輝山乳業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化對策分析研究論文設計

目錄TOC\o"1-3"\h\u29502摘要 I4403ABSTRACT II164271緒論 4114991.1選題背景與意義 4320301.2國內(nèi)外文獻綜述 4324811.2.1國外研究現(xiàn)狀 4167581.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 513551.3本文結構 5221142內(nèi)部控制環(huán)境的重要 7166652.1內(nèi)部控制環(huán)境的重要性 7131012.2內(nèi)部控制環(huán)境在內(nèi)部控制中的地位 7245063輝山乳業(yè)事件概述 8177663.1輝山乳業(yè)財務舞弊事件簡介 8141653.2輝山乳業(yè)主要財務舞弊手段 925304輝山乳業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中存在的問題 1096324.1從發(fā)展戰(zhàn)略定位上看 10130284.2從治理結構上看 10229344.3從人力資源與企業(yè)文化上看 10271894.4從機構設置和權責分配上看 1165695輝山乳業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題的解決對策 11227955.1結合市場經(jīng)濟，制定合理戰(zhàn)略目標 1173235.2健全組織架構，完善治理結構 12194485.3優(yōu)化人力資源，加強文化建設 12152265.4注重機構設置，合理分配職責 138663結語 141507參考文獻 156599致謝 161緒論1.1選題背景與意義俗話說的好：“得控則強、失控則弱、無控則亂?！蔽覀兌贾?，企業(yè)活動的自我制約和自我調(diào)節(jié)有內(nèi)在機制，這個機制就是內(nèi)部控制，它也是企業(yè)很重要的一部分，企業(yè)經(jīng)營的成敗與內(nèi)部控制是不是健全有關。通過我們的了解我們知道，健全完善的內(nèi)部控制體系是一個成功的企業(yè)都有的一樣東西。根據(jù)英國COSO委員會公布的《內(nèi)部控制整體框架》的研究報告我們可以知道，內(nèi)部控制分為風險評估、信息溝通和監(jiān)測、控制環(huán)境、控制活動等五個因素。通過2008年財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》我們可以知道，如果想構建一個相互聯(lián)系、相互促進的五要素內(nèi)控框架，那么風險評估是重要環(huán)節(jié)，信息與溝通時重要條件，內(nèi)部控制環(huán)境是重要基礎，控制活動是重要手段，內(nèi)部監(jiān)督是重要保障?？梢赃@么說，內(nèi)控工作成就的關鍵要素是內(nèi)控環(huán)境的建設和鞏固，內(nèi)控環(huán)境決定企業(yè)的工作氛圍，對企業(yè)的員工的控制意識有涉及，有助于企業(yè)發(fā)展，我們需要重視企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)想正常工作并且發(fā)展良好的話，不能無視內(nèi)部控制環(huán)境。所以說，如果企業(yè)想要在市場競爭中加強競爭力、提高經(jīng)營能力、增強企業(yè)收入，那么就要通過強化內(nèi)部控制來完善自己的制度，注意整頓企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，更好地迎合市場，來確保企業(yè)能夠更好地健康發(fā)展。所以說，對內(nèi)部控制環(huán)境的研究不僅增加了中國內(nèi)部控制的理論，還幫助企業(yè)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，可以較好地避免了企業(yè)在發(fā)展壯大過程中走的一些彎路。輝山乳業(yè)集團是一家率先走向全產(chǎn)業(yè)鏈一體化生產(chǎn)模式的大型企業(yè)，自產(chǎn)自加工自銷自營，正規(guī)可靠，逐步擴大經(jīng)營。不過，僅在2017年3月24日的一個小時內(nèi)，該公司的股價就下降了近90%，呈現(xiàn)斷崖式下跌，。輝山乳業(yè)的財務舞弊事件正是因為企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在一系列問題導致公司股價下跌最終企業(yè)出現(xiàn)問題，是一個典型的案例，本文選擇輝山乳業(yè)作為研究案例，以內(nèi)部控制環(huán)境作為研究角度，分析了以其為代表的一些企業(yè)存在的一些問題，并提出相關的解決對策。1.2國內(nèi)外文獻綜述1.2.1國外研究現(xiàn)狀在美國于1980年3月召開的內(nèi)部審計師代表大會上，是國外研究人員首次認識到在內(nèi)部控制中內(nèi)部控制環(huán)境因素有極大的重要作用，他們發(fā)現(xiàn)作為研究對象的內(nèi)部控制環(huán)境問題應該重點研究，以“將內(nèi)部控制的環(huán)境因素納入內(nèi)部控制體系”為代表的內(nèi)部審計師是最早研究內(nèi)部控制環(huán)境的外國人員。美國國會在2002年7月，通過了《薩班斯法案》，對美國企業(yè)的內(nèi)部控制活動來說，該法案有多方面的意義，首先它可以用來補充美國財務報告方面存在的一些管理漏洞，其次也有助于提高企業(yè)科學評價內(nèi)部控制活動的有效性。Annukka（2010）分析了企業(yè)是否有必要根據(jù)自身的實際情況，對內(nèi)部控制體系進行評價，以此來建立內(nèi)部控制體系，他覺得，企業(yè)所做的任何決定，需要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點和發(fā)展現(xiàn)狀，內(nèi)部控制活動最終結果取決于內(nèi)部控制環(huán)境。Kanagarret（2016）研究企業(yè)文化后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)民族文化也會影響到企業(yè)內(nèi)部控制。經(jīng)過研究得出的結論是：重視企業(yè)文化的企業(yè)容易在內(nèi)部控制方面有一些重大缺陷，由于規(guī)避的不確定性使得企業(yè)趨于保守，從而間接影響內(nèi)部控制。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀楊瑞平在2010年出版的《企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境研究》一書，書中對內(nèi)部控制環(huán)境的涵義和特征、內(nèi)部環(huán)境因素的劃分、內(nèi)部環(huán)境在內(nèi)部控制中的地位和作用、內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范制定的原則、各項內(nèi)部控制環(huán)境因素的應用規(guī)范制定、各項內(nèi)部控制環(huán)境因素與內(nèi)部控制其他要素的相互關系以及內(nèi)部控制環(huán)境的評價指標建立等一系列問題，進行了系統(tǒng)的研究。2015年由立信會計出版社出版的《企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制研究》作者是繆啟軍，此書基于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制的實踐，系統(tǒng)分析企業(yè)戰(zhàn)略、組織架構、人力資源、內(nèi)部審計、企業(yè)文化、社會責任及內(nèi)部環(huán)境控制評價等問題，為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制提供理論指導與實踐參考。郭艷峰（2016）在其進行的關于企業(yè)內(nèi)部控制研究中分析了我國企業(yè)在實際經(jīng)營過程中的一些特征，他在對內(nèi)部控制做了重新定義中認為企業(yè)要從實際情況出發(fā)，要結合自身的特殊之處，搭建起一個適合于企業(yè)自己的內(nèi)部控制體系，并在日常的經(jīng)營管理中對這個體系加以完善和優(yōu)化。馮友效等（2016）在通過對三年滬深制造業(yè)上市公司的研究董事會特征與股權結構對內(nèi)部控制對有效性是否有影響后發(fā)現(xiàn)：股權制衡度、股權較為集中、董事會的規(guī)模大小等等都和內(nèi)部控制有效性有一個正比例相關的關系。2018年由人民郵電出版社出版的《內(nèi)控總監(jiān)工作筆記：企業(yè)內(nèi)部控制工作法及案例解析》作者是王海榮，此書從內(nèi)控的定義出發(fā)詳細介紹了內(nèi)控的角色定位、工作內(nèi)容、執(zhí)行人、工具箱、常見問題和解決方案、內(nèi)控部門與其他部門的關系，以及內(nèi)控的誤讀等內(nèi)容。1.3本文結構L輝山乳業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題及解決對策1緒論輝山乳業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題及解決對策1緒論1.1選題背景與意義1.2國內(nèi)外文獻綜述1.3本文結構2.1內(nèi)部控制環(huán)境的重要性2.2內(nèi)部控制環(huán)境在內(nèi)部控制中的地位2內(nèi)部控制環(huán)境的重要性3輝山乳業(yè)事件概述3.1輝山乳業(yè)財務舞弊簡介3.2輝山乳業(yè)主要財務舞弊手段4輝山乳業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中存在的問題4.1從發(fā)展戰(zhàn)略定位上看4.2從治理結構上看4.3從人力資源與企業(yè)文化上看4.從機構設置和權責分配上看5輝山乳業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題的解決對策5.1結合市場經(jīng)濟，制定合理戰(zhàn)略目標5.2健全組織架構，完善治理結構5.3優(yōu)化人力資源，加強文化建設5.4注重機構設置，合理分配職責2內(nèi)部控制環(huán)境的重要2.1內(nèi)部控制環(huán)境的重要性內(nèi)部控制（InternalControl）是指在經(jīng)濟活動中各個組織及經(jīng)濟單位建立的一種相互制約的職責分工制度和業(yè)務組織形式。企業(yè)內(nèi)部控制是保障企業(yè)依法經(jīng)營和\o"會計"會計信息真實可靠、提高企業(yè)運營效率、促進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的活動，它也是企業(yè)提高管理水平和防范風險的一種有效機制，是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求，也是企業(yè)各項管理工作的基礎。內(nèi)部控制最開始主要在于確保會計信息資料的正確可靠，使財產(chǎn)的安全完整得到保證，在控制嚴格手續(xù)、錢物分管、加強復核等方面有一定的側重。但是在日益發(fā)展的今天，商品經(jīng)濟不斷發(fā)展，生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，經(jīng)濟活動越來越復雜，近代的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)不斷得到完善，內(nèi)部控制包括相互聯(lián)系的要素有控制環(huán)境、控制活動、風險評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等。COSO在2004年9月，又提出了《企業(yè)風險管理——整合框架》，它標志著內(nèi)部控制的轉型，是對《內(nèi)部控制——整體框架》的超越。風險管理策略選擇、目標設定、內(nèi)部環(huán)境、控制活動、風險確認、信息溝通、風險評估、檢查監(jiān)督成為了在內(nèi)涵構成上拓展、延伸出來的“八要素”。內(nèi)部控制環(huán)境是包括影響并制約企業(yè)內(nèi)部控制與執(zhí)行的各種因素，它是指對建立、實施、加強或者削弱內(nèi)部控制的各種因素的總稱。這些因素一起形成一個整體的氛圍，潛移默化影響企業(yè)高層和員工的思想，有助于企業(yè)文化的建設，對企業(yè)所有人員實施內(nèi)部控制的自覺性有一定的影響。因為所有企業(yè)都是在特定的控制環(huán)境中實施內(nèi)部控制的，需要適應特定的控制環(huán)境，內(nèi)部控制系統(tǒng)與控制環(huán)境相互作用的過程即為內(nèi)部控制系統(tǒng)功能的發(fā)揮，內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎，影響企業(yè)內(nèi)控的建立。一般來說，內(nèi)部控制環(huán)境有治理結構、機構設置及權責分配、人力資源政策、企業(yè)文化、法律環(huán)境等方面。都是按公司法來做企業(yè)的治理結構和機構設置及權責分配，基本上都一樣；人力資源政策會對內(nèi)部控制環(huán)境產(chǎn)生影響，一個系統(tǒng)、科學的人力資源政策會促生一個好的內(nèi)部控制環(huán)境，從而保障企業(yè)能夠有效順利的運行；企業(yè)文化能保證內(nèi)部控制制度制度的有效落實，使得企業(yè)有更好的工作環(huán)境；完善的法律環(huán)境也有助于形成一個良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)可以更好的發(fā)展。2.2內(nèi)部控制環(huán)境在內(nèi)部控制中的地位良好的內(nèi)控環(huán)境是保障企業(yè)內(nèi)控體系穩(wěn)定運行的前提和基礎。內(nèi)部控制發(fā)展在最開始只不過是企業(yè)內(nèi)部的一種牽制行為，而目前的多項要素又成為了內(nèi)部控制具體包括的內(nèi)容，這其中首要因素是內(nèi)部控制環(huán)境，若沒有內(nèi)部控制環(huán)境作為支撐，其他控制要素就算再怎么發(fā)展，也沒辦法達到一個好的控制效果。而我們知道內(nèi)部控制在經(jīng)濟進步和企業(yè)發(fā)展的情況下，也在向前發(fā)展。內(nèi)部控制體系在逐漸完善，內(nèi)部控制環(huán)境雖然在形態(tài)方面是隱身的，不過它在企業(yè)內(nèi)控體系建設以及整體發(fā)展上來說，起一個基礎作用。最近這些年，很多公司有會計虛假事件發(fā)生，發(fā)展的不夠好，這說明我國很多公司內(nèi)部控制不夠完善，形成這個現(xiàn)象是因為內(nèi)部控制環(huán)境出現(xiàn)了問題。良好的內(nèi)控環(huán)境能夠潛移默化地影響企業(yè)員工的思想，并以實際的內(nèi)部控制行動體現(xiàn)出來；能夠幫助企業(yè)的領導者及時發(fā)現(xiàn)并處理各種經(jīng)營風險，有效地規(guī)避內(nèi)部不良的經(jīng)營行為，增強企業(yè)的環(huán)境適應性；強化員工的內(nèi)控意識，通過明確部門與崗位的職責分工，打造有序、高效的內(nèi)部控制管理鏈條，完善內(nèi)部控制的層級管理體系；幫助企業(yè)采取更加科學、合理的管理手段，加強成本控制，精細化流程控制，實現(xiàn)效益目標的最大化；充分發(fā)揮文化導向作用，樹立內(nèi)控制度權威，規(guī)范員工內(nèi)控行為，促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。因此說，必須更好的對公司的內(nèi)部控制環(huán)境進行完善,有針對性的解決內(nèi)部控制環(huán)境建設中所涉及到的一些現(xiàn)實問題,才能更好的提升內(nèi)部控制的執(zhí)行力。3輝山乳業(yè)事件概述3.1輝山乳業(yè)財務舞弊事件簡介遼寧輝山乳業(yè)集團有限企業(yè)（以下簡稱輝山乳業(yè)），位于遼寧省境內(nèi)，成立于1951年，是一家生產(chǎn)乳制品的企業(yè)，種植牧草、飼養(yǎng)奶牛、生產(chǎn)及銷售牛奶與奶粉等乳制品是企業(yè)主要的經(jīng)營業(yè)務。輝山乳業(yè)一直以來經(jīng)營的都很好，政府也一直大力扶持該企業(yè)。輝山乳業(yè)股票編碼的編碼為06863HK，在2013年9月27日于香港交易所主板成功掛牌上市，在全球發(fā)行額已經(jīng)高達十三億美元，并且屬于香港歷史上消費品行業(yè)首次公開募股金額的前三甲之中。根據(jù)2016年12月163日美國渾水發(fā)表的我們可以知道，輝山乳業(yè)企業(yè)的實際價值已經(jīng)逐漸接近于零，其最起碼從2014年起開始，它對外披露的財務信息就是假的，其自身的資產(chǎn)規(guī)模及負債也已經(jīng)被放大了，然后輝山乳業(yè)當天也進行了緊急停牌，股民一聽到這個情況也很害怕。大股東楊凱還以增持股份的方式來試圖維持股價的平穩(wěn)，同時輝山乳業(yè)在2016年12月16日和19日分兩次用公告回應稱，全部交易都符合港交所證券上市規(guī)則的規(guī)定。但是，輝山乳業(yè)的股價還是毫無征兆的在2017年3月24日上午11點突然跳水大跌，盤中最大跌幅高達了90.71%，上演了股價斷崖式下跌的慘劇，同時也創(chuàng)造了港交所歷史上單日最大跌幅的紀錄。72小時巨大風暴后，也就是3月28日的早晨，輝山乳業(yè)（6863.HK）發(fā)布公告稱股價不尋常下跌。輝山乳業(yè)首先否認了傳言“曾批準制作任何造假單據(jù)”及“控股股東楊凱挪用30億元用于沈陽房地產(chǎn)投資”，隨后又承認了一些消息是真的：曾經(jīng)外界所傳的執(zhí)行董事葛坤失聯(lián)以及企業(yè)資金鏈斷裂向當?shù)卣笤?。債權人協(xié)調(diào)會于3月23日舉行，會中揭露消息稱到2016年年底企業(yè)資產(chǎn)負債率是69%，217億元的總負債，341億元的總資產(chǎn)。債權人在2017年12月28日申請公司兩重要子公司破產(chǎn)重整，一名主要債權人申請對執(zhí)行董事楊凱展開針對控股股東進行的清盤程序。四家附屬公司也于2018年2月6日因債權人申請而進入清盤程序3.2輝山乳業(yè)主要財務舞弊手段虛假的減少成本，增加毛利率。輝山乳業(yè)自2014年就開始對外宣稱，苜蓿牧草大部分是自供所以說其有比較低的飼養(yǎng)成本，借此虛假消息夸大利潤率。輝山乳業(yè)在2016年又開始對外宣稱，自己的毛利率已經(jīng)高達56%，但是蒙牛公司在同一時期作為同行業(yè)它的毛利率卻僅僅是33.7%，由此可知輝山乳業(yè)的毛利率的確是高得驚人。輝山乳業(yè)自己承認，自主生產(chǎn)的苜蓿牧草的成本每噸只有70美元，但是進口苜蓿牧草的成本為每噸400美元。就只是苜蓿牧草自己生產(chǎn)不進口就可以帶給輝山乳業(yè)利潤約22%左右。不過事實上，輝山乳業(yè)都是靠第三方采購大量的苜蓿來維持長期運營，苜蓿飼料基本上自給自足是輝山乳業(yè)的一個謊言，虛假的減少了成本，增加了其毛利率。重大事項進行了瞞報。輝山乳業(yè)董事會主席楊凱于2014年建設牧場挪用了公司的資金，牧場建設完成后其又把轉讓給了自己擁有四個牧場的子公司，不過在2015年輝山乳業(yè)會計財報的處置事項中，并未出現(xiàn)這個會計事件，楊凱作為企業(yè)實際控制人，讓自己賬上成功多了公司資產(chǎn)。這帶來超過1.5億元的損失就是因為這個并沒有被披露出來的資產(chǎn)轉讓。企業(yè)資產(chǎn)被高估，單據(jù)進行造假，夸大企業(yè)規(guī)模。通過渾水出示的報告，我們可以知道，輝山乳業(yè)在2014年到2016年期間,用大約8900萬元來建設的每個養(yǎng)殖場，一共建設了32家養(yǎng)殖場，這些費用就達到了30億元。不過通過對比我們能夠知道，這些費用和高級牧場的實際建設成本相比較，還是差的很大，正常情況下，3500萬元到6000萬元大約是每個牧場建設成本的預算，那么這32個養(yǎng)殖場建設費用，大概有8.9億元到16億元被夸大了。中國銀行在2017年3月的審計調(diào)查中可知，輝山乳業(yè)還有大量的單據(jù)進行了造假。輝山乳業(yè)用這些虛假的數(shù)字來支撐公司損益表中的數(shù)據(jù)，掩蓋收入中那些造假的行為。輝山乳業(yè)肆無忌憚地謊報資產(chǎn)，將自己的企業(yè)“捧”上了業(yè)界前列，以為難以核查查不到自己身上，但是通過單據(jù)造假所捏造出來的繁華也只不過是曇花一現(xiàn)罷了，早晚會被查到。4輝山乳業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中存在的問題4.1從發(fā)展戰(zhàn)略定位上看從發(fā)展戰(zhàn)略定位上看，企業(yè)沒有認真分析現(xiàn)實狀況及發(fā)展趨勢，在確定發(fā)展戰(zhàn)略時過于草率。首先，輝山乳業(yè)牧場都采用了全產(chǎn)業(yè)鏈生產(chǎn)模式，已經(jīng)擁有了多家優(yōu)質牧場，其在東北地區(qū)已經(jīng)是老牌龍頭企業(yè)，明明就可以自產(chǎn)自銷，但是輝山乳業(yè)卻不滿足于此。其進軍了上海市場用O2O方式在2016年，看準了華東市場的巨大需求。而此時，上海市場中有蒙牛乳業(yè)等企業(yè)，而且一家獨大的是光明乳業(yè)，擴張戰(zhàn)略不好實行，打破華東地區(qū)相對來說較為穩(wěn)定的乳業(yè)格局很難，再次加強了華東地區(qū)的老牌企業(yè)的競爭力。其次，輝山乳業(yè)進軍房地產(chǎn)行業(yè)，其投資了將近30億元。不過沈陽地區(qū)的房地產(chǎn)市場中存量房的數(shù)量越來越多，再加上沈陽地區(qū)特殊的天然的氣候環(huán)境，對于房地產(chǎn)市場來說肯定不會有太大的發(fā)展空間，因此我們知道遼寧地區(qū)的房地產(chǎn)發(fā)展前景并不樂觀，發(fā)展市場并不穩(wěn)定。輝山乳業(yè)并沒有進行統(tǒng)籌考慮該地區(qū)發(fā)展趨勢，貿(mào)然進軍，使得大量資金很難被收回，最終結果是投資失敗。4.2從治理結構上看從治理結構上看，輝山乳業(yè)不僅股東有一股獨大的現(xiàn)象發(fā)生，并且董事會監(jiān)事會方面都存在一定的問題。輝山乳業(yè)外表看著是一家外資企業(yè)一個大集團，該企業(yè)實際上還算是一個家族族式企業(yè)。但是細看可知輝山乳業(yè)的決策基本上都是由董事長楊凱以及財務總監(jiān)蘇永海說了算的，企業(yè)的實際控制人還是董事長楊凱。由此我們可知企業(yè)的決策實際上是由一人或幾人獨攬實權，有一股獨大的現(xiàn)象發(fā)生。并且通過對企業(yè)內(nèi)部調(diào)查可知，其董事會與監(jiān)事會形同虛設，這些人員并沒有很好的履行職責，董事長楊凱獨攬實權，很難說他不會有私心然后做出一些并不利于企業(yè)發(fā)展、也不利于其他投資者權益和企業(yè)運營的決策。4.3從人力資源與企業(yè)文化上看從人力資源與企業(yè)文化上看，企業(yè)高層以及企業(yè)人員招聘存在問題，企業(yè)文化建設不足。首先，企業(yè)人員招聘以及企業(yè)高層工作存在問題。輝山乳業(yè)對高層的履職審核不嚴，董事長楊凱挪用公司財產(chǎn)，其利用直接和間接的方式將企業(yè)70%的股權握在手中，還利用大股東的權利在董事會中掌握了兩個董事席位，拿到了絕對的控股權，本來輝山乳業(yè)就已經(jīng)有極大的管理風險，再加上內(nèi)部控制對于楊凱來說，已經(jīng)沒有作用了，因此導致企業(yè)已經(jīng)無法再得到有效合理的決策了。楊凱先生是最大股東、董事會主席、CEO等，身兼數(shù)職，其對企業(yè)具有絕對的控制以及管理能力，掌握了所有重大事項決議的權利，控制著企業(yè)的董事會和高管，其權利太過于集中，使得企業(yè)的高管和部分主管幾乎沒有控制的權利，因此導致企業(yè)無法得出有意義的決策。同時企業(yè)內(nèi)部人員招聘很多并不符合規(guī)定，比如蕭偉強和簡裕良都曾是畢馬威北京辦事處的合伙人，現(xiàn)在又在輝山乳業(yè)擔任獨立董事，在審計客戶中是重要職位，他們會影響注冊會計師的獨立性，一旦同時和事務所保持著重要交往。而對于一些工作，企業(yè)中某些工作人員不能及時的正確的處理，不能很好的完成自身工作，企業(yè)對于人員招聘沒有很好的按照規(guī)章制度來做，人員入職后也沒有及時的進行相應的培訓。因此說，企業(yè)的人力資源方面存在一系列的有待解決的問題。其次，對于企業(yè)文化價值的塑造，企業(yè)領導者也沒有重視起來。對維持企業(yè)長久穩(wěn)定發(fā)展來說，良好的企業(yè)文化很重要。企業(yè)的員工的思想被只求快發(fā)展的思想影響，沒有一個良好的企業(yè)文化環(huán)境，長時間這樣并不利于企業(yè)發(fā)展，企業(yè)需要創(chuàng)造一個積極向上的文化環(huán)境，這樣企業(yè)才會有一個良好的發(fā)展環(huán)境。4.4從機構設置和權責分配上看從機構設置和權責分配上看，輝山乳業(yè)的高層頻繁變動，聘用的會計師事務所方面存在問題，企業(yè)各部門人員分配不明確，職責不清楚。輝山乳業(yè)獨立董事的變動很頻繁，在企業(yè)重大決策會議上，輝山乳業(yè)的獨立董事并沒有利用其專業(yè)知識來發(fā)表相關意見。畢馬威一直以來是輝山乳業(yè)聘用的會計師事務所，不過畢馬威北京辦事處曾經(jīng)的合伙人曾出現(xiàn)在其獨立董事中，擔任審計客戶的重要職務的有前任會計師事務所的合伙人或者成員。這些合伙人在審計、財務等方面都有著豐富的經(jīng)驗，如果他們同時與事務所有交往，那么會影響到注冊會計師獨立性的防范。因此可知，輝山乳業(yè)打了個擦邊球在獨立董事及其聘用的會計師事務所方面。輝山乳業(yè)還發(fā)生資產(chǎn)轉移造假的情況，會計年報并沒有如實說明。這同樣也說明了監(jiān)事會和獨立董事沒有理會疑點重重的年報的披露，獨立董事未盡其責，其機制形同虛設，也無法保障小股東的利益。輝山乳業(yè)高層以及企業(yè)各部門人員分配不夠明確，職責不清楚。企業(yè)內(nèi)部進行了一系列造假行為，這些造假舞弊操作和很多以生物資產(chǎn)為主的農(nóng)業(yè)上市企業(yè)類似，利用自己企業(yè)的本身特性，企業(yè)內(nèi)部人員不清楚自身具體職責，濫用職權，并且肆無忌憚的謊報會計數(shù)據(jù)，遮蓋自身的真實經(jīng)營狀況，來捏造出來一個合格的繁華的大企業(yè)。5輝山乳業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題的解決對策5.1結合市場經(jīng)濟，制定合理戰(zhàn)略目標最初，輝山乳業(yè)的理念是“打造中國最值得信賴的乳品品牌”，輝山乳業(yè)以保證乳制品的安全為前提，提高消費者的信賴程度，在努力拓展中國乳制品行業(yè)全品類產(chǎn)品鏈。輝山乳業(yè)最初的發(fā)展戰(zhàn)略是“延伸產(chǎn)業(yè)鏈，發(fā)展核心能力”，不過企業(yè)實際的發(fā)展方向在慢慢改變，企業(yè)開始進軍華東市場，進入已經(jīng)較為穩(wěn)定很難打破的市場——上海乳制品市場；而企業(yè)的大股東也挪用了企業(yè)資開始對并不是很景氣的東北的房地產(chǎn)行業(yè)進行投資，投資方向與當初的發(fā)展戰(zhàn)略早已嚴重脫軌。根據(jù)這個情況我們可以知道，企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展委員沒有統(tǒng)籌分析、系統(tǒng)分析所有影響因素，沒有綜合分析再決定這些發(fā)展方向是否符合企業(yè)現(xiàn)在的狀況。因此說，風險管理委員應該會在制定發(fā)展戰(zhàn)略之前進行分析與評估，應盡量避免風險的發(fā)生，而對于可能無法規(guī)避的一系列風險，也應該控制在企業(yè)能夠承受的范圍內(nèi)，要避免決策人盲目的投資，最終給企業(yè)造成重大的損失。企業(yè)都應該以實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標為最終目的進行一系列經(jīng)營活動，考慮全面，把握好發(fā)展方向，制定好發(fā)展戰(zhàn)略。對于企業(yè)來說，企業(yè)在制定戰(zhàn)略目標的同時也一定要結合自身的資金實力、企業(yè)的實際情況、市場經(jīng)濟模式，要遵循可行性原則和系統(tǒng)性原則，要和市場經(jīng)濟相協(xié)調(diào)，在制定戰(zhàn)略目標前應該提前預測，清楚此決策一旦實行企業(yè)所面臨的相關風險，制定好相應的應對機制，制定一個合理的戰(zhàn)略目標，這樣企業(yè)才能為企業(yè)帶來更長遠的經(jīng)濟利益。5.2健全組織架構，完善治理結構輝山乳業(yè)是一家香港上市企業(yè)，是中國上市企業(yè)中的較為典型的一個大股東民營企業(yè)，其采用的是模式是美國的企業(yè)內(nèi)部機構設置模式，即股東大會下設置董事會來負責企業(yè)的經(jīng)營決策，和大陸許多企業(yè)采用的德國模式有很大區(qū)別。即便穿著“外資”這個美麗的外衣，但是“內(nèi)里”實際上它持大部分股權的也還是個人，它有一個不“健康”的企業(yè)的股權結構。在這種環(huán)境下，由于大股東有其對企業(yè)的絕對控制權，因此說他們很可能會做出一些有利于自己但是不利于企業(yè)的投資者的利益的決策。大股東擁有絕對的控股權可能會讓大股東產(chǎn)生不滿足的心理，想要擁有更大的利益，這并不是一件好事。倘若企業(yè)的決策權完全由一人或者幾個人掌握著，那么很可能會有私下進行財務造假從而獲取不正當利益將的現(xiàn)象發(fā)生。所以說，企業(yè)需要處理好企業(yè)內(nèi)部的財務造假問題，防止大股東的絕對控股，改善治理結構，健全組織架構。而針對于企業(yè)來說，領導者要把一定的權利給予下級各部門，學會適當放權，減少權力過于的集中的現(xiàn)象的發(fā)生，加強內(nèi)控環(huán)境建設的客觀性、高效性。企業(yè)需要逐步完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)理機制，強化企業(yè)內(nèi)部控制結構；合理的內(nèi)部職能機構，平衡經(jīng)營管理權與所有權；結合企業(yè)的實際發(fā)展情況，以風險為導向來進一步建立起相應的內(nèi)控環(huán)境管理制度，并且在制度中要明確指出企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標、內(nèi)控環(huán)境建設目標、企業(yè)的層級體系機構、各部門及崗位的內(nèi)控權責、人事管理制度、企業(yè)文化建設等有關內(nèi)容，同時也要把各項制度的管理細則細化，要有具體的制度和具體的實施方案，來保障相關制度的可操作性，為企業(yè)管理者提供準確可靠的內(nèi)控行為依據(jù)，貫徹落實好內(nèi)控環(huán)境制度，在制度方面樹立好企業(yè)的內(nèi)控權威。因此說，不相容崗位分離制度要嚴格執(zhí)行，設計好內(nèi)部崗位，把業(yè)務流程細化，把它分成不同的管理模塊，模塊特點不同分發(fā)任務不同，形成一個良好的崗位責任制度，然后可以較好的避免內(nèi)部以權謀私的現(xiàn)象發(fā)生，因此來確保內(nèi)控信息的真實可靠，進而來使內(nèi)部控制的準確性得到提高。把企業(yè)單一的集權式的組織結構進行改變，根據(jù)不同的業(yè)務環(huán)節(jié)制定不同的內(nèi)控目標，形成一個權責分明的任務分派體系，減少權力集中在某一部門或某些管理者的手中的情況的發(fā)生，完善企業(yè)內(nèi)部相互監(jiān)督、相互制衡的管理機制，以此來逐步完善企業(yè)結構便于企業(yè)發(fā)展壯大。5.3優(yōu)化人力資源，加強文化建設從企業(yè)的角度來看，企業(yè)應該樹立以人為本的人才管理策略，完善企業(yè)的人員管理制度，探索更加科學的人員管理形式，促進員工開展自我提升活動，加強人員的能力考核，加強企業(yè)文化建設。企業(yè)要不斷完善內(nèi)部控制制度，應對員工進行相關培訓指導，要明確員工的職務晉升以及經(jīng)濟利益獲取的標準，要讓員工對內(nèi)部控制制度引起重視。企業(yè)千萬不能盲目的去選擇員工，注重員工個人能力與崗位的一致性的提升，員工個人素質和職業(yè)道德得到提高，員工的心理要健康，同時也要為企業(yè)的員工的職業(yè)發(fā)展的藍圖進行規(guī)劃，提升其職業(yè)發(fā)展的空間，使得企業(yè)吸引人才，留住人才。與此同時，企業(yè)管理者應當做好帶頭作用，明確內(nèi)部控制制度的重要性，保證內(nèi)部控制制度的規(guī)范性。人力資源方面的問題得到了解決，企業(yè)才能有一個良好的工作環(huán)境，才能更好的發(fā)展。同時企業(yè)也應該重視企業(yè)文化建設，一個好的企業(yè)應該有好的企業(yè)文化。企業(yè)可以開展一系列的團建活動，使員工的凝聚力、進取心都得到加強，有了良好的企業(yè)文化員工的思想境界會得到提高，會有積極進取的心思，企業(yè)也能更好的發(fā)展進步。5.4注重機構設置，合理分配職責企業(yè)有一個完善的資金管理體系，注重機構設置，這樣不但能使資金失竊的發(fā)生減少，也能夠利用資金更好的幫助企業(yè)經(jīng)濟效益得到提高，與此同時也能夠縮小財務風險。輝山乳業(yè)通過大量的短期借款使得營運資金的需求得到了滿足，這不僅使企業(yè)資金管理的難度提高了，也使企業(yè)的財務風險提高了。企業(yè)應該謀劃各種計劃，站在企業(yè)的投資發(fā)展規(guī)劃上，參考企業(yè)的投資發(fā)展戰(zhàn)略，融資計劃要較為詳細，利用各種籌資方式合理的來滿足資金需求。所以說，企業(yè)需要建立起投融資管理中心等一系列合適的機構，注重好機構的設置，明確機構的職責，使企業(yè)得到更好的發(fā)展。對于企業(yè)來說，員工要明確自身職責才能更好的履行職責，更好的工作。企業(yè)應該組織全體員工進行一系列的學習，使員工們可以樹立一個正確的工作理念。企業(yè)也應該鼓勵員工主動開展各種活動，明確自己的職責，增強對相關的理論知識的學習，提高員工的內(nèi)控管理意識，提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平。同時企業(yè)也要根據(jù)企業(yè)的業(yè)務類別編訂一系列風險防范手冊，安排專人在各個風控點負責實施相應的風險防范措施，構建好企業(yè)的風險控制網(wǎng)絡，使企業(yè)的風險抵御能力得到提升。員工的職責明確了，企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境將會越來越好，企業(yè)將會有一個更好的發(fā)展。結語綜上所述，在發(fā)展戰(zhàn)略定位、治理結構、人力資源與企業(yè)文化、機構設置和職責分配方面企業(yè)需要結合市場經(jīng)濟，制定合理戰(zhàn)略目標；健全組織架構，完善公司結構；優(yōu)化人力資源，加強文化建設；注重機構設置，合理分配職責。因此說內(nèi)控環(huán)境對內(nèi)控體系建設的基礎保障