通過產(chǎn)品需求量和作業(yè)消耗比率計(jì)算作業(yè)需求量。（4）分析作業(yè)的資源動(dòng)因，確定資源消耗比率。（5）通過作業(yè)需求量和資源消耗比率計(jì)算資源需求量。（6）將預(yù)測(cè)的資源需求量與預(yù)計(jì)的資源單價(jià)相乘計(jì)算相關(guān)資源成本。第二節(jié)預(yù)算的編制方法（二）概率預(yù)算概率預(yù)算（Probabilisticbudgeting）是為了反映企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中各指定指標(biāo)可能發(fā)生的變化而編制的預(yù)算。概率預(yù)算編制的具體做法如下：（1）在預(yù)測(cè)分析的基礎(chǔ)上，估計(jì)各相關(guān)因素的可能值及其出現(xiàn)的概率。（2）計(jì)算聯(lián)合概率，即各相關(guān)因素的概率之積。（3）根據(jù)彈性預(yù)算提供的預(yù)算指標(biāo)以及與之對(duì)應(yīng)的聯(lián)合概率計(jì)算出預(yù)算對(duì)象的期望值，即概率預(yù)算下的預(yù)算結(jié)果。第二節(jié)預(yù)算的編制方法【例8-6】假定進(jìn)化公司2023年度的預(yù)計(jì)有關(guān)數(shù)據(jù)如表8-5所示。表8-5進(jìn)化公司2023年度概率預(yù)算的基本資料銷售量銷售單價(jià)（元）單位變動(dòng)成本固定成本（千元）數(shù)量（千件）概率金額（元）概率90000.380500.2100000550.5600.310000

0.680

500.3110000550.4600.3110000.1

80

500.3120000550.5600.2第二節(jié)預(yù)算的編制方法根據(jù)上述資料采用概率預(yù)算計(jì)算利潤(rùn)的期望值，如表8-6。經(jīng)計(jì)算，稅前利潤(rùn)的概率預(yù)算為136200千元。表8-6利潤(rùn)的概率預(yù)算表組合銷售量（千件）單位變動(dòng)成本（元）單位變動(dòng)成本概率固定成本（千元）利潤(rùn)（千元）聯(lián)合概率利潤(rùn)期望值（千元）19000500.21000001700000.061020029000550.51000001250000.151875039000600.3100000800000.097200410000500.31100001900000.1834200510000550.41100001400000.2433600610000600.3110000900000.1816200711000500.31200002100000.036300811000550.51200001550000.057750911000600.21200001000000.022000合計(jì)1.00136200第三節(jié)全面預(yù)算的編制內(nèi)容一、全面預(yù)算編制的基礎(chǔ)1.各項(xiàng)預(yù)測(cè)決策的結(jié)果。2.預(yù)編本年度的資產(chǎn)負(fù)債表。3.各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。4.其他相關(guān)資料。第三節(jié)全面預(yù)算的編制內(nèi)容二、經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制（一）銷售預(yù)算銷售預(yù)算預(yù)測(cè)公司銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所取得的收入，它是根據(jù)營(yíng)銷經(jīng)理們所做出的銷售預(yù)測(cè)來編制的。它不僅是全面預(yù)算的開始，而且是編制其他預(yù)算的前提。銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是銷售量、單價(jià)和銷售收入。銷售預(yù)算確定了預(yù)計(jì)銷售量和單位售價(jià)后，就可以計(jì)算預(yù)計(jì)銷售收入，即：預(yù)計(jì)銷售收入=預(yù)計(jì)銷售量×單位售價(jià)第三節(jié)全面預(yù)算的編制內(nèi)容【例8-7】假定進(jìn)化公司預(yù)計(jì)2023年銷售產(chǎn)品9000千件，其中前三個(gè)季度銷量均為2000千件，第四季度銷量為3000千件，銷售單價(jià)180元/件。每季的產(chǎn)品銷售當(dāng)季收到的貨款占70%，其余30%下季收訖。2022年末的應(yīng)收賬款余額為100000千元（1億元）。

表8-7進(jìn)化公司2023年銷售預(yù)算摘要第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)預(yù)計(jì)銷售量（千件）20002000200030009000銷售單價(jià)（元/件）180180180180預(yù)計(jì)銷售總額（千元）3600003600003600005400001620000第三節(jié)全面預(yù)算的編制內(nèi)容表8-8預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入表單位：千元從預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入表的編制過程可以看出，第一季度收回的上年度的應(yīng)收賬款100000千元（1億元）是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款項(xiàng)目的期初余額列示的；第四季度貨款的30%，即162000千元（1.62億元）表現(xiàn)為應(yīng)收賬款的期末余額，在年末預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表上列示。摘要第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)上年應(yīng)收賬款收回100000100000收回第一季度銷售收入252000108000360000收回第二季度銷售收入252000108000360000收回第三季度銷售收入252000108000360000收回第四季度銷售收入378000378000現(xiàn)金收入總額3520003600003600004860001558000第三節(jié)全面預(yù)算的編制內(nèi)容（二）生產(chǎn)預(yù)算

生產(chǎn)預(yù)算是為了規(guī)劃預(yù)期生產(chǎn)規(guī)模而由生產(chǎn)部門參照銷售預(yù)算量編制。生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量和預(yù)期的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別編制的。計(jì)算方法為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì)期末存貨量－預(yù)計(jì)期初存貨量【例8-8】依前例，假定進(jìn)化公司每季末的產(chǎn)成品存貨為下一季度銷售量的5%，第四季度預(yù)計(jì)產(chǎn)成品期末存貨為120千件。預(yù)算年度第一季度的期初存貨為80千件。上一季度末的期末存貨即本季度的期初存貨。根據(jù)表8-7的預(yù)計(jì)銷售量和有關(guān)存貨的期初期末資料，就可編制出生產(chǎn)預(yù)算，如表8-9所示。第三節(jié)全面預(yù)算的編制內(nèi)容表8-9進(jìn)化公司2023年度生產(chǎn)預(yù)算單位：千件年度生產(chǎn)預(yù)算編制完成以后，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)進(jìn)度，按月排出生產(chǎn)進(jìn)度，以確定預(yù)算期生產(chǎn)任務(wù)的具體完成計(jì)劃。摘要第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)預(yù)計(jì)銷售量（表8-7）20002000200030009000加：期末存貨100100100100120預(yù)計(jì)需要量合計(jì)21002100215031209120減：期初存貨8010010015080預(yù)計(jì)生產(chǎn)量20202000205029709040第三節(jié)全面預(yù)算的編制內(nèi)容（三）直接材料預(yù)算

直接材料預(yù)算是為了規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)直接材料采購金額的一種預(yù)算。直接材料、直接人工、制造費(fèi)用各項(xiàng)預(yù)算都要依據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量來編制的，同時(shí)需要考慮期初、期末存貨的影響。計(jì)算方法為：預(yù)算直接材料采購量＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料耗用量＋預(yù)期期末材料存貨－預(yù)計(jì)期初材料存貨

第三節(jié)全面預(yù)算的編制內(nèi)容【例8-9】依前例，設(shè)單位產(chǎn)品的材料用量是10公斤/件，每公斤單價(jià)5元。季末預(yù)計(jì)的材料存貨占次季生產(chǎn)需要量的5%，年末預(yù)計(jì)的材料存貨為1020千公斤，年初預(yù)計(jì)的材料存貨為900千公斤。各季預(yù)計(jì)的期初存貨即上季末預(yù)計(jì)的期末存貨。假定季度的材料采購額中60%應(yīng)于當(dāng)期支付現(xiàn)金，其余40%可于下季度支付現(xiàn)金。本預(yù)算期的應(yīng)付賬款期初余額為60000千元（6千萬元）。根據(jù)生產(chǎn)量和預(yù)計(jì)期末存貨量可以編制出直接材料預(yù)算表，見表8-10；根據(jù)付款額的支付情況，可以編制預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出表，見表8-11。第三節(jié)全面預(yù)算的編制內(nèi)容表8-10進(jìn)化公司2023年度直接材料預(yù)算摘要第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（表8-9）（千件）①20202000205029709040單位產(chǎn)品材料用量（公斤/件）②1010101010生產(chǎn)需要量（千公斤）③=①×②2020020000205002970090400加：預(yù)計(jì)期末材料存貨（千公斤）④10001025148510201020預(yù)計(jì)需要量合計(jì)（千公斤）⑤=③+④2120021025219853072091420減：預(yù)計(jì)期初材料存貨（千公斤）⑥900100010251485900預(yù)計(jì)材料采購量（千公斤）⑦=⑤-⑥2030020025209602923590520每公斤單價(jià)（元/公斤）⑧55555預(yù)計(jì)材料采購額（千元）⑨=⑦×⑧101500100125104800146175452600第三節(jié)全面預(yù)算的編制內(nèi)容表8-11預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出表單元：千元從預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出表的編制過程可以看出,第一季度支付的上年度的應(yīng)付賬款60000千元（6千萬元）是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中該項(xiàng)目的期初余額列示的；第四季度購貨款的40%，即58470千元為應(yīng)付賬款的期末余額，在年末預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表上列示。摘要第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)支付上年應(yīng)付賬款60000

60000支付第一季度貨款6090040600

101500支付第二季度貨款

4007540050

100125支付第三季度貨款

6288041920104800支付第四季度貨款

8770587705現(xiàn)金支出總額120900100675102930129625454130第三節(jié)全面預(yù)算的編制內(nèi)容（四）直接人工預(yù)算

直接人工預(yù)算是為直接生產(chǎn)工人的人工耗費(fèi)編制的預(yù)算，用來規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)各種工種的消耗水平和人工成本。編制直接人工預(yù)算的主要依據(jù)是預(yù)算期生產(chǎn)量、直接人工標(biāo)準(zhǔn)耗用量和標(biāo)準(zhǔn)工資率。計(jì)算方法為：直接人工成本＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)×單位工時(shí)工資率【例8-10】依前例，設(shè)生產(chǎn)單位產(chǎn)品需0.5個(gè)直接人工小時(shí)，每小時(shí)工資率為120元。根據(jù)生產(chǎn)量和單位產(chǎn)品耗用人工小時(shí)可以編制出直接人工預(yù)算表，見表8-12。第三節(jié)全面預(yù)算的編制內(nèi)容表8-12進(jìn)化公司2023年度人工預(yù)算摘要第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（千件）（表8-9）①20202000205029709040單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)（小時(shí)/件）②55555人工總工時(shí)（千小時(shí)）③=①×②1010010000102501485045200小時(shí)工資率（元/小時(shí)）④1212121212人工總成本（千元）⑤=③×④121200120000123000178200542400第三節(jié)全面預(yù)算的編制內(nèi)容（五）制造費(fèi)用預(yù)算編制制造費(fèi)用預(yù)算需要將制造費(fèi)用劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。固定制造費(fèi)用預(yù)算按基期資料編制或采用零基預(yù)算方法編制，變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算可以根據(jù)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量和預(yù)計(jì)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率來計(jì)算?！纠?-11】依前例，假設(shè)進(jìn)化公司變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為每小時(shí)20元。固定性制造費(fèi)用的預(yù)算為每季度50000千元（5千萬元），其中折舊為20000千元（2千萬元）。根據(jù)這些資料和直接人工預(yù)算中的預(yù)計(jì)直接人工小時(shí)以及變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率，編制制造費(fèi)用預(yù)算表。假定除折舊以外的其他制造費(fèi)用都以現(xiàn)金支付，同時(shí)編制預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出表，見表8-13。第三節(jié)全面預(yù)算的編制內(nèi)容表8-13進(jìn)化公司2023年度制造費(fèi)用預(yù)算及預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出表摘要第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí)（千小時(shí)）（表8-12）①1010010000102501485045200變動(dòng)制造費(fèi)用分配率（元/小時(shí)）②22222預(yù)計(jì)變動(dòng)制造費(fèi)用（千元）③=①×②2020020000205002970090400預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)用（千元）④5000050000500005000050000制造費(fèi)用合計(jì)（千元）⑤=③+④70200700007050079700290400減：折舊（千元）⑥2000020000200002000080000預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出合計(jì)（千元）⑦=⑤-⑥50200500005050059700210400第三節(jié)全面預(yù)算的編制內(nèi)容（六）產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算，是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。再此基礎(chǔ)上計(jì)算出產(chǎn)品單位成本，期末產(chǎn)成品成本以及本期產(chǎn)品銷售成本，從而編制產(chǎn)品成本預(yù)算表?！纠?-12】依前例，在進(jìn)化公司直接材料、直接人工、制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上，編制公司產(chǎn)品成本預(yù)算表見表8-14。第三節(jié)全面預(yù)算的編制內(nèi)容表8-14進(jìn)化公司2023年度產(chǎn)品成本預(yù)算表單位：千元①固定制造費(fèi)用分配率約為22.12（200000/9040）元/小時(shí)；②根據(jù)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中期初產(chǎn)成品80件成本為11334千元，可計(jì)算得出本期銷售成本為1279080（11334+1284800-17054）千元。成本項(xiàng)目?jī)r(jià)格用量單位本期生產(chǎn)成本（9040件）期末存貨成本（120件）本期銷售成本（9000件）標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料（表8-10）510公斤504520006000450000直接人工（表8-12）1200.5工時(shí)605424007200540000變動(dòng)制造費(fèi)用（表8-13）200.5工時(shí)1090400120090000單位變動(dòng)成本

1201084800144001080000加：固定制造費(fèi)用（表8-13）

22.12①200000*2654199080產(chǎn)品成本

142.121284800170541279080②第三節(jié)全面預(yù)算的編制內(nèi)容（七）銷售和管理費(fèi)用預(yù)算銷售和管理費(fèi)用預(yù)算包括預(yù)算期內(nèi)有關(guān)銷售產(chǎn)品和日常行政管理活動(dòng)中所產(chǎn)生的各種費(fèi)用項(xiàng)目。銷售和管理費(fèi)用預(yù)算的編制方法與制造費(fèi)用編制方法相類似，也是按成本性態(tài)劃分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用兩部分?！纠?-13】依前例，假定變動(dòng)的銷售和管理費(fèi)用與銷售量相關(guān)，銷售和管理費(fèi)用的變動(dòng)費(fèi)率為每件5元，固定的銷售和管理費(fèi)用每季度都是15000千元。假定這些費(fèi)用全部以現(xiàn)金支付，預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出與銷售和管理費(fèi)用額相等，則其預(yù)算表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出見表8-15。第三節(jié)全面預(yù)算的編制內(nèi)容表8-15進(jìn)化公司2023年度銷售與管理費(fèi)用預(yù)算表及預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出表單位：千元摘要第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)預(yù)計(jì)銷售量（千件）（表8-7）①20002000200030009000單位變動(dòng)費(fèi)用率（元/件）②55555變動(dòng)費(fèi)用總額（千元）③=①×②1000010000100001500045000固定費(fèi)用（千元）④1500015000150001500060000銷售與管理費(fèi)用合計(jì)（千元）⑤=③+④25000250002500030000105000預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出（千元）⑥=⑤25000250002500030000105000第三節(jié)全面預(yù)算的編制內(nèi)容（八）預(yù)計(jì)利潤(rùn)表

預(yù)計(jì)利潤(rùn)表反映預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，是經(jīng)營(yíng)預(yù)算中的一張關(guān)鍵表，它提供未來一段時(shí)間內(nèi)某組織的盈利能力估計(jì)。編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的主要依據(jù)是銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算、專門決策預(yù)算等有關(guān)資料。第三節(jié)全面預(yù)算的編制內(nèi)容【例8-14】依前例，進(jìn)化公司根據(jù)以上預(yù)算表編制2023年度的預(yù)計(jì)利潤(rùn)表，見表8-16。表8-16進(jìn)化公司2023年度預(yù)計(jì)利潤(rùn)表單位：千元摘要第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)一、營(yíng)業(yè)收入（表8-7）3600003600003600005400001620000減：營(yíng)業(yè)成本（表8-14）2842402842402842404263601279080銷售及管理費(fèi)用（表8-15）25000250002500030000105000財(cái)務(wù)費(fèi)用（表8-18）

2500

2500二、稅前利潤(rùn)50760507604826083640233420減：所得稅費(fèi)用（表8-18）1500015000150001500060000三、稅后凈利潤(rùn)35760357603326068640173420第三節(jié)全面預(yù)算的編制內(nèi)容三、專門決策預(yù)算的編制

專門決策預(yù)算包括資本支出預(yù)算和一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算兩類。（一）資本支出預(yù)算的編制資本支出預(yù)算是為購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期決策活動(dòng)而編制的預(yù)算。資本支出預(yù)算的編制僅僅列示本預(yù)算年度內(nèi)購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項(xiàng)現(xiàn)金支出。對(duì)于長(zhǎng)期投資決策在其他年份的現(xiàn)金流入和流出量在其他年度的預(yù)算中進(jìn)行反映。第三節(jié)全面預(yù)算的編制內(nèi)容【例8-15】假定根據(jù)長(zhǎng)期投資決策的結(jié)果，預(yù)算年度的資本性支出為105000千元。其中第二季度支出100000千元，第四季度支出5000千元。本例的資本預(yù)算支出如表8-17。

表8-17資本支出預(yù)算表單位：千元摘要第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)購置設(shè)備一臺(tái)100000100000購專利50005000預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出1000005000105000第三節(jié)全面預(yù)算的編制內(nèi)容（二）一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算的編制【例8-16】進(jìn)化公司財(cái)務(wù)部門根據(jù)資本支出預(yù)算的編制，第一季度償還短期借款41700千元，第二季度從銀行借入款項(xiàng)50000千元，預(yù)計(jì)在第三季度償還全部借款50000千元和利息2500千元。另外，預(yù)計(jì)預(yù)算期間每季度末預(yù)付所得稅15000千元，全年60000千元。根據(jù)上述資料，進(jìn)化公司編制的一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算表，表8-18。第三節(jié)全面預(yù)算的編制內(nèi)容表8-18進(jìn)化公司一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算表單位：千元摘要第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)借入資金5000050000歸還借款417005000091700支付利息25002500預(yù)付所得稅1500015000150001500060000預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入合計(jì)5000050000預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出合計(jì)150006750015000154200第三節(jié)全面預(yù)算的編制內(nèi)容四、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制（一）現(xiàn)金預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算是以經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專門決策預(yù)算為編制依據(jù)的，是用來反映預(yù)算期內(nèi)由于經(jīng)營(yíng)和資本支出等原因而引起的一切現(xiàn)金收支及其結(jié)果的預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算一般由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余和不足以及資金的籌集與運(yùn)用等四個(gè)部分組成?！纠?-17】假定進(jìn)化公司現(xiàn)金年初余額為72000千元，每季度末的現(xiàn)金期末余額是下季度的現(xiàn)金期初余額。第三節(jié)全面預(yù)算的編制內(nèi)容表8-19進(jìn)化公司現(xiàn)金預(yù)算表單位：千元摘要第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)一、期初現(xiàn)金余額7200050000493254039572000加：現(xiàn)金收入（表8-8）3520003600003600004860001558000二、可供使用現(xiàn)金總額4240004100004093255263951630000減：現(xiàn)金支出

直接材料（表8-11）120900100675102930129625454130直接人工（表8-12）121200120000123000178200542400制造費(fèi)用（表8-13）50200500005050059700210400銷售及管理費(fèi)用（表8-15）25000250002500030000105000所得稅（表8-18）1500015000150001500060000資本支出（表8-17）

100000

5000105000現(xiàn)金支付總額3323004106753164304175251476930三、收支相抵現(xiàn)金余缺91700-67592895108870153070加：銀行借款（表8-18）

50000

50000減：償還借款（表8-18）41700

50000

91700支付利息（表8-18）

250